華源制藥審計案例

華源制藥審計案例目錄公司背景及簡介案件起因主要造假事實(shí)與手法上海東華會計事務(wù)所審計問題案件結(jié)果評析公司背景華源制藥的前身是浙江鳳凰化工股份有限公司，注冊時間為1998年1月，注冊地點(diǎn)是浙江省蘭溪市，于當(dāng)年10月完成改制。公司股票于1990年12月19日在上交所上市交易，是第一批在上海證劵交易所掛牌上市的“老八股”之一。2000年下半年，其與華源集團(tuán)進(jìn)行產(chǎn)置換。公司于2001年3月14日將法定注冊地由浙江遷至上海，同時將公司法定名稱更改為上海華源制藥股份有限公司，股票簡稱亦由“浙江鳳凰”變?yōu)椤叭A源制藥”。江蘇華源藥業(yè)有限公司遼寧華源本溪三藥有限公司上海華源醫(yī)藥科技發(fā)展有限公司上海華鳳化工有限公司遼寧撫順天然藥物開發(fā)有限公司上海華源醫(yī)藥營銷有限公司浙江華源制藥科技開發(fā)有限公司安徽金寨華源天然藥物有限公司湖南九匯現(xiàn)代中藥有限公司華源制藥控股子公司簡介·1996～1998年，華源先后收購江蘇、山東六家農(nóng)機(jī)企業(yè)，組建冠名以華源的合資公司.·1992年，紡織工業(yè)部聯(lián)合外經(jīng)貿(mào)部和交通銀行總行成立了華源集團(tuán)，初注冊資金1.4億元，公司經(jīng)過90多次并購后成為中國最大的醫(yī)藥集團(tuán)及國有紡織集團(tuán)，旗下?lián)碛?家上市公司，資產(chǎn)規(guī)模最初從5億元擴(kuò)張到危機(jī)前的572億元。1995年，華源并購了常州華源化學(xué)纖維有限公司、錫山長苑絲織廠、江蘇秋艷集團(tuán)等紡織企業(yè)。1996年7月，華源將上述企業(yè)資產(chǎn)置入新成立的華源股份，并在上交所上市。不久，華源又將并購的常熟雙貓紡織裝飾有限公司、江蘇太倉雅鹿公司、上海華源國際貿(mào)易發(fā)展有限公司等資產(chǎn)并入華源發(fā)展，并在同年10月在上交所上市。1997年，華源集團(tuán)收購了浙江鳳凰，并將這個日用化工企業(yè)轉(zhuǎn)型為制藥企業(yè)，更名為“華源制藥”。以此為平臺，華源在醫(yī)藥領(lǐng)域收購了江蘇藥業(yè)、遼寧本溪三藥、安徽朝陽藥業(yè)、阜新藥業(yè)、浙江制藥科技、上海華鳳化工、北京星昊現(xiàn)代醫(yī)藥等一批規(guī)模較小的國有醫(yī)藥企業(yè)。1998年6月華源又聯(lián)合這六家農(nóng)機(jī)企業(yè)發(fā)起華源凱馬機(jī)械有限公司，并在B股上市，迅速建立起從中小功率柴油機(jī)到拖拉、農(nóng)用車，呈縱向一體化的農(nóng)機(jī)產(chǎn)業(yè)鏈，成為中國農(nóng)機(jī)業(yè)最大的制造商和銷售商。自2002年8月收購中國醫(yī)藥百強(qiáng)排名第一的上藥集團(tuán)之后，華源集團(tuán)在中國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)里的規(guī)模一舉躍升，無人能及。

