2023年審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)應(yīng)考指導(dǎo)

2０23年春期開放教育(本科）《審計(jì)案例研究》期末復(fù)習(xí)應(yīng)考指導(dǎo)課程輔導(dǎo)教師：施舒黎本期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)合用于成人開放教育本科的同學(xué)第一部分復(fù)習(xí)應(yīng)考基本規(guī)定一．考核對(duì)象:廣播電視大學(xué)本科開放教育會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科學(xué)生,我校本次為０8秋、09春、０9秋、１０春10秋會(huì)計(jì)本科的同學(xué)。二．考核目的通過本次考試,考察學(xué)生對(duì)本課程基本內(nèi)容和重、難點(diǎn)的掌握限度,以及運(yùn)用本課程的基本知識(shí)、基本理論和基本方法來分析和解決審計(jì)問題的能力，同時(shí)考察學(xué)生在理解現(xiàn)行法規(guī)的基礎(chǔ)上運(yùn)用基本理論和基本方法分析具體審計(jì)案例的能力。三.考核方式本課程期末考試為開卷筆試，考試時(shí)間為90分鐘。四．合用范圍、教材本復(fù)習(xí)指導(dǎo)合用于重慶電大開放教育重慶本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)限選課《審計(jì)案例研究》。本課程考試命題依據(jù)的教材采用趙保卿主編，中央電大出版社出版的《審計(jì)案例研究》(2023年6月第2版）。五.命題依據(jù)本課程的命題依據(jù)是《審計(jì)案例研究》課程的教學(xué)大綱、教材、教學(xué)實(shí)行細(xì)則。六.考試規(guī)定考試重要是考核學(xué)生對(duì)基本理論和基本問題的理解和應(yīng)用能力。在能力層次上,從了解、掌握、重點(diǎn)掌握三個(gè)角度來規(guī)定。重要考核學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)基本理論、基本方法的理解和案例分析的能力。七.試題的類型及結(jié)構(gòu)考題類型及分?jǐn)?shù)比重大體為：判斷題(２0%)單項(xiàng)案例分析題（３0%)綜合案例分析（５0%)。第二部分復(fù)習(xí)應(yīng)考資料及使用該學(xué)科本次考試有下列四種資料可供學(xué)員復(fù)習(xí)應(yīng)考用:平時(shí)作業(yè)冊(cè)、巴南電大期末復(fù)習(xí)應(yīng)考指南、中央電大和重慶電大期末復(fù)習(xí)資料一．平時(shí)作業(yè)與考試題型和規(guī)定基本上是同樣的,根據(jù)過去考試的情況看也有反復(fù)，有些作業(yè)題其實(shí)就是考試題,所以一定要認(rèn)真用好。平時(shí)作業(yè)老師均作過評(píng)講，請(qǐng)按老師平時(shí)所評(píng)講的規(guī)定掌握。二．該復(fù)習(xí)指南中的第四部分綜合復(fù)習(xí)題是本期期末考試前市電大責(zé)任教師掛在網(wǎng)上的。這套題是對(duì)平時(shí)練習(xí)的補(bǔ)充,同時(shí)也是對(duì)考試內(nèi)容的補(bǔ)充和強(qiáng)調(diào)，針對(duì)性較強(qiáng),請(qǐng)各位學(xué)員一定要高度注意。三．審計(jì)案例研究，各章均有重難點(diǎn)講解和自測(cè)題（含答案），這些都是復(fù)習(xí)參考的重要資料,請(qǐng)學(xué)員多加留意。第三部分期末考試應(yīng)注意事項(xiàng)一.由于該門課程是開卷考試，學(xué)員在考試過程中只能自己翻書和資料答題，注意答題順序(先易后難)，在考試過程中一定不能傳抄別人的試卷和交頭接耳,否則，一律視為違紀(jì)作弊。二.要注意判斷題、單項(xiàng)案例分析題的答題規(guī)定,判斷題假如規(guī)定說明理由注意對(duì)的答案仍然要作說明,單項(xiàng)案例分析除了回答基本要點(diǎn)外,還必須進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，否則,會(huì)被扣掉一半的分?jǐn)?shù)，這樣會(huì)影響考試成績(jī)。三．還要注意綜合案例題的答題規(guī)定，除了回答該題涉及的基本知識(shí)要點(diǎn)外，還必須結(jié)合相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行必要的分析闡述,加上自己的分析和見解?？傊?一定要多答些內(nèi)容，盡量不要留空白。第四部分復(fù)習(xí)應(yīng)考重點(diǎn)范圍輔導(dǎo)第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接與規(guī)劃案例一、重點(diǎn)掌握：1.案例一，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽定。P１-92.案例二，審計(jì)計(jì)劃的編制。Ｐ1０-1８二、一般掌握:1.案例一，在業(yè)務(wù)承接中如何了解客戶。P42．案例二,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估與重要性水平的初步擬定。P1２第二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例一、重點(diǎn)掌握:1．案例一，銷售業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。Ｐ19二、一般掌握:1．案例一,銷售與收款循環(huán)的符合性測(cè)試。P１72．案例二，應(yīng)收賬款審計(jì)的重要審計(jì)方法。P2８3.案例二，壞賬準(zhǔn)備審計(jì)的重要審計(jì)方法。P３6第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例一、重點(diǎn)掌握：１．案例一，應(yīng)付款項(xiàng)的函證程序。P３72.案例二,固定資產(chǎn)增長(zhǎng)的計(jì)價(jià)測(cè)試。P47二、一般掌握：1．案例一，應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)工作底稿及審計(jì)調(diào)整。Ｐ392．案例二，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)和測(cè)試程序。P51第四章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例一、重點(diǎn)掌握：1．案例一，存貨的監(jiān)盤程序和方法。P５82．案例二，成本費(fèi)用業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序與方法。P６5二、一般掌握：1.案例一，存貨業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其測(cè)試程序和方法。P552．案例二，成本費(fèi)用內(nèi)部控制及其測(cè)試程序與方法。P6８第五章籌資與投資審計(jì)案例一、重點(diǎn)掌握:1．案例一,負(fù)債融資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。P722．案例二，權(quán)益融資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。Ｐ７73．案例二,公司存續(xù)期內(nèi)實(shí)收資本或股本的變動(dòng)是否符合相關(guān)法律規(guī)定。P814．案例三,投資環(huán)節(jié)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)及其測(cè)試程序與方法。Ｐ85二、一般掌握:1.案例一,內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)及測(cè)試程序和方法。P822.案例二,權(quán)益融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其測(cè)試程序與方法。P7８3.案例三,投資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和方法。P88第六章貨幣資金審計(jì)案例一、重點(diǎn)掌握：1.案例一，貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試。Ｐ912.案例一,貨幣資金中存在的會(huì)計(jì)舞弊及有關(guān)問題及其審核程序與方法。P923.案例一，貨幣資金審計(jì)所涉及的審計(jì)工作底稿及其反映的審計(jì)調(diào)整。P96二、一般掌握:1.案例一，貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)試程序與方法。P92第七章?lián)p益形成及利潤(rùn)分派審計(jì)案例一、重點(diǎn)掌握:１.案例一，損益形成實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序與方法。P1０１２．案例二，利潤(rùn)分派實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序與方法。Ｐ１０９二、一般掌握:1．案例一,損益形成的內(nèi)部控制及其測(cè)試程序與方法。P1０52.案例二,利潤(rùn)分派的內(nèi)部控制及其測(cè)試程序與方法。P１１3第八章期初余額、期后事項(xiàng)審核及審計(jì)報(bào)告案例一、重點(diǎn)掌握:1.案例一,期初余額審核的程序與方法。P１2２2．案例二,期后事項(xiàng)審核的程序與方法。129３.案例三，不同審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告重要區(qū)別。Ｐ14２二、一般掌握:1．案例一，期初余額審核的必要性與目的。P１２４2．案例二，期后事項(xiàng)審核的必要性與目的。P1323.案例三，審計(jì)報(bào)告的編寫。P14６第九章驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例一、重點(diǎn)掌握：1．案例一,驗(yàn)資報(bào)告的格式、內(nèi)容及其編制。Ｐ1462．案例二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一般程序和方法。Ｐ158二、一般掌握:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容及其編制技術(shù)。1．案例一,驗(yàn)資的程序和方法。驗(yàn)資過程中應(yīng)注意的問題。P１4７-１５3第十章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例一、重點(diǎn)掌握:1.案例一,審計(jì)法律責(zé)任的類型及其形成。P１752.案例二,審計(jì)質(zhì)量控制的程序和方法。P1８1二、一般掌握:１．案例一,審計(jì)法律責(zé)任的確立、解除和避免。P1762．案例二,影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。Ｐ182第五部分綜合練習(xí)題及參考答案一、判斷題(×)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊的也許性時(shí),應(yīng)對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,以擬定是否修改或追加審計(jì)程序。（×）2.無論是初次接受委托還是連續(xù)接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的前期調(diào)查內(nèi)容是相同的。（×)3．為保證審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多次年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)使用同樣的重要性水平。（×）４．會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法勝任或不能準(zhǔn)時(shí)完畢某項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，如能從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所臨時(shí)聘請(qǐng)到相關(guān)專業(yè)人員,即可接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托。