第九章所有者權(quán)益

第十章所有者權(quán)益上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：了解公司的組織形式及其特征；掌握非股份有限公司和股份有限公司對實(shí)收資本的會(huì)計(jì)核算；掌握股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算；掌握資本公積的會(huì)計(jì)核算；熟悉資本的變動(dòng)及其會(huì)計(jì)核算；掌握留存收益的會(huì)計(jì)核算。第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的特點(diǎn)

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益與負(fù)債相比，有以下不同之處：

1．性質(zhì)不同

所有者權(quán)益表明企業(yè)投資者對企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和對企業(yè)凈資產(chǎn)享有的權(quán)利。負(fù)債表明企業(yè)對債權(quán)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)利。

2．償還的期限不同企業(yè)所有者投入的資本，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，一般不能減少和抽回，負(fù)債必須按約定的時(shí)間償還。第一節(jié)所有者權(quán)益概述

3．享有的權(quán)利不同

企業(yè)所有者可參與企業(yè)利潤分配，還可根據(jù)持股比例等情況影響企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策。企業(yè)債權(quán)人一般無權(quán)參與企業(yè)利潤分配。

4．承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同企業(yè)所有者應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的虧損，其投資回報(bào)取決于企業(yè)盈虧。企業(yè)欠債權(quán)人的本息則無論盈虧都應(yīng)償還。在企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債的清償優(yōu)先于所有者權(quán)益的清算。第一節(jié)所有者權(quán)益概述二、所有者權(quán)益分類所有者權(quán)益按形成原因可分為實(shí)收資本、資本公積和留存收益。留存收益按用途有無限制，又可分為盈余公積和未分配利潤。所有者企業(yè)的分類所有者權(quán)益

盈余公積未分配利潤實(shí)收資本

資本公積

留存收益

第二節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述

實(shí)收資本是投資者者以各種形式投入企業(yè)的資本金。我國實(shí)行注冊資本制度。二、實(shí)收資本核算的法定依據(jù) 核算實(shí)收資本必須取得合法依據(jù)。三、實(shí)收資本的一般帳務(wù)處理 設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶反映投資者投入企業(yè)的資本金。 企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“實(shí)收資本”等賬戶。第二節(jié)實(shí)收資本四、不同組織形式的企業(yè)實(shí)收資本的核算（一）國有獨(dú)資企業(yè)實(shí)收資本的核算 無論組建或投資者追加投資時(shí)，投資者投入的資本金全部作為實(shí)收資本入賬，在接受投資的過程中不產(chǎn)生資本公積。（二）有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算 在增資擴(kuò)股且有新的投資者加入時(shí)，新加入投資者的出資額大于其在注冊資本中所占份額的差額，應(yīng)記入“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。第二節(jié)實(shí)收資本（三）股份有限公司股本的核算

1、“股本”賬戶的設(shè)置

“股本”賬戶核算投資者按公司章程投入的資本或公司按核定股份總額發(fā)行股票的面值。

2、股票的發(fā)行

◆股票發(fā)行溢價(jià)扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額貸記“資本公積-——股本溢價(jià)”賬戶；

◆股票發(fā)行溢價(jià)不足以負(fù)擔(dān)發(fā)行費(fèi)用的部分，或按面值發(fā)行的發(fā)行費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。第二節(jié)實(shí)收資本（三）股份有限公司股本的核算

3、股本的擴(kuò)張股份有限公司擴(kuò)張股本的形式一般有：增發(fā)新股；發(fā)放股票股利；以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

4、股票的回購股份有限公司只能在特殊情況下按法定程序減資而收購本公司股票。第三節(jié)資本公積一、資本公積的內(nèi)容

資本公積是企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積兩部分。其中其他資本公積是指股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：第三節(jié)資本公積（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。（2）企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值。（3）現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)。（4）企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)引起的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)。（5）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。第三節(jié)資本公積資本公積的用途可按法定程序轉(zhuǎn)增資本。但上述資本公積中，接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備，必須待相關(guān)資產(chǎn)處置后轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)帳戶，才能在必要時(shí)轉(zhuǎn)增資本；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)則需待上市公司清算時(shí)再予處理。用資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響所有者權(quán)益總額，只改變所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)。

