2023年注冊會計師考試輔導(dǎo)

2０２３年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計—?？紱_刺班（老考生）模擬試卷2主講教師:鄭慶華上海國家會計學(xué)院遠(yuǎn)程教育網(wǎng).net一、單項選擇題(本題型共4大題,20小題,每小題1分,共20分。每小題只有一個對的答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為對的的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的,如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)（一)考核金融資產(chǎn)（5分）甲上市公司(本題下稱“甲公司”）２0×7年至20×９年與債券投資相關(guān)的資料如下:２０×7年１月１日，甲公司支付價款３319．59萬元,從證券市場上購入面值總額為3０00萬元的Y公司債券,上述價款中含已到期但尚未支付的利息1５0萬元，相關(guān)稅費為10萬元。該債券系Y公司于2０×5年1月1日發(fā)行，期限為5年，票面年利率5％,每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。債券發(fā)行協(xié)議同時約定,Ｙ公司在發(fā)生規(guī)定情況時可以贖回該債券,且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買時,預(yù)計Ｙ公司不會提前贖回該債券。甲公司將購入的Y公司債券作為持有至到期投資核算，實際年利率為3%。2０×9年1月５日,甲公司出售面值總額為2023萬元的Y公司債券，取得價款2100萬元。尚未出售的Ｙ公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn),重分類日該債券公允價值為1050萬元。20×9年１月25日,甲公司出售面值總額為10０0萬元的Ｙ公司債券，取得價款１040萬元。除上述事項外,假定Y公司債券在甲公司持有期間未發(fā)生減值；甲公司按年計算利息收入。規(guī)定:根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,回答下列問題。１.下列關(guān)于持有至到期投資的表述不對的的是(）。A.持有至到期投資的三大特性分別是到期日固定且回收金額固定或可擬定、公司有明確意圖持有至到期、公司有能力持有至到期B.持有至到期投資在初始確認(rèn)的時候按照公允價值計量,相關(guān)的交易費用計入當(dāng)期損益C.公司應(yīng)當(dāng)采用實際利率法,按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量D.處置持有至到期投資時,應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額,計入當(dāng)期損益【答案】Ｂ【解析】選項B,持有至到期投資在初始確認(rèn)的時候,相關(guān)交易費用是計入初始確認(rèn)金額的。【考點】2.３持有至到期投資;2．5可供出售金融資產(chǎn)2.甲公司持有至到期投資的初始入賬金額為(）萬元。Ａ．3００0B．3319.５9C.3１69.５9Ｄ.3159.59【答案】Ｃ【解析】公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額,貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。持有至到期投資的初始確認(rèn)金額是“成本”和“利息調(diào)整”的合計?！究键c】2.3持有至到期投資;2.５可供出售金融資產(chǎn)3.甲公司所持Y公司債券2０×７年１２月３1日的賬面價值是()萬元。Ａ.３1６9.５9B.3150C.3２６4.６8D．3114.６8【答案】Ｄ【解析】20*7年末債券的賬面價值=3000＋169．５9－(150－316９.59×３％）=311４.68萬元。【考點】2.３持有至到期投資;２.5可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息(3000＊５％)150貸：投資收益(3169.59*3%)５9．09持有至到期投資——利息調(diào)整54.９14.公司將持有至到期投資部分出售,且出售部分的金額相對于該公司沒有出售之前所有持有至到期投資總額較大，應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),并將其賬面價值與重分類日公允價值之間的差額,計入()。A.公允價值變動損益B．資本公積C．營業(yè)外收入D.投資收益【答案】Ｂ【解析】公司將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，公司應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金額資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，應(yīng)按其公允價值計入可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目?！究键c】2．3持有至到期投資;2．５可供出售金融資產(chǎn)5.甲公司20×9年度出售Y公司債券發(fā)生的投資收益是（）萬元。A.61．25Ｂ．81.88Ｃ．５1.２5D．91.８8【答案】Ｂ【解析】20×9年出售Y公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝61．25＋（３０.6３－１0)＝8１．88萬元。會計解決如下：20×9年1月5日出售部分Ｙ公司債券時借:銀行存款２100貸：持有至到期投資——本金2023持有至到期投資——利息調(diào)整３８．７５（5８．1２×２/3)投資收益6１.25重分類時:借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整５０貸:持有至到期投資——本金100０持有至到期投資——利息調(diào)整1９.37資本公積——其他資本公積30．6320×9年１月25日出售可供出售金融資產(chǎn)時借:銀行存款１0４0投資收益１0貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本１000——利息調(diào)整５0借:資本公積——其他資本公積３0.６３貸：投資收益3０．63【考點】2.3持有至到期投資；2．5可供出售金融資產(chǎn)（二）考核日后事項+委托代銷＋建造協(xié)議＋投資性房地產(chǎn)＋會計政策變更(6分）振華公司為上市公司，增值稅一般納稅人公司,合用增值稅稅率為１7%;合用公司所得稅稅率２０2３年和2０２3年均為２5%；按凈利潤的10%提取盈余公積。20２3年度實現(xiàn)利潤總額２02３萬元,２023年度的財務(wù)報告于2０２3年1月1０日編制完畢,批準(zhǔn)報出日為２023年4月20日。202３年度的公司所得稅匯算清繳工作于2023年3月25日結(jié)束。振華公司2023年1月1日至4月2０日，發(fā)生如下會計事項：(１)１月8日,公司因停產(chǎn)某產(chǎn)品退回從甲公司采購的一批原材料,甲公司批準(zhǔn)按原價退貨。