(×)5.假如被審計(jì)單位初次接受審計(jì),審計(jì)人員需要對(duì)固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計(jì)，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄是最佳的審計(jì)方法。(√)6．會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)任何一個(gè)審計(jì)委托項(xiàng)目，不管其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)限度和規(guī)模大小,都應(yīng)制定審計(jì)計(jì)劃。（√）７.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小規(guī)模公司，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，合理擬定審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并可根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)計(jì)劃。（√）8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段必須執(zhí)行分析程序,目的是幫助擬定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而使審計(jì)更具效率和效果。（×)9.在主營(yíng)業(yè)務(wù)審計(jì)中,測(cè)試真實(shí)性目的時(shí),起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證；測(cè)試完整性目的時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是相關(guān)明細(xì)賬。(×)１0．如何以恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序來發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的銷貨,取決于審計(jì)人員認(rèn)為也許在何處發(fā)生錯(cuò)誤。對(duì)“完整性”這一目的而言，審計(jì)人員通常只在仰臥內(nèi)部控制有弱點(diǎn)時(shí),才實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序。因此,測(cè)試的性質(zhì)取決于潛在的控制弱點(diǎn)的性質(zhì)。(√)11.對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)行截止測(cè)試，其目的重要在于擬定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否對(duì)的;應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推遲到下期或提前至本期。（√）1２．假如應(yīng)收賬款函證結(jié)果表白無審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論，所有應(yīng)收賬款總體是合理的。(×）13.審計(jì)人員鑒定客戶所提壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng)?shù)年P(guān)鍵是要分析，判斷有多少應(yīng)收賬款屬于無法收回的。（√）1４.一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,這是由于函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（×）15.進(jìn)行應(yīng)付賬款函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的函證對(duì)象是較大金額的債權(quán)人,那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額為零的債權(quán)人不必函證;同樣，當(dāng)選擇重要的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)，不應(yīng)涉及余額為零的項(xiàng)目。（√）1６.假如存在未回函的重大應(yīng)付賬款項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代程序，擬定其是否真實(shí)。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及鈔票和銀行存款日記賬,核算其是否支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核算交易事項(xiàng)的真實(shí)性。(×)17.對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)登入備查簿。(√)18.對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備,固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)明講確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（√)1９．實(shí)行實(shí)地觀測(cè)審計(jì)程序時(shí),審計(jì)人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查,以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)的確存在，并了解其目前的使用狀況。（×)2０.固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)不屬于公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，因此,審計(jì)人員在檢查、評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制時(shí)，不需要了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。（√)21．對(duì)于因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整固定資產(chǎn)的,應(yīng)取得有關(guān)清產(chǎn)核資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及政府有關(guān)部門的批復(fù)或備案報(bào)告,檢查其會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的。（×）22．定期盤點(diǎn)存貨，合理擬定存貨的數(shù)量和狀況是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。(√)23.在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄,以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。(√)2４.在實(shí)地觀測(cè)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止漏掉或反復(fù)盤點(diǎn)。(√)２5．對(duì)料、工、費(fèi)的歸集與分派的審計(jì)是生產(chǎn)成本審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)的重要程序。(×）26．為擬定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的合法性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。（×）２7.由于短期借款一般較長(zhǎng)期借款金額小,還款期限短，因此通常無需抵押,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般無需審查短期借款的抵押、擔(dān)保情況。（√)２8．全體股東的貨幣出資金額不得低于公司注冊(cè)資本的3０%，即非貨幣資金(涉及無形資產(chǎn)）最高出資比例不得高于注冊(cè)資本的70％。(×）２９.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位將其對(duì)子公司的投資采用權(quán)益法核算。(√)30.假如公司的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證,以證實(shí)投資證券的存在性和金額準(zhǔn)確性。（√)31.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查公開發(fā)行股票公司已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí),是否已收到股款時(shí)，應(yīng)向重要股東函證。（×)3２.根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”的關(guān)系,只要資產(chǎn)和負(fù)債期初余額、本期變動(dòng)和期末余額都已經(jīng)審查核算,就不必對(duì)所有者權(quán)益單獨(dú)審計(jì)。(×)3３.對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于一般不進(jìn)行控制測(cè)試，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就不需了解公司所有者權(quán)益的內(nèi)部控制并做出評(píng)價(jià)。（√)35.貨幣資金審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)存在著密切的關(guān)系。一些最終影響貨幣資金的錯(cuò)誤只有對(duì)銷售、采購(gòu)、籌資和投資的交易循環(huán)的審計(jì)測(cè)試中才會(huì)被發(fā)現(xiàn)。(×）36.庫(kù)存鈔票的盤點(diǎn)一般不能在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行,由于盤點(diǎn)的目的是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存鈔票的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。（×)37.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額,應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)。(√）38.一般而言,對(duì)于公司的其他貨幣資金項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序,而不執(zhí)行控制測(cè)試。(√）３9.對(duì)公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對(duì)是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。(×）40.利潤(rùn)分派審計(jì)的目的是通過對(duì)利潤(rùn)分派順序的審查，擬定公司的利潤(rùn)分派真實(shí)性、合規(guī)合法性。（√)4１.審查公司的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí),應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否對(duì)的。(×）４2.只有被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)才涉及期初余額的審計(jì)。（√）43．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì),重要是為了證實(shí)期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)。