第三節(jié)資本公積二、資本公積的核算（一）賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶核算資本公積的增減變動(dòng)情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)額；借方登記企業(yè)資本公積的減少數(shù)額；期末余額在貸方，表示期末企業(yè)資本公積的實(shí)有數(shù)額。該賬戶按資本公積的來源進(jìn)行明細(xì)核算，其明細(xì)賬戶有“資本（股本）溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)。

第三節(jié)資本公積二、資本公積的核算（二）賬務(wù)處理

1．資本溢價(jià)（1)資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指投資者投入企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資金中所享有的份額?！纠啃略从邢挢?zé)任公司設(shè)立時(shí)注冊資本為600萬元，甲、乙、丙公司各出資200萬元。經(jīng)營3年后，新源公司經(jīng)批準(zhǔn)增加注冊資本到800萬元，企業(yè)與丁投資人達(dá)成協(xié)議，丁企業(yè)以260萬元貨幣資金出資享有公司注冊資本25%的份額。新源公司收到新投資者出資時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2600000

貸：實(shí)收資本2000000

資本公積——資本溢價(jià)600000

第三節(jié)資本公積二、資本公積的核算（二）賬務(wù)處理（2）、股本溢價(jià)股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，實(shí)際收到的款項(xiàng)超出股票面值總額的數(shù)額。會(huì)計(jì)處理時(shí)上，溢價(jià)收入在扣除發(fā)行費(fèi)用后記入“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。【例】綠城股份公司委托長城證券公司代理發(fā)行普通股4000萬股，每股面值1元，按每股6.5元的價(jià)格發(fā)行。公司與長城證券約定，按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)，扣除手續(xù)費(fèi)后的股款已劃入公司的銀行賬戶。收到發(fā)行股票股款時(shí)，公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：收到的股款金額=4000×6.5×（1-2%）=25480（萬元）借：銀行存款254800000

貸：股本40000000

資本公積——股本溢價(jià)214800000

第三節(jié)資本公積二、資本公積的核算（二）賬務(wù)處理2、其他資本公積的核算（1）．可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠可汉鞴举徣胍慌诨钴S市場上有報(bào)價(jià)的股票，購入時(shí)價(jià)款及各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)50000元，公司將其劃歸可供出售的金融資產(chǎn)核算，至年末公允價(jià)值為80000元。期末對可借出售金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30000

貸：資本公積——其他資本公積30000

第三節(jié)資本公積二、資本公積的核算（二）賬務(wù)處理2、其他資本公積的核算（2）．在企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少“資本公積—其他資本公積”賬戶的賬面價(jià)值。【例】香山股份公司投資持有乙公司20％股份，按權(quán)益法核算。2008年乙公司對金融資產(chǎn)和自用房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，確認(rèn)資本公積—其他資本公積400000元。香山公司按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面，同時(shí)確認(rèn)資本公積—其他資本公積，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他所有者權(quán)益變動(dòng)）80000

貸：資本公積——其他資本公積80000第四節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益包括盈余公積和未分配利潤。（一）盈余公積

盈余公積是企業(yè)按一定比例從凈利潤提取的、已限制用途的留存收益。第四節(jié)留存收益盈余公積按提取方式和用途的分類1．法定盈余公積一般按凈利潤的10％提取。主要用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本。2．任意盈余公積按股東會(huì)決定的比例提取。主要用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本。第四節(jié)留存收益（二）未分配利潤未分配利潤是尚未進(jìn)行分配的凈利潤。二、留存收益的核算（一）盈余公積的有關(guān)帳務(wù)處理 （見下頁表格）第四節(jié)留存收益（二）未分配利潤的有關(guān)帳務(wù)處理1、“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)帳戶的余額 年終結(jié)賬時(shí)，將“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)帳戶，將“利潤分配”其他各明細(xì)帳戶的期末余額也結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)帳戶。

