第15章審計報告

第十五章審計報告第一節(jié)審計報告概述第二節(jié)審計意見的形成和審計報告的類型第三節(jié)審計報告的基本內(nèi)容第四節(jié)非標準審計報告第五節(jié)比較數(shù)據(jù)第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息第一節(jié)審計報告概述一、審計報告的含義二、審計報告的作用一、審計報告的含義審計報告是指CPA根據(jù)中國CPA審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。2.審計報告是注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告具有以下特征：1.注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；2.注冊會計師在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告；3.注冊會計師通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任；4.注冊會計師應當以書面形式出具審計報告。二、審計報告的作用(一)鑒證作用1.注冊會計師簽發(fā)的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發(fā)表意見；2.注冊會計師簽發(fā)的審計意見，具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會各界的普遍認可；3.政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的主要依據(jù)是企業(yè)提供的財務報表，財務報表是否合法、公允，主要依據(jù)注冊會計師的審計報告做出判斷；4.股東主要依據(jù)注冊會計師的審計報告來判斷被投資企業(yè)的財務報表是否公允地反映了財務狀況和經(jīng)營成果，以進行投資決策等。(二)保護作用1.注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表使用者對財務報表的信賴程度；2.審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)所有者、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護作用；3.投資者根據(jù)注冊會計師的審計報告做出投資決策，可以降低其投資風險。(三)證明作用1.審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結(jié)果所作的總結(jié)，它可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責任；2.審計報告可以對審計工作質(zhì)量和注冊會計師的審計責任起證明作用；3.通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據(jù)發(fā)表審計意見，發(fā)表的審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致，審計工作的質(zhì)量是否符合要求；4.通過審計報告，可以證明注冊會計師對審計責任的履行情況。第二節(jié)審計意見的形成和審計報告的類型一、審計意見的形成二、審計報告的類型一、審計意見的形成注冊會計師應當就財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見1.是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)2.未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報3.評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制時應當考慮的因素注冊會計師應當依據(jù)適用的財務報告編制基礎特別評價下列內(nèi)容：1.財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；2.選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合被審計單位的具體情況；3.管理層作出的會計估計是否合理；4.財務報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；5.財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響；6.財務報表使用的術(shù)語是否適當。在評價財務報表是否實現(xiàn)公允反映時，注冊會計師應當考慮下列方面：1.財務報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；2.財務報表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項二、審計報告的類型1.無保留意見如果認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映，注冊會計師應當發(fā)表無保留意2.非無保留意見（1）根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重大錯報的結(jié)論；（2）無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。第二節(jié)審計意見的要素一、標題二、收件人三、審計意見四、形成審計意見的基礎五、管理層對財務報表的責任六、注冊會計師對財務報表審計的責任七、按照相關(guān)要求，履行其他報告責任（如適用）八、會計師事務所的名稱、地址及蓋章十、報告日期非無保留意見的審計報告非無保留意見：保留意見、否定意見和無法表示意見。取決于下列事項：（一）導致非無保留意見的事項的性質(zhì)，是財務報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務報表可能存在重大錯報；（二）注冊會計師就導致非無保留意見的事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。廣泛性：是描述錯報影響的術(shù)語，用以說明錯報對財務報表的影響，或者由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響。情形包括下列方面：1.不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響；2.雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分；3.當與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關(guān)重要。保留意見：1.在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性；2.注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性否定意見：在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見無法表示意見：如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。在極其罕見的情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。在承接審計業(yè)務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。各種新的審計報告樣式強調(diào)事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)

判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關(guān)重要。

其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判

斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。

增加強調(diào)事項段或其他事項段的目的：盡管已在財務報表中恰當列報或披露，但對財務報表使用者理解財務報表至關(guān)重要的事項；

未在財務報表中列報或披露，但與財務報表使用者理解審

計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的其他事項。

發(fā)表強調(diào)事項段的條件：（一）該事項不會導致注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無

