第二章 增值稅

第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及管理第三節(jié)增值稅出口退（免）稅第四節(jié)增值稅稅務(wù)籌劃

第二章增值稅

第一節(jié)增值稅概述及稅制要素

一、增值稅“家族”簡(jiǎn)介1、家族史：年輕MauriceLaure—“增值稅之父”2、影響力：★★★★★3、優(yōu)點(diǎn)及作用：14頁(yè)一、增值稅“家族”簡(jiǎn)介

4、成員：三大金剛

成員特征生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅獲取財(cái)富的欲望度★★★★★★★★★★★★獲取財(cái)富的相對(duì)數(shù)額國(guó)民生產(chǎn)總值國(guó)民收入僅對(duì)消費(fèi)品征稅經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域一般是經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后國(guó)家或地區(qū)學(xué)術(shù)王國(guó)一般是經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的國(guó)家或地區(qū)執(zhí)行度★★★★★（法定增值額、扣稅法）★★（理論增值額）★★★★★（法定增值額、扣稅法）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)）×稅率扣額法當(dāng)期應(yīng)納增值稅=賣(mài)出價(jià)×稅率-買(mǎi)入價(jià)×稅率扣稅法例1：2009年3月，天華公司從一般納稅人處購(gòu)入甲材料4000公斤，6元/公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元，已開(kāi)出銀行承兌匯票，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。要求編制天華公司的會(huì)計(jì)分錄。（天華公司用計(jì)劃成本法核算）例2：天華公司2009年2月6日從一般納稅人處購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款140000元，增值稅稅額為23800元，該設(shè)備已投入使用，款項(xiàng)已付。要求編制天華公司的會(huì)計(jì)分錄。例1：借：材料采購(gòu)—甲24000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4080貸：應(yīng)付票據(jù)28080例2：借：固定資產(chǎn)140000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23800貸：銀行存款163800例2*：天華公司2008年2月6日從一般納稅人處購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款140000元，增值稅稅額為23800元，該設(shè)備已投入使用，款項(xiàng)已付。要求編制天華公司的會(huì)計(jì)分錄。例2*：借：固定資產(chǎn)163800貸：銀行存款163800我國(guó)增值稅的法律依據(jù)：1、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)

發(fā)布2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)）2、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則【發(fā)布文號(hào)】財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)2008-12-15

二、我國(guó)增值稅的稅制要素我國(guó)增值稅稅制中的含義：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）納稅范圍：1、一般規(guī)定（14頁(yè)）：銷(xiāo)售貨物加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物1）境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物：多環(huán)節(jié)課稅的稅種2）提供的加工、修理修配勞務(wù)委托加工合同的含義應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅人是委托方還是受托方？不包括單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)3）進(jìn)口的貨物進(jìn)入關(guān)境增值稅與營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系貨物勞務(wù)兩塊增值稅與營(yíng)業(yè)稅平行征收思考：1、超市里賣(mài)的饅頭交

稅？飯店里賣(mài)的饅頭交

稅？2、郵局銷(xiāo)售的報(bào)刊應(yīng)該交

稅？報(bào)刊亭銷(xiāo)售的報(bào)刊應(yīng)該交

稅？3、銀行獲得的存款利息應(yīng)該交

稅？銀行獲得的金條銷(xiāo)售收入應(yīng)該交

稅？4、超市收到的平銷(xiāo)返利收入應(yīng)該交

稅？超市收到的某類(lèi)商品入場(chǎng)費(fèi)應(yīng)該交

稅？2、特殊規(guī)定征收增值稅的特殊項(xiàng)目1）貨物期貨2）銀行銷(xiāo)售金銀3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，郵政部門(mén)以外其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品5）郵政部門(mén)以外的單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊6）單獨(dú)銷(xiāo)售電信物品，不提供電信服務(wù)7）稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目：納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的；納稅人隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)等。不征收增值稅的特殊項(xiàng)目1）供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水（如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），

2）郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊3）電信單位從事電信業(yè)務(wù)，并同時(shí)銷(xiāo)售移動(dòng)電話4）納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)5）納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷(xiāo)售汽車(chē)的6）融資租賃業(yè)務(wù)7）體育彩票的發(fā)行收入3、視同銷(xiāo)售的貨物（視同銷(xiāo)售需不需要繳納增值稅？44頁(yè)）①將貨物交付他人代銷(xiāo)②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

