審計(jì)學(xué)(第四章 職業(yè)道德)

2008年9月1第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則[本章學(xué)習(xí)目的]理解審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容和含義理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則獨(dú)立性其他職業(yè)道德要求2023/2/62案例導(dǎo)入：P55—P56小王在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的遭遇

——反映職業(yè)道德對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性的一個(gè)小故事

2023/2/63職業(yè)道德的含義及其意義職業(yè)道德的含義道德的本質(zhì)是人的處世原則與價(jià)值觀，用于判斷是非對(duì)錯(cuò)職業(yè)道德（professionalethics）是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在本質(zhì)上體現(xiàn)著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界各成員之間以及每個(gè)成員與相應(yīng)當(dāng)事人之間的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。2023/2/64職業(yè)道德的含義及其意義道德與法律道德與法律是相通的，道德在一定情況下可以形成為法律道德與法律最大的不同在于道德在本質(zhì)上是不可以強(qiáng)制實(shí)施的，而法律反映的則是社會(huì)上普遍認(rèn)為必要或適當(dāng)?shù)?、可以?qiáng)制實(shí)施的行為規(guī)則，法律往往只是最低標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則誠信、獨(dú)立、客觀、公正專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注保密職業(yè)行為技術(shù)準(zhǔn)則2023/2/66注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則誠信

會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，并公正處事、實(shí)事求是。當(dāng)會(huì)員認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時(shí)，會(huì)員不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：（一）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；（二）含有草率提供的陳述或信息；（三）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。如果會(huì)員意識(shí)到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。如果會(huì)員針對(duì)上述事項(xiàng)出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)報(bào)告，則沒有違反本條的規(guī)定。2023/2/67注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

獨(dú)立、客觀

獨(dú)立（independent）：自主、不依賴

在不受外界壓力影響和干擾的情況下作出決策實(shí)質(zhì)獨(dú)立（independenceinfactorinmind）：獨(dú)立的精神狀態(tài)（mentalattitude）形式獨(dú)立（independenceinappearanceorperceivedindependence）：在他人看來是獨(dú)立的2008年9月8注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立

會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶可能存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系→不能接受委托

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶可能存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系→該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)回避注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；

2023/2/69注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則獨(dú)立、客觀客觀（objective）:不帶感情因素和利益傾向性地作出判斷（basejudgmentonfacts，notonemotion）2023/2/610注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力（professionalcompetence）:具備必要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能勝任所承擔(dān)的業(yè)務(wù)CPA可能欠缺完成業(yè)務(wù)所必需的其他專業(yè)的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，這種不足可以通過聘請(qǐng)專家得到彌補(bǔ)專門學(xué)識(shí)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)專門訓(xùn)練業(yè)務(wù)能力（分析、判斷、表達(dá)）經(jīng)濟(jì)有效2023/2/611專業(yè)勝任能力基本要求不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)（拒絕）對(duì)助理的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查接受后續(xù)教育保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎2023/2/612專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：（一）專業(yè)勝任能力的獲??；（二）專業(yè)勝任能力的保持會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì)員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其在特定業(yè)務(wù)環(huán)境中能夠勝任工作。2023/2/613注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注（duecare）:勤勉盡責(zé)2023/2/614注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則保密（confidentiality）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息（通常是指商業(yè)秘密）保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?/p>

保密義務(wù)并不是絕對(duì)的，存在著例外情況；CPA不能以保密義務(wù)為借口拒絕提供應(yīng)該提供的信息2023/2/615保密（confidentiality）

會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（三）會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：

1.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；

2.答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；

3.在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；

4.遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。2023/2/616注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則職業(yè)行為（professionalbehavior）會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會(huì)員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。這一原則從根本上講是告訴CPA應(yīng)把自己的個(gè)人行為同職業(yè)的形象和聲譽(yù)聯(lián)系起來。在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：1、對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；2、對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較。2023/2/617業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德的關(guān)系