保留意見；

（二）當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為將要在審計報告中

溝通的關(guān)鍵審計事項。

其他事項段：如果認為有必要溝通雖然未在財務報表中列報或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認為與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項，在同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段：1.未被法律法規(guī)禁止；2.該事項未被確定為將要在審計報告中

溝通的關(guān)鍵審計事項。

【例題1·單選題】當注冊會計師出具非無保留意見的審計報告時，應當在注冊會計師責任段之后、審計意見段之前增加說明事項段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對（

）的影響程度。A.審計報告B.財務報表C.審計意見D.財務信息【答案】B【解析】選項B恰當。審計報告說明事項段的本質(zhì)是說明對意見段的影響，意見段是對財務報表發(fā)表審計意見，因此應當指出其對財務報表的影響?！纠}2·多選題】管理層對財務報表的責任段應當說明按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這些責任包括（

）。A.設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報B.財務報表真實反映了經(jīng)濟活動內(nèi)容C.正確使用會計政策D.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映【答案】AD【解析】根據(jù)修訂后的審計準則第1502號，管理層對財務報表的責任包括：(1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。故選項A、D恰當?！纠}3·多選題】在審計報告中，注冊會計師的責任段的應當說明以下（

）內(nèi)容。A.注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見B.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)C.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎D.注冊會計師審計的目的同時包括對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見【答案】ABC【解析】選項D不恰當。注冊會計師在進行風險評估時需要考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。十二、審計報告的判斷標準

不符合GAAP范圍受限制重大但不廣泛保留意見保留意見

不符合GAAP的保留意見

范圍限制導致的保留意見重大且廣泛否定意見

無法表示意見

否定意見審計報告

無法表示意見審計報告注意：不能交叉！保留意見保留意見是指審計人員對會計報表的反映有所保留的審計意見，一般是由于某些事項的存在，使發(fā)表無保留意見的條件不完全具備，影響了被審單位會計報表的公允表達，因而審計人員對無保留意見加以修正，對影響事項提出保留意見，并表示對該意見負責。

保留意見審計報告的實質(zhì)是審計人員認為被審單位的會計報表在整體上是公允的，但在個別方面存在重要錯誤或其它問題而給予的一種大部分肯定、局部否定的鑒證報告。由于財務報表存在重大錯報而出具保留意見的審計報告修改注冊會計師的責任段增加說明段修改意見段的名稱及內(nèi)容范圍限制導致的保留意見修改注冊會計師的責任段增加說明段修改意見段的名稱及內(nèi)容否定意見