例：乙公司為一家生產(chǎn)服裝的企業(yè)，共有職工100名，2009年1月，公司以其自產(chǎn)的每套不含稅價(jià)格為500元的衣服作為春節(jié)福利發(fā)給公司職工。乙公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。設(shè)100名職工中85名為直接參加各種生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。要求：編制乙公司進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。借：應(yīng)付職工薪酬58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500借：生產(chǎn)成本49725管理費(fèi)用8775貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500例*：乙公司為一家生產(chǎn)服裝的企業(yè)，共有職工100名，2009年1月，公司以其外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)給公司職工。乙公司購(gòu)買(mǎi)電暖氣獲得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅稅率為17%。設(shè)100名職工中85名為直接參加各種生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。要求：編制乙公司進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500貸：銀行存款58500借：生產(chǎn)成本49725管理費(fèi)用8775貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利585004、混合銷(xiāo)售行為，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。

5、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：指增值稅的納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供的應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系。判斷：“商場(chǎng)送貨上門(mén)”、“郵局提供郵寄服務(wù)并銷(xiāo)售集郵商品”、“賓館里的便利店”、“裝修業(yè)務(wù)中的包工包料行為”、“餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售酒水”等這些業(yè)務(wù)中哪些為4？哪些為5？混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。思考：下列兩個(gè)行為屬于稅法上的什么行為？應(yīng)交什么稅？1、建材生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的。2、建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算的?；旌箱N(xiāo)售行為的稅務(wù)處理從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。思考：同稅種中，兼營(yíng)不同稅率（含免稅情形）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)怎樣進(jìn)行核算？納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從

適用稅率。

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)

核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，

免稅、減稅。

納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

（二）、納稅人：1、一般規(guī)定：172、分類(lèi)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人小規(guī)模納稅人條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù),下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。第二十九條年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。如何取得一般納稅人的資格？一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別？（三）、稅率和征收率1、稅率幾種數(shù)值及其適用的情形三種稅率2、征收率（三）、稅率和征收率1、稅率三種稅率基本稅率（17%）貨物、勞務(wù)低稅率（13%）0稅率出口貨物2、征收率（2009年1月1日起）3%（四）、稅收優(yōu)惠政策A、下列項(xiàng)目免征增值稅:（57頁(yè)）（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書(shū)；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；

（七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

B、增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:（一）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000-5000元；（二）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。銷(xiāo)售額，為不含稅銷(xiāo)售額。第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及管理一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算總公式：（25頁(yè)）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

對(duì)該公式的理解（一）銷(xiāo)售額的規(guī)定1、一般規(guī)定（正常業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額的規(guī)定）：銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用（26），價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)１.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；２.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；３.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船費(fèi)。思考：1）含稅銷(xiāo)售額，不含稅銷(xiāo)售額中的稅指的是什么？2）如何判斷銷(xiāo)售額是含稅還是不含稅？3）若確定銷(xiāo)售額為含稅銷(xiāo)售額，在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)如何處理？4）價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入（一）銷(xiāo)售額的規(guī)定1、一般規(guī)定（正常業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額的規(guī)定）：包裝物租金是否是銷(xiāo)售額的組成部分？?jī)r(jià)外費(fèi)用中包裝物押金的核算處理1）出租、出借的包裝物押金，該押金單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，是否應(yīng)計(jì)入價(jià)外費(fèi)用？2）對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金或逾期一年以上的包裝物押金，是否應(yīng)計(jì)入價(jià)外費(fèi)用？3）銷(xiāo)售酒類(lèi)所收取的包裝物押金，是否應(yīng)計(jì)入價(jià)外費(fèi)用？（一）銷(xiāo)售額的規(guī)定1、一般規(guī)定（正常業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額的規(guī)定）：包裝物租金為銷(xiāo)售額的組成部分。價(jià)外費(fèi)用中包裝物押金的核算處理1）出租、出借的包裝物押金，該押金單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。2）對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金或逾期一年以上的包裝物押金，并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。3）銷(xiāo)售酒類(lèi)（除黃酒、啤酒外）所收取的包裝物押金，并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅。2、特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額規(guī)定：1）納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物注意區(qū)分實(shí)物折扣、現(xiàn)金折扣（銷(xiāo)售折扣）和商業(yè)折扣（折扣銷(xiāo)售）27頁(yè)實(shí)物折扣如：某商店某月做“買(mǎi)**型手機(jī)，贈(zèng)品牌電池”活動(dòng)。設(shè)手機(jī)標(biāo)價(jià)2560元（實(shí)際價(jià)值2510元），成本1800元，電池不標(biāo)價(jià)（實(shí)際價(jià)值50元），成本22元。確定該銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額。借：庫(kù)存現(xiàn)金2560貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--**手機(jī)2188應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）372借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1822貸：庫(kù)存商品---**手機(jī)1800庫(kù)存商品---**電池222）納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額的確定例1、某企業(yè)開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，采取以舊換新方式銷(xiāo)售50臺(tái)冰箱，每臺(tái)冰箱正常零售價(jià)2800元，收回的舊冰箱每臺(tái)折價(jià)400元，共計(jì)收回冰箱銷(xiāo)貨款120000元，該批冰箱購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)貨成本每臺(tái)2300元。計(jì)算該次活動(dòng)中應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)售額。例2、某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，某年10月份取得含稅銷(xiāo)售收入60000元；以舊換新業(yè)務(wù)收入30000元（含稅），其中收回舊金銀首飾折價(jià)21000元，實(shí)收現(xiàn)金9000元。確定該商店10月份增值稅計(jì)稅依據(jù)。（設(shè)征收率為3%）例1：140000/1.17=119658.12（元）例2：（60000+9000）/（1+3%）=66990.291（元）3）還本銷(xiāo)售4）以物易物3、如果納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。具體確認(rèn)順序和辦法如下：（1）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2）按納稅人近期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率10%和組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅或組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）

