基會(huì)4企業(yè)業(yè)務(wù)

第四章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（借貸記賬法的運(yùn)用）

一、資金籌集業(yè)務(wù)

二、采購(gòu)業(yè)務(wù)

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)

四、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

五、利潤(rùn)

本章以制造企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說(shuō)明借貸記賬法的運(yùn)用。貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品資金資金籌集業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成和分配業(yè)務(wù)產(chǎn)品形成過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程供應(yīng)過(guò)程銷(xiāo)售業(yè)務(wù)第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)

1、賬戶(hù)“實(shí)收資本”、“銀行存款”等賬戶(hù)2、賬務(wù)處理

【例1】企業(yè)收到投資人甲投入的銀行存款200萬(wàn)元。債權(quán)人投資者資金來(lái)源無(wú)形資產(chǎn)貨幣實(shí)物投資形式企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本一、實(shí)收資本二、短期借款

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以

內(nèi)（包括1年）的各種借款。（一）核算的賬戶(hù)

短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付利息、銀行存款等（二）賬務(wù)處理1、借入短期借款2、計(jì)提應(yīng)付利息

（或支付利息）3、到期還本付息

借：銀行存款

貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息借：短期借款

貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息

貸：銀行存款【例2】A企業(yè)2014年7月2日向銀行借入300000元，期限3個(gè)月，年利率6%，到期還本付息。

7月2日借入：借：銀行存款300000

貸：短期借款300000月末計(jì)提利息：7月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付利息1500（8月末、9月末同上）

支付利息：

借：(財(cái)務(wù)費(fèi)用)

應(yīng)付利息4500

貸：銀行存款4500到期還本：借：短期借款300000

貸：銀行存款300000

第二節(jié)采購(gòu)業(yè)務(wù)采購(gòu)固定資產(chǎn)、材料等一、外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的定義和內(nèi)容1、定義同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2、固定資產(chǎn)的內(nèi)容房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具

他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。其成本包括：（1）買(mǎi)價(jià)、（2）相關(guān)稅費(fèi)（可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額除外）（3）使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可

歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和

專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（三）核算的賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”、

“在建工程”、“銀行存款”、

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”等賬戶(hù)。

增值稅---在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物、提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。

應(yīng)稅服務(wù)--是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（一）一般納稅人增值稅概述1、增值稅稅率：（1）

銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物

基本稅率為17%，部分貨物稅率為13%。（2）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（3）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（4）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅

率為6%。（5）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。2、應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額：納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（四）賬務(wù)處理

【例3】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款500000元，增值稅85000元，運(yùn)費(fèi)10000元，增值稅1100元，雜費(fèi)600元，均以銀行存款支付?！纠?】沿用【例3】假如購(gòu)入的為需要安裝的設(shè)備，以存款支付安裝費(fèi)20000元，安裝完畢交付使用。1、原料及主要材料、2、輔助材料、3、外購(gòu)半成品、4、修理用備件、5、包裝材料、6、燃料等。二、外購(gòu)原材料（一）原材料的內(nèi)容：（二）核算的賬戶(hù)

“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”等。材料成本應(yīng)按照材料品種確定。

應(yīng)由幾種材料共同負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各材料的成本。2、某材料分配金額=該種材料分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率待分配費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之和1、分配率＝

分配標(biāo)準(zhǔn)：重量、體積、買(mǎi)價(jià)等（三）材料采購(gòu)成本的確定①買(mǎi)價(jià)、②相關(guān)稅費(fèi)（可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額除外）③運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等）④其他費(fèi)用（運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）。采購(gòu)成本構(gòu)成（四）賬務(wù)處理【例5】

5-1、A企業(yè)向B公司購(gòu)買(mǎi)甲材料3噸，單價(jià)60000元；乙材料2噸，單價(jià)50000元；增值稅8500元，運(yùn)費(fèi)5000元，增值稅550元，雜費(fèi)2000元，均以存款支付。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)雜費(fèi)按照重量比例分配。

