長期股權投資(評級考核)

第六第六節(jié)長期股權投資

節(jié)長期股權投資

第六節(jié)長期股權投資

（一）長期股權投資的概念投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制、共同控制或具有重大影響的權益性投資

一、長期股權投資概述

控制投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。共同控制按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。重大影響投資企業(yè)對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（1）在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。

（2）向被投資單位派出管理人員。

（3）參與被投資單位財務和經(jīng)營政策制定過程。

（4）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

（5）向被投資單位提供關鍵技術資料。記憶：2人3影響企業(yè)能夠對被投資單位實施（控制）的長期股權投資，即企業(yè)對（子公司）的長期股權投資應當采用（成本法）核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。企業(yè)對被投資單位具有（共同控制）或（重大影響）時，長期股權投資應當采用（權益法）核算。

【例題?多選題】下列判斷投資企業(yè)是否對被投資單位具有重大影響應考慮的情形有（）。

A.參與被投資單位財務和經(jīng)營政策制定過程

B.向被投資單位提供關鍵技術資料

C.向被投資單位派出管理人員

D.向被投資單位的董事會或者類似權力機構派出代表

『正確答案』ABCD，2人3影響

【例題·多選題】下列各項中，可確認投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的有（）。

A.在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表

B.參與被投資單位的財務政策制定過程

C.推薦親戚到被投資單位擔任普通職員

D.向被投資單位派出管理人員『正確答案』ABD

『答案解析』普通職員，是不能參與或影響被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策的，所以不能對被投資單位產(chǎn)生重大影響。

二、成本法核算

（一）取得投資時

1.投資成本=購買價款和交易費用

2.墊支股利：實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

（二）投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或凈虧損

不進行賬務處理（三）投資期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤—（見錢眼開?。╅L期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有份額確認投資收益。（不區(qū)分投資前、后的利潤）

【例題】甲公司2015年5月15日購買誠遠股份有限公司的股票100,000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費7000元。（假設擁有51%股份）

甲公司應編制如下會計分錄：

借：長期股權投資987，000

應收股利20，000

貸：其他貨幣資金——存出投資款1007，000【例題】假定甲公司2015年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20000元。

借：其他貨幣資金——存出投資款20000

貸：應收股利20000【例題】假定甲公司于2016年6月20日收到誠遠股份有限公司宣告分派2015年現(xiàn)金股利的通知，應分得現(xiàn)金股利5000元。

借：應收股利5000

貸：投資收益5000

實際收到股利時：

借：其他貨幣資金——存出投資款5000

貸：應收股利5000

【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)采用成本法核算長期股權投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應按所持股份份額進行的會計處理正確的是（）。

A.沖減投資收益

B.增加投資收益

C.沖減長期股權投資

D.增加資本公積『正確答案』B

『答案解析』成本法下，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方按應享有的份額確認為投資收益。

（四）長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備?！纠}】甲公司在上海證券交易所將其作為長期投資持有的誠遠股份有限公司15，000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149，000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140，000元，假定沒有計提減值準備。

借：其他貨幣資金——存出投資款149，000

貸：長期股權投資140，000

投資收益9000

【例題?多選題】（2015）導致成本法核算的長期股權投資的賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。

A.確認長期股權投資減值損失

B.減少或追加投資

C.持有期間被投資單位其他綜合收益變動

D.持有投資期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

『正確答案』AB『答案解析』A（賬面價值=賬面余額-XXX準備）

選項C，（不作賬）D，（無關）,投資單位應借記“應收股利”，貸記“投資收益”，不影響長期股權投資的賬面價值。

三、權益法核算

思路：投資方的長期股權投資賬戶隨被投資單位所有者權益的變動而變動。（風吹草動，水漲船高?。┩顿Y方（初始投資成本30萬元）受資方（30%）長期股權投資—投資成本30萬元所有者權益期初100萬元

—損益調(diào)整60萬元計入利潤的損益200萬元

—其他綜合收益90萬元不計入利潤的損益300萬元

—其他權益變動120萬元其他權益變動400萬元

所有者權益期末1000萬元（一）取得投資

1.支付的價款、交易費用計入初始投資成本，已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利不記入初始投資成本；

2.長期股權投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理：

前者大于后者：該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，不調(diào)整已確認的初始投資成本。

前者小于后者：該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應計入取得長期股權投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權投資的投資成本。

【例題】甲公司2015年1月20日購買東方公司發(fā)行的股票500萬股準備長期持有，占東方公司股份的30%，每股買入價為6元（共計3000萬元）。另外，購買該股票時發(fā)生相關稅費50萬元，款項已由銀行存款支付。2014年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值10，000萬元。

借：長期股權投資——投資成本3050

貸：其他貨幣資金——存出投資款3050

（3050萬元的成本大于3000萬元的份額，不調(diào)整初始投資成本）【例題】假定上題初始投資成本為2000萬元，享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3000萬元。

借：長期股權投資——投資成本2000

貸：其他貨幣資金——存出投資款2000

調(diào)整分錄：

借：長期股權投資——投資成本1000

貸：營業(yè)外收入1000

（注：長期股權投資賬戶調(diào)后賬面余額與享有權益份額一致）

【例題·單選題】2013年1月1日，甲公司用300萬元購入乙公司股票，占30%股份，另支付交易費用10萬元，具有重大影響，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值90