否定意見（adverseopinion）是指財務報表未公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，不符合一般公認會計原則。否定意見審計報告修改注冊會計師的責任段增加說明段修改意見段的名稱及內(nèi)容無法表示意見無法表示意見是指審計人員對被審計財務報表不表示意見。如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，審計人員應當出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見審計報告23-6修改引言段修改注冊會計師的責任段增加說明段修改意見段第四節(jié)非標準審計報告一、非無保留意見的審計報告二、審計報告的強調(diào)事項段三、審計報告的其他事項段一、非無保留意見的審計報告（一）非無保留意見的含義（二）確定非無保留意見的類型（三）非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容（一）非無保留意見的含義1.定義非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見2.導致非無保留意見的事項（1）根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重大錯報的結(jié)論；A選擇的會計政策的恰當性B對所選擇會計政策的運用C財務報表披露的恰當性或充分性（2）無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。A超出被審計單位控制的情況B與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形C管理層施加限制的情形（二）確定非無保留意見的類型意見類型取決于：1.導致非無保留意見的事項的性質(zhì)，是財務報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務報表可能存在重大錯報；2.注冊會計師就導致非無保留意見的事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。財務報表影響的“廣泛性”1.“廣泛性”來源“廣泛性”來源于兩個方面，一是說明錯報對財務報表的影響，二是由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響。2.判斷“廣泛性”的情形（如下表）(1)不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響；(2)雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分；(3)當與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關(guān)重要。導致非無保留意見的事項的性質(zhì)這些事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務報表可能存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見無法表示意見判斷意見類型的依據(jù)情形意見類型判斷意見類型的依據(jù)1保留意見（1）在獲取充分、適當審計證據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性（2）注冊會計師無法獲取充分、適當審計證據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性2否定意見在獲取充分適當審計證據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大且具有廣泛性3無法表示意見如果無法獲取充分、適當審計證據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性確定非無保留意見時還需注意：1.在承接審計業(yè)務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除這些限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表保留意見；（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，注冊會計師應當在可行時解除業(yè)務約定（除非法律法規(guī)禁止）；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見。注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項。如果在出具報告前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，無法表示意見。無法解除約定：（1）審計公共部門實體的財務報表；（2）不允許解除業(yè)務約定可能需要在審計報告中增加其他事項段如果認為有必要對財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。（三）非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容1.導致非無保留意見的事項段——說明段位置：審計意見段之前審計報告格式和內(nèi)容的一致性量化財務影響存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報存在與應披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報無法獲取充分適當?shù)淖C據(jù)披露其他事項2.審計意見段標題發(fā)表保留意見存在重大錯報：除……產(chǎn)生的影響外范圍限制：除……可能產(chǎn)生的影響外發(fā)表否定意見由于……發(fā)表無法表示意見由于…….3.非無保留意見對審計報告要素內(nèi)容的修改當發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應當修改對注冊會計師責任的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表非無保留意見提供了基礎。當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應當修改審計報告的引言段，說明注冊會計師接受委托審計財務報表。注冊會計師還應當修改對注冊會計師責任和審計范圍的描述，并僅能作出如下說明：“我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于導致無法表示意見的事項段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎”。二、審計報告的強調(diào)事項段(一)強調(diào)事項段的含義(二)增加強調(diào)事項段的情形(三)在審計報告中增加強調(diào)事項段時注冊會計師采取的措施(四)參考格式23-7(一)強調(diào)事項段的含義審計報告的強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關(guān)重要。

(二)增加強調(diào)事項段的情形1.需要增加強調(diào)事項段的情形舉例（1）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。（2）提前應用(在允許的情況下)對財務報表有廣泛影響的新會計準則。（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難。2.使用強調(diào)事項段的說明（1）過多使用會降低注冊會計師溝通所強調(diào)事項的有效性；（2）與財務報表中的列報或披露相比，在強調(diào)事項段中包括過多的信息，可能隱含著這些事項未被恰當列報或披露，強調(diào)事項段應當僅提及已在財務報表中列報或披露的信息。

(三)在審計報告中增加強調(diào)事項段時注冊會計師采取的措施1.增加強調(diào)事項段時應當采取的措施（1）將強調(diào)事項段緊接在審計意見段之后；（2）使用“強調(diào)事項”或其他適當標題；（3）明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述；（4）指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變。2.增加強調(diào)事項段不能代替的情形(1)根據(jù)審計業(yè)務的具體情況，注冊會計師需要發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見；(2)適用的財務報告編制基礎要求管理層在財務報表中作出的披露。(四)參考格式23-7我們提醒財務報表使用者關(guān)注，如財務報表附注×所述，截至財務報表批準日。XYZ公司對ABC公司提出的訴訟尚在審理當中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。三、審計報告的其他事項段(一)其他事項段的含義其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。(二)需要增加其他事項段的情形和要求1.與使用者理解審計工作相關(guān)的情形；2.與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形；3.對兩套以上財務報表出具審計報告的情形；4.限制審計報告分發(fā)和使用的情形。

