2023年電大審計學(xué)形考網(wǎng)上教學(xué)實踐活動及階段性測試參考答案

《審計學(xué)》形考０1任務(wù)一、案例分析題1、【資料】甲公司重要從事平常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，平常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2023年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品重要銷售給國內(nèi)各重要城市的平常消費(fèi)品經(jīng)銷商。Ａ和Ｂ注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司202３年度財務(wù)報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下:（1）在20２3年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上,甲公司董事會擬定的２023年銷售收入增長目的為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目的的完畢情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)２０23年的平均銷售增長率是１2%。(2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于２023年9月勞動協(xié)議到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁,除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）202３年度甲公司重要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化,但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。(4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場競爭劇烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2０23年4月將重要產(chǎn)品(Ｃ產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至１0％。此外，甲公司在20２3年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號),市場表現(xiàn)良好,計劃在２023年全面擴(kuò)大產(chǎn)量,并在202３年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于２02３年1月針對C產(chǎn)品開始實行新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)成１0％。c產(chǎn)品毛利率為8.１%?！疽?guī)定】針對以上資料,假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否也許表白存在重大錯報風(fēng)險。假如認(rèn)為存在,請簡要說明理由,并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。答:(１)也許存在重大錯報風(fēng)險。理由：①2023年該行業(yè)平均銷售增長率為１2%,而甲公司計劃規(guī)定增長率為20%（超同行業(yè)增長率６７%）,甲公司是否也許達(dá)成這種超增長率?面對此問題注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。②結(jié)合(4)，甲公司在2023年４月份將重要產(chǎn)品C銷售量下調(diào)了8％至1０%,盡管在2023年８月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好,但是D產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實C產(chǎn)品的改良型號也許進(jìn)一步壓縮8月后C產(chǎn)品的銷售量,在這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)成20%的增長率？這使審計人員更加懷疑是否有多級主營業(yè)務(wù)收入的也許性。③制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動機(jī)及壓力，由于只有達(dá)成目的才可以獲得更多的收入,管理人員很也許由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入,以此來獲得高額的報酬，導(dǎo)致財務(wù)報表項目中營業(yè)收入及管理費(fèi)用兩項交易事項也許存在認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次。(2)也許存在重大錯報風(fēng)險。理由:①會計工作是一個需要相稱工作經(jīng)驗及連續(xù)性的工作。２023年9月在甲公司服務(wù)了超過6年的財務(wù)總監(jiān)的離職也許影響到公司整體會計工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層次的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。②除會計主管任職超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年,這樣表達(dá)甲公司也許表達(dá)運(yùn)用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性,專業(yè)勝任能力較弱的人員也許會由于自身因素使得整個流程出現(xiàn)錯報。由于單獨(dú)或者匯總的錯報從而影響整體的財務(wù)報表存在重大錯報。該事項的風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。(3)也許存在重大錯報風(fēng)險。理由：D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升,使得D產(chǎn)品的原材料成本比Ｃ產(chǎn)品上升了3％，且會計人員大多數(shù)為不具有專業(yè)勝任能力的新成員。多項變動也許使得兩種產(chǎn)品的成本發(fā)生多計劇本情況，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本增長。也許導(dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。(4)也許存在重大錯報風(fēng)險。理由:20２3年1月的降價1０％之后使得C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價值,按照公司會計準(zhǔn)則的規(guī)定需要再2０２３年末對于Ｃ產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。