（成本利潤(rùn)率需消費(fèi)稅稅種中相關(guān)表格確定）例1：大華工廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車(chē)間的改建工程，該產(chǎn)品單位不含稅售價(jià)200元，單位成本為160元。在移送時(shí)請(qǐng)做相關(guān)的賬務(wù)處理。例2：大華工廠將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工的丁產(chǎn)品（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物）作為應(yīng)付利潤(rùn)分配給股東。甲產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售額總計(jì)60000元，丁產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，委托加工成本40000元。計(jì)算該業(yè)務(wù)繳納的增值稅并進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例1借：在建工程7760貸：庫(kù)存商品6400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1360例240000（1+10%）×17%+60000×17%=17680（元）借：應(yīng)付股利121680貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000其他業(yè)務(wù)收入44000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17680

（二）、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中當(dāng)期的界定：即增值稅納稅義務(wù)時(shí)間19頁(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。分為兩類(lèi)1、銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。上述規(guī)定中“收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為:①采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；③采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；④采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；⑤委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；⑥銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；⑦納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的減少—銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓2010年3月，發(fā)生1月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的退回，3月份銷(xiāo)售乙產(chǎn)品的折讓?zhuān)瑴p少哪個(gè)月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額？例：A公司9月9日向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品100件，不含稅單價(jià)200元，單位成本160元，款未收，約定3月內(nèi)可退貨。11月11日，實(shí)際發(fā)生退貨30件。進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。9月9日借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340011月11日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1020貸：應(yīng)收賬款7020（三）、進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容：1、準(zhǔn)予抵扣的一般規(guī)定：憑證抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票海關(guān)完稅憑證其他扣稅憑證具體內(nèi)容為：1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額思考：銷(xiāo)售方若為小規(guī)模納稅人，購(gòu)買(mǎi)方從銷(xiāo)售方獲得的發(fā)票能否作為扣稅憑證？2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，（53頁(yè)）除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的的計(jì)算扣稅：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除（收購(gòu)發(fā)票）一般納稅人從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，按銷(xiāo)售發(fā)票所列金額依照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售發(fā)票）例：某酒業(yè)公司（增值稅一般納稅人）向某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)釀酒用小麥2000公斤，支付價(jià)款5000元。按規(guī)定，該酒業(yè)公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為？進(jìn)行支付貨款和小麥入庫(kù)時(shí)的賬務(wù)處理。5000*13%=650元支付貨款時(shí)借：材料采購(gòu)5000貸：銀行存款5000入庫(kù)借：原材料4350應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650貸：材料采購(gòu)50004）、運(yùn)費(fèi)的計(jì)算抵扣

購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

思考：銷(xiāo)售免稅商品所取得的運(yùn)輸發(fā)票能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？定額發(fā)票能否抵扣？例：某食品廠為增值稅一般納稅人，2009年6月購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)為20000元；支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)6000元、裝卸費(fèi)500元、保險(xiǎn)費(fèi)100元，并取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。計(jì)算該食品廠準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為。20000*13%+6000*7%=3020元根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。納稅人條例第十條規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用或銷(xiāo)售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)行稅扣除。