(三)與治理層的溝通1.如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通；2.與治理層的溝通能使治理層了解注冊會計師擬在審計報告中所強調(diào)的特定事項的性質(zhì)，并在必要時為治理層提供向注冊會計師作出進一步澄清的機會；3.當審計報告中針對某一特定事項增加其他事項段在連續(xù)審計業(yè)務中重復出現(xiàn)時，注冊會計師可能認為沒有必要在每次審計業(yè)務中重復溝通。第五節(jié)比較數(shù)據(jù)一、比較信息的含義二、審計程序三、審計報告：對應數(shù)據(jù)四、審計報告：比較財務報表一、比較信息的含義（一）比較信息的含義（二）比較信息的類別（三）對比較信息的審計責任（一）比較信息的含義比較信息是指包含于財務報表中的、符合適用的財務報告編制基礎的、與一個或多個以前期間相關(guān)的金額和披露。（二）比較信息的類別比較信息包括對應數(shù)據(jù)和比較財務報表，二者內(nèi)容如下表：（三）對比較信息的審計責任會計準則的要求1.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。2.比較信息是當期財務報表的不可缺少的組成部分。3.管理層需要調(diào)整比較數(shù)據(jù)的情形當存在重大會計政策變更、重大會計差錯，或者企業(yè)執(zhí)行的會計制度發(fā)生變化而引起財務報表格式變化，或者發(fā)生共同控制下的企業(yè)合并等情形，管理層均要求對比較信息做出相應調(diào)整。審計準則的要求1.注冊會計師在對財務報表發(fā)表審計意見時，應當考慮比較信息對審計意見的影響。2.注冊會計師對比較信息的審計目標(1)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定在財務報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎有關(guān)比較信息的要求進行列報；(2)財務報表中列報的比較信息的性質(zhì)取決于使用的財務報告編制基礎的要求。二、審計程序總體要求注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當分類。(一)注冊會計師應當評價比較信息的內(nèi)容1.比較信息是否與上期財務報表列報的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述；2.在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致，如果會計政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當處理并得到充分列報與披露。（二）注意到比較信息可能存在重大錯報時的審計要求1.追加必要的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定是否存在重大錯報比較財務報表存在重大錯報的情形：（1）上期財務報表存在重大錯報，經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)，本期比較數(shù)據(jù)未更正（2）上期財務報表存在重大錯報，未經(jīng)審計，本期比較數(shù)據(jù)未更正（3）上期財務報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務報表不一致（4）上期財務報表不存在重大錯報，但比較信息未經(jīng)恰當重述2.如果上期報表已經(jīng)審計，遵守期后事項準則要求（三）獲取書面聲明三、審計報告：對應數(shù)據(jù)一般不提及對應數(shù)據(jù)四、審計報告：比較財務報表（一）總體要求當列報比較財務報表時，審計意見應當提及列報財務報表所屬的各期，以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期。對各期財務報表單獨發(fā)表審計意見參考格式27-11（二）對上期財務報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同當因本期審計而對上期財務報表發(fā)表審計意見時，如果對上期財務報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊會計師應當在其他事項段中披露導致不同意見的實質(zhì)性原因。（三）上期財務報表已由前任審計如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務報表出具的審計報告與財務報表一同對外提供，注冊會計師除對本期財務報表發(fā)表意見外，還應當在其他事項段中說明：（一）上期財務報表已由前任注冊會計師審計；（二）前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型（如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由）；（三）前任注冊會計師出具審計報告的日期。（四）認為存在影響上期財務報表的重大錯報如果認為存在影響上期財務報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，注冊會計師應當就此與適當層級的管理層溝通，并要求告知前任注冊會計師。注冊會計師還應當與治理層進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。如果上期財務報表已經(jīng)更正，且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務報表出具新的審計報告，注冊會計師應當僅對本期財務報表出具審計報告。前任未重新出具審計報告：加強調(diào)事項段（五）上期財務報表未經(jīng)審計如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在其他事項段中說明比較財務報表未經(jīng)審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責任。第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息一、其他信息的含義及內(nèi)容二、注冊會計師對于其他信息的責任三、重大不一致四、對事實的重大錯報一、其他信息的含義及內(nèi)容（一）其他信息的含義其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計財務報表的文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。（二）其他信息包括的內(nèi)容(1)管理層或治理層的經(jīng)營報告；(2)財務數(shù)據(jù)摘要；(3)員工情況數(shù)據(jù)；(4)計劃的資本性支出；(5)財務比率；(6)董事和高級管理人員的姓名；(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。二、注冊會計師對于其他信息的責任1．注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述2．對財務報表出具審計報告時對其他信息的考慮3．有法定或約定的義務對某些其他信息實施特別程序的情形4．有法定或約定的義務對其他信息出具專項鑒證報告的情形5．獲取其他信息的時間三、重大不一致(一)重大不一致的含義1.不一致的含義不一致是指其他信息與已審計財務報表中的信息相矛盾。2.三類不一致事項的舉例(1)其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計財務報表相關(guān)信息不一致；(2)其他信息中的項目與已審計財務報表相關(guān)項目的編制基礎不一致；(3)其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計財務報表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。