5-2、A向C企業(yè)購(gòu)買(mǎi)丙材料2噸，價(jià)款40000元，增值稅6800元。材料已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。

5-3、用銀行存款支付前欠C企業(yè)購(gòu)料款46800元。

5-4、A向B購(gòu)買(mǎi)丁材料3000kg，價(jià)款50000元，增值稅8500元，運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅110元，雜費(fèi)600元，均以銀行存款支付。材料尚未收到。

5-5、購(gòu)買(mǎi)的丁材料收到，已驗(yàn)收入庫(kù)①購(gòu)入原材料入庫(kù)，支付了款項(xiàng)②購(gòu)入原材料入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付③支付應(yīng)付賬款④購(gòu)買(mǎi)原材料，已付款，材料未收到⑤在途材料收到，驗(yàn)收入庫(kù)購(gòu)料的核算應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款應(yīng)付賬款原材料①③②

在途物資④⑤生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)耗費(fèi)的發(fā)生、分配、歸集以及產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)是生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)產(chǎn)品成本為生產(chǎn)一定種類(lèi)、數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)成本按產(chǎn)品歸集起來(lái)銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)生產(chǎn)成本期間費(fèi)用

管理費(fèi)用-----企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：

（1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)；

（2）公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消

耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折

舊費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）；

（3）董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅

費(fèi)等）；

（4）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、

業(yè)務(wù)招待費(fèi)；

（5）房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)

讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等；（6）企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)發(fā)生的固

定資產(chǎn)修理費(fèi)。制造費(fèi)用--生產(chǎn)車(chē)間等為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車(chē)間管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等一、材料費(fèi)用的核算（一）核算的賬戶(hù)“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“原材料”等（二）發(fā)出材料的計(jì)量

發(fā)出存貨可按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。

1、按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)

存貨的收入、發(fā)出都按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有：

（1）先進(jìn)先出法

是假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，按照存貨入庫(kù)先后順序的各批單價(jià)，對(duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以確定存貨發(fā)出成本的一種方法。201×年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購(gòu)入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213329015013195031合計(jì)500

62004505250131950先進(jìn)先出法

表4-1甲材料明細(xì)賬單位：kg（2）移動(dòng)加權(quán)平均法

是每入庫(kù)一次存貨，就要根據(jù)該存貨原有的庫(kù)存數(shù)量和金額以及本次入庫(kù)的數(shù)量和金額，計(jì)算一次加權(quán)平均位成本，并據(jù)以對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。20移動(dòng)加權(quán)平均單位成本上次結(jié)存成本+本次入庫(kù)成本上次結(jié)存數(shù)量+本次入庫(kù)數(shù)量=本次發(fā)出成本=發(fā)出數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單位成本月末結(jié)存成本=月初結(jié)存成本+本月入庫(kù)成本-本月發(fā)出成本移動(dòng)平均法表4-2

甲材料明細(xì)賬單位：kg201×年摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額月日71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購(gòu)入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計(jì)500

6200450536715012.211833

（3）月末一次加權(quán)平均法

是于每月末，計(jì)算出本月存貨的加權(quán)平均單位成本，并據(jù)以對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，確定存貨發(fā)出成本的一種方法。22加權(quán)平均單位成本月初結(jié)存成本+本月入庫(kù)成本月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫(kù)數(shù)量=本月發(fā)出成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單位成本月末結(jié)存成本=月初結(jié)存成本+本月入庫(kù)成本-本月發(fā)出成本月末一次加權(quán)平均法表4-3甲材料明細(xì)賬單位：kg201×年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

40013發(fā)出

18022018購(gòu)入200132600

42027發(fā)出

27015031合計(jì)500

6200450125400150121800（4）

個(gè)別計(jì)價(jià)法

又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定方法，是在發(fā)出存貨時(shí)，按照該存貨入庫(kù)時(shí)的實(shí)際單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，從而確定發(fā)出存貨成本的一種方法。