(×)4４．如初期余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保存意見類型的審計(jì)報(bào)告。(×)4５.審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的。（√)４6．實(shí)行必要的審計(jì)程序,獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以擬定被審計(jì)單位是否按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定辨認(rèn)和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。(√)47.對(duì)未決訴訟案件，假如被審計(jì)單位已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也對(duì)此取得了充足證據(jù)，但其結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較大且不擬定性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行反映。(×)４8.在審計(jì)報(bào)告日之前發(fā)生的期后事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；在審計(jì)報(bào)告日之后發(fā)生的期后事項(xiàng),應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。（×）４9．當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法取得充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以證實(shí)錯(cuò)誤、舞弊和違法行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程序時(shí),應(yīng)出具無法表達(dá)意見的審計(jì)報(bào)告。（×)5０.無法表達(dá)意見意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法接受委托。（×）5１．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后認(rèn)為，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能發(fā)表保存意見。(√)5２.注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資時(shí),也要審查公司的會(huì)計(jì)賬目。（√）5３．變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記時(shí)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。（×)54.與審計(jì)報(bào)告相同,驗(yàn)資報(bào)告可以在意見段之前增長(zhǎng)說明段，以說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位之間無法協(xié)調(diào)一致的爭(zhēng)議。(×)５5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行了驗(yàn)資業(yè)務(wù)，并已獲取充足、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù),其形成的驗(yàn)資結(jié)論一定與投資者實(shí)際出資情況一致。(√）５6．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)之一，具有審計(jì)責(zé)任范圍廣、時(shí)間跨度長(zhǎng)、難度大的特點(diǎn)。?（×)57．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)客體，與其他審計(jì)相比，沒有什么特別之處。?（×）58．眾多信息者起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件都是由于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的不甚了解以及審計(jì)工作方法自身的局限性，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任導(dǎo)致的。?（√)５９.理論上鑒定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任以及承擔(dān)的具體形式，應(yīng)在兩個(gè)層面的結(jié)合點(diǎn)上考慮問題：一是審計(jì)結(jié)果，二是審計(jì)過程。 (×）60．當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不臨時(shí)從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所高薪聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完畢審計(jì)任務(wù)時(shí)，不必對(duì)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。?（√)61.對(duì)于必須借助專家征詢才干完畢的審計(jì)任務(wù),所有征詢事項(xiàng)必須具體記錄于檔案,經(jīng)征詢得出的重大結(jié)論需專家簽字。二、單項(xiàng)案例分析1．案例一屬于初次接受委托審計(jì)的情況,在前期調(diào)查中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)解決的重要問題有哪些?答:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初次接受委托前，對(duì)被審計(jì)單位的前期調(diào)查涉及內(nèi)容較多，對(duì)被審計(jì)單位所有者及其構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)管理情況和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)的情況有一個(gè)初步的了解。但對(duì)每一個(gè)調(diào)查項(xiàng)目而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要根據(jù)具體的目的來擬定調(diào)查工作的細(xì)致限度。在前期調(diào)查中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)解決的重要問題有：(1）了解被審計(jì)單位的背景情況、組織機(jī)構(gòu)、投資情況和經(jīng)營(yíng)情況，以擬定審計(jì)范圍；(２）了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算體系;（3)初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,并在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),以擬定初步的審計(jì)策略;(４)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目進(jìn)行分析程序;(5）對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致調(diào)查和相應(yīng)的記錄;(6）督促被審計(jì)單位提供完善的材料；（７)擬定是否尚存在遺留問題。2．根據(jù)案例二的內(nèi)容,分析下述審計(jì)計(jì)劃的環(huán)節(jié)是否對(duì)的,假如不對(duì)的，說明應(yīng)當(dāng)如何改正。并指出上述哪些環(huán)節(jié)屬于總體審計(jì)計(jì)劃的環(huán)節(jié),哪些環(huán)節(jié)屬于具體審計(jì)計(jì)劃的環(huán)節(jié)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Ｂ公司實(shí)行審計(jì)的過程中,按照以下環(huán)節(jié)編制了審計(jì)計(jì)劃：(１）了解B公司經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；（2)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；(3)執(zhí)行分析性復(fù)核程序；(4)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；(５)初步評(píng)價(jià)重要性水平；(6)對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略；（7)擬定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;（８)進(jìn)行控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。答:上述編制審計(jì)計(jì)劃的環(huán)節(jié)是錯(cuò)誤的,對(duì)的的環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)是:(1）了解B公司經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；（２）執(zhí)行分析性復(fù)核程序；(3)初步評(píng)價(jià)重要性水平；(４）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);(5)對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略;（6）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；(7)進(jìn)行控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。（8)擬定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;在改正后的環(huán)節(jié)后,（1）、（2）、（3）、（４)屬于總體審計(jì)計(jì)劃;(5)、（6）、(7)、（8)屬于具體審計(jì)計(jì)劃。3．在銷售循環(huán)中為什么要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易?與此相關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止?答:在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí),必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，由于在許多銷售收入中，公司之間運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易作假,有許多方便條件，所采用的手段也各種各樣,有的公司之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷售的手段、虛開發(fā)票等。在審計(jì)時(shí),一方面通過與被審計(jì)單位溝通,查閱投資文獻(xiàn)或通過協(xié)議了解重要的關(guān)聯(lián)方有哪些;然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查,看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合公司的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照非關(guān)聯(lián)公司的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2０23年２月15日審查A公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)202３年１2月31日是Ｂ公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬有借方余額１1000０元,經(jīng)查證有關(guān)憑證，這是２02３年B公司向Ａ公司購(gòu)買木料的貨款。