（54頁(yè)）

2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（54頁(yè)）增值稅條例第十條1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等的2）非正常損失3）納稅人自用消費(fèi)品4）上述運(yùn)費(fèi)等5）扣稅憑證不合格6）小規(guī)模納稅人7）進(jìn)口貨物在境外發(fā)生的各種稅金8）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，否則屬于偷稅行為。1）不包括固定資產(chǎn)，指的是非固定資產(chǎn)：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。2）非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：①自然災(zāi)害損失；②因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；③其他非正常損失。3）自用消費(fèi)品。納稅人自用消費(fèi)品主要包括小汽車(chē)、游艇等與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月初，外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元。8月下旬，因管理不善，造成8月初購(gòu)進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物若后期發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理？例：甲企業(yè)2007年9月購(gòu)進(jìn)50萬(wàn)元的原材料，9月已付款。10月，甲發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的原材料質(zhì)量有問(wèn)題，經(jīng)與賣(mài)方交涉，賣(mài)方同意給甲40%的銷(xiāo)售折讓。例：甲企業(yè)2007年9月購(gòu)進(jìn)50萬(wàn)元的原材料，10月，甲發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的原材料質(zhì)量有問(wèn)題，經(jīng)與賣(mài)方交涉，賣(mài)方同意給甲40%的銷(xiāo)售折讓。則從10月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減3.4萬(wàn)元的數(shù)額相應(yīng)的發(fā)票規(guī)定3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣稅額的貨物發(fā)生下列情形時(shí)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將該購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從“當(dāng)期”的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。例1：某生產(chǎn)企業(yè)2009年9月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)8月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元），相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額8月已經(jīng)從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。要求：計(jì)算9月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額。運(yùn)費(fèi)的處理很多同學(xué)不懂進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（50000-4650）*17%+4650/（1-7%）*7%=8059.5（元）購(gòu)貨單位密碼區(qū)貨物金額稅額價(jià)稅合計(jì)銷(xiāo)貨單位備注機(jī)打代碼稅控碼收貨人承運(yùn)人發(fā)貨人運(yùn)輸項(xiàng)目及金額購(gòu)貨單位密碼區(qū)貨物金額45350稅額7709.5價(jià)稅合計(jì)53059.5銷(xiāo)貨單位備注機(jī)打代碼稅控碼收貨人承運(yùn)人發(fā)貨人運(yùn)輸項(xiàng)目及金額5000購(gòu)買(mǎi)時(shí)入庫(kù)的賬務(wù)處理借：原材料50000（45350+5000×93%）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8059.5（7709.5+5000×7%）貸：銀行存款58059.5

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（50000-4650）*17%+4650/（1-7%）*7%=8059.5（元）例2：某企業(yè)2009年8月購(gòu)進(jìn)一批鋼材112噸，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明鋼材貨款392000元，進(jìn)項(xiàng)稅額66640元，款已支付，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)月已抵扣稅款。9月因改建工程需要，從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材28噸。要求：1）購(gòu)進(jìn)材料時(shí)的賬務(wù)處理。2）領(lǐng)用材料時(shí)的賬務(wù)處理。例1）借：原材料392000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）66640貸：銀行存款4586402）借：在建工程114660貸：原材料98000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16660已抵扣稅額的貨物發(fā)生下列情形時(shí)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將該購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從“當(dāng)期”的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣稅額的貨物發(fā)生下列情形時(shí)細(xì)則第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（54頁(yè)）

貨運(yùn)發(fā)票機(jī)打代碼稅控碼收貨人及納稅人識(shí)別號(hào)黃山百大承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)上海長(zhǎng)途運(yùn)輸公司發(fā)貨人及納稅人識(shí)別號(hào)上海艾格主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼運(yùn)輸項(xiàng)目及金額

300元貨運(yùn)發(fā)票機(jī)打代碼稅控碼收貨人及納稅人識(shí)別號(hào)黃山百大承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)上海長(zhǎng)途運(yùn)輸公司發(fā)貨人及納稅人識(shí)別號(hào)黃山百大主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼運(yùn)輸項(xiàng)目及金額