2、按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨的日常核算（1）存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存都按預(yù)先制定的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，

（2）月末，通過(guò)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（三）發(fā)出材料的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)出材料的成本，按照用途計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用中。

【例6】A企業(yè)設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)C和D兩種產(chǎn)品，×年8月發(fā)出材料的成本為7300元，其中：C產(chǎn)品領(lǐng)用3000元；D產(chǎn)品領(lǐng)用4000元；車(chē)間一般耗用100元；企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用200元。

1、短期薪酬

指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括:

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

構(gòu)成職工工資總額的組成部分。

（2）職工福利費(fèi)職工薪酬-----企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)

關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償

包括①短期薪酬、②離職后福利、③辭退福利④其他長(zhǎng)期職工福利。

二、人工費(fèi)用（職工薪酬）的核算（一）職工薪酬的內(nèi)容（3）醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（4）住房公積金（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）帶薪缺勤

企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。（7）利潤(rùn)分享計(jì)劃

是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。（8）非貨幣性福利

包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（9）其他短期薪酬

2、離職后福利

企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，如失業(yè)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，還包含某些企業(yè)提前內(nèi)退的相關(guān)福利，不包含短期薪酬和辭退福利。3、辭退福利，

企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。4、其他長(zhǎng)期職工福利，

是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。（二）核算的賬戶(hù)“應(yīng)付職工薪酬”以及生產(chǎn)成本等賬戶(hù)。（三）賬務(wù)處理

【例7】A企業(yè)×年×月發(fā)生職工薪酬如表4-4所示：1、發(fā)生職工薪酬，按照用途計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用（1）工資、（2）計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)等薪酬2、支付職工薪酬（1）發(fā)工資用銀行存款發(fā)放工資7800元，代扣職工負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)1100元，住房公積金1000元。（2）支付其他薪酬以存款交納保險(xiǎn)費(fèi)4300元（企業(yè)3200元，代職工1100元），房公積2000元（企業(yè)1000元，代職工1000元）項(xiàng)目C產(chǎn)品D產(chǎn)品車(chē)間管理人員企業(yè)管理人員合計(jì)工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼500020001000200010000按工資總額一定比例計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)40016080160800養(yǎng)老保險(xiǎn)10004002004002000失業(yè)保險(xiǎn)等100402040200工傷、生育保險(xiǎn)100402040200住房公積金5002001002001000工會(huì)經(jīng)費(fèi)100402040200職工教育經(jīng)費(fèi)75301530150計(jì)提合計(jì)22759104559104550職工薪酬合計(jì)727529101455291014550表4-4A企業(yè)×年×月工資匯總表三、制造費(fèi)用（一）核算的賬戶(hù)“制造費(fèi)用”“累計(jì)折舊”等。（二）賬務(wù)處理1、發(fā)生制造費(fèi)用（1）A企業(yè)車(chē)間一般耗用材料（100元）（2）A企業(yè)車(chē)間管理人員的薪酬（1435元）（3）月末，

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

【例8】A企業(yè)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊500元，其中：生產(chǎn)車(chē)間400元，企業(yè)管理部門(mén)100元

（4）辦公費(fèi)

【例9】A企業(yè)用現(xiàn)金支付辦公費(fèi)165元，其中：生產(chǎn)車(chē)間65元，企管100元（5）水電費(fèi)

【例10】A企業(yè)用存款支付電費(fèi)400元，增值稅68元。其中：生產(chǎn)車(chē)間耗用300元，企管部門(mén)耗用100元。

2、月末，分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配額=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)量×分配率制造費(fèi)用分配率待分配制造費(fèi)用各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和=

【例11】A企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間本月發(fā)生制造費(fèi)用2300元，產(chǎn)品耗用工時(shí)為：C產(chǎn)品300工時(shí)，D產(chǎn)品200工時(shí)。按照工時(shí)比例分配、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。