該批原材料系20２3年１２月15日購入并入庫,購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款80萬元、增值稅額13.6萬元，款項未付,無其他相關(guān)稅費。至2０23年１2月３1日該批原材料尚未投入使用,年末按同類原材料計提1０％的存貨跌價準(zhǔn)備。取得的增值稅專用發(fā)票在退貨前未向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,稅法不允許稅前扣除存貨跌價準(zhǔn)備。注冊會計師在審計時認(rèn)定該事項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。(2)2月20日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn),公司20２3年10月15日與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售設(shè)備4００臺，每臺不含稅售價為１0萬元。按售價5‰支付手續(xù)費。至２0２3年１2月3１日，公司累計向乙公司發(fā)出設(shè)備4０0臺，收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單注明已銷售設(shè)備３00臺,公司按銷售400臺向乙公司開出增值稅專用發(fā)票,注明增值稅額6８0萬元，并按銷售40０臺確認(rèn)銷售收入，結(jié)算手續(xù)費,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。每臺設(shè)備的賬面成本為8萬元；至審計日，公司尚未收到乙公司銷售設(shè)備的款項。2０23年1２月3１日，公司同類設(shè)備的存貨跌價準(zhǔn)備計提比例為10％。(3)2月２０日,注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)，公司2０2３年9月20日與丙公司簽訂一項大型設(shè)備制造協(xié)議,協(xié)議總造價70２萬元(含增值稅)，于202３年10月１日開工，至2023年3月３1日竣工交貨。至202３年12月31日，該協(xié)議累計發(fā)生支出1２0萬元，與丙公司已結(jié)算協(xié)議價款21０．６萬元，實際收到貨款351萬元。2023年12月31日,公司按5０％的竣工進度確認(rèn)收入,按實際發(fā)生的支出確認(rèn)費用，未確認(rèn)協(xié)議預(yù)計損失準(zhǔn)備。在審計時，注冊會計師預(yù)計協(xié)議尚需發(fā)生成本360萬元,據(jù)此確認(rèn)協(xié)議竣工進度為25%，無需計提協(xié)議預(yù)計損失準(zhǔn)備。（4）3月８日，董事會決定自202３年1月１日起將公司位于城區(qū)的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系20２3年1月20日投入使用并對外出租，入賬時初始成本為１９４0萬元,市場售價為２400萬元;預(yù)計使用年限為２023,預(yù)計凈殘值為20萬元,采用年限平均法計提折舊,與稅法規(guī)定相同;年租金為1８0萬元，按月收??；2023年1月1日該建筑物的市場售價為2５00萬元。振華公司認(rèn)同上述經(jīng)注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的問題并作相應(yīng)的會計調(diào)整解決。根據(jù)上述資料,回答下列問題：１.振華公司對2023年1月8日發(fā)生的事項進行賬務(wù)解決,下列會計分錄中,對的的是()。A.借:應(yīng)付賬款936０0０(800000+136０0０)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)-1１３６００貸:原材料800000B．借:存貨跌價準(zhǔn)備80００0貸:資產(chǎn)減值損失８00０0C．借:存貨跌價準(zhǔn)備8０0０0貸：利潤分派——未分派利潤60０00遞延所得稅資產(chǎn)２0230Ｄ.借:利潤分派——未分派利潤6０00貸：盈余公積600０[答案]A【解析】該事項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，屬于當(dāng)期事項。選項A對的;選項Ｂ不對的，由于是按同類計提減值,期末統(tǒng)一解決減值;選項C不對的,由于不轉(zhuǎn)回減值；選項D不對的，與盈余公積調(diào)整無關(guān)?！究键c】23.2日后調(diào)整事項；11.1收入;7.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；２2.1會計政策２.振華公司在對2023年1月1日至４月20日發(fā)生的上述事項進行會計解決后,應(yīng)調(diào)增原已編制的２023年１２月３1日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目金額()萬元。A.５20B.600C[答案]B【解析】事項1不屬于日后事項，與調(diào)整2023年末存貨無關(guān)。事項2,2月20日發(fā)現(xiàn)的委托代銷會計差錯更正如下:借:以前年度損益調(diào)整（２02３主營業(yè)務(wù)收入）(１00×10)10０0應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額)１70貸:應(yīng)收賬款1１70借:發(fā)出商品（１0０×8）８０0貸:以前年度損益調(diào)整（2０23主營業(yè)務(wù)成本)８０0借：應(yīng)收賬款5貸：以前年度損益調(diào)整(20２３銷售費用)(１0０0×5‰)5借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（100０-800－５)×25％）４8.7５貸:以前年度損益調(diào)整(2023所得稅費用）48.75借：以前年度損益調(diào)整(202３資產(chǎn)減值損失）8０貸：存貨跌價準(zhǔn)備（８00×1０％）８０借:遞延所得稅資產(chǎn)(80×2５%)20貸:以前年度損益調(diào)整(2０23所得稅費用）2０借：利潤分派—未分派利潤２55貸：以前年度損益調(diào)整（10０0-８00-5+80-20)255借：盈余公積25．5貸:利潤分派—未分派利潤2５.5事項3，2月20日發(fā)現(xiàn)建造協(xié)議會計差錯更正如下：公司已確認(rèn)收入=702÷1１7％×50%＝300萬元，應(yīng)確認(rèn)收入＝７02÷117%×２5％=1５０萬元，應(yīng)沖回收入１50萬元;公司已結(jié)轉(zhuǎn)成本1２0萬元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=（120+360)×2５％＝120萬元，無需調(diào)整成本。借：以前年度損益調(diào)整(2０２3主營業(yè)務(wù)收入）１５0貸：工程施工——毛利150借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(１50×2５％）37.5貸：以前年度損益調(diào)整（202３所得稅費用）３7．5借：利潤分派—未分派利潤１12.5貸:以前年度損益調(diào)整(15０－3７.