聯(lián)系業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中包括了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的一般要求，目的是為了業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的完整性道德準(zhǔn)則中包括了業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，目的是確保準(zhǔn)則的執(zhí)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則2023/2/618業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德的關(guān)系

區(qū)別

道德準(zhǔn)則中規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供各種服務(wù)時(shí)應(yīng)達(dá)到的要求，業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求提供審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)必須執(zhí)行道德準(zhǔn)則著眼于職業(yè)道德的要求，而業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從技術(shù)規(guī)范的角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為提出要求，是一種權(quán)威性的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則2023/2/619職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會(huì)員：（一）識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；（二）評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度；（三）采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。職業(yè)道德概念框架適用于會(huì)員應(yīng)對(duì)威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止會(huì)員認(rèn)為只要本守則未明確禁止的情形就是允許的。2023/2/620職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架內(nèi)涵在評(píng)價(jià)威脅的重要程度時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮威脅的數(shù)量因素和性質(zhì)因素。在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，如果某些威脅是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實(shí)施，會(huì)員可能面臨不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?huì)員應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時(shí)與客戶解除客戶關(guān)系（針對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)員）或向其雇傭單位提出辭職（針對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員）。會(huì)員可能無意中違反了本守則的個(gè)別條款，這種非故意行為是否損害對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性質(zhì)和重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會(huì)員應(yīng)當(dāng)迅速予以糾正，并采取必要的防范措施。2023/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21職業(yè)道德概念框架威脅及其防范措施對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅1。自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)會(huì)員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；2。自我評(píng)價(jià)威脅。如果會(huì)員對(duì)其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前判斷或服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅；2023/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22職業(yè)道德概念框架威脅及其防范措施對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅3。過度推介威脅。如果會(huì)員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅；4。密切關(guān)系威脅。如果會(huì)員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅；5。外在壓力威脅。如果會(huì)員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對(duì)會(huì)員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。2023/2/623職業(yè)道德概念框架威脅及其防范措施

防范措施防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。防范措施包括下列兩大類：P61（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；（二）工作環(huán)境中的防范措施。2023/2/624職業(yè)道德概念框架道德沖突的解決在確定如何解決道德沖突時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、相關(guān)事實(shí)；2、涉及的道德問題；3、與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；4、建立的內(nèi)部程序；5、可供選擇的措施。在考慮這些事項(xiàng)后，會(huì)員應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?，并?quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。2023/2/625職業(yè)道德概念框架如果問題仍無法解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢，尋求幫助解決問題。如果道德問題涉及會(huì)員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會(huì)員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會(huì)）咨詢。如果某項(xiàng)重大沖突未能解決，會(huì)員可以考慮向相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取專業(yè)建議。在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)發(fā)生關(guān)聯(lián)。會(huì)員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項(xiàng)特定任務(wù)，或完全退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)，或向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者雇傭單位提出辭職。2023/2/626注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生自身利益威脅的情形：1、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；3、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；5、審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；7、在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。2023/2/627注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅的情形包括：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；3、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員；4、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息。2023/2/628注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；2、在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。2023/2/629注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括：1、項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；2、項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；3、客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人；4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微小；5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。除以上情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮其他可能存在的對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關(guān)系。2023/2/630注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；2、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；5、由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具有專長，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升。2023/2/631注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用防范措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃降姆婪洞胧┌ㄓ尚袠I(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施和工作環(huán)境中的防范措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定如何更好應(yīng)對(duì)已識(shí)別的、超出可接受水平的威脅，包括采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，是否有可能認(rèn)定通過采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以保證不違背職業(yè)道德基本原則。