(二)識別重大不一致時的措施1.確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改（1）一般原則注冊會計師應當提請被審計單位管理層修改財務報表或其他信息。（2）需要修改重大不一致的情形有可能需要修改已審計財務報表，有可能需要修改其他信息，還有可能二者都需要修改。在審計報告日前識別重大不一致時的措施序號情形注冊會計師的措施1需要修改已審計財務報表而管理層拒絕修改時的措施在審計報告中發(fā)表非無保留意見：（1）如果該事項雖然對財務報表影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告，將這些對審計意見有較大影響的事項在審計報告中明確提出，并說明其理由，指出該事項對被審計單位財務報表可能產(chǎn)生的影響；（2）如果需要修改已審計財務報表而管理層拒絕修改，并且該事項對財務報表影響程度超過一定范圍，以致財務報表不符合會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，不能再所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師不能發(fā)表保留意見，只能發(fā)表否定意見2需要修改其他信息而管理層拒絕修改時的措施（1）除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通（2）在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致（3）拒絕提交審計報告（4）解除業(yè)務約定（5）基于謹慎考慮，注冊會計師應當征詢律師等法律專家的意見在審計報告日后識別重大不一致時的措施序號情形注冊會計師的措施1需要修改已審計財務報表時的措施區(qū)分審計報告日后至財務報表報出日前識別的事實和財務報表報出日后識別的事實，采取相應的措施2需要修改其他信息而管理層同意修改時的措施評價管理層采取的措施，以確保收到之前公布的財務報表、審計報告和其他信息的人員均被告知作出的修改3需要修改其他信息而管理層拒絕修改時的措施除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施，包括征詢法律意見四、對事實的重大錯報(一)對事實的重大錯報的含義1.對事實的錯報含義對事實的錯報是指在其他信息中，對與已審計財務報表所反映事項不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報。對事實的重大錯報可能損害含有已審計財務報表的文件的可信性。2.對事實的錯報理解要點（1）注冊會計師對事實的重大錯報只不過是在為發(fā)現(xiàn)重大不一致而閱讀其他信息的過程中可能注意到的，因此，對事實的重大錯報的關(guān)注責任而言，只要求注冊會計師注意明顯的對事實的重大錯報。（2）對事實的重大錯報的含義應注意把握兩個基本特征：①其他信息所反映的事項與財務報表所反映的事項不相關(guān)；②被審計單位對其他信息做出了不正確的陳述或列報。注意到其他信息存在明顯的對事實的重大錯報時的措施-1

1.與管理層討論（1）管理層對其他信息的內(nèi)容的了解與認識通常應當比較全面、深入。（2）有助于注冊會計師分析、判斷其他信息是否確實存在著對事實的重大錯報。（3）討論的目的是解除注冊會計師對其他信息中可能存在著對事實的重大錯報的疑慮。注意到其他信息存在明顯的對事實的重大錯報時的措施-2