５)112．5借:盈余公積11.2５貸：利潤分派—未分派利潤1１.２5事項4,3月８日不屬于日后事項。由上可知,對２０23年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計解決后，應(yīng)調(diào)增原已編制的２023年12月3１日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目金額＝事項2調(diào)增存貨(8０0－８0）－事項3調(diào)減存貨1２0＝６０0萬元。注：事項（3）本來應(yīng)沖減存貨150萬元，但原“工程施工—成本”借方金額為120萬元，“工程施工—毛利”科目借方金額為18０萬元（主營業(yè)務(wù)收入３00萬元－主營業(yè)務(wù)成本12０萬元）,而“工程結(jié)算”貸方余額為１８0萬元（210.6÷117％),上述綜合結(jié)果反映在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目的金額為120萬元,當(dāng)工程結(jié)算大于工程施工時，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)付賬款項目列示。所以事項(3)應(yīng)沖減存貨120萬元。工程施工300－工程結(jié)算180=120(存貨）工程施工15０(300－１50)-工程結(jié)算180=-3０(應(yīng)付賬款）【考點】23.２日后調(diào)整事項;11.1收入；７.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量;2２.1會計政策3．振華公司在對2０23年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計解決后,應(yīng)調(diào)減原已編制的2023年１2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目金額(）萬元。A.270.２５B.2５６[答案]B【解析】由上可知，應(yīng)調(diào)減原已編制的202３年１2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目金額＝170+48．7５＋37.5＝25６.25（萬元）。【考點】23.2日后調(diào)整事項;11．１收入;７．3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量;22.1會計政策4.振華公司在對２0２3年1月1日至4月2０日發(fā)生的上述事項進行會計解決后，應(yīng)在原已編制的2023年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中增長()。A.“遞延所得稅負(fù)債”162萬元B.“遞延所得稅資產(chǎn)”７5．9萬元C.“遞延所得稅負(fù)債”211.5萬元D.“遞延所得稅資產(chǎn)”２０萬元[答案]Ｄ【解析】由上解釋2可知,遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)增長20萬元?！究键c】２3.２日后調(diào)整事項;11.１收入;７.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；2２．１會計政策５．振華公司在對２０２3年１月１日至4月2０日發(fā)生的上述事項進行會計解決后，應(yīng)調(diào)減原已編制的202３年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分派利潤”項目金額()萬元。A．152.65Ｂ.181.25C．330.7５[答案]C【解析】由于上述事項調(diào)減凈利潤＝(２55－25．５)＋（1１2.5-1１．25）＝330.75（萬元)?！究键c】23.２日后調(diào)整事項;11.1收入；7.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量;２2.1會計政策6．振華公司2023年３月8日根據(jù)董事會決定，針對20２3年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目年初數(shù)進行調(diào)整,下列各項賬務(wù)調(diào)整中，對的的是()。A.減少“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目余額80萬元B.增長“投資性房地產(chǎn)——成本”科目余額240０萬元Ｃ.增長“投資性房地產(chǎn)”科目余額24０0萬元Ｄ．增長“盈余公積”科目余額４8.6萬元［答案]D【解析】2０23年成本模式下計提折舊=（原值1９40－凈殘值20)÷使用年限2０÷12×１1=88萬元。公允價值變動=2500－194０＝56０萬元；2023年末公允價值模式下賬面價值為2500萬元，其計稅基礎(chǔ)為1８5２萬元（１940-88）,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異６48萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債１62萬元（6４8×2５％）。在會計政策變更時的賬務(wù)解決是:借：投資性房地產(chǎn)——成本2５００投資性房地產(chǎn)累計折舊88貸:投資性房地產(chǎn)——成本1９40遞延所得稅負(fù)債162盈余公積(48６×10%）48.６利潤分派——未分派利潤(486×90%)43７.4【考點】2３．２日后調(diào)整事項；11.１收入；7.３投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；２2.1會計政策（三）考核金融資產(chǎn)+所得稅+財務(wù)報表列報（５分)長江股份有限公司(下稱“長江公司”)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。2023年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù):(1)２023年3月1日，購入甲上市公司股票１000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股5元,總價款5０00萬元；此外還支付了相關(guān)稅費10萬元。2023年5月１0日，甲公司宣告分派鈔票股利,每股0.2元；６月３日收到鈔票股利20０萬元。2023年9月30日，長江公司出售甲公司股票100萬股,扣除交易費用后收到價款5５0萬元。２０2３年12月31日,每股收盤價為6.2元。（2）20２3年2月1日，長江公司從活躍市場購入某基金,購買價格3000萬元，發(fā)生交易費用５萬元，分類為可供出售金融資產(chǎn)。20２3年4月5日,基金公司宣告分紅,長江公司應(yīng)收到紅利80萬元。２02３年6月末，該基金收盤價為2900萬元。20２3年12月1日，長江公司將該基金出售了40%,取得價款1200萬元（已扣除了交易費用）。２0２３年12月31日,該基金收盤價為192０萬元。(3）202３年1月1日，長江公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的二年期債券20萬份,支付款項（涉及交易費用)20７2.59萬元,故意圖有能力將其持有至到期，長江公司將其歸類為持有至到期投資。