規(guī)定:說明“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬也許存在的問題，并提出審計(jì)意見。答：“應(yīng)收賬款——Ｂ公司”明細(xì)賬也許存在下列問題:(1）Ｂ公司與該公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款。（２）Ｂ公司無力償還。(3)也許是記賬差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用函證的方式進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同情況,做出不同解決：若是糾紛，則建議雙方協(xié)商解決；若是無力償還,則應(yīng)在審批后確認(rèn)為壞賬;若是記賬差錯(cuò),則要及時(shí)加以更正。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和Ｂ在審計(jì)紅光化工公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為紅光化工公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款,于是決定實(shí)行審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ和B應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款,應(yīng)如何解決？答:注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ和B查找未入賬的應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：(1）檢查紅光化工公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未解決的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);(2)檢查紅光化工公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否對(duì)的。(３）檢查紅光化工公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否對(duì)的。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款,應(yīng)將有關(guān)情況具體記入審計(jì)工作底稿,然后根據(jù)其重要性擬定是否建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。6．某審計(jì)人員對(duì)新成立的A公司進(jìn)行審計(jì),發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——房屋2400000貸:應(yīng)付票據(jù)——抵押票據(jù)1４00000長(zhǎng)期股權(quán)投資——普通股1000000經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持普通股1０000股（每股100元）給B公司及承擔(dān)B公司建造房屋的抵押借款１4００000元為條件獲得一幢廠房。規(guī)定：該審計(jì)人員應(yīng)實(shí)行哪些審計(jì)環(huán)節(jié),以驗(yàn)證所登記的房屋成本是２40000０元?答：由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股票,所以本筆交易也許屬于關(guān)聯(lián)方交易,審計(jì)人員應(yīng)特別引起警惕。也就是說，該項(xiàng)固定資產(chǎn)(房屋)不能簡(jiǎn)樸地認(rèn)定成本為2４00000元。一方面，審計(jì)人員應(yīng)取得該房屋的建筑工程記錄，仔細(xì)核對(duì)相關(guān)的成本費(fèi)用,涉及原材料、人工和制造物附件憑證;另一方面，審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)正常利潤(rùn)率，進(jìn)一步準(zhǔn)確擬定工程價(jià)值;另一方面，審核抵押貸款協(xié)議及附件,由于該借款也許代表所有房屋建筑成本；最后，應(yīng)請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)擬定該房屋的現(xiàn)值。通過上述程序后,審計(jì)人員取得房屋建筑成本、正常利潤(rùn)和現(xiàn)值（重置成本)的有關(guān)憑證,如建筑成本和正常利潤(rùn)之和超過重置成本，則必須以重置成本為評(píng)價(jià)依據(jù)。7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大有工廠2０２３年12月31日的存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng):（1)202３年12月2８日收到一張購(gòu)貨發(fā)票,已計(jì)入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，其會(huì)計(jì)解決為:借:原材料２8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）476０貸：預(yù)付賬款——A公司3２７60但存貨實(shí)物卻在次年1月3日才收到，未涉及在年度盤點(diǎn)的范圍內(nèi)。（2）202３年12月３1日購(gòu)入原材料２00000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，涉及在年終盤點(diǎn)的范圍內(nèi)，但購(gòu)貨發(fā)票在次年１月５日收到,記入２02３年1月份的賬內(nèi)。（３)20２3年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于20２3年1２月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送,因2023年12月31日尚未收到，故未記入結(jié)賬日存貨。(4）按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于2０２3年12月３1日竣工并送裝運(yùn)部門,顧客已于當(dāng)天付款，該產(chǎn)品于202３年１月5日送出，但未涉及在20２３年12月31日的存貨內(nèi)。規(guī)定：你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出哪些解決意見？答：（1)由于2023年已按購(gòu)貨發(fā)票記賬,但存貨未涉及在20２３年的盤點(diǎn)范圍內(nèi),會(huì)虛增銷售成本,虛減本年利潤(rùn)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。(2）２0２３年原材料已驗(yàn)收入庫(kù),涉及在年終盤點(diǎn)的范圍內(nèi),2023年收到發(fā)票才記賬，會(huì)使２0２３年少計(jì)存貨和負(fù)債，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。（3）假如年終在途貨品沒有列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，相應(yīng)的負(fù)債也同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重要。(4)當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)銷售的存貨，即使還放在公司，也不應(yīng)當(dāng)涉及在存貨的范圍內(nèi)，因此公司的做法對(duì)的。８．萬成公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，審計(jì)人員張威審查A產(chǎn)品直接材料成本項(xiàng)目時(shí)，從成本資料中得知，該公司計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品８０0件,消耗定額每件１5公斤，材料成本計(jì)劃價(jià)格每公斤5元，實(shí)際生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品90０件，單耗每件１6公斤,材料單價(jià)每公斤4.５元。規(guī)定：根據(jù)上述資料指出對(duì)該公司直接材料項(xiàng)目審查的重點(diǎn)。參考答案：計(jì)算產(chǎn)量、單耗、單價(jià)對(duì)材料成本的影響：(１)材料成本計(jì)劃數(shù)＝800×15×5=600０0(元）（2）產(chǎn)量變動(dòng)影響成本上升=(90０-８00）×１5×５＝７500（元）（3)單耗變動(dòng)影響成本上升=90０×（１6-15)×5=4500（元）（4）單價(jià)變動(dòng)影響成本下降＝900×16×(４．5－5)＝-720０（元)由以上分析可知,產(chǎn)量增長(zhǎng)、單耗上升使材料成本超支12000元(750０+4500）,單價(jià)下降使材料成本節(jié)約72０0元,綜合作用的結(jié)果使材料成本上升480０元。其中,產(chǎn)量增長(zhǎng)和單價(jià)下降對(duì)材料成本的影響是正常的,單耗上升則屬于非正常因素。因此，進(jìn)一步審查材料成本的重點(diǎn)是查找單耗上升的因素：（１)生產(chǎn)中的損失浪費(fèi)導(dǎo)致單耗上升;（2)計(jì)量不準(zhǔn)導(dǎo)致單耗上升；(３）材料質(zhì)量低劣導(dǎo)致單耗上升；（4）未辦理退料導(dǎo)致單耗上升；(5）廢料運(yùn)用后未沖賬導(dǎo)致單耗上升；(6）人為調(diào)節(jié)材料成本，采用假投料等導(dǎo)致單耗上升。對(duì)此，可采用排除法進(jìn)行審查,以擬定具體因素。９.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某在審計(jì)A公司應(yīng)付債券時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司發(fā)行了５年期的公司債券。債券契約規(guī)定,凡違反契約內(nèi)條款，所有公司債券立即自動(dòng)到期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某檢查出契約中有以下條款:(1）A公司保持不低于２：１的流動(dòng)比率，假如低于該比率，下一年度中,公司高級(jí)管理人員的工資不應(yīng)高于１0０萬元。（2）A公司應(yīng)將為公司債券擔(dān)保的資產(chǎn)，按其實(shí)際價(jià)值投?；馂?zāi)險(xiǎn)，保險(xiǎn)單應(yīng)委托別人保管。（3)A公司提供擔(dān)保的資產(chǎn),按規(guī)定需要納稅的應(yīng)及時(shí)繳納,繳稅單應(yīng)委托別人保管。規(guī)定：請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)行哪些審計(jì)程序以證實(shí)本年度該公司沒有違反債券契約？若存在違反規(guī)定的事項(xiàng),應(yīng)采用何種措施?答:（1）審查債券合約中的各種條款,查明該公司有無違反條款。(2）核算自發(fā)行年度起各年年末資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)比率,一旦低于2:1的比率，應(yīng)立即審查公司高級(jí)管理人員的工資是否高于100萬元。(３）查明該公司為債券擔(dān)保的資產(chǎn)的種類、數(shù)量、價(jià)值和投保金額，并向保險(xiǎn)公司和有關(guān)單位進(jìn)行函證。(4）向稅務(wù)機(jī)關(guān)函證，查明契約規(guī)定的資產(chǎn)納稅情況，審查實(shí)納稅額與賬簿記錄是否一致。1０．審計(jì)人員審查發(fā)現(xiàn),公司在注冊(cè)后不久,其投資方之一的M公司即有一筆與投資余額相等的資金減少額,審計(jì)人員懷疑M公司存在抽逃資金的情況。對(duì)此,審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)行進(jìn)一步審查？