（1）計(jì)算分配制造費(fèi)用

產(chǎn)品名稱(chēng)分配標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）分配率分配金額（元）C產(chǎn)品D產(chǎn)品300200

合計(jì)5002300會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：

制單：

生產(chǎn)車(chē)間年月(企業(yè)名稱(chēng))

制造費(fèi)用分配表（2）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用四、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（一）月末計(jì)算產(chǎn)品成本

產(chǎn)品成本是通過(guò)各產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”按照成本項(xiàng)目歸集和計(jì)算的。

【例12】A企業(yè)本月生產(chǎn)C產(chǎn)品100件，月末全部完工，已驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)D產(chǎn)品10件，月末全部未完工。計(jì)算產(chǎn)品成本C產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品190300110600本月發(fā)生300051401380D產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月發(fā)生400028709207790

直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品190300110600分配材料費(fèi)用30003000分配職工薪酬51405140分配制造費(fèi)用13801380本月生產(chǎn)費(fèi)用3000514013809520生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)31905440149010120完工產(chǎn)品成本31905400149010120單位成本31.9054.4014.90101.20月末在產(chǎn)品0000表4-5產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品：C

本月完工：100件產(chǎn)量：100件年月

在產(chǎn)品：0件

直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品0000分配材料費(fèi)用40004000分配職工薪酬28702870分配制造費(fèi)用920920本月生產(chǎn)費(fèi)用400028709207790生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)400028709207790完工產(chǎn)品成本0000單位成本月末在產(chǎn)品成本400028709207790表4-6產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品：D本月完工：0件產(chǎn)量：10件年月

在產(chǎn)品：10件生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配原理月初在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用++=2、某產(chǎn)品本月全部未完工，則本月累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用(或本月生產(chǎn)費(fèi)用)等于月末在產(chǎn)品成本3、某產(chǎn)品本月既有已經(jīng)完工入庫(kù)的產(chǎn)成品，又有正在加工的月末在產(chǎn)品。這時(shí)，需要采用一定的方法，將本月累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，確定本月完工產(chǎn)品總成本和單位成本1、某產(chǎn)品本月全部完工，沒(méi)有月末在產(chǎn)品，則本月累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用等于本月完工產(chǎn)品總成本（二）結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品成本1、賬戶(hù)

“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”等。2、賬務(wù)處理【例13】企業(yè)本月生產(chǎn)C產(chǎn)品100件，月末全部完工，已驗(yàn)收入庫(kù)，其成本為10120元。生產(chǎn)D產(chǎn)品10件，月末全部未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)C產(chǎn)品成本。①領(lǐng)用原材料⑤支付職工薪酬②發(fā)生應(yīng)付職工薪酬⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用③計(jì)提折舊結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的成本④支付其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系生產(chǎn)成本庫(kù)存商品①③④②⑤銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）

原材料累計(jì)折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用⑥

第四節(jié)

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)一、銷(xiāo)售產(chǎn)品（一）取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1、賬戶(hù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等。2、賬務(wù)處理【例14】

(1)A企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款50000元，增值稅8500元，收到銀行存款。（產(chǎn)品成本為30000元）

(2)A企業(yè)賒銷(xiāo)給B企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元，用存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收回。（產(chǎn)品成本為60000元）

(3)收回B企業(yè)前欠貨款存入銀行。（二）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

1、賬戶(hù)：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等，

2、賬務(wù)處理

【例15】

A企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷(xiāo)產(chǎn)品成本90000元。

二、其他銷(xiāo)售

1、賬戶(hù)：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等

2、賬務(wù)處理

【例16】企業(yè)銷(xiāo)售原材料一批，價(jià)款30000元，增值稅5100元，款收存銀行。該批材料的成本為28000元。1、賬戶(hù)：“銷(xiāo)售費(fèi)用”等。