2023/2/632注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用工作環(huán)境中的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施：會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益；3、實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序；4、制定有關(guān)政策，以識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評(píng)價(jià)這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；5、制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；6、制定有關(guān)政策和程序，以識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；2023/2/633注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用7、制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對(duì)來源于某一客戶的收入的依賴程度；8、當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，并向不同的上級(jí)報(bào)告工作；9、制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；10、及時(shí)與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；11、指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行；12、向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立性；13、建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)遵循政策和程序；14、公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵(lì)和授權(quán)員工向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。2023/2/634注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用工作環(huán)境中的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：1、由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議；2、由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議；3、向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會(huì)員等獨(dú)立第三方咨詢；4、與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；5、向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額；6、請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7、輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級(jí)員工。2023/2/635注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：1、客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請(qǐng)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；2、客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；3、客戶執(zhí)行了能夠保證對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；4、客戶擁有為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。2023/2/636專業(yè)服務(wù)委托

客戶的接受

在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。對(duì)誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動(dòng)）相關(guān)的有問題的事項(xiàng)。對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動(dòng)（如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)。孫子兵法“百戰(zhàn)百勝，非善之善者也；不戰(zhàn)而屈人之兵，善之善者也。故上兵伐謀，其次伐交，其次伐兵，下政攻城?！?023/2/637專業(yè)服務(wù)委托

客戶的接受

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)，采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?、對(duì)客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動(dòng)部門進(jìn)行了解；2、獲取客戶對(duì)改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。不能將威脅降至可接受水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。2023/2/638專業(yè)服務(wù)委托

業(yè)務(wù)的承接

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。例如，如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?、適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；2、了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象；3、熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求；2023/2/639專業(yè)服務(wù)委托

4、分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；5、必要時(shí)利用專家的工作；6、就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間要求與客戶達(dá)成一致；7、遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。如果擬依賴專家的建議或工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)和道德準(zhǔn)則等因素，以確定對(duì)專家的依賴是否可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。2023/2/640專業(yè)服務(wù)委托

專業(yè)服務(wù)委托的變更

如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解所有相關(guān)事實(shí)就承接業(yè)務(wù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，以證實(shí)該項(xiàng)變更相關(guān)的事實(shí)和情況，并據(jù)以確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實(shí)真相，可能表明客戶與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在意見分歧。

2023/2/641專業(yè)服務(wù)委托

專業(yè)服務(wù)委托的變更

在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范措施，以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩??？赡懿扇〉姆婪洞胧┲饕ǎ?、當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或其他理由；2、要求現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況；3、從其他來源獲取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實(shí)令人滿意。2023/2/642專業(yè)服務(wù)委托

專業(yè)服務(wù)委托的變更

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求在現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作。這種情形可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生潛在威脅，例如信息缺乏或不完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。在未經(jīng)客戶特別授權(quán)的情況下，現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)主動(dòng)提供有關(guān)客戶事項(xiàng)的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論客戶事項(xiàng)前應(yīng)當(dāng)征得客戶的書面同意。如果不能與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒?jí)管理人員、治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在威脅的信息。2023/2/643利益沖突

利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的情形：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突、對(duì)所涉交易或事項(xiàng)存在爭議的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，同樣可能對(duì)客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。在接受或保持客戶關(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商業(yè)利益或關(guān)系。2023/2/644利益沖突防范措施：1、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。2023/2/645利益沖突4、委派不同的項(xiàng)目組；5、實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；6、向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；7、要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；8、由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級(jí)職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況。2023/2/646利益沖突如果利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，且采取防范措施不能消除該威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)合約。如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務(wù)。2023/2/647客戶尋求第二次意見

某公司或?qū)嶓w不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見?？赡軐?duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的例子：如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲得的相同事實(shí)，或是基于不充分的證據(jù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。該威脅存在與否及其重要程度取決于公司或?qū)嶓w提出該項(xiàng)要求的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見有關(guān)的所有事實(shí)及假設(shè)。2023/2/648客戶尋求第二次意見

如果被要求提供第二次意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；2、在與客戶的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見的局限性；3、向現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件。如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見。2023/2/649收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬

在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價(jià)。但如果報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于報(bào)價(jià)水平和所提供服務(wù)等因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)；2、安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)。2023/2/650收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬或有收費(fèi)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：1、業(yè)務(wù)的性質(zhì)；2、可能的收費(fèi)金額區(qū)間；3、確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；4、是否由獨(dú)立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)或有收費(fèi)產(chǎn)生威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?、與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；2、向預(yù)期使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；3、實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；4、由客觀的第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作。2023/2/651收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得某一客戶支付介紹費(fèi)，將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。2023/2/652專業(yè)服務(wù)營銷如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)不應(yīng)有損職業(yè)聲譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：1、對(duì)提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳；2、通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2023/2/653禮品和招待

注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶提供的禮品或招待。這種行為可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果接受客戶的禮物，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；由于這種行為有可能會(huì)被公開而可能對(duì)客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。2023/2/654禮品和招待

威脅存在與否及其重要程度取決于這種行為的性質(zhì)、價(jià)值和意圖。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價(jià)值微小且對(duì)客觀性無影響。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為接受該項(xiàng)禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒有影響決策或獲取信息的特定意圖，對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅未超出可接受水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻扇》婪洞胧┎荒芟{或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受禮品或招待。2023/2/655保管客戶資產(chǎn)

除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。持有客戶資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對(duì)客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。2023/2/656保管客戶資產(chǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)：1、將受托管理的資產(chǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管；2、僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；3、隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；4、遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)注意與受托管理資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅，例如，該資產(chǎn)來源于諸如洗錢等非法活動(dòng)。在實(shí)施有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)的來源作適當(dāng)調(diào)查，并考慮其應(yīng)履行的法律義務(wù)，或考慮征詢法律意見。2023/2/657針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求

在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對(duì)客觀原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，家庭關(guān)系、密切的個(gè)人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生密切關(guān)系威脅。在提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，以能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當(dāng)影響的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?023/2/658針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求

防范措施可能包括：1、退出項(xiàng)目組；2、實(shí)施督導(dǎo)程序；3、終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；4、與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng)；5、與客戶治理層討論該事項(xiàng)。如果防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。2023/2/659練習(xí)中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)為擴(kuò)大影響，采取了如下宣傳措施；一是在當(dāng)?shù)啬惩韴?bào)發(fā)布了廣告：二是招聘業(yè)務(wù)員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務(wù)收入的5%提成。廣告其大致內(nèi)容為：“該所為全省最早成立的第一家合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師精英，其中該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評(píng)審專家，有3名注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。謹(jǐn)向多年來支持該所工作的有關(guān)政府機(jī)構(gòu)和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠為上市公司和其他客戶提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等一流的專業(yè)服務(wù)?！痹搹V告內(nèi)容客觀、真實(shí)。2023/2/660事務(wù)所同時(shí)還通過電視臺(tái)邀請(qǐng)所長作了有關(guān)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的專訪，主持人首先介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師A為中天恒信事務(wù)所所長，然后進(jìn)行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)中天恒信事務(wù)所審計(jì)后成功上市的實(shí)例。一天，P公司經(jīng)理助理前來商談委托審計(jì)事宜，事務(wù)所考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師B是P公司的財(cái)務(wù)顧問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師B與P公司交往時(shí)間也較長，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)值得信賴，考慮到收費(fèi)比較可觀，中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所答應(yīng)承接該業(yè)務(wù)，并簽定了業(yè)務(wù)約定書，約定審計(jì)收費(fèi)按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計(jì)報(bào)告日一次付清。事務(wù)所進(jìn)行宣傳后，業(yè)務(wù)明顯增加，考慮到事務(wù)所業(yè)務(wù)較多，事務(wù)所決定，P公司的業(yè)務(wù)委托其他事務(wù)所代理審計(jì)查驗(yàn)工作，但由注冊(cè)會(huì)計(jì)師B任項(xiàng)目經(jīng)理，同時(shí)聘請(qǐng)十名中南財(cái)經(jīng)大學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向的研究生協(xié)助工作。2023/2/661根據(jù)上述資料，下列各事項(xiàng)是否違背了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，回答“違反”或“不違反”，并說明理由。①在當(dāng)?shù)啬惩韴?bào)發(fā)布了廣告。②招聘業(yè)務(wù)員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務(wù)收入的5%提成。③該所為全省最早成立的第一家合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師精英。④該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評(píng)審專家，有3名注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。⑤該廣告內(nèi)容真實(shí)。⑥事務(wù)所同時(shí)還通過電視臺(tái)邀請(qǐng)所長作了專訪，主持人首先介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師A為中天恒信事務(wù)所所長，然后進(jìn)行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)中天恒信事務(wù)所審計(jì)后成功上市的實(shí)例。⑦注冊(cè)會(huì)計(jì)師B任項(xiàng)目經(jīng)理。⑧并約定審計(jì)收費(fèi)按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計(jì)報(bào)告日一次付清。⑨P公司的業(yè)務(wù)委托其他事務(wù)所代理審計(jì)查驗(yàn)工作。