答：真實(shí)存在的審查目的就是要擬定出資者的投資是否的確用到了被投資公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,成為被投資公司的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金記錄;通過對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)罷手續(xù)、法律文書的審閱,擬定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充協(xié)議、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等。１1．?dāng)M定瑞豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采用的權(quán)益法是否恰當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法?答:通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資公司等方式，確認(rèn)公司是否的確對(duì)接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響,檢查公司是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，假如公司未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得該公司不能對(duì)接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響證據(jù);在權(quán)益法下,公司“公司長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受公司凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng),審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資公司通過審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表,如被投資公司是股票上市公司,其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開渠道取得。否則,審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資公司審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)。1２．2023年１月1０日上午9時(shí),新立會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出的審計(jì)人員對(duì)永星公司的庫(kù)存鈔票進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，盤點(diǎn)情況如下:(１）現(xiàn)鈔：10０元幣10張,５0元幣13張，10元幣1６張，5元幣１9張,2元幣22張,1元幣25張,５角幣30張,２角幣2０張,1角幣4張,硬幣5角8分。現(xiàn)鈔總計(jì)1９97.58元。(2)已收款尚未入賬的收款憑證３張,計(jì)１30元。（3）已付款尚未入賬的付款憑證5張,計(jì)52０元,其中有馬明借條一張,日期為２02３年7月１5日,余額２０0元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說明用途。(4)盤點(diǎn)庫(kù)存鈔票賬面余額為18９０．２0元,2０23年1月1日至2０２3年１月1０日收入鈔票4５60.16元，支出鈔票4120元，2０23年12月31日庫(kù)存鈔票賬面余額為１0６0.0４元。規(guī)定：（1）根據(jù)資料計(jì)算庫(kù)存鈔票盈虧,并推算2023年１2月31日庫(kù)存鈔票實(shí)存額。(2)指明公司存在的問題，提出解決意見。答：（1)盤點(diǎn)結(jié)果：盤點(diǎn)賬面應(yīng)存數(shù)18９0．2０＋130－５20=150０.2０(元)盤點(diǎn)時(shí)實(shí)存數(shù)為19９7.58元盤盈數(shù)=１997.58-1500．20＝４97.38（元）。2023年12月31日庫(kù)存鈔票實(shí)存額＝19９7．５8+4560.1６-４１２0＝1５５7.42（元)（２)存在的問題:①白條抵庫(kù);②收付款未及時(shí)入賬;③鈔票盤盈。對(duì)白條抵庫(kù)應(yīng)及時(shí)收回,對(duì)出納員應(yīng)批評(píng)教育；對(duì)收付款應(yīng)及時(shí)入賬；對(duì)鈔票盤盈應(yīng)查明因素,經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)做出調(diào)賬解決。13.在案例一中,審計(jì)項(xiàng)目組在損益形成審計(jì)中是如何實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的?答:損益形成的實(shí)質(zhì)性程序與其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性程序有共性，也需要在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上擬定實(shí)質(zhì)性程序的范圍和重點(diǎn)。其不同在于：審計(jì)人員一般要編制利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行核對(duì),分析差異的成因；審閱損益形成各明細(xì)賬，查找漏記或錯(cuò)記損益形成項(xiàng)目的情況。在本案例中,審計(jì)項(xiàng)目組在損益形成審計(jì)中實(shí)行了如下實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序:(１)編制利潤(rùn)總額分析表進(jìn)行初步分析與復(fù)核。一方面將利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中本年累計(jì)發(fā)生額加以核對(duì),同時(shí)將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)與利潤(rùn)表構(gòu)成項(xiàng)目的總賬相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，證明相符；之后，編制了審計(jì)工作底稿——利潤(rùn)總額分析表,運(yùn)用分析性復(fù)核方法,將本年度損益形成的各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額對(duì)比,分析差異形成的因素。（2）審查利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目的明細(xì)賬。重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額的重要構(gòu)成項(xiàng)目——營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查。(３）調(diào)整與審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額，編制審計(jì)工作底稿。１４.假如董平在審查申澤公司的所得稅額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的是20％的計(jì)稅稅率。你認(rèn)為存在什么問題?違反了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見？答:申澤公司在董平未審查前的應(yīng)納稅所得額為603８．5萬元，應(yīng)當(dāng)按25％的所得稅率繳納所得稅。由于申澤公司不符合稅法規(guī)定的小型微利公司條件,也不是非居民公司,所以無法合用20%的所得稅率。該公司采用2０%的計(jì)稅稅率，違反了稅法對(duì)納稅公司合用所得稅率的規(guī)定。申澤公司應(yīng)納所得稅1509.６25萬元(６０38.5×25%）,實(shí)納1２07.7萬元(60３8.５×20%）,應(yīng)補(bǔ)繳所得稅３01.925萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整:借：所得稅費(fèi)30１9２50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3019２5０?15.2023年9月，AＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受委托審計(jì)甲公司２０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)公司,2０23年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨重要涉及蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購(gòu)地10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2０23年12月3１日起開始盤點(diǎn)存續(xù)，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下:（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效,加之存貨單位價(jià)值不高,將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。(2)在對(duì)桶裝果汁實(shí)行監(jiān)盤程序時(shí),采用觀測(cè)以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，擬定存貨的數(shù)量。(3）甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是:２023年12月31日盤點(diǎn)５個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果，20２3年1月５日盤點(diǎn)其他５個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，規(guī)定項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)行監(jiān)盤程序。規(guī)定:（１)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)行哪些審計(jì)程序。（２）針對(duì)上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第（１)項(xiàng)至第（３)項(xiàng),逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。假如存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改善建議。１6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某審計(jì)四方公司20２3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，于2023年２月2日完畢審計(jì)工作。之后王某了解到,2023年2月16日四方公司的債務(wù)人高路公司宣布破產(chǎn),導(dǎo)致四方公司的一筆巨額應(yīng)收賬款無法收回。王某于2月22日完畢了對(duì)這一期后事項(xiàng)的審計(jì)工作。規(guī)定:(1）假設(shè)四方公司在被審計(jì)年度中就很清楚債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的資不抵債,但在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)沒有考慮這一情況。對(duì)債務(wù)人破產(chǎn)這一事件，王某應(yīng)規(guī)定四方公司如何解決被審財(cái)務(wù)報(bào)表?（2)假設(shè)債務(wù)破產(chǎn)是由于2月5日的一場(chǎng)重大火災(zāi)所導(dǎo)致的而在被審計(jì)年度其經(jīng)營(yíng)狀況良好。對(duì)債務(wù)人破產(chǎn)這一事件，王某應(yīng)規(guī)定四方公司如何解決被審財(cái)務(wù)報(bào)表？