也許導(dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定)及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險?！秾徲媽W(xué)》形考02任務(wù)一、案例分析題１、【資料】202３年1月15日上午9時,審計人員對NＬ公司的庫存鈔票進(jìn)行突擊審計。通過清點(diǎn),實際庫存情況如下：(1)現(xiàn)鈔有:1０0元幣９張、50元幣１５張、10元幣20張、５元幣50張、２元幣40張、1元幣２0張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣１5張。(２)尚未入賬的收入憑證3張，計2520.00元;(3)尚未入賬的支出憑證5張，計1５5６.00元,其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張,計1200.00元。盤點(diǎn)日(１月15日)的庫存鈔票賬面余額為1２4４.5元,2０23年1月1日至盤點(diǎn)日止收入322６．00元,支出307５．８2元。２0２３年1２月31日庫存鈔票賬面余額1９8１.３２元。【規(guī)定】請編制ＮL公司庫存鈔票盤點(diǎn)表,并指出該單位在庫存鈔票管理上存在什么問題,提出審計意見。答：人民幣庫存鈔票盤點(diǎn)表被審計單位NL公司簽名日期審計項目名稱編制庫存鈔票盤點(diǎn)表編制人黃珊珊2023盤點(diǎn)截止日期2023復(fù)核人蘇某２023索引號查證核對記錄鈔票盤點(diǎn)記錄項目行次金額貨幣面額張數(shù)金額一、盤點(diǎn)日賬面庫存鈔票余額11２44．50１００元９900．00加：盤點(diǎn)日入記賬收入2２520．0０５0元１57５0.00減：盤點(diǎn)日入記賬支出３356．0010元２0２００．00盤點(diǎn)日賬面應(yīng)庫存鈔票4=1+2－334０8．5０５元5０250.０0二、盤點(diǎn)日庫存實存鈔票52208．502元4080.00加:白條抵鈔票612０0.00１元2020．00盤點(diǎn)日實際庫存鈔票7=5+６340８.5０5角1０5.0０三、盤點(diǎn)日應(yīng)存、實存差額8＝４-70．002角102.00９１9８１．321角151.50加：報表日至盤點(diǎn)日支出鈔票10343１．82實盤合計2208．50減:報表日至盤點(diǎn)日收入鈔票115746.00盤點(diǎn)日期2023五、報表日應(yīng)存鈔票12=4+10-11１094.32監(jiān)盤點(diǎn)人陳某報表日實存鈔票１３=７＋１0－1110９4.３2出納人員李某報表日應(yīng)存、實存鈔票差額１4=１2-130.00會計主管鄭某該單位鈔票管理的問題：盤點(diǎn)日賬面應(yīng)庫存鈔票與盤點(diǎn)日實際庫存鈔票一致;報表日應(yīng)存鈔票與報表日實存鈔票一致,說明ＮL公司鈔票管理狀況良好。但NL公司存在鈔票支付不按鈔票管理制度辦理鈔票報銷手續(xù)，有2張支出手續(xù)不完備的付款憑證給予報銷，存在白條抵現(xiàn)的情況。審計意見：白條抵現(xiàn)應(yīng)予以糾正,不予以報銷?！秾徲媽W(xué)》形考0３任務(wù)一、案例分析題1、【資料】審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定擬定審計目的,根據(jù)審計目的設(shè)計審計程序。以下是購進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目的,并列舉了部分實質(zhì)性程序。(一)審計目的?A.所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。?Ｂ.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項均已記錄。 C.與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 D.采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。?E.采購交易已記錄于對的的會計期間。(二）實質(zhì)性程序 1.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文獻(xiàn)比較。 2.參照購貨發(fā)票,比較會計科目表上的分類。 3．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。 4．從驗收單追查至采購明細(xì)賬。?5.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。 6．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。 7．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。【規(guī)定】請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題：（１)根據(jù)題中給出的審計目的，指出相應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。（2）針對每一審計目的，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序。答：(１)審計目的Ａ認(rèn)定是發(fā)生;B認(rèn)定是完整性的;C認(rèn)定是準(zhǔn)確性的；Ｄ認(rèn)定是分類；E認(rèn)定是截止。(2)實質(zhì)性程序?qū)徲嬆康腁選擇實質(zhì)性程序1、6、7審計目的B選擇實質(zhì)性程序3、4審計目的C選擇實質(zhì)性程序1審計目的D選擇實質(zhì)性程序２審計目的E選擇實質(zhì)性程序５《審計學(xué)》形考０4任務(wù)一、案例分析題1、【資料】AＢC會計師事務(wù)所已于1２月6日接受某制造公司的委托,對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。公司總經(jīng)理介紹說,公司已于１1月2５日對存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn),但因歷年從事該公司年度審計的M會計師事務(wù)所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀測，馬某辭職也是公司變更委托ＡBC事務(wù)所的重要因素。公司總經(jīng)理不批準(zhǔn)再度停工盤點(diǎn)存貨,理由是產(chǎn)品的交貨期臨近,但11月25日盤點(diǎn)時的所有資料均可提供復(fù)核。ABＣ會計師事務(wù)所的注冊會計師進(jìn)一步了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；具體檢查了該公司的盤點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價值10%的項目，抽點(diǎn)的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)27０0萬元中存貨達(dá)１30０萬元。【規(guī)定】假如財務(wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保存意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發(fā)無保存意見或非無保存意見審計報告的理由。