2023/2/662答案:①違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳。②違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。③違反，宣傳中不得含有自我標(biāo)榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見》中的相關(guān)規(guī)定。④違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；同時(shí)宣稱所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評(píng)審專家，有采用暗示有能力影響評(píng)審、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或利用利誘招攬業(yè)務(wù)之嫌。⑤違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。廣告的表述得體也是一個(gè)重要方面。內(nèi)容真實(shí)的宣傳也是不可以的。2023/2/663答案:⑥違反，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高了自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力。⑦違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師B擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。⑧違反，在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值，不應(yīng)以鑒證工作結(jié)果或服務(wù)成果作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)費(fèi)用約定審計(jì)收費(fèi)按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一次付清，可能會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。⑨違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

2023/2/664思考題資料：甲乙兩位攻讀審計(jì)學(xué)的學(xué)生進(jìn)行學(xué)術(shù)討論。甲宣稱：審計(jì)人員是領(lǐng)取了注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的專家，并獨(dú)立地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表專家意見，為保持執(zhí)行一切審計(jì)工作時(shí)的客觀公正立場，會(huì)計(jì)師和委托單位的主管人員之間不宜交往過密。會(huì)計(jì)師要有禮貌，處處保持慎重和尊嚴(yán)，公余時(shí)間若會(huì)計(jì)師與委托人忙于社交應(yīng)酬，一旦發(fā)現(xiàn)不健全的內(nèi)部制度、重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)和詐欺證據(jù)時(shí)，就很難堅(jiān)持獨(dú)立的立場和客觀態(tài)度。乙則不以為然，他認(rèn)為甲兄的觀點(diǎn)已落伍50年，會(huì)計(jì)師和委托人同為有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任務(wù)，同吃幾頓飯，跳幾次舞，不會(huì)使會(huì)計(jì)師失去獨(dú)立性，而且可消除一些誤解，并加速工作的完成，甚至還可介紹一些新的客戶給事務(wù)所。我認(rèn)為甲兄的觀點(diǎn)，實(shí)質(zhì)上是告訴人們?cè)鯓訑嘟^朋友和丟掉客戶。當(dāng)然我也承認(rèn)現(xiàn)在女性會(huì)計(jì)師頗多，婦女擔(dān)任企業(yè)主管的也大有人在，如果會(huì)計(jì)師和委托人之間關(guān)系過于親密隨便，或許會(huì)發(fā)生很微妙且復(fù)雜的事情，以至損害審計(jì)的獨(dú)立性。要求：試評(píng)述甲乙二位關(guān)于獨(dú)立性相互對(duì)立的見解。2023/2/665思考題資料：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2005年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。2023/2/666