答：（1)債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的資不抵債情況，而在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后宣布破產(chǎn),這屬于期后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，即重要情況在被審計(jì)年度就已經(jīng)出現(xiàn),屬于為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng),所以應(yīng)提請(qǐng)四方公司調(diào)整2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。(2)債務(wù)人因突發(fā)火災(zāi)遭受重大損失而宣布破產(chǎn)，這屬于期后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，即重要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后,不影響被審計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,但假如不加以披露,也許影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)的理解，所以應(yīng)提請(qǐng)四方公司在2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。17．驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的重要依據(jù)是什么?對(duì)中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗(yàn)資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同?答:驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的重要依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第160２號(hào)――驗(yàn)資》和準(zhǔn)則指南的規(guī)定。京江公司的注冊(cè)資本為6０0０萬元。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核，截至2０２3年９月30日止,京江公司已收到出資者投入的資本568０萬元，所有為實(shí)收資本(見表9-1)。與上述投入資本相關(guān)的資產(chǎn)總額為５680萬元,其中:貨幣資金１58０（1)對(duì)貨幣資金出資的審驗(yàn)。根據(jù)京江公司與飛龍公司簽訂的協(xié)議,飛龍公司應(yīng)于2０2３年9月30日前繳付貨幣資金1000萬元,通過函證，實(shí)際繳付780萬元,未按規(guī)定繳足金額為?(2）對(duì)實(shí)物、無形資產(chǎn)的審驗(yàn)。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的京江公司協(xié)議、協(xié)議和章程規(guī)定，中昌公司出資的房屋、建筑物經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為１30０萬元（無差異）；但其應(yīng)于20２３年9月30日前繳付土地使用權(quán)出資300萬元，實(shí)際繳付200萬元,未按規(guī)定繳足金額為100萬元。萬方公司應(yīng)于2０2３年9月3０日前繳付設(shè)備2100萬元(26２.5萬美元),實(shí)際繳付1８.結(jié)合“表9-６黎夏公司總經(jīng)理任期目的履行情況表”,分析黎夏公司２02３年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2023年的重要因素。答: 如表９-6所示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)成委托經(jīng)營(yíng)協(xié)議中預(yù)定的任期目的。雖然２０２3年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完畢任期目的,但20２3年相同指標(biāo)的完畢情況良好，填補(bǔ)了次年的局限性，使兩年平均水平仍達(dá)成了總經(jīng)理任期目的。就整體分析，黎夏公司20２3年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如２0２3年。特別是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2023年均低于2０23年和行業(yè)平均水平。 經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)一步調(diào)查取證,追根溯源,查出差異的成因來自兩方面。?一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影響。2023年國(guó)家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺(tái)，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國(guó)內(nèi)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)生了較大的變化,黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)也受到一定影響。 另一方面是主觀因素,20２3年黎夏公司經(jīng)營(yíng)管理上的問題,也是差異形成的重要因素。重要表現(xiàn)在應(yīng)收賬款的控制與管理、存貨質(zhì)量和管理、６０萬元的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目幾乎沒有獲得回報(bào)等方面，存在嚴(yán)重的問題。反映出總經(jīng)理周堅(jiān)在經(jīng)營(yíng)管理，特別是內(nèi)部控制的設(shè)立與有效實(shí)行上存在著一定的問題，需要改善。19.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。２023年,丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單,虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司2０２3年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào),出具了無保存意見審計(jì)報(bào)告。在丁公司202３年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表公布后,股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰,其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師,規(guī)定其補(bǔ)償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由,規(guī)定免于承擔(dān)民事責(zé)任。規(guī)定：(1)為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2）指出Ｄ注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否對(duì)的，并簡(jiǎn)要說明理由。(３)在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。答：(1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由涉及:丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保存意見，屬于不實(shí)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎,存在過失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的２0２３年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買的丁公司股票,兩者之間存在因果關(guān)系。(2)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不對(duì)的的。因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。所以股民甲和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成利害關(guān)系人。(３)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則擬定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文獻(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。2０．ＡBC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，通過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究,確立了下列重大質(zhì)量控制限度:(1）合作人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為重要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對(duì)員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接;(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完畢后９0日內(nèi)整理歸檔;(4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度;(５)無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決審計(jì)項(xiàng)目組必須保證準(zhǔn)時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；(6）以每3年為一個(gè)周期，選取已完畢業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,檢核對(duì)象為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。規(guī)定：針對(duì)上述(1）至（6)項(xiàng),分別指出AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所也許違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并說明理由。答：第(１）—（6）項(xiàng)均違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。第(1）項(xiàng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為重要考核指標(biāo)。第（２）項(xiàng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持獨(dú)立性的政策和程序時(shí)，只有在滿足三個(gè)條件的情況下，才可以接受或保證客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。三個(gè)條件:已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表白客戶缺少誠(chéng)信;具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；可以遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)當(dāng)將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。第（3）項(xiàng),審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi),假如未完畢審計(jì)工作的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。