答：這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保存意見的審計報告。①由于觀測被審計單位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計中最重要的環(huán)節(jié)，被審單位不批準(zhǔn)注冊會計師實行盤點(diǎn),在存貨占總資產(chǎn)比重相稱大的情況下,可認(rèn)為是對審計范圍的重大限制。②11月25日被審計單位已自行盤點(diǎn)、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實行觀測被審計單位存貨盤點(diǎn)審計程序的理由。③被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務(wù)所注冊會計師可以觀測1１月25日的存貨盤點(diǎn)。同時ＡBC會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，由于馬某的辭職局限性以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會計師事務(wù)所,ＡBＣ會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實行存貨監(jiān)盤?？砂才旁?2月31日或之后進(jìn)行,否則不得簽發(fā)無保存意見的審計報告。《審計學(xué)》形考05任務(wù)一、案例分析題1、【資料】岳華會計事務(wù)所在石油龍昌（6０0772)２０2３年年報審計報告中，出具了解釋性說明。報告指出,公司購買的綠洲廣場１．58億元房產(chǎn)截至報告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中,該部分房產(chǎn)武漢綠洲公司(集團(tuán))有限公司未能按約裝修竣工，依協(xié)議規(guī)定已計收違約金。此外報告提醒,公司持股10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計４９17萬元，公司尚對其提供借款擔(dān)保153０萬元。截至202３年２月,武漢綠洲持有石油龍昌8.９%的股份,為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表達(dá),公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1１3６萬元。20２3年上半年，公司又向其收取違約金５6８萬元。此外,中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃,按計劃2０23年4月５日該公司已歸還欠款２0２3萬元。石油龍昌2023年2月3的年報更正公告稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進(jìn)行了修改，修改后的審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保存意見。公告強(qiáng)調(diào)，上述修改對公司2023年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。(摘自《中國證券報》202３年2月3日，作者：萬寧)【規(guī)定】請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題：（１）石油龍昌年報審計意見改變的依據(jù)是什么?（２）這種改變是否為審計失敗?上述修改對公司202３年度報告中的其他內(nèi)容有無影響?答:(1)根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不擬定性因素和危及公司連續(xù)經(jīng)營的事項時,才可以出具附解釋說明的無保存意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司2023年度出具帶解釋性說明的無保存審計意見中的強(qiáng)調(diào)事項與中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)規(guī)定不符。需要改變年報審計意見.(2）審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實,未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見,由此引起審計爭議,導(dǎo)致審計形象的失敗。據(jù)此，上述改變并不是審計失敗．(3)上述修改對公司２023年度報告中的其他內(nèi)容并無影響?！秾徲媽W(xué)》形考06任務(wù)一、案例分析題1、【資料】2023年１月２0日M會計師事務(wù)所完畢了對ＡBC公司202３年會計報表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過程中，審計人員了解了ＡBC公司及其環(huán)境；詢問了ABC公司采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度,并對交易和事項的確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了重點(diǎn)詢問。ABＣ公司管理層告訴審計人員,由于存貨可變現(xiàn)凈值難以擬定，對存貨按成本進(jìn)行期末計價，審計人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象?！疽?guī)定】請根據(jù)上述材料分析和回答下列問題:(1)審計人員對所審閱財務(wù)報表假如提出無保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時滿足什么條件?(2）假設(shè)上述錯誤是重大的，審計人員也許出具那種類型的審閱結(jié)論？假定應(yīng)出具保存結(jié)論的審閱報告，請代審計人員出具審閱報告。答:1、對所審閱財務(wù)報表提出無保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：(1）審計人員沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照合用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。(2)審計人員已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實行審閱工作,在審閱過程中未受到限制。2、假如注意到某些事項使其相信財務(wù)報表沒有按照合用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段,說明這些事項對財務(wù)報表的影響,并提出保存結(jié)論。假如這些事項對財務(wù)報表的影響非常重大和廣泛,以至于認(rèn)為僅提出保存結(jié)論局限性以揭示財務(wù)報表的誤導(dǎo)性或不完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表提出否認(rèn)結(jié)論，即財務(wù)報表沒有按照合用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度