2002年和2004年，華源集團(tuán)及其旗下子公司以11億元和11．6億元現(xiàn)金出資相繼收購上海醫(yī)藥集團(tuán)(40％股份)和北京醫(yī)藥集團(tuán)(50％股份)，刷新了中國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的收購價格紀(jì)錄2005年9月中旬華源系遭到上海銀行和浦發(fā)銀行10.65億元和1.64億元的債務(wù)起訴；9月22日，華源集團(tuán)所持上市公司市值11.48億元的股權(quán)被法院凍結(jié)，華源危機(jī)爆發(fā)，公司面臨重組案件起因2006年3月5日，《財政監(jiān)督》雜志刊發(fā)了財政部駐上海專員辦的一篇名為《巨額造假粉飾太平——某上市公司會計造假手法面面觀》的文章，指出某上市公司在2001-2004年通過會計造假，虛增收入2.57億元，虛增利潤1.57億元。同年3月31日，《第一財經(jīng)日報》通過對比該文和華源制藥2004年年報，向公眾揭露造假的上市公司就是處在重組關(guān)鍵期的華源系旗下上市公司華源制藥。/20060331/n242567665.shtml主要造假事實(shí)1、通過簽訂虛假協(xié)議，形成賬外資金，虛增利潤2、通過虛假債權(quán)交易，“消化”不良，不實(shí)資產(chǎn)3、通過虛增土地出讓金，虛增無形資產(chǎn)4、將賬外賬戶匯入的暫存款做其他業(yè)務(wù)處理5、將向外借款轉(zhuǎn)入賬外賬戶通過虛構(gòu)交易再劃回以致利潤虛增造假手法1.通過對開增值稅發(fā)票，虛增銷售收入

華源制藥通過與其他企業(yè)串通，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，對開增值稅發(fā)票，編制虛假記賬憑證，虛增銷售額和利潤2.通過虛增客戶收入，虛增銷售收入

2002-2003年，華源制藥虛增擬銷售業(yè)務(wù)和銷售對象，虛增增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入1836萬元。3.通過賬外資金和債權(quán)換股權(quán)，虛增成本費(fèi)用

華源制藥通過賬外資金和債權(quán)換股權(quán)，虛減成本費(fèi)用3660萬元4.通過賬外賬戶資金和虛掛往來賬戶，虛計其他業(yè)務(wù)收入

2001-2004年，華源制藥（母公司）通過賬外賬戶和虛掛往來客戶假借客戶名義，將資金劃入華源制藥及其子公司，虛做租賃費(fèi)、托管費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等其他業(yè)務(wù)收入2725萬元。5.通過賬外賬戶資金和虛掛往來賬戶，虛計其他業(yè)務(wù)收入

2001-2004年，華源制藥（母公司）通過賬外賬戶和虛掛往來客戶假借客戶名義，將資金劃入華源制藥及其子公司，虛做租賃費(fèi)、托管費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等其他業(yè)務(wù)收入2725萬元。6．通過賬外賬戶，提款報銷費(fèi)用

自2001年至2004年，用賬外賬戶中的對外股權(quán)收購差價返回款多次提前，用于賬外費(fèi)用報銷，主要用于差旅費(fèi)、餐費(fèi)、禮品費(fèi)等報銷，現(xiàn)存有3000余張賬外原始憑證，累計報用104.70萬元。審計主體情況——上海東華會計事務(wù)所

上海東華會計師事務(wù)所有限公司，前身是上海東華會計師事務(wù)所，1989年經(jīng)中華人民共和國審計署批準(zhǔn)成立，是國家審計署上海特派員辦事處下屬機(jī)構(gòu)。2000年合并廣西公信會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司和陜西五聯(lián)有限責(zé)任會計師事務(wù)所，分別在當(dāng)?shù)卦O(shè)立廣西分所和陜西五聯(lián)分所。下設(shè)11個審計業(yè)務(wù)部與3個業(yè)務(wù)辦事處，現(xiàn)有中國注冊會計師137名，其中廣西分所42名，陜西五聯(lián)分所16名，具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計資質(zhì)的注冊會計師18名，司法鑒定資質(zhì)的注冊會計師18名，上海東華會計師事務(wù)所有限公司名列全國第51位，業(yè)務(wù)收入第39位，在上海中資會計師事務(wù)所中居第3位。主要審計問題上海東華會計師事務(wù)在與華源制藥公司4年的合作過程中，上海東華對其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、重大交易、內(nèi)部控制體系等式非常清楚的。期間，華源制藥通過與其他企業(yè)串通虛擬購銷業(yè)務(wù)，對開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入達(dá)1.94億元。虛構(gòu)貿(mào)易差價利潤為946.46萬元，通過虛增土地出讓金、虛增無形資產(chǎn)直接導(dǎo)致華源制藥在金寨華源的權(quán)益虛增4530.24萬元。數(shù)額如此巨大，具有基本財會知識的人對此都能提出一些質(zhì)疑，更何況是具有高審計資質(zhì)、一流神界人員的上海東華。在華源制藥造假的2001年至2004年，上海東華會計師事務(wù)所為其提供了連續(xù)4年的審計服務(wù)，并始終都出具了無保留的審計意見。案件結(jié)果（一）上海證劵交易所的公開譴責(zé)