第(4）項(xiàng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是僅僅對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對(duì)于除上市公司審計(jì)以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報(bào)告。第（5）項(xiàng)，項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計(jì)報(bào)告。 第(6）項(xiàng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所周期性的選取完畢業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對(duì)象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。三、綜合案例分析(一)［資料］審計(jì)人員甲和乙在審計(jì)A公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒有及時(shí)記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為A公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款,于是決定實(shí)行審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。[規(guī)定]試問審計(jì)人員甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款?答案：（查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序)(1)檢查Ａ公司在資產(chǎn)負(fù)債表未解決的不相符購(gòu)貨發(fā)票及材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);（２）檢查Ａ公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否對(duì)的；（３）檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否對(duì)的。（二）[資料]審計(jì)人員對(duì)B工廠2023年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下:1．2023年1月2日收到價(jià)值為２0２3０員的貨品,入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送,目的地交貨,開票日期為２02３年12月26日。2．當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí),B工廠1包價(jià)值80０00元的產(chǎn)品以放在裝運(yùn)處,因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)如入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),顧客的定貨單日期為20２3年12月２0日，顧客于2０2３年１月１日收到后付款。2．2０2３年1月6日收到價(jià)值為7０0元的物品,并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2023年12月2８日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2023年1２月31日尚未收到,故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。4.按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2023年１2月3１日竣工并送裝運(yùn)部門,顧客以于該日付款。該產(chǎn)品于2０２３年１月５日送出，但未涉及在２02３年12月３1日存貨內(nèi)。[規(guī)定]請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)涉及在2023年1２月31日的存貨內(nèi),并說明理由。參考答案:1、不涉及。由于入賬時(shí)間在２023年１月,盤點(diǎn)時(shí)間應(yīng)與入賬時(shí)間應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間。2、涉及在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。由于未確認(rèn)收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，即產(chǎn)品尚未銷售。3、不涉及。4、不涉及。(三）[資料]審計(jì)人員在審查盛日機(jī)器廠銀行存款時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2023年11月30日銀行存款記賬賬面余額84400元，銀行對(duì)賬單余額為83000元。審計(jì)人員通過逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列情況:1.11月2日公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張,金額320０元，銀行對(duì)賬單上無此記錄。２．１１月８日銀行對(duì)賬單上收到外地匯款30０00元,該廠日記賬上無此記錄。3．１1月14日銀行付出1８００元,經(jīng)查系采購(gòu)員劉瑞不慎遺失空白轉(zhuǎn)賬支票,被人冒用所購(gòu)物品的款項(xiàng)。４.１1月1６日銀行付出28４0０元,該廠日記賬上無此記錄。5.11月２0日銀行付出鈔票1600元,該廠日記賬上無次記錄。6.11月３0日該廠銀行存款日記賬存入轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì)28０0元，銀行對(duì)賬單上無此記錄。[規(guī)定]1.根據(jù)上述情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2．對(duì)該廠銀行存款管理上存在的問題提出改善意見。參考答案：(1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對(duì)賬單余額（元)８30００銀行存款日記賬余額（元)84４０0加:公司11月30日已收而銀行未收款項(xiàng)2800加：１1月8日銀行已付而公司未付的款項(xiàng)3０００0減:11月2日公司已付二銀行未付款項(xiàng)3200減：１1月4日銀行已付而公司未付的款項(xiàng)1８0０減:11月4日銀行已付而公司未付的款項(xiàng)２8４00減：11月4日銀行已付而公司未付的款項(xiàng)1600調(diào)節(jié)后的余額8260０82６00（２)改善意見:加強(qiáng)支票管理,每張支票開出后應(yīng)及時(shí)記錄;避免開遠(yuǎn)期支票;支票丟失應(yīng)及時(shí)報(bào)告并及時(shí)掛失,避免不必要的損失；出納應(yīng)經(jīng)常與銀行聯(lián)系，取回相關(guān)回單并轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)及時(shí)記賬（四）[資料]某合資公司中方通過本地甲公司對(duì)該合資公司投資。驗(yàn)資時(shí),審計(jì)人員審查有關(guān)投入資本的記錄為：1.甲公司墊付合資公司原材料采購(gòu)貨款1０萬元。借記“原材料”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。2.甲公司為合資公司支付建筑公司工程款120萬元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。3．甲公司匯來人民幣10萬元。借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。4．工程竣工決算1５0萬元。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款——建筑公司”。5．竣工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資。借記“其他應(yīng)付款——甲公司”，貸記“實(shí)收資本”。6.合資公司支付建筑公司工程尾款30萬元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”,貸記“銀行存款”。[規(guī)定]根據(jù)上述資料,計(jì)算分析中方投資并提出驗(yàn)資意見。

答案：1．通過甲公司的投資要有合資方的認(rèn)可證明。2.竣工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資要在協(xié)議中有規(guī)定,并經(jīng)合資公司驗(yàn)收。3.若上述兩點(diǎn)證實(shí)后,中方的實(shí)際投資為140萬元(原材料1０萬元+工程款1２0萬元+人民幣匯款10萬元)。4．合資公司用自有資金償還建筑公司債務(wù)后,“其他應(yīng)付款——甲公司”科目的借方余額10萬元實(shí)際為中方資本的應(yīng)投未投數(shù)。審計(jì)人員應(yīng)建議公司補(bǔ)投。（五）資料:審計(jì)人員甲和乙對(duì)A公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司２023年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相稱。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的２023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下:（1)壞賬核算的會(huì)計(jì)政策:壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備:16５５3／52.77應(yīng)收賬款賬齡分析，（2023年年末余額）見表1.表１應(yīng)收賬款賬齡分析表單位:萬元賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)839２1091５1-2年１1861３９92－3年11６113653年以上1４21２87４合計(jì)1216016５５3(2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注(見表2)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:2023年度發(fā)生額６１020/５２8１9表2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本表單位:萬元品名主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2０2３年發(fā)生額2023年發(fā)生額2０23年發(fā)生額20２3年發(fā)生額Ｘ產(chǎn)品4０00０410００380003380０Y產(chǎn)品２00００20０２01９000１9019合計(jì)60000610２05700052819規(guī)定:假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較均已審定無誤，你作為審計(jì)人員甲和乙,在審計(jì)計(jì)劃階段,請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷,必要時(shí)運(yùn)用分析程序方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或也許存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說明理由。答：內(nèi)容(1）中也許存在兩處不合理之處：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額5２.7７萬元÷應(yīng)收賬款年末余額１6５53萬元×10０%＝3．2‰,與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符;二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“２-３年”和“３年以上”兩部分的年初數(shù)之和僅為2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為２874萬元,通常,在公司2０2３年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不也許的。