“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)帳戶的年末貸方余額，表示累計(jì)未分配利潤；年末借方余額，則反映累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。23年終結(jié)賬示意圖利潤分配－提取的各種盈余公積利潤分配－應(yīng)付普通股股利本年利潤利潤分配－未分配利潤借余：累積未彌補(bǔ)虧損貸余：累積未分配利潤年終結(jié)帳2年終結(jié)帳1年終結(jié)帳3提取本年凈利潤分配現(xiàn)金股利第四節(jié)留存收益2、用利潤彌補(bǔ)虧損無需專門作會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充例題一 大華股份有限公司本年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）委托某證券公司代理增發(fā)普通3,000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)每股5元，該證券公司按承銷協(xié)議從發(fā)行收入中按3%收取發(fā)行費(fèi)用，其余發(fā)行收入已存入大華公司銀行存款戶。（2）經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，以1,000萬元資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，已辦理增資手續(xù)。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。補(bǔ)充例題一解答1)借：銀行存款14,550

貸：股本3,000

資本公積——股本溢價(jià)11,5502)借：資本公積——股本溢價(jià)1,000

貸：股本1,000補(bǔ)充例題二 家和公司用公積金購買一幢房屋（產(chǎn)權(quán)房）作為公司職工的療養(yǎng)所，支付銀行存款610萬元。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。本章小結(jié)所有者權(quán)益是企業(yè)資本來源的重要組成部分，代表投資人對企業(yè)資產(chǎn)的確要求權(quán)，因此所有者權(quán)益的核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要問題之一。企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。投資者投入企業(yè)的法定資本，在非股份有限公司，稱為“實(shí)收資本”，在股份有限公司稱為“股本”。投資者可以采取現(xiàn)金、實(shí)物性資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方式出資。在股份有限公司，主要采取發(fā)行股票的方式來籌集股本。股本可因發(fā)行股票、增資配股、分派股票股利、資本公積轉(zhuǎn)增股本、盈余公積轉(zhuǎn)增股本等而增加；也可因減資、回購股票等而減少。本章小結(jié)資本公積是企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積兩部分。資本公積和實(shí)收資本（股本）雖然都屬于投入資本，但兩者又有區(qū)別。資本公司是由所有投資者共同享有的資本，在符合有關(guān)法律、法規(guī)的條件下，經(jīng)辦理增資手續(xù)后可以轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。本章小結(jié)留存收益是通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而形成的，是經(jīng)營所得凈收益的積累，是所有者權(quán)益的又一重要組成部分。根據(jù)留存收益的不同用途，留存收益分為盈余公積和未分配利潤兩部分。盈余公積是企業(yè)從凈利潤中提取的各種積累資金，是對企業(yè)將留存收益向股東進(jìn)行分配而作出的部分限定。盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積。盈余公積主要可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分派股利等。未分配利潤則是企業(yè)歷年積累的尚未向股東進(jìn)行分配的留存收益部分。思考題一南華公司年初所有者權(quán)益構(gòu)成如下：股本100萬元，資本公積15萬元，未分配利潤－10萬元。本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元。該公司提取法定盈余公積和法定公益金的比例分別為10％、5％。南華公司本年度最多可向其投資者分派多少股利？思考題二寶祥公司董事會(huì)在討論本年度對股東回報(bào)時(shí)有兩種方案供選擇：方案A為向全體股東以每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利；方案B為以資本公積－股本溢價(jià)向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股。試分析兩種方案對寶祥公司有何不同影響？課堂測試－判斷題11、資本公積只有在所有者投入企業(yè)的資金超過注冊資本份額時(shí)，才可能發(fā)生。（）課堂測試－判斷題2

2.企業(yè)獲得債權(quán)人豁免的債務(wù)，不會(huì)增加利潤，但會(huì)增加“資本公積——其他資本公積”。（）課堂測試－判斷題33、企業(yè)實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)會(huì)增加股本但不會(huì)增加所有者權(quán)益。（）課堂測試－判斷題45、在企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少“資本公積—其他資本公積”賬戶的賬面價(jià)值。

（）課堂測試－單選題11、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，能引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是()。

A提取盈余公積