2、賬務(wù)處理

【例17】（1）企業(yè)用存款支付廣告費(fèi)10000元。（2）企業(yè)用存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)5000元，增值稅550元，雜費(fèi)1000元。1、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、2、為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。

三、發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用內(nèi)容銷(xiāo)售費(fèi)用---企業(yè)在銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

四、發(fā)生銷(xiāo)售稅費(fèi)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。

1、賬戶(hù)：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

2、城建稅、教育費(fèi)附加的核算

【例18】

（1）計(jì)算本月應(yīng)交增值稅10000元，應(yīng)交城建稅700元，應(yīng)交教育費(fèi)附加300元。

（2）以存款交納增值稅10000元，城建稅700元，教育費(fèi)附加300元。①銷(xiāo)售商品（材料）

款存入銀行②銷(xiāo)售商品（材料）

款未收回③收回應(yīng)收賬款④結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用⑥計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）應(yīng)收賬款庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)

銷(xiāo)售費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加①③②④⑤原材料⑥其他業(yè)務(wù)成本④銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算

第五節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的定義和構(gòu)成（一）定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。（二）構(gòu)成直接計(jì)入當(dāng)期損益的利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用+利得－損失計(jì)算：

1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變

動(dòng)收益（-損失）+投資收益（-損失）

2、利潤(rùn)總額

=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

3、凈利潤(rùn)

=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用二、本年利潤(rùn)的核算（一）期間費(fèi)用的核算

1、管理費(fèi)用（1）賬戶(hù)（2）發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

【例19】企業(yè)職工小王出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付。小王出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1700元，余款收回現(xiàn)金。

2、銷(xiāo)售費(fèi)用3、財(cái)務(wù)費(fèi)用4、資產(chǎn)減值損失5、公允價(jià)值變動(dòng)損失（1）賬戶(hù)：“營(yíng)業(yè)外收入”等。（2）發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理借：銀行存款（固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等）

貸：營(yíng)業(yè)外收入【例20】企業(yè)收到捐贈(zèng)的存款50萬(wàn)元

1、營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得。包括：①處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、

④政府補(bǔ)助利得②非貨幣性資產(chǎn)交換利得、⑤盤(pán)盈利得③債務(wù)重組利得、

⑥捐贈(zèng)利得等（二）營(yíng)業(yè)外收支（1）賬戶(hù)：“營(yíng)業(yè)外支出”等。（2）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款（固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢）【例21】企業(yè)以存款100萬(wàn)元捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)（三）所得稅費(fèi)用2、營(yíng)業(yè)外支出

企業(yè)在非日?；顒?dòng)中發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失。①處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

⑤捐贈(zèng)支出②非貨幣性資產(chǎn)交換損失

⑥盤(pán)虧損失③債務(wù)重組損失

⑦非正常損失等④罰款支出（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益

月末，將損益類(lèi)賬戶(hù)的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)

1、賬戶(hù)：“本年利潤(rùn)”2、賬務(wù)處理【例22】月末，企業(yè)損益類(lèi)賬戶(hù)余額如表4-7所示，結(jié)轉(zhuǎn)損益（1）月末將各收入賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)

借：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

其他業(yè)務(wù)收入100000

投資收益

公允價(jià)值變動(dòng)損益

營(yíng)業(yè)外收入20000

貸：本年利潤(rùn)920000表4-7企業(yè)損益類(lèi)賬戶(hù)余額賬戶(hù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000其他業(yè)務(wù)收入100000營(yíng)業(yè)外收入20000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000營(yíng)業(yè)稅金及附加10000銷(xiāo)售費(fèi)用20000管理費(fèi)用60000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000其他業(yè)務(wù)成本70000營(yíng)業(yè)外支出30000所得稅費(fèi)用50000（2）將各費(fèi)用賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)

借：本年利潤(rùn)

750000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

營(yíng)業(yè)稅金及附加10000

銷(xiāo)售費(fèi)用20000

管理費(fèi)用60000

財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

資產(chǎn)減值損失