成本會計第八章生產(chǎn)損失的核算

第八章

生產(chǎn)損失的核算第八章結構框圖第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務1.1生產(chǎn)損失的含義和種類1.2生產(chǎn)損失核算的任務第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務1.1生產(chǎn)損失的含義和種類

企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失一般包括廢品損失和停工損失兩類。生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里，數(shù)額的大小是不一樣的。產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，不可避免地會產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量，可不進行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額，使其不斷降低，同時，也為了明確經(jīng)濟責任，提高企業(yè)的管理水平，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進行，就有必要進行生產(chǎn)損失的核算。

第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務1.2生產(chǎn)損失核算的任務

1.正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟責任，加強企業(yè)管理。企業(yè)應確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計算方法，并且應確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責任單位丶環(huán)節(jié)和責任人。這樣，便于進行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析，提出改進的措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。

接下頁第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務1.2生產(chǎn)損失核算的任務

2.正確地分配生產(chǎn)損失。由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務處理方法也不一樣。有的應計入產(chǎn)品成本，而有的應列入“營業(yè)外支出”等科目。這時，就應根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失列入到不同的帳戶中。

3.考核生產(chǎn)損失計劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟責任，并根據(jù)實際情況對生產(chǎn)損失計劃、定額進行修改。

接上頁第二節(jié)生產(chǎn)中廢品損失的核算2.1廢品及廢品損失2.2生產(chǎn)過程中廢品損失的核算第二節(jié)生產(chǎn)中廢品損失的核算2.1廢品及廢品損失廢品的定義

廢品的分類

廢品損失的定義

廢品的定義廢品是指經(jīng)檢驗在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品。

廢品的分類按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復價值的分類廢品按產(chǎn)生的原因不同的分類按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復價值的分類按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復價值，將廢品區(qū)分為可修復廢品和不可修復廢品兩類。可修復廢品可修復廢品是指該廢品在技術上是可以修復的，而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的。不可修復廢品所謂不可修復廢品是指該廢品在技術上是不可修復的或者雖能修復，但在經(jīng)濟上是不合算的。廢品按產(chǎn)生的原因不同的分類廢品按產(chǎn)生的原因不同，可分為料廢和工廢兩種。料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品；工廢是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術、工人操作方法、技術水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。分清廢品是由于料廢還是工廢造成的，有利于查明廢品產(chǎn)生的責任，貫徹經(jīng)濟責任制的原則。廢品損失的定義廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失。廢品損失主要包括可修復廢品的修復費用和不可修復廢品的成本減去廢品殘值后的報廢損失。第二節(jié)生產(chǎn)中廢品損失的核算2.2生產(chǎn)過程中廢品損失的核算核算時使用的會計科目明細賬的設置不可修復廢品成本的計算核算時使用的會計科目在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，為了核算生產(chǎn)過程中的廢品損失，應設置“廢品損失”科目，“廢品損失”科目的借方登記發(fā)生的可修復廢品的修復費用、不可修復廢品的成本，貸方登記應由保險公司、責任人賠償?shù)膿p失和結轉的廢品凈損失。廢品的凈損失，應轉入當月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，由合格品負擔。經(jīng)過上述結轉后，“廢品損失”科目應無余額。

明細賬的設置“廢品損失”科目應按廢品的品種或批別分別設置明細帳，在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本項目設置專欄?！皬U品損失明細帳”的格式如下（見表8-1）。

表8-1廢品損失明細帳2002年8月憑證號摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計分配材料費用612612分配外購動力費用562.50562.50分配工資及福利費16501650分配輔助生產(chǎn)費用891891分配制造費用63006300不可修復廢品成本60612.6026.25162.75807.60結轉交庫廢料價值-118.20-118.20合計1099.81466.101676.256462.7510704.90轉出廢品凈損失1099.81466.101676.256462.7510704.90不可修復廢品成本的計算按廢品所耗實際費用計算按定額成本計算按廢品所耗實際費用計算定義

計算公式舉例定義按廢品所耗實際費用計算廢品成本，是指按成本項目將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用在合格品和廢品之間進行分配。當原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時，材料費用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；如果不是在開始生產(chǎn)時一次投入的，而是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入的，則可采用適當?shù)姆椒?，將廢品折合成合格品的數(shù)量進行分配。其余各成本項目，可按合格品和廢品的工時比例進行分配。

計算公式當原材料在開始生產(chǎn)時一次投入的情況下，不可修復廢品成本的計算公式如下:

材料費用總額材料費用分配率=——————————

合格品數(shù)量+廢品數(shù)量廢品的材料成本=廢品數(shù)量×材料費用分配率

某項其他費用數(shù)額其他費用分配率=——————————

合格品工時+廢品工時廢品其他費用=廢品工時×其他費用分配率舉例某企業(yè)生產(chǎn)Ａ種產(chǎn)品，合格品為190件，不可修復廢品為10件，共發(fā)生工時20000小時，其中廢品工時1500小時。共發(fā)生費用:直接材料80000元，直接工資44000元，制造費用76000元，廢品殘值回收800元，原材料系在開始生產(chǎn)時一次投入。根據(jù)上述資料，可編制“不可修復廢品成本計算表”如下(見表8-2)。