300元例1：某生產(chǎn)企業(yè)2009年9月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)8月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元），相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額8月已經(jīng)從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。要求：計(jì)算9月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額。購(gòu)貨單位密碼區(qū)貨物金額稅額價(jià)稅合計(jì)銷(xiāo)貨單位備注機(jī)打代碼稅控碼收貨人承運(yùn)人發(fā)貨人運(yùn)輸項(xiàng)目及金額購(gòu)貨單位密碼區(qū)貨物金額45350稅額7709.5價(jià)稅合計(jì)53059.5銷(xiāo)貨單位備注機(jī)打代碼稅控碼收貨人承運(yùn)人發(fā)貨人運(yùn)輸項(xiàng)目及金額50004、兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定增值稅實(shí)施細(xì)則26條：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（注：不包括在建工程等）而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)例1：某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，農(nóng)用薄膜為免稅產(chǎn)品。2010年2月，該廠購(gòu)入聚氯乙烯原料一批，專(zhuān)用發(fā)票列明價(jià)款265000元，增值稅45050元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，設(shè)這批原料全部用于農(nóng)用薄膜的生產(chǎn)。要求進(jìn)行入庫(kù)的賬務(wù)處理。例2：某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，農(nóng)用薄膜為免稅產(chǎn)品。2010年2月，該廠購(gòu)入聚氯乙烯原料一批，專(zhuān)用發(fā)票列明價(jià)款265000元，增值稅45050元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)；購(gòu)進(jìn)包裝物、低值易耗品，專(zhuān)用發(fā)票列明價(jià)款24000元，增值稅額4080元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)；當(dāng)月支付電費(fèi)5820元，進(jìn)項(xiàng)稅額989.40元。2月全部產(chǎn)品銷(xiāo)售額806000元，其中農(nóng)用薄膜銷(xiāo)售額526000元。要求1）購(gòu)入的賬務(wù)處理。2）計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。3）對(duì)當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行賬務(wù)處理。

例1：借：原材料310050貸：銀行存款310050例2：聚氯乙烯原料入庫(kù)時(shí)借：原材料265000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45050貸：銀行存款310050包裝物入庫(kù)時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料24000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4080貸：銀行存款28080支付電費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本5820應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）989.4貸：銀行存款6809.4當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額=45050+4080+989.4=50119.4（元）當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=50119.4×（526000÷806000）=32708.19（元）不得抵扣的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜）32708.19貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32708.195、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限（即對(duì)當(dāng)期的認(rèn)定）不同情形下增值稅發(fā)票的抵扣時(shí)限的規(guī)定不同2007年1月1日開(kāi)始實(shí)行新的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票規(guī)定》非防偽稅控系統(tǒng)防偽稅控系統(tǒng)防偽稅控系統(tǒng)下進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的具體規(guī)定1）一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票：必須自該發(fā)票開(kāi)具之日起90天（與3個(gè)月是否含義相同？）內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2）海關(guān)完稅憑證：均應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2009年以前的發(fā)票）計(jì)算：56頁(yè)例2-1例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2006年9月該企業(yè)外購(gòu)貨物支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，并收到對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；銷(xiāo)售貨物取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。已知銷(xiāo)售的貨物適用17%的增值稅稅率。計(jì)算該企業(yè)9月份增值稅應(yīng)納稅額。例1：100*17%-8=9萬(wàn)例2：某公司為增值稅一般納稅人。2009年8月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1）外購(gòu)原材料一批，從供貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為30萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，運(yùn)輸單位已開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。發(fā)票當(dāng)月已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。2）外購(gòu)機(jī)器設(shè)備一套，從供貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2.2萬(wàn)元，發(fā)票當(dāng)月已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。3）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（含增值稅）2468.7萬(wàn)元。該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為6.3萬(wàn)元。計(jì)算該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額。例2：注意抵扣中的抵扣時(shí)限8月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2468.7/（1+17%）*17%=358.7（萬(wàn)元）8月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30+10*7%+2.2=32.9（萬(wàn)元）8月應(yīng)納增值稅=358.7-32.9-6.3=319.5（萬(wàn)元）

