第九章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃學(xué)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

稅務(wù)籌劃學(xué)熊晴海主編第九章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)本章介紹了現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，減免稅優(yōu)惠政策以及稅務(wù)籌劃方法，其中包括全年各月工資收入不均衡時(shí)的稅務(wù)籌劃、充分利用各項(xiàng)所得中的費(fèi)用列支、勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃、個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃、合理選擇兼職收入形式以及高工資者稅務(wù)籌劃等。學(xué)習(xí)要求了解：個(gè)人所得稅籌劃、個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃、合理選擇兼職收入形式以及高工資者稅務(wù)籌劃掌握：對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本方法，尤其是對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等常見所得項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃方法。第一節(jié)個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定一、個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象（一）居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人：指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。（二）非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人：指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)/條件的納稅人，非居民納稅人義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

（1）中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人：指戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。（2）在境內(nèi)居住滿1年：指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)（3）從中國(guó)境內(nèi)取得的所得：指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。從中國(guó)境外取得的所得：指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。①因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；②將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；③轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；④許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；⑤從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息紅利所得。二、個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（一）工資、薪金所得工資、薪金所得：指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指：（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。（3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。（4）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（五）稿酬所得稿酬所得：指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得：指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股利、紅利所得利息、股息、紅利所得：指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得：指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于財(cái)產(chǎn)租租賃所得的征稅范圍（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（十）偶然所得偶然所得：指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。三、個(gè)人所得稅的稅率（一）超額累進(jìn)稅率（1）工資、薪金所得，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅，適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為5%，共9級(jí)。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，按年應(yīng)納稅所得計(jì)算征收，適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%，共5級(jí)。個(gè)人所得稅稅率（工資、薪金所得適用）個(gè)人所得稅稅率（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）（二）比例稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還實(shí)行加成征收。勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高：指?jìng)€(gè)人一次性取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬(wàn)元的部分，加征十成。四、個(gè)人所得稅的計(jì)量單位各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。五、個(gè)人所得稅的申報(bào)和繳納（一）個(gè)人所得稅的自行申報(bào)自行申報(bào)納稅：由納稅人自行在納稅期內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得納稅申報(bào)表，并按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（1）年所得12萬(wàn)元以上的。（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。（3）從中國(guó)境外取得所得的。（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。（二）個(gè)人所得稅的扣繳（1）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。（2）扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日前繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請(qǐng)表。第二節(jié)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策一、法定免稅項(xiàng)目（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍級(jí)及以上單位、外國(guó)組織以及國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（5）保險(xiǎn)賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（8）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。二、經(jīng)批準(zhǔn)減征項(xiàng)目（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所用。（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。三、捐贈(zèng)扣除個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。四、稅額抵免優(yōu)惠政策納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照中國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和使用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。（一）根據(jù)住房制度改革政策出售公有住房涉及個(gè)人所得稅的免征規(guī)定（二）關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的免稅規(guī)定（1）企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際交付額基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)交付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際交付基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。（3）個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。（三）其他免征和暫免征收個(gè)人所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目（1）對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金會(huì)或者類似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免予征收個(gè)人所得稅。（2）股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。（3）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。（4）從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅；對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。每一隨軍家屬只能按上述規(guī)定，享受一次免稅政策（5）對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他轉(zhuǎn)向儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。（6）按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，免征個(gè)人所得稅。（7）高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在獲得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；但取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。（8）對(duì)于購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中將收入不超過10000元的暫免征收個(gè)人所得稅；對(duì)一次中獎(jiǎng)超過10000元的，應(yīng)按偶然所得全額征稅。（9）對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者）從開放式證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。（10）對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅；國(guó)有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏甓绕髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅。（11）外籍個(gè)人取得下列所得，暫免個(gè)人所得稅：①以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；②按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼；③探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分；④從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；⑤符合稅法規(guī)定條件的工資、薪金所得。（12）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。（13）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。（14）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。（15）對(duì)達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免征個(gè)人所得稅。（16）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”征收個(gè)人所得稅。（四）其他臨時(shí)減稅規(guī)定（1）自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人出租房屋的所得，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（2）自2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）自2005年6月24日起，對(duì)證券投資基金從上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司分配取得的股息、紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所說。（4）自2007年8月15日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得，暫減按5%的稅率征收個(gè)人所得稅。第三節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及基本計(jì)算（一）工資和薪金所得1.應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額為每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額。以下幾類納稅人適用附加減除費(fèi)用，其應(yīng)納稅所得額為每月的工資、薪金所得在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員。（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家。（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。2.稅率個(gè)人所得稅稅率（工資、薪金所得適用）3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得1.應(yīng)納稅所得額個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額，為每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。2.稅率個(gè)人所得稅稅率（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得1.應(yīng)納稅所得額企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額是每一年納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額。2.稅率企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得征收所得稅，與對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收所得稅適用相同的超額累進(jìn)稅率。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）*適用稅率-速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報(bào)酬1.應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額是每次的收入額扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額。單次收入不超過4000元的，費(fèi)用為800元；單次收入在4000元以上的，費(fèi)用為收入的20%。2.稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表3.應(yīng)納稅額的計(jì)算單次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）*適用稅率單次收入超過4000遠(yuǎn)的應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*適用稅率（五）稿酬所得1.應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次的收入額扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額。2.稅率對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得按20%的比例稅率征收所得稅。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算單次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）*適用稅率單次收入超過4000遠(yuǎn)的應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*適用稅率（七）利息、股息、紅利所得1.應(yīng)納稅所得額利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅所得為全部收入額。2.稅率對(duì)利息、股息、紅利所得按20%的比例稅率征收所得稅。3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得1.應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)租賃所得是每次的收入額扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額。單次收入不超過4000元的，費(fèi)用為800元；單次收入在4000元以上的，費(fèi)用為收入的20%。2.稅率對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得征收所得稅的稅率是20%的比例稅率。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算單次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）*適用稅率單次收入超過4000遠(yuǎn)的應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*適用稅率（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。2.稅率對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅，適用20%的比例稅率。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）*20%（十）偶然所得1.應(yīng)納稅所得額偶然所得的應(yīng)納稅所得額為全部收入額。2.稅率對(duì)偶然所得征收所得稅，適用20%的比例稅率。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%（十一）其他所得1.應(yīng)納稅所得額其他所得的應(yīng)納稅所得額為全部收入額。2.稅率對(duì)其他所得征收所得稅，適用20%的比例稅率。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%二、利用超額累進(jìn)稅率及級(jí)數(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃三、充分利用各項(xiàng)所得中的費(fèi)用列支進(jìn)行稅務(wù)籌劃1.從分列之基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（1）企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。（3）企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。（5）單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作所在地區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（6）單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得。上述職工工資口徑按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。（7）個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。2.充分列支福利費(fèi)3.有關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給所的支付方負(fù)擔(dān)（1）個(gè)人將房屋出租給他人所活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)租賃所得，可以協(xié)議由承租方負(fù)擔(dān)房屋的維修費(fèi)、水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等費(fèi)用。（2）個(gè)人轉(zhuǎn)讓建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船等財(cái)產(chǎn)，獲