（4）V公司ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（5）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。（6）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。

要求：請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。

案例分析1、指出下列事項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持獨(dú)立性是否應(yīng)該回避，為什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還能否承擔(dān)此業(yè)務(wù)？應(yīng)該注意是什么？假定以下事項(xiàng)互不相關(guān)。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某的女兒是ABC公司的總經(jīng)理，ABC公司2008年曾為XYZ公司貨款1000萬元擔(dān)保，XYZ公司聘請(qǐng)鄭某審計(jì)其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某的妻子擁有XYZ公司超過5％的股權(quán)，XYZ公司聘請(qǐng)審計(jì)其2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某曾擔(dān)任過XYZ公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，離任一年后XYZ公司聘請(qǐng)他審計(jì)其2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（4）XYZ公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某審計(jì)其2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，XYZ公司是一家股份制商業(yè)銀行，曾長期為鄭某的父親擔(dān)任董事長的公司提供貨款業(yè)務(wù)。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某已經(jīng)擔(dān)任XYZ公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理5年了，2008年XYZ公司仍聘請(qǐng)鄭某審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表。（6）XYZ公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某審計(jì)其2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，鄭某擁有其子公司發(fā)行的公司債券?！敬鸢浮浚?）事項(xiàng)1中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某與XYZ公司存在直接利益關(guān)系，影響?yīng)毩⑿?，?yīng)當(dāng)回避。但鄭某所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承擔(dān)此業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派其他具有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并注意消除對(duì)此業(yè)務(wù)影響。（2）事項(xiàng)2中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某與XYZ公司存在直接利益關(guān)系，影響?yīng)毩⑿?，?yīng)當(dāng)回避。但鄭某所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承擔(dān)此業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派其他具有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)XYZ公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并注意消除鄭某對(duì)此業(yè)務(wù)的影響。（3）事項(xiàng)3中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某曾擔(dān)任過XYZ公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，影響其獨(dú)立性，《指導(dǎo)意見》第三十七條的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任過XYZ公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，影響其獨(dú)立性。但鄭某所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承擔(dān)此業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派其他具有勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)XYZ公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并注意消除鄭某對(duì)此業(yè)務(wù)的影響。（4）事項(xiàng)4中，XYZ公司給注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某父親擔(dān)任董事長的公司提供貨款業(yè)務(wù)，屬于正常的業(yè)務(wù)往來，不影響?yīng)毩⑿裕?cè)會(huì)計(jì)師鄭某仍然承擔(dān)審計(jì)XYZ公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）事項(xiàng)5中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某已經(jīng)擔(dān)任XYZ公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理5年了，與客戶之間的長期聯(lián)系，可能會(huì)影響?yīng)毩⑿脏嵞匙詈没乇?，鄭某所在?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該實(shí)施定期輪換制度承辦XYZ公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（6）事項(xiàng)6中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭某與XYZ公司存在重大的間接利益關(guān)系，影響?yīng)毩⑿?，?yīng)當(dāng)回避。但鄭某所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承擔(dān)此業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派其他具有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)XYZ公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并注意消除鄭某對(duì)此業(yè)務(wù)的影響。2、2008年10月初，中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮與下列單位簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。請(qǐng)根據(jù)具體情況是否損害獨(dú)立性；在有損于獨(dú)立性的情況下，如有降低影響?yīng)毩⑿缘拇胧?qǐng)予指出。