2．仍然認為存在明顯的對事實的重大錯報時的措施（1）提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見，并考慮收到的咨詢意見。（2）在與管理層討論后，如果仍然未能消除注冊會計師對其他信息中可能存在著對事實的重大錯報這一事項的疑慮，注冊會計師應當提請管理層向法律顧問等有能力和資格的專業(yè)人士進行咨詢，以確定其他信息中是否確實存在著對事實的重大錯報及其影響程度。（3）在利用律師等專業(yè)人士提供的咨詢意見時，注冊會計師應當對其咨詢依據(jù)以及所采用方法的適當性和合理性進行必要的研究和評價，因為這將直接影響到咨詢結(jié)果的適當性和合理性，進而影響到注冊會計師的相關(guān)判斷。注意到其他信息存在明顯的對事實的重大錯報時的措施-33．確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施（1）告知治理層如果認定對事實的重大錯報確實存在．而管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施（2）征詢法律意見當然，基于謹慎考慮，注冊會計師通常應當同時征詢法律意見，了解該項對事實的重大錯報的存在是否會使注冊會計師陷入法律訴訟事件，是否需要采取不出具審計報告或解除業(yè)務約定等措施。例1.X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務收入實施實質(zhì)性測試程序時,抽查到以下銷售業(yè)務：（1）確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進的上述半成品進行加工后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理。（2）確認對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。要求：請分別判斷Y公司已經(jīng)確認的銷售收入應否確認。若回答“不應確認”，請?zhí)岢鰧徲嬚{(diào)整建議（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。答案:（1）不能確認。

借：存貨900萬元

貸：主營業(yè)務成本900萬元

借：主營業(yè)務收入1000萬元

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）170萬元

貸：存貨1000萬元

應交稅金-應交增值稅（進銷稅額）170萬元或復合分錄:

借：主營業(yè)務收入1000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）170貸：存貨100

主營業(yè)務成本900應交稅金-應交增值稅（進項稅額）170（2）可以確認。

例.L公司2013年度在經(jīng)營形勢，內(nèi)部管理等方面與2012年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2012年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價格與評估價值一致；2013年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進行更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命，2013年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成；發(fā)生更新改造支出1000萬元，截止2013年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，A注冊會計師應提出的審計調(diào)整建議是什么？答案：(1)固定資產(chǎn)原值調(diào)減900萬元借：有關(guān)項目900