該債券票面價值總額為2023萬元,票面年利率為10%，實際年利率為8％。乙公司于每年７月1日和次年年初１月１日支付利息。２0２3年末，由于金融危機的嚴(yán)重影響,乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難,連續(xù)經(jīng)營能力具有重大不擬定性,但仍可支付２023下半年度利息。評級機構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa３。長江公司于2023年１２月1日出售該債券的60％，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為12３4萬元。2023年末，該債券預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值為802.2萬元。(4）2０2３年１月1日，長江公司將產(chǎn)品銷售給丙公司,尚有３０00萬元貨款未收到，約定的收款日期分別為20２3年末、20２3年末和２０２3年末，各收款1000萬元。發(fā)出商品時的市場利率為8％,將該長期應(yīng)收款３００0萬元折成的現(xiàn)值為２57７.10萬元。2０23年５月１日，長江公司將該長期應(yīng)收款出售給工商銀行，出售協(xié)議約定：出售價２5０0萬元,長江公司將于２023年12月１日購回,回購價26０0萬元。根據(jù)該協(xié)議，長江公司有關(guān)的款項已經(jīng)收付。２０２3年末，丙公司支付了貨款10０0萬元,該長期應(yīng)收款預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值為150０萬元?！疽?guī)定】根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,回答下列問題：1．下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會計解決中，錯誤的是（）。A.3月１日交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時成本為5000萬元B.5月10日分派鈔票股利時,長江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益2０0萬元C.9月30日出售部分股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益為50萬元Ｄ．２０23年末與該股票相關(guān)的應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2２５萬元[答案]D【解析】本小題涉及交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量以及所得稅解決。Ａ選項對的，3月1日交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時成本為購買價款500０萬元,相關(guān)交易費用10萬元計入當(dāng)期損益（投資收益）;B選項對的，持有的交易性金融資產(chǎn)收到的股利、利息應(yīng)當(dāng)計入投資收益，不沖減成本;C選項對的,出售部分股票取得的投資收益=取得價款5５０－成本5０00÷1000×100＝５0(萬元）;Ｄ選項不對的,交易性金融資產(chǎn)年末賬面價值為5５8０萬元(９00×6.2）,其計稅基礎(chǔ)為4５00萬元(９00×5），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異１0８0萬元(5580-45０0），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債２7０萬元(１0８0×25％)【考點】２.2交易性金融資產(chǎn);２.５可供出售金融資產(chǎn)；２.3持有至到期投資；19.3遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)2.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的會計解決中，對的的是()。A.2月1日可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為3０00萬元B.4月５日取得的紅利,應(yīng)沖減投資成本80萬元C．6月末因公允價值變動減少資本公積的金額為100萬元D．12月1日出售基金計入投資收益的金額為２萬元[答案]D

【解析】本小題涉及可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量以及所得稅解決。A選項不對的，交易費用應(yīng)當(dāng)計入成本,即可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為3005萬元;B選項不對的，可供出售金融資產(chǎn)持有期間分回的紅利、利息，應(yīng)計入投資收益；C選項不對的,應(yīng)沖減資本公積的金額為10５萬元(2900-30０５)；D選項對的，出售金融資產(chǎn)取得的投資收益=（取得價款-成本2900×40％）－資本公積轉(zhuǎn)入投資收益金額105×40%=（1２00-1160)－42＝-2（萬元）?！究键c】2.2交易性金融資產(chǎn);2．5可供出售金融資產(chǎn)；２.3持有至到期投資；１９．3遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)3．下列關(guān)于持有至到期投資的會計解決中,不對的的是（)。A.2０23年1月1日持有至到期投資的初始確認(rèn)金額為２0７2.5９萬元B．202３年6月末確認(rèn)的利息收入為8２.90萬元Ｃ．202３年1２月1日出售債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益為34萬元D.2023年1２月１日留下的４0%不必重分類為可供出售金額資產(chǎn)［答案]Ｃ【解析】本小題涉及持有至到期投資確認(rèn)與計量以及所得稅解決。Ａ選項對的，持有至到期投資的初始確認(rèn)金額為購買的價款和支付的交易性費用；B選項對的，20２3年上半年利息收入=持有至到期投資期初攤余成本20７2.59×實際利率4％=82.90(萬元）,應(yīng)收利息=2０23×５%=10０(萬元）；Ｃ選項不對的，202３年7月初持有至到期投資攤余成本＝20７2．59-(10０－82.9０)＝２0７2.5９-１7．1=２0５5．49萬元，出售時取得的投資收益=取得價款１２34-出售成本20５5.49×６0％＝12３4－１233.29＝0.71(萬元）;D選項對的，由于在發(fā)行債券方出現(xiàn)了債務(wù)狀況惡化等“獨立事件”,將持有至到期投資出售部分后，剩余部分不必重分類為可供出售金融資產(chǎn)?！究键c】2.2交易性金融資產(chǎn);２．５可供出售金融資產(chǎn)；2.3持有至到期投資;20．3遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)4.下列關(guān)于長期應(yīng)收款的會計解決中,對的的是(）。A.2０23年1月1日長江公司長期應(yīng)收款的攤余成本為3００0萬元B．