上證所認(rèn)為，原任董事長丁公才、原任董事長王長銀對華源制藥財務(wù)存在數(shù)據(jù)失真，會計處理不當(dāng)，虛增利潤。未能勤勉盡責(zé)，負(fù)主要責(zé)任。予以公開譴責(zé)并公開認(rèn)定不適合擔(dān)當(dāng)上市公司董事；對部分原任及現(xiàn)任董事、監(jiān)事予以公開譴責(zé)，并將該懲戒抄報國資委，并將其計入上市公司誠信記錄。（二）國家財政部的行政處罰

國家財政部擬給予公司通報，并處以10萬元罰款的行政處罰。審計程序和方法

從華源制藥造假的手法上分析，該公司通過控制一家空殼公司，利用賬外賬戶，虛增銷售收入，虛減各種費(fèi)用和成本，從而達(dá)到調(diào)高各年度的凈利潤。在這種情況下，如果會計師事務(wù)所僅僅通過一些函證調(diào)查，就根本不可能知道這些造假活動因?yàn)檫@些被函證的公司或企業(yè)，要么被華源制藥控制，要么與華源制藥有緊密的利益聯(lián)系。因此，函證是不可能發(fā)現(xiàn)這些虛假交易的。評

析

（一）造假動因分析1、保住上市的資格

根據(jù)《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理?xiàng)l例》等相關(guān)規(guī)定，上市公司如果出現(xiàn)三年連續(xù)虧損，其股票將被停止在證券交易所的上市交易，由于上市公司取得發(fā)行額度十分不易，若被摘牌，不僅會失去向社會籌資的資格，還會損害股東及其相關(guān)利益者的利益，在此壓力下，公司會采用各種手段來保護(hù)企業(yè)利益，甚至是操縱會計指標(biāo)。

2、獲得再融資的機(jī)會

一般來說，上市公司利用證券市場進(jìn)行再融資，是其持續(xù)發(fā)展和快速擴(kuò)張的重要途徑，也是發(fā)揮資源優(yōu)化配置的手段。據(jù)相關(guān)人士透露，華源制藥從2001年開始轉(zhuǎn)型，為完成這個任務(wù)，一方面需要消化歷史遺留的巨額不良資產(chǎn)，另一方面轉(zhuǎn)型需要更多的資金支持。要想公司繼續(xù)生存下去，就不得不使用會計手段處理不良資產(chǎn)。

回顧：注冊會計師職業(yè)道德基本原則有哪些？誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為（二）違反注冊會計師職業(yè)道德基本原則

1.誠信原則

上海東華會計事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)華源制藥公司虛假賬務(wù)仍然出具無保留的審計意見，審計人員未保持正直和誠實(shí)，沒有做到秉公處事、事實(shí)求是，違反了誠信這一道德基本原則。2.獨(dú)立性原則

上海東華事務(wù)所與華源制藥合作長達(dá)四年，存在著密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。會計事務(wù)所每年收取華源制藥高額審計費(fèi)用，為了不失去這一客戶和收入，即使在發(fā)現(xiàn)審計的華源公司存在著明顯的財務(wù)問題也仍出具無保留意見的審計報告，嚴(yán)重違反了注冊會計師職業(yè)道德基本原則的獨(dú)立性。3.客觀和公正原則

會計師事務(wù)所在對華源制藥進(jìn)行審計過程中，因?yàn)閭€人利益沒有對財務(wù)報表進(jìn)行客觀的評價，影響了職業(yè)判斷，損害了廣大股民的利益，違反了客觀和公正原則。會計準(zhǔn)則

在我國上市公司的會計報表中，列示政府補(bǔ)助的“補(bǔ)貼收入”一直是一個重要的項(xiàng)目。政府補(bǔ)助這一非正常性的收益卻被正?；耍?/p>