（1）中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年初以每年50萬元的租價(jià)租賃了一幢辦公大樓的一層，并已預(yù)付了三年的租金150萬元。為降低費(fèi)用，事務(wù)所決定從2008年起，按市場價(jià)格將閑置的房屋轉(zhuǎn)租給F保險(xiǎn)公司。由于租金上并無優(yōu)惠，中天恒事務(wù)所決定繼續(xù)接受F公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。（2）Y銀行是中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年的審計(jì)客戶。2008年，為更好地解決雙方職工工作餐問題，中天恒事務(wù)所與其相鄰的Y銀行共同出資招聘廚師，組建職工食堂。因?yàn)槭聞?wù)所并未從Y銀行收費(fèi)，決定繼續(xù)接受其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。（3）為防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所2008年初從Q保險(xiǎn)公司購買了職業(yè)保險(xiǎn)，中天恒會(huì)計(jì)師決定少收該公司2008年審計(jì)費(fèi)用30萬元，Q保險(xiǎn)公司則免收該事務(wù)所的保費(fèi)。（4）2008年中期，中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受了Z銀行2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。為提高Z公司財(cái)務(wù)人員及中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所組建的審計(jì)小組人員的工作能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與Z銀行互派業(yè)務(wù)骨干到對(duì)方單位實(shí)習(xí)，熟悉對(duì)方業(yè)務(wù)。（5）中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所與Q銀行經(jīng)常舉辦職工聯(lián)誼活動(dòng)，通過這些活動(dòng)，雙方已有三對(duì)員工喜結(jié)良緣?！敬鸢浮浚?）F公司一旦中止租約，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)損失租金收入。說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在F公司存在審計(jì)以外的其他直接經(jīng)濟(jì)利益，損害獨(dú)立性。建議中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所中止對(duì)F公司的房屋租賃業(yè)務(wù)或不接受F公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。（2）雙方存在密切的關(guān)系，盡管這種關(guān)系不是經(jīng)營關(guān)系，但這種關(guān)系對(duì)雙方員工切身利益的影響不亞于經(jīng)營關(guān)系，損害獨(dú)立性。建議中止職工食堂合作關(guān)系或不接受該銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶存在審計(jì)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害獨(dú)立性。建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所按規(guī)定繳納保險(xiǎn)費(fèi)、按規(guī)定收取審計(jì)費(fèi)用。（4）單純的業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)不導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，不損害獨(dú)立性；（5）是否影響?yīng)毩⑿匀Q于三對(duì)員工在各自單位的任職情況。如果事務(wù)所一方是主要管理人員，其配偶是銀行的主要管理人員或?qū)徲?jì)對(duì)象有重大、直接影響的員工，則會(huì)計(jì)師不能接受該銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)；如果事務(wù)所一方的是一般人員，只要這些一般人員不參加該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，即可排除聯(lián)姻對(duì)獨(dú)立性的影響。3、指出下列事項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持獨(dú)立性是否應(yīng)該回避，為什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還能否承擔(dān)此業(yè)務(wù)？應(yīng)該注意什么？（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王民的女兒向銀行申請(qǐng)房屋抵押貸款時(shí)，按照正常的貸款程序、條件和要求由海通科技公司作為其貸款擔(dān)保人貸款，事務(wù)所委派王民審計(jì)海通科技2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王民的妻子擁有海通科技公司超過5%的股權(quán)，海通科技公司聘請(qǐng)王民審計(jì)其2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）海通科技公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王民審計(jì)其2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，王民妻子的弟弟擔(dān)任海通科技公司的獨(dú)立董事。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王民曾接受委托為海通科技公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，海通科技公司聘請(qǐng)王民審計(jì)其2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王民長期為海通科技公司代理記賬和代編財(cái)務(wù)報(bào)表，海通科技公司聘請(qǐng)王民審計(jì)其2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（6）海通科技公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王民審計(jì)其2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，海通科技公司是一家股份制商業(yè)銀行，曾長期為王民父親擔(dān)任董事長的公司提供貸款業(yè)務(wù)。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王民已經(jīng)擔(dān)任海通科技公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理7年了，2007年海通科技公司仍聘請(qǐng)王民擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表。（8）事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王民審計(jì)海通科技公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，王民擁有海通科技公司的子公司發(fā)行的公司債券?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）中可能不回避，因?yàn)殍b證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。事項(xiàng)