20２3年5月1日應(yīng)確認(rèn)出售長期應(yīng)收款損失500萬元C.2０23年12月1日購回時確認(rèn)財務(wù)費用100萬元D.2023年末應(yīng)確認(rèn)利息收入240萬元［答案]C【解析】本小題涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。Ａ選項不對的，202３年1月初銷售商品時，長期應(yīng)收款初始確認(rèn)時的攤余成本為長期應(yīng)收款現(xiàn)值２577.10萬元(即長期應(yīng)收款賬面余額300０-未實現(xiàn)融資收益42２.9)；Ｂ選項不對的，由于售后回購的回購價固定,與應(yīng)收款有關(guān)的風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失;Ｃ選項對的,出售價款相稱于本金25０0萬元,回購價事實上相稱于支付的本金和利息(２600萬元）;D選項不對的，長江公司2023年應(yīng)確認(rèn)利息收入=長期應(yīng)收款攤余成本25７7.10×８%＝２06．17（萬元)?！究键c】２.2交易性金融資產(chǎn)；２．5可供出售金融資產(chǎn)；2.３持有至到期投資;19.3遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)5.下列關(guān)于上述金融資產(chǎn)的表述中，不對的的是（)。A．20２３年末資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目的金額為5５8０萬元B.2０2３年末資產(chǎn)負(fù)債表中“可供出售金融資產(chǎn)”項目的金額為1９２０萬元C.20２3年末資產(chǎn)負(fù)債表中“持有至到期投資”項目的金額為802.2萬元D．假如持有的基金將在20２3年變現(xiàn)，可在2０23年初將其重分類為交易性金融資產(chǎn)［答案]D【解析】本小題涉及金融資產(chǎn)重分類。D選項不對的,由于金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時分類為可供出售金融資產(chǎn)后，不能重分類為交易性金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的金額為其賬面價值，ＡＢC選項均對的?！究键c】２.2交易性金融資產(chǎn);２.５可供出售金融資產(chǎn)；2.3持有至到期投資;19．3遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)(四)考核公司合并（4分)20×7年12月１日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的大海公司(非上市公司)60％股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：以甲公司20×８年1月1日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商擬定對大海公司60%股權(quán)的購買價格；協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。購買大海公司60%股權(quán)時,甲公司與乙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買大海公司6０%股權(quán)的協(xié)議執(zhí)行情況如下：①２０×8年1月1日,甲公司和乙公司分別召開股東大會,批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的協(xié)議。②以大海公司20×８年１月１日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ),經(jīng)調(diào)整后大海公司2０×8年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)如下:大海公司資產(chǎn)負(fù)債表2０×8年1月1日單位：萬元項目賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金１40014０0存貨20232023應(yīng)收賬款3800３８00固定資產(chǎn)240048００無形資產(chǎn)1６０02400資產(chǎn)合計1120０1４400負(fù)債和股東權(quán)益：短期借款8０080０應(yīng)付賬款1６0０16０0長期借款20２３202３負(fù)債合計440０4400股本２023資本公積300０盈余公積4０0未分派利潤１400股東權(quán)益合計680010００0說明:大海公司20×8年1月1日,可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值存在差異因素在于:第一,固定資產(chǎn)中一棟行政管理用辦公樓,預(yù)計該辦公樓自20×8年１月1日起剩余使用年限為2０23、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；第二,無形資產(chǎn)中一項停車場用的土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自２0×8年１月1日起剩余使用年限為2023、凈殘值為零，采用直線法攤銷。③經(jīng)協(xié)商,雙方擬定大海公司60％股權(quán)的價格為70０0萬元,甲公司以庫存商品、無形資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)作為合并對價支付給乙公司。甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的直接相關(guān)費用２00萬元。20×8年１月1日,庫存商品、無形資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)資料如下(單位：萬元):項目賬面價值累計攤銷公允價值庫存商品1600-2023無形資產(chǎn)3０0075０3500可供出售金融資產(chǎn)145０（其中公允價值變動貸方150)－1５00④甲公司和乙公司均于20×8年1月１日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。規(guī)定：根據(jù)上述資料,不考慮其他因素，回答下列問題。1.同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并采用的計量模式是（）。A.同一控制下的公司合并采用公允價值計量，非同一控制下的公司合并采用賬面價值計量B.同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并均采用賬面價值計量C.同一控制下的公司合并采用賬面價值計量，非同一控制下的公司合并采用公允價值計量D.同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并均采用公允價值計量[答案]C【解析】公司合并會計準(zhǔn)則將計量模式分為兩種情況：同一控制下的公司合并，采用賬面價值計量；非同一控制下的公司合并,則采用公允價值計量。故Ｃ選項對的?！究键c】24.２同一控制下公司合并的解決；24.３非同一控制下公司合并的解決。