貸：固定資產(chǎn)900(2)累計折舊調(diào)減1100萬元借：累計折舊1100

貸：制造費用1100[例]南海會計師事務所的注冊會計師劉強、王威于2013年1月12日接受ABC股份有限公司股東委托，對該公司2012年度會計報表進行審計。注冊會計師于2013年3月18日完成了審計工作，按審計業(yè)務約定書的要求，應于2013年4月9日提交審計報告。公司審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為5000萬元。該年度的利潤總額為100萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：（1）ABC公司在被審計年度將發(fā)出存貨的計價辦法由原來的先進先出法改為加權(quán)平均法，并在會計報表附注中作了充分披露。注冊會計師認為這種變更是合理的。（2）在某訴訟案中，ABC公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬元。至被審計年度的資產(chǎn)負債表日勝負仍難以預料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附注中。（3）注冊會計師得知ABC公司2012年涉及的訴訟案于2013年3月20日判決，ABC公司敗訴，應向原告賠償45萬元，公司對判決結(jié)果沒有提出異議，并在會計報表附注5中進行了披露。注冊會計師在3月26日完成了對該事項的實地審計工作，提請公司調(diào)整2012年度會計報表，被公司拒絕。（4）ABC公司2012年7月進行短期投資，成本為112萬元，2012年12月31日市價為8O萬元。公司僅在會計報表附注中揭示了該市價。（5）公司在2012年11月份購入一臺設備，當月投入使用，2012年未提折舊。該設備原始價值50萬元，月折舊率2％。（6）對應收賬款項目進行函證時，其中對余額為16萬元的客戶ABC公司的函證未收到回函，注冊會計師運用其他程序進行了驗證。（7）公司利潤總額中的70%是由其境外子公司提供的，注冊會計師無法赴國外對子公司的會計報表進行審查，也無法通過其他審計程序加以驗證。要求：（l）如以資產(chǎn)總額和利潤額為判斷基礎，采用固定比率法，請計算確定ABC公司2012年度會計報表層的重要性水平。假定資產(chǎn)總額和利潤額的固定百分比分別為0.5％和10％。（2）假定公司不接受注冊會計師提出的調(diào)整意見，分別針對上述七種情況，說明注冊會計師應當出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。答案：(1)5000×0.5％＝25（萬元），100×10％＝10（萬元）。所以，B公司2012年度會計報表層的重要性水平為10萬元。（2）第（1）種情況，應出具標準無保留意見的審計報告。因為，公司的做法符合一慣性原則的要求。第（2）種情況，應出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。因為，公司的做法符合會計準則和制度的要求。但這一情況屬于重大的不確定事項，注冊會計師應在審計報告的意見段后加強調(diào)事項段說明這一情況，以提醒會計報表使用者注意。第（3）種情況，應出具保留意見的審計報告。因為，公司不調(diào)整2012年度會計報表，違反了中國會計準則的規(guī)定，使會計報表不能公允地反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但從應該調(diào)整的金額（45萬元）看，還不至于導致注冊會計師發(fā)表否定意見。第（4）種情況，應出具保留意見的審計報告。因為，公司應該計提當年的短期投資跌價準備32萬元，公司的做法使會計報表不能公允地反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但從應該調(diào)整的金額看，還不至于導致注冊會計師發(fā)表否定意見。第（5）種情況，應出具標準無保留意見的審計報告。因為，公司當年應提設備折舊1萬元（50×2％=l），遠遠低于重要性水平，這一錯報事項不影響注冊會計師的審計意見。第（6）種情況，應出具標準無保留意見的審計報告。因為，當應收賬款的函證沒有結(jié)果時，可以采用替代審計程序證實應收賬款的真實性。第（7）種情況，應出具無法表示意見的審計報告，因為公司利潤總額70%的部分無法驗證其公允性，所以無法判斷公司會計報表整體的公允性。[例]注冊會計師在對ABC公司2012年度會計報表的貨幣資金進行審計時,實施的部分程序有:(1)2013年3月5日對ABC公司全部現(xiàn)金進行盤點監(jiān)盤后,確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。ABC公司3月4日帳面庫存現(xiàn)金余額為2000元,3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳,其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2013年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元。（2）取得2012年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（3）向所有開戶銀行寄發(fā)詢證函，并直接收取回函。（4）取得開戶銀行2013年1月31日的銀行對帳單。要求：（1）請推斷2012年12月31日庫存現(xiàn)金余額是多少？（2）請問注冊會計師向開戶銀行函證的作用有哪些？（3）請問注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應檢查那些內(nèi)容？（4）請問注冊會計師索取開戶銀行2013年1月31日的銀行對帳單，能證實2012年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？答案：（1）2006年12月31日庫存現(xiàn)金余額為=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300元（2）注冊會計師向開戶銀行函證，不僅可以查明ABC公司的銀行存款、借款的存在，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入帳的銀行存款、借款。（3）注冊會計師應檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達帳項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的入帳情況。（4）注冊會計師索取2007年1月31日的對帳單，可以證實列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。[例]乙注冊會計師審計B公司2012年度財務報表，審計報告日為2013年3月15日，財務報表公布日為3月20日。B公司在資產(chǎn)負債表日后有如下事項：（1）B公司應收C公司一筆金額較大的貨款，在2012年12月31日，C公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務困難的跡象。但在2013年3月10日，C公司發(fā)生火災，無力償還B公司的貨款；（2）B公司內(nèi)部審計人員于2013年3月21日發(fā)現(xiàn)2012年度已審計財務報表存在100萬元的重大錯報，并向公司最高管理層作了匯報。要求：（1）假定乙注冊會計師在2013年3月11日獲知C公司發(fā)生火災，并于當日實施了必要審計程序后，應當提請B公司如何處理？（2）假定乙注冊會計師在2013年3月25日獲知B公司2012年的財務報表中存在的重大錯報，并且被審計單位的管理層已經(jīng)修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些？（3）假定乙注冊會計師在2013年3月25日獲知B公司已審計財務報表中存在著100萬元的重大錯報，并且被審計單位的管理層未采取任何行動，注冊會計師應當采取的措施有哪些？答案：(1)該事項是在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響2012年度財務報表的金額，但可能影響對財務報表的正確理解，乙注冊會計師應當提請B公司在財務報表中給予以適當披露。(2)注冊會計師采取的措施有：①實施必要的審計程序；②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；③針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告應增加強調(diào)事項段。(3)注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。通常，針對上市公司客戶，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響。注冊會計師決定采取的具體措施取決于自身的權(quán)利和義務以及所征詢的法律意見。[例][資料]審計人員在審查華潤股份有限公司20X1年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機床一臺，原價為100000元，預計凈殘值為10000元，預計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。[要求]根據(jù)上述情況，指出這一事項對被審計單位財務報表的影響，說明應如何處理。答案：該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。由此計算的該事項對資產(chǎn)負債表和利潤表的影響如下：（1）該床機應用年數(shù)總和法計算的年折舊額=（100000-10000）×5÷15=30000（元）當年應計提折舊額=30000*11／12=27500元（2）該機床用直線法計算的年折舊額=（100000-10000）÷5=18000（元）當年應計提折舊額=18000*11／12=16500元因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=27500-16500=10000（元），致使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目增加10000元。利潤表中的“利潤總額”項目減少10000元。對此，審計人員應要求被審單位在財務情況說明書（會計報表附注）中，對原值10萬元，預計凈殘值1萬元，預計使用年限為5年的機床由于從直線法改為年數(shù)總和法進行折舊，使本年度折舊額增加10000元，利潤總額減少10000元的情況予以揭示。還應當注意的是，該設備的預計凈殘值率達10%（凈殘值10000元／原值100000元），超過了一般固定資產(chǎn)的預計凈殘值率3—5%的水平。