例3：美味食品有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，2009年10月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1）購(gòu)進(jìn)一批用于生產(chǎn)的花生油，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為56500元，發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。2）以每公斤2元的單價(jià)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)水果2000公斤。3）購(gòu)置辦公用電腦10臺(tái)，單價(jià)20000元，售貨方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34000元。4）向某超市銷(xiāo)售食品5000公斤，取得含稅銷(xiāo)售收入117000元；銷(xiāo)售果醬1000箱，取得含稅銷(xiāo)售收入93600元。5）直接向消費(fèi)者零售點(diǎn)心400公斤，取得含稅銷(xiāo)售收入14040元,其中有兩筆業(yè)務(wù)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為306元。要求：1）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。2）該公司的銷(xiāo)售行為中有無(wú)違反稅法之處？若有，請(qǐng)指出并說(shuō)明理由。1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（117000+93600+14040）/（1+17%）*17%=32640元當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=56500/（1+13%）*13%+（2000*2）*13%+34000=41020元當(dāng)期應(yīng)納稅額=32640-41020=-8380元2）向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例4：某公司為增值稅一般納稅人。2006年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為0，8月份該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1）外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的不含稅貨款為40萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。2）外購(gòu)建筑材料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額為9萬(wàn)元，已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。3）銷(xiāo)售家具一批，取得含稅銷(xiāo)售額93.6萬(wàn)元。計(jì)算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。8月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=93.6/（1+17%）*17%=13.6（萬(wàn)元）8月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40*17%+1*7%=6.87（萬(wàn)元）外購(gòu)?fù)苛系倪M(jìn)項(xiàng)稅額9萬(wàn)元不得抵扣8月應(yīng)納增值稅=13.6-6.87=6.73（萬(wàn)元）注：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1、一般納稅人一般情形下的應(yīng)納稅額2、一般納稅人進(jìn)口貨物交納增值稅的計(jì)算3、一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額（同小規(guī)模納稅人的計(jì)算）2、一般納稅人進(jìn)口貨物交納增值稅的計(jì)算公式：56例：某公司為增值稅一般納稅人。2006年8月，該公司進(jìn)口生產(chǎn)家具用的木材一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬(wàn)元，已納關(guān)稅1萬(wàn)元。計(jì)算該公司進(jìn)口木材應(yīng)繳納的增值稅。例：應(yīng)納增值稅=（8+1）*17%=1.53（萬(wàn)元）3、一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算類(lèi)似于小規(guī)模納稅人3、一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的公司1）、一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來(lái)水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：（不含稅）銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋6%）應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷(xiāo)售額×6%2）、一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：（不含稅）銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋4%）應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷(xiāo)售額×4%3）、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋4%）×4%÷2（來(lái)源：2010中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校）二、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式：56頁(yè)三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：

總體公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率與一般納稅人普通情形相比，公式的差別征收率銷(xiāo)售額的理解銷(xiāo)售額同一般納稅人一般情形下的規(guī)定（50-52）例1：某小型工業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人。2009年3月取得銷(xiāo)售收入12.36萬(wàn)元（含增值稅）；購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款3.09萬(wàn)元（含增值稅）。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。

當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額＝12.36÷（1＋3%）×3%＝0.36萬(wàn)元例2：某商店為小規(guī)模納稅人。2009年6月該商店發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1）銷(xiāo)售服裝取得含稅銷(xiāo)售額為2392元，開(kāi)具了普通發(fā)票。2）購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，支付貨款13500元、增值稅稅款2295元3）當(dāng)月銷(xiāo)售辦公用品取得含稅銷(xiāo)售額8528元，開(kāi)具了普通發(fā)票；銷(xiāo)售給一般納稅人某公司儀器兩臺(tái)，取得不含稅銷(xiāo)售額38500元、增值稅稅款1155元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已由稅務(wù)所代開(kāi)。計(jì)算該商店6月份增值稅應(yīng)納稅額。（精確到小數(shù)點(diǎn)后2位）[2392/（1+3%）+8528/（1+3%）+38500]*3%=1473.06（元）四、增值稅的納稅期限等（一）、納稅期限（61頁(yè)）（二）、納稅地點(diǎn)第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。五、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理（62頁(yè)）1、專(zhuān)用發(fā)票的地位：不僅是

憑證，還是

憑證。2、專(zhuān)用發(fā)票的構(gòu)成；基本聯(lián)次的名稱(chēng)和含義。3、專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行

管理制度。4、專(zhuān)用發(fā)票只限于

領(lǐng)購(gòu)使用。5、不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票的情形。6、判斷：1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售商品時(shí)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（）2）一般情況下，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售免稅貨物不得要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（）3）一般納稅人有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正的，該納稅人不得領(lǐng)具使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（共30條）國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)2006-10-17各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：為適應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理需要，規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理，在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)現(xiàn)行的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》印發(fā)給你們，自2007年1月1日起施行。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好宣傳工作，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員和納稅人的培訓(xùn)，確保新規(guī)定貫徹執(zhí)行到位。執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告總局（流轉(zhuǎn)稅管理司）。附件：1.最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表2.銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單3.開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單4.開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單5.丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單國(guó)家稅務(wù)總局

二○○六年十月十七日增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定第一條為加強(qiáng)增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）使用行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定本規(guī)定。第二條專(zhuān)用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。第三條一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)防偽稅控系統(tǒng)）使用專(zhuān)用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。本規(guī)定所稱(chēng)防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院同意推行的，使用專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專(zhuān)用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。本規(guī)定所稱(chēng)專(zhuān)用設(shè)備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。本規(guī)定所稱(chēng)通用設(shè)備，是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。第四條專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