２．關(guān)于同一控制下公司合并形成母子公司關(guān)系的，在合并日，下列說法中對的的是()。A.合并中發(fā)生的直接相關(guān)費用應(yīng)計入長期股權(quán)投資成本B．合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其公允價值計量C.合并利潤表應(yīng)當(dāng)涉及參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤Ｄ.合并利潤表不應(yīng)當(dāng)涉及參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤[答案]Ｃ【解析】同一控制下的公司合并,合并中發(fā)生的直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入管理費用，不計入長期股權(quán)投資成本，選項A錯誤;合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按其賬面價值計量，選項B錯誤；合并利潤表應(yīng)當(dāng)涉及參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤，選項Ｃ對的。【考點】24.２同一控制下公司合并的解決;24.３非同一控制下公司合并的解決。3．在公司合并過程中甲公司的合并成本為（)萬元。A.７0０0Ｂ.７20０C.６0５0D．６250[答案]Ｂ【解析】甲公司購買大海公司60％股權(quán)屬于非同一控制下的公司合并，甲公司的合并成本=2023＋３5００+1500+200=７200(萬元)【考點】24.２同一控制下公司合并的解決;24.３非同一控制下公司合并的解決。４.甲公司在合并日編制合并財務(wù)報表時產(chǎn)生的商譽為（)萬元。A.31２0B．21７0[答案]D【解析】甲公司購買大海公司6０%股權(quán)屬于非同一控制下的公司合并，甲公司在合并日編制合并財務(wù)報表是產(chǎn)生的商譽=7200-10０00×60%=１200(萬元)【考點】24.2同一控制下公司合并的解決;24.3非同一控制下公司合并的解決。二、多項選擇題（本題型共２大題,10小題，每小題２分,共20分。每小題均有多個對的答案,請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為對的的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇對的的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）（一）考核所得稅＋平常業(yè)務(wù)（10分）武漢股份有限公司為在上海證券交易所上市的公司（以下簡稱“武漢公司”）,屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。2０23年實現(xiàn)稅前利潤３０00萬元，屬于成長型公司,利潤不斷增長。2023年12月３1日在所得稅核算時,涉及如下業(yè)務(wù):（1）2０23年2月2日，武漢公司從證券市場購入股票100０萬元，此外支付相關(guān)稅費5萬元,作為交易性金融資產(chǎn)。２０２3年12月3１日，該股票的市價為880萬元。稅法規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。（2)武漢公司2023年年初某原材料成本為２02３萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備1０0萬元。因與該原材料相關(guān)的生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料，但出售了600萬元該原材料，取得收入5４0萬元(不含稅)。２023年末資產(chǎn)負(fù)債表日該材料的市場價格為1２00萬元，相關(guān)銷售費用和稅金為銷售收入的１0％。稅法規(guī)定,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。(3）武漢公司２023年12月31日應(yīng)收賬款余額為8000萬元，該公司年末相應(yīng)收賬款按照壞賬率10％計提壞賬準(zhǔn)備;年初應(yīng)收賬款賬面余額９000萬元,年初壞賬準(zhǔn)備余額為９00萬元,本年發(fā)生壞賬20萬元。稅法規(guī)定，計提資產(chǎn)減值發(fā)生的損失不允許稅前扣除。（４)武漢公司于２０２3年12月５日自客戶收到一筆協(xié)議預(yù)付的商品房款,金額為600萬元，因不符合收入確認(rèn)條件,將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照合用稅法規(guī)定,該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。（5）武漢公司于2023年年末以100０萬元購入一項專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，估計其使用壽命為5年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為０。假定稅法規(guī)定的折舊年限為２０23、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。該固定資產(chǎn)以前年度未計提減值準(zhǔn)備。(6）武漢公司20２3年１-10月用銀行存款等支付發(fā)生的研究開發(fā)支出合計500萬元,其中研究階段支出2０0萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為１0０萬元,符合資本化條件后至達成預(yù)定用途前發(fā)生的支出為20０萬元。2023年１0月達成預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計有效年限為5年,無殘值,采用直線法攤銷。稅法規(guī)定公司的研究開發(fā)支出中的費用部分可按1５0％加計扣除，形成無形資產(chǎn)的部分在攤銷時可按15０%加計扣除。（7）武漢公司2023年4月1日購入債券1000萬元,作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值100０萬元,年利率6％，三年期，于２０23年４月１日發(fā)行,利息按年支付。２023年末，該債券的市價為10５0萬元。稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為購入債券時發(fā)生的成本?！疽?guī)定】根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題:1.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會計解決中,對的的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為１0０0萬元B.2023年交易性金融資產(chǎn)公允價值變動１20萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益C．