第20章控制方法

第五講控制－控制方法

§1

預(yù)算控制§2非預(yù)算控制§3成本控制1§1

預(yù)算控制一、預(yù)算和預(yù)算控制的概念所謂預(yù)算，就是用數(shù)字、特別是用財(cái)務(wù)數(shù)字的形式來描述企業(yè)未來的活動(dòng)計(jì)劃，它預(yù)估了企業(yè)在未來時(shí)期的經(jīng)營(yíng)收入或現(xiàn)金流量，同時(shí)也為各部門或各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)定了在資金，勞動(dòng)、材料、能源等方面的支出不能超過的額度。預(yù)算控制就是根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)來檢查和監(jiān)督各個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以保證各種活動(dòng)或各個(gè)部門在充分達(dá)成既定目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的過程中對(duì)經(jīng)營(yíng)資源的利用，從而費(fèi)用支出受到嚴(yán)格有效的約束。

2二、預(yù)算的形式靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算靜態(tài)預(yù)算是指為特定的作業(yè)水平編制的預(yù)算。彈性預(yù)算是指在成本按性質(zhì)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的各種業(yè)務(wù)水平編制的有伸縮性的預(yù)算。

3增量預(yù)算與零基預(yù)算增量預(yù)算又稱基線預(yù)算法，是以上一年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，再結(jié)合預(yù)算期的具體情況加以調(diào)整，而很少考慮某項(xiàng)費(fèi)用是否必須發(fā)生，或其預(yù)算額有沒有必要這么大。

零基預(yù)算不受前一年度預(yù)算水平的影響。它對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，并根據(jù)其對(duì)組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍；并且根據(jù)未來一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的輕重緩急，對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行成本-效益分析和評(píng)定分級(jí)，從而確定其開支的必要性、合理性和優(yōu)先順序，并依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資金的實(shí)際可能，在預(yù)算中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行綜合性費(fèi)用預(yù)算。

4三、預(yù)算的內(nèi)容收入預(yù)算支出預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資金支出預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算5四、預(yù)算的作用使得企業(yè)在不同時(shí)期的活動(dòng)效果和不同部門的經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有可比性；為協(xié)調(diào)企業(yè)活動(dòng)提供了依據(jù)；預(yù)算的編制與執(zhí)行始終是與控制過程聯(lián)系在一起的；為企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)確立財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；方便了控制過程中的績(jī)效衡量工作；并為采取糾正措施奠定了基礎(chǔ)。

6五、預(yù)算的局限性l.只能幫助企業(yè)控制那些可以計(jì)量的、特別是可以用貨幣單位計(jì)量的業(yè)務(wù)活動(dòng)；2.編制預(yù)算時(shí)通常參照上期的預(yù)算項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，從而會(huì)忽視本期活動(dòng)的實(shí)際需要；3.缺乏彈性、非常具體、特別是涉及較長(zhǎng)時(shí)期的預(yù)算可能會(huì)過度束縛決策者的行動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏靈活性和適應(yīng)性；4.主管們的精打細(xì)算可能忽視了部門活動(dòng)的本來目的。

7§2非預(yù)算控制比率分析財(cái)務(wù)比率流動(dòng)比率負(fù)債比率盈利比率經(jīng)營(yíng)比率庫(kù)存周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入與銷售費(fèi)用的比率8審計(jì)控制外部審計(jì)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)管理審計(jì)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)9損益控制優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)投資報(bào)酬率控制優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)親自觀察控制優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)報(bào)告分析法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)10§3成本控制最初它主要用于滿足一種特殊需要：通過在成本之上加上一定的利潤(rùn)來確定銷售價(jià)格。自20世紀(jì)20年代開始，成本概念在美國(guó)開始有了一種新的用途：人們確定成本的目的是為了降低成本、方便銷售行動(dòng)。20世紀(jì)50年代后，隨著物質(zhì)不斷豐富、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)，許多商品市場(chǎng)由賣方轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng)，成本核算中的直接成本、平均變動(dòng)成本、邊際成本等概念日益重要。11一、成本控制的基礎(chǔ)：成本對(duì)象與成本分配直接成本分配方法：容易和準(zhǔn)確歸屬到成本對(duì)象直接追溯法動(dòng)因追溯法資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因間接成本分配方法：不能容易和準(zhǔn)確歸屬到成本對(duì)象12二、成本控制步驟建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)核算成本控制績(jī)效及分析成本發(fā)生偏差的調(diào)查采取糾偏措施13①AP×AQ投入的實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格②AP×AQ投入的實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格③AP×AQ投入的實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格價(jià)格差異①—②用量差異②—③預(yù)算差異①—③圖1價(jià)格差異與用量差異圖中：價(jià)格差異=（AP×AQ）-（SP×AQ）=（AP-SP）×AQ；

用量差異=（SP×AQ）-（SP×SQ）=（AQ-SQ）×SP；

預(yù)算差異=（AP×AQ）-（SP×SQ）。14三、成本控制的作用控制成本，減少企業(yè)價(jià)值活動(dòng)過程中的一切浪費(fèi)，是精益生產(chǎn)的精髓。豐田公司的大野耐一曾經(jīng)