內(nèi)容（2)中也許存在一處不合理之處:X產(chǎn)品2０2３年的銷售毛利率為17．5６%，大大高于2０23年的銷售毛利率５%。既然公司2023年的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相稱,通常應(yīng)維持大體相稱的銷售毛利率水平。 （六）資料：富強(qiáng)公司于2023年1０月委托新新會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司2０2３年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)人員鄧偉任該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人,他決定在決策日前先實(shí)行某些審計(jì)程序，涉及對(duì)截止到20２3年11月３0日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中有6家顧客提出了以下意見：（１)本公司資料解決系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單。（2)所欠余額100０0元已于20２３年11月2０日付訖。（3）大體一致。（４)經(jīng)查貴公司１1月30日的第25０２5#發(fā)票（金額為75０0元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月５日,因此，函證所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。（5)本公司曾于2023年１0月份預(yù)付貨款25００元，足以付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額1５0０元。(6)所購(gòu)貨品從未收到。規(guī)定:對(duì)針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些意見,審計(jì)人員應(yīng)采用何種環(huán)節(jié)進(jìn)行解決?答:(１)此種情況下應(yīng)采用替代程序,重要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷協(xié)議、發(fā)票副本、運(yùn)貨文獻(xiàn)、收款憑證等文獻(xiàn)、資料,驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否的確發(fā)生。（2)這種情況也許是由于時(shí)間差異導(dǎo)致的,審計(jì)人員應(yīng)審查收款憑證,看貨款是否收到及收到的日期。假如貨款在函證日之前已收到,則也許是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，審計(jì)人員應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行函證。（3)該顧客的回答很不清楚。審計(jì)人員應(yīng)重新函證，規(guī)定對(duì)方具體準(zhǔn)確答復(fù)。（4)此種情況很有也許是客戶在貨品所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購(gòu)銷協(xié)議、協(xié)議。（5)審計(jì)人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否的確收到并已入賬,如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)解決。(6)審核貨運(yùn)文獻(xiàn)等資料,以查明貨品是否確已運(yùn)出。如確已支出,應(yīng)將貨運(yùn)文獻(xiàn)影印件送請(qǐng)顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)賬解決。(七）資料:某審計(jì)人員正在對(duì)M公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)M公司表1中的四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證。表1明細(xì)賬戶表單位：元應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額Ａ公司４２650６6１00B公司——2880000C公司85００095000Ｄ公司2890０03032000規(guī)定:(1）該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家供貨公司進(jìn)行函證？為什么?(2)假定上述四家公司均為M公司的購(gòu)貨人，上表中后兩欄（列)分別是應(yīng)收賬款年末余額的酸度銷貨總額,該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證?為什么?答：（1）該審計(jì)人員應(yīng)選擇B公司和Ｄ公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。由于函證客戶的應(yīng)付賬款,應(yīng)選擇那些也許存在較大余額或并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無未入賬負(fù)債，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度M公司從Ｂ、D兩家公司采購(gòu)了大量的商品,存在漏記負(fù)債的也許性更大。(2)該審計(jì)人員應(yīng)選擇C、D兩家公司作為應(yīng)收賬款的函證對(duì)象。由于函證應(yīng)收賬款的目的在于驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性,防止客戶設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款，夸大資產(chǎn)。C、Ｄ兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠客戶貨款最多,高估的風(fēng)險(xiǎn)因而更大。(八）資料：新立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B負(fù)責(zé)審計(jì)美其公司２02３年度財(cái)務(wù)報(bào)表。202３年１１月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ和B對(duì)美其公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。通過對(duì)美其公司內(nèi)部控制的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ和B注意到下列情況：(１)美其公司重要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。（2)美其公司生產(chǎn)的電視機(jī)所有發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)在各商場(chǎng)寄銷。各月月初,辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)美其公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門,財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)解決；美其公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有3０%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司,再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì),20２３年度也不計(jì)劃安排審計(jì)。（3)鑒于各年年末均處在電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，美其公司本部倉(cāng)庫(kù)在各年年末不保存產(chǎn)成品。20２3年１2月27日,美其公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃,并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和Ｂ討論。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：(1)美其本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成盤點(diǎn)小組,在2023年1２月３１日進(jìn)行盤點(diǎn)。各辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在1２月3１日前后進(jìn)行,盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門。（2）限于人力,在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn),不進(jìn)行盤點(diǎn)。（3)由于年度前后是銷售旺季，在２02３年1２月31日，生產(chǎn)液晶電視機(jī)的生產(chǎn)線不斷產(chǎn),倉(cāng)庫(kù)除發(fā)出液晶電視機(jī)外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨。（４)各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。(５）由于高潔公司所寄存的Ｅ材料與公司自身的E材料并無區(qū)別,故未單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除高潔公司寄存E材料的賬面數(shù)擬定；由高潔公司代管的Ｃ材料不安排盤點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)高潔公司的記錄擬定。(6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的賬面記錄為準(zhǔn)。根據(jù)美其公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃,注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B決定實(shí)行的監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容如下:（１）隨機(jī)1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余的直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄。(２）對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī),以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)。(３）對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄。(４）對(duì)高潔公司代管的C材料,采用向高潔公司函證的方式確認(rèn)。（5）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后,與公司盤點(diǎn)人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單)和最后一張貨運(yùn)單(或出庫(kù)單）。規(guī)定:(1）美其公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥之處？若有,請(qǐng)予以更正。（２）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和Ｂ編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃有無不不妥之處?若有，請(qǐng)予以更正。答：?(１)對(duì)美其公司存貨盤點(diǎn)計(jì)劃中不妥之處的分析: 計(jì)劃①中無明顯不妥。計(jì)劃②中,“在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn),不進(jìn)行盤點(diǎn)”不妥,無法保證整個(gè)盤點(diǎn)計(jì)劃的對(duì)的性，應(yīng)由各地辦事處的