第五條專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開(kāi)票限額應(yīng)進(jìn)行實(shí)地核查。批準(zhǔn)使用最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查后將核查資料報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》（附件1）。第六條一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用設(shè)備后，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。本規(guī)定所稱(chēng)初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。（一）企業(yè)名稱(chēng)；（二）稅務(wù)登記代碼；（三）開(kāi)票限額；（四）購(gòu)票限量；（五）購(gòu)票人員姓名、密碼；（六）開(kāi)票機(jī)數(shù)量；（七）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上列第一、三、四、五、六、七項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更發(fā)行；發(fā)生第二項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)發(fā)行。第七條一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票。第八條一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2、私自印制專(zhuān)用發(fā)票；3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票；4、借用他人專(zhuān)用發(fā)票；5、未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；7、未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和IC卡。

第九條有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱(chēng)未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備：（一）未設(shè)專(zhuān)人保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；（二）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；（三）未將認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)；（四）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷(xiāo)毀專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次。第十條一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第十一條專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。第十二條一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。7、銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤或銷(xiāo)售折讓開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定：銷(xiāo)售方的處理購(gòu)買(mǎi)方的處理基本程序：1）購(gòu)買(mǎi)方退回VAT發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)或通知單2）銷(xiāo)售方不處理；或開(kāi)具紅字VAT專(zhuān)用發(fā)票，并進(jìn)行賬務(wù)處理3）購(gòu)買(mǎi)方不處理；或憑紅字專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，減少當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額情形一：發(fā)生銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、開(kāi)票有誤，可以作廢的條件1）購(gòu)銷(xiāo)方均未做賬務(wù)處理且未做稅收處理2）銷(xiāo)售方未記賬且未抄稅3）作廢月與開(kāi)票月在同一個(gè)月4）購(gòu)買(mǎi)方未記賬且未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“代碼認(rèn)證不符”情形二：發(fā)生銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、開(kāi)票有誤，不可以作廢時(shí)的程序和處理購(gòu)買(mǎi)方銷(xiāo)售方購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》，一式？聯(lián)，加蓋？章《開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票通知單》是由？開(kāi)的，應(yīng)蓋？章，一式份？銷(xiāo)售方收到通知單后，開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理購(gòu)買(mǎi)方收到紅字專(zhuān)用發(fā)票后進(jìn)行賬務(wù)處理，處理的憑證為紅字專(zhuān)用發(fā)票和通知單。需要通知單上的金額與紅字專(zhuān)用發(fā)票上的金額一致紅字專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具：紅字或防偽稅控系統(tǒng)中的負(fù)數(shù)開(kāi)具購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》，一式兩聯(lián)，加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章《開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票通知單》是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)的，應(yīng)蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，一式三份銷(xiāo)售方收到通知單后，開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理購(gòu)買(mǎi)方收到紅字專(zhuān)用發(fā)票后進(jìn)行賬務(wù)處理，處理的憑證為紅字專(zhuān)用發(fā)票和通知單。需要通知單上的金額與紅字專(zhuān)用發(fā)票上的金額一致紅字專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具：紅字或防偽稅控系統(tǒng)中的負(fù)數(shù)開(kāi)具8、專(zhuān)用發(fā)票丟失的處理購(gòu)買(mǎi)方作為一般納稅人丟失時(shí)：若丟失的是發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)1）若丟失前已認(rèn)證，憑銷(xiāo)售方的記賬聯(lián)復(fù)印件和銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后可作為扣稅憑證2）若丟失前未認(rèn)證，購(gòu)買(mǎi)方憑記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，（與前面比多的程序）憑銷(xiāo)售方的記賬聯(lián)復(fù)印件和銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后可作為扣稅憑證二1、某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，2009年6月初應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為0，2009年6月發(fā)生下列購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：

（1）6月8日，零售A型熱水器300臺(tái)，每臺(tái)3000元，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元；

（2）6月10日，采取有獎(jiǎng)銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)2800元；獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場(chǎng)零售單價(jià)200元，共計(jì)送出50只電子石英手表；

（3）6月15日，收取客戶購(gòu)買(mǎi)20臺(tái)A型熱水器的預(yù)付款40000元，均已開(kāi)具普通發(fā)票，每臺(tái)3000元，因供貨商的原因當(dāng)期未能向客戶交貨；

（4）6月25日，銷(xiāo)售給某單位熱水器10臺(tái)，已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)注明價(jià)款26000元，（增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)注明價(jià)款27000元）；

（5）6月1日，購(gòu)進(jìn)B型熱水器100臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款200000元，雙方正在協(xié)商以商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算；