20２3年末交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為1005萬元D.20２3年末交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異12０萬元E.２023年末與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為30萬元［答案]ABＤE【解析】本小題涉及交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量、暫時性差異的擬定、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。有關(guān)賬務(wù)解決如下:２023年購入金融資產(chǎn)時借：交易性金融資產(chǎn)——成本100０投資收益5貸:銀行存款1０05２023年末:借:公允價值變動損益(1000-8８0）120貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1２０2023年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為880萬元,其計稅基礎(chǔ)為１０0０萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異120萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元(12０×25%）。借:遞延所得稅資產(chǎn)3０貸:所得稅費用３0【考點】2.2交易性金融資產(chǎn)；3．3期末存貨的計量;1９．2資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異；19.3遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)2.下列關(guān)于原材料的會計解決中，對的的有（)。Ａ．出售原材料應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入54０萬元Ｂ．出售原材料時，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備Ｃ.20２３年末應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備２00萬元D.20２3年末該原材料的計稅基礎(chǔ)為1４０0萬元E.２０2３年與該原材料有關(guān)的遞延所得稅為-55萬元[答案］ADE【解析】本小題涉及存貨跌價準(zhǔn)備的計提、出售存貨的會計解決、可抵扣暫時性差異的擬定和遞延所得稅的計算。有關(guān)賬務(wù)解決如下:2023年出售原材料時借：銀行存款６31.8貸：其他業(yè)務(wù)收入5４０應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額）91.8借:其他業(yè)務(wù)成本5７0存貨跌價準(zhǔn)備（1００×6０0÷２0２３）30貸：原材料6002０23年末計提減值原材料的賬面余額＝2023-6０0＝14０0(萬元）；計提減值準(zhǔn)備前,存貨跌價準(zhǔn)備的余額=100－3０=70（萬元)。原材料可變現(xiàn)凈值=120０-1200×１０%=１08０(萬元）,應(yīng)保存的存貨跌價準(zhǔn)備的余額為3２０萬元（1４00-10８０），因計提存貨跌價準(zhǔn)備前,存貨跌價準(zhǔn)備余額為70萬元，應(yīng)補提250萬元（32０-70）：借：資產(chǎn)減值損失25０貸:存貨跌價準(zhǔn)備2５０2023年末存貨賬面價值為1080萬元,其計稅基礎(chǔ)為１４00萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異320萬元（１40０-1080),應(yīng)保存遞延所得稅資產(chǎn)８0萬元(320×２5%）;而年初存貨賬面價值19０0萬元，計稅基礎(chǔ)2０23萬元，年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為２5萬元（100×25%)，2023年發(fā)生遞延所得稅＝年初遞延所得稅資產(chǎn)2５－年末遞延所得稅資產(chǎn)80＝－５5萬元。借:遞延所得稅資產(chǎn)５5貸：所得稅費用５５由此可見，出售原材料收入５40萬元計入其他業(yè)務(wù)收入,選項A對的;出售原材料時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，選項B不對的;20２3年末應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備25０萬元,選項C不對的；2023年末存貨計稅基礎(chǔ)為1４00萬元，選項D對的；2023年遞延所得稅是年末遞延所得稅資產(chǎn)和年初遞延所得稅資產(chǎn)的差額,為5５萬元,選項Ｅ對的。【考點】2.2交易性金融資產(chǎn)；3．３期末存貨的計量;19.２資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異；１9.3遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)3.下列關(guān)于應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的會計解決中,對的的有（)。A.２０2３年末計提的壞賬準(zhǔn)備為60萬元Ｂ．2０23年末應(yīng)收賬款產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為800萬元C.202３年末預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)為0萬元D.2023年末應(yīng)保存的與預(yù)收賬款有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債為1５０萬元Ｅ.2023年發(fā)生的與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款有關(guān)的遞延所得稅為－175萬元[答案]ＢＣ【解析】本小題涉及壞賬準(zhǔn)備的計提，資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的擬定以及遞延所得稅的計算等知識點。有關(guān)上述事項的會計解決如下:２０2３年發(fā)生壞賬時借:壞賬準(zhǔn)備20貸:應(yīng)收賬款2０2023年末計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備＝８000×1０％－(90０－20）=800-880＝-8０（萬元)借：壞賬準(zhǔn)備80貸：資產(chǎn)減值損失8０應(yīng)收賬款在2023年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值為７２0０萬元(8００0-8０0),其計稅基礎(chǔ)為賬面余額80０0萬元，計稅基礎(chǔ)8000萬元與其賬面價值7２0０萬元之間產(chǎn)生可抵扣暫時性差異８00萬元，應(yīng)保存遞延所得稅資產(chǎn)２00萬元(80０×25％）;而年初應(yīng)收賬款賬面價值為81０0萬元,計稅基礎(chǔ)為9000萬元,可抵扣暫時性差異為900萬元,年初遞延所得稅資產(chǎn)為225萬元(9０0×2５％）,相應(yīng)的遞延所得稅為２５萬元（2２5－２0０）。