表8-2不可修復廢品成本計算表2002年8月項目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合計費用總額20080000200004400076000200000費用分配率4002.203.80廢品成本10400015003300570013000廢品殘值800廢品凈損失320015003300570012200按定額成本計算定義及適用范圍舉例賬務處理

殘值的計算及賬務處理

廢品凈損失的計算及賬務處理

定義及適用范圍按定額成本計算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、各項消耗定額及計劃單價計算不可修復廢品成本的方法。它一般適用于定額資料比較完整、準確的情況下采用。

舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關定額及廢品的資料如下：

廢品資料（見表8-3）部分零部件消耗定額資料（見表8-4）：

按上述資料編制的“廢品定額消耗量計算表”（見表8-5）根據(jù)上述資料編制的“不可修復廢品成本計算表”(見表8-6)：

表8-3廢品資料2002年8月零件名稱計量單位料廢廢致廢分析廢工序數(shù)量原因數(shù)量原因ABC件件件10485不可修復不可修復不可修復車工鉆工磨工表8-4零部件消耗定額資料2002年8月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時消耗定額材料名稱消耗量(千克)鍛車銑磨鉆插小計A件乙材料202114B件乙材料10122117C件乙材料15111216廢品定額消耗量計算表表8-52002年8月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時定額耗用量(小時)乙材料丁材料A1530045B44020C812040不可修復廢品成本計算表表8-62002年8月項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計乙材料丁材料計劃單價0.902.500.120.251.55定額耗用量340120105定額成本30630012.6026.25162.75807.60賬務處理依據(jù)上述計算結果，應將不可修復廢品的成本轉入“廢品損失明細帳”中，作會計分錄如下:借:廢品損失807.60

貸:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本807.60

殘值的計算及賬務處理如果不可修復廢品報廢后有一定殘值的話，在殘值入庫時，可按計劃成本入帳。本例入庫的不可修復廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和計劃單價計算的，據(jù)此編制的“不可修復廢品殘值計算表”如下（見表8-7）：

表8-7不可修復廢品殘值計算表2002年8月產(chǎn)品名稱零件名稱交庫重量計劃單價金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合計---118.20根據(jù)“不可修復廢品殘值計算表”，應作如下會計分錄:借:原材料118.20

貸:廢品損失118.20廢品凈損失的計算及賬務處理根據(jù)“廢品損失明細帳”(見表8-1)中計算的廢品全部凈損失為10704.90元，作會計分錄如下:借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)10704.90

貸:廢品損失10704.90

第三節(jié)停工損失的核算3.1停工損失的內(nèi)容3.2停工損失的核算第三節(jié)停工損失的核算3.1停工損失的內(nèi)容

停工損失的定義及內(nèi)容

停工的原因及核算范圍

停工損失的定義及內(nèi)容停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項費用。停工損失主要包括停工期間應支付給職工的工資、計提的應付福利費、應分配的制造費用等。

停工的原因及核算范圍企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，例如產(chǎn)品滯銷、計劃減產(chǎn)、停電、材料供應不足、機器設備出現(xiàn)故障、對設備進行修理等。另外，有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會引起季節(jié)性停工。停工時間有長有短，范圍有大有小。停工時間長的可能在一個月以上，短的可能有幾天丶幾小時；停工范圍可能僅有某臺設備、某個班組、某條生產(chǎn)線，也可能是整個車間或全廠。企業(yè)不是所有的停工都要計算停工損失的，在一般情況下，為了簡化會計核算手續(xù)，停工損失的計算范圍和時間，可由企業(yè)或企業(yè)與其主管部門確定一個界限，超過某一界限，就要計算停工損失了。否則，就可以不計算停工損失。

第三節(jié)停工損失的核算3.2停工損失的核算停工損失核算使用的會計科目

停工損失核算的原則

停工損失核算的賬務處理

停工損失核算使用的會計科目停工期間所發(fā)生的費用，均屬于停工損失，應設置"停工損失"總帳科目進行核算。該科目的借方登記發(fā)生的停工損失，貸方登記予以轉銷的停工損失?！巴９p失”科目應按車間設置明細帳進行明細核算。在"停工損失明細帳"中，應按成本項目設置專欄，歸集停工損失。

停工損失核算的原則停工損失的原因不同，其轉銷的帳務處理也不一樣。對于季節(jié)性、修理期間的停工損失，應列入制造費用，可采用預提、待攤的方法，由開工月份負擔；非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，應計入營業(yè)外支出；可向責任人或保險公司取得的賠款，應計入“其他應收款”科目。

停工損失核算的賬務處理（1）當發(fā)生停工損失時，應根據(jù)停工單等憑證作如下會計分錄:

借：停工損失

貸：應付工資

應付福利費

制造費用等科目

（2）可以向責任人或保險公司取得的賠款金額，應作如下會計分錄:

借:其他應