（6）6月3日，購(gòu)進(jìn)電視機(jī)150臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款300000元，但商場(chǎng)因資金周轉(zhuǎn)困難只支付了70%的貨款，余款在下月初支付；因質(zhì)量原因，退回某電視機(jī)廠上期購(gòu)進(jìn)電視機(jī)20臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)2000元，并取得廠家開(kāi)具的紅字發(fā)票；（7）6月4日，購(gòu)進(jìn)A型熱水器20臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款420000元，貨款已付；

（8）6月28日，為某服裝廠代銷(xiāo)服裝一批，合同規(guī)定：每件服裝零售價(jià)117元，共計(jì)1000件，雙方約定手續(xù)費(fèi)按合同金額的5%（按不合稅價(jià)計(jì)算）；該商場(chǎng)每件服裝實(shí)際零售價(jià)150元，本月實(shí)際銷(xiāo)售800件并將代銷(xiāo)清單返給光明服裝廠，6月30日取得服裝廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

要求：計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。（計(jì)算精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）

（1）收取的安裝費(fèi)，應(yīng)并入銷(xiāo)售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。

當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（3000＋200）÷（1＋17%）×17%×300=139487.18（元）

（2）實(shí)物折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（2800×100）÷（1＋17%）×17%=40683.76（元）

（3）收取預(yù)付款，且已開(kāi)具普通發(fā)票，雖供貨商當(dāng)期未能向客戶交貨，但銷(xiāo)售應(yīng)予確認(rèn)。

當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3000×20÷（1＋17%）×17%=8717.95（元）

（4）銷(xiāo)售給最終使用單位的商品，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票應(yīng)全部聯(lián)次一次填開(kāi)，上下聯(lián)的內(nèi)容和金額應(yīng)該一致。

當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=27000×17%=4590（元）

（5）購(gòu)進(jìn)B型熱水器抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×17%=34000（元）（6）因質(zhì)量原因，發(fā)生退貨并取得廠家開(kāi)具的紅字發(fā)票，即應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×17%-20×2000×17%=44200（元）（7）購(gòu)進(jìn)A型熱水器抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=420000×17%=71400（元）

（8）代銷(xiāo)服裝一批應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際零售服裝一批應(yīng)繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=117÷（1＋17%）×800×17%=13600（元）當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=150÷（1＋17%）×800×17%=17435.9（元）

該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額=當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=139487.18＋40683.76＋8717.95＋4590＋17435.9－34000－44200－71400－13600=47714.79（元）會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置：一般納稅人（賬頁(yè)格式：多欄式明細(xì)賬）會(huì)計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬2009年月日借方貸方借或貸余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口遞減合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬年月日借方貸方借或貸余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口遞減合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅610613400034000351000510003680068004714007140081394787.18139487.181040683.7640683.76158717.958717.9525459045902817435.917435.930136001360030170000217714.79貸47714.792、某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷(xiāo)售抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅，稅率為17%）；銷(xiāo)售免稅藥品50萬(wàn)元（不含稅）。當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，當(dāng)月該發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證，抗生素與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況。則該制藥廠當(dāng)月的應(yīng)納增值稅額為？第三節(jié)增值稅出口貨物退免稅一、出口貨物退稅的含義和稅種的選擇退稅的含義免稅的含義零稅率的含義二、出口退稅貨物的選擇和出口退稅主體的選擇貨物的選擇免稅并退稅的貨物：

增值稅出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物；（2）經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷(xiāo)售處理的貨物；（貿(mào)易性的出口貨物）（4）出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷(xiāo)的貨物。

免稅但不予退稅的貨物：

（1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅。

（2）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)。因其內(nèi)銷(xiāo)免稅，出口也免稅。

（3）非出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。

（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物。

（5）國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

不免稅也不退稅的貨物：

（1）國(guó)家計(jì)劃外出口的原油。

（2）國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

（3）國(guó)家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。

（4）出口企業(yè)不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問(wèn)題的出口貨物，不得退（免）稅。

免稅并退稅的企業(yè)：

（1）生產(chǎn)企業(yè)（有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的）自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

（3）特定出口貨物。

特定貨物的退稅一、對(duì)外投資：運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物的退稅規(guī)定二、外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購(gòu)買(mǎi)中國(guó)產(chǎn)物品退稅規(guī)定

如：享受退還增值稅的物品范圍

如：1、外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館辦公用房及館長(zhǎng)住宅所消費(fèi)的自來(lái)水、電、煤氣、暖氣；

2、外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及館長(zhǎng)住宅在中國(guó)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)和使用的建筑裝修材料及設(shè)備；等

免稅但不予退稅的企業(yè)：

（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但不包括抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。對(duì)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的持普通發(fā)票的上述12類(lèi)貨物出口特準(zhǔn)退稅。

（3）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)