[資料]20X3年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設備計提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄。①1月末該車間設備計提折舊額12000元，年折舊率為6%。②11月份購入設備一臺，原值20000元，已安裝完工交付使用。③11月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值10000元。④11月份交外單位大修設備一臺，原值50000元。⑤11月份進行技術(shù)改造設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200000元。技改支出50000元，變價收入20000元。⑥12月份該車間設備計提折舊21000元。[要求]假定該企業(yè)20X2年11月末計提折舊數(shù)正確，驗證該企業(yè)該年12月份計提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請做出調(diào)整分錄。答案：資料2中的固定資產(chǎn)，從12月份起計提折舊；資料3中的固定資產(chǎn)，在11月份已計提折舊，12月份照樣計提折舊。因為未使用固定資產(chǎn)也應當計提折舊。資料4中的固定資產(chǎn)，在11月份已計提折舊，12份月照樣計提折舊。因為因大修理而停用的固定資產(chǎn)也應當計提折舊。

資料5中的固定資產(chǎn)，由于是在11月份才進行技術(shù)改造，11月份應當計提折舊；由于11月份就技術(shù)改造完工，并投入使用，因而12月份就應當計提折舊，但折舊基數(shù)變?yōu)?30000元（200000+50000—20000），增加了30000元。因此，該企業(yè)20X2年12月份應計提折舊額為：12000+[20000+30000]×6%÷12=12250（元）多提折舊額=21000—12250=8750（元）調(diào)賬分錄：借：累計折舊 8750

貸：制造費用 8750[例]以下為H公司關(guān)于原料的購入、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。（1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內(nèi)，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領(lǐng)取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存