2０２3年預(yù)收商品房款時借:銀行存款600貸:預(yù)收賬款６００2023年末該負(fù)債的賬面價值為600萬元，計稅基礎(chǔ)為0（負(fù)債計稅基礎(chǔ)=賬面價值6０0－未來可抵稅金額600），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異6０0萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)１50萬元(600×25％）。由于應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款產(chǎn)生的遞延所得稅=(２25－200)+（0-1５0）=25-150=-１2５萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn)125貸：所得稅費用1２５由此可見,2０2３年末應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備80萬元,選項A不對的;2０23年末應(yīng)收賬款產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異８０0萬元，選項B對的；20２３年末預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)為0,選項C對的；預(yù)收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而不是遞延所得稅負(fù)債,選項Ｄ不對的;與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款有關(guān)的遞延所得稅為12５萬元,選項E不對的?！究键c】2．2交易性金融資產(chǎn)；３.３期末存貨的計量;19.2資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異；19.3遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)4.下列關(guān)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計解決中，對的的有()。A.2０2３年末固定資產(chǎn)的賬面價值為4０0萬元B．20２3年末該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為300萬元C.202３年與固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅為７5萬元Ｄ．2023無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時形成的可抵扣暫時性差異為１00萬元E．2023年末因無形資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元[答案］AＢD【解析】本小題涉及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)初始計量;涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的擬定及其遞延所得稅的確認(rèn)和計量。選項Ａ對的。20２３年末固定資產(chǎn)賬面價值=原值10００－累計折舊200×3＝400萬元。選項B對的。202３年末固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝原值１00０－已抵扣金額100×３＝７０0萬元，因賬面價值400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異３00萬元。選項Ｃ不對的。２０23年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30０×２5%＝75萬元；年初遞延所得稅資產(chǎn)=(賬面價值600-計稅基礎(chǔ)800)×２5%=５0萬元;遞延所得稅=年初遞延所得稅資產(chǎn)5０-年末遞延所得稅資產(chǎn)75＝－25萬元。選項D對的。無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時成本為200萬元,其計稅基礎(chǔ)=200×15０%=300萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異１00萬元。選項E不對的。無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時產(chǎn)生的暫時性差異，因不是公司合并事項，同時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,根據(jù)規(guī)定不確認(rèn)其所得稅影響，年末遞延所得稅資產(chǎn)為0?！究键c】2．2交易性金融資產(chǎn)；３.3期末存貨的計量；１9.2資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異;19．3遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)５.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的會計解決中,對的的有（）。Ａ．2０２3年購入債券的成本為１000萬元B．２０2３年債券公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益C．2023年該債券確認(rèn)的利息收入為45萬元D．20２3年末該債券產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為５0萬元E．2０23年因該債券交易增長資本公積３7.5萬元［答案］AＣDE【解析】本題涉及可供出售金融資產(chǎn)的會計解決。選項A對的。債券的成本為支付的價款1000萬元選項Ｂ不對的。購入債券作為可供出售金融資產(chǎn),其公允價值變動應(yīng)計入資本公積選項C對的。債券利息收入=１０00×6％÷12×9=45萬元。選項D對的?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)年末應(yīng)納稅暫時性差異=賬面價值1050-計稅基礎(chǔ)10００=50萬元。選項E對的。增長資本公積金額＝公允價值變動（１050－１000)-所得稅影響5０×2５％＝50－１2.5＝3７.5萬元。與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)解決是:20２3年４月１日購入債券時借:可供出售金融資產(chǎn)——成本100０貸：銀行存款１０00２023年末計算利息收入和確認(rèn)公允價值變動借：應(yīng)收利息（1０00×6%÷12×９）45貸:投資收益45借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動５0貸：資本公積——其他資本公積(１05０－1000)５02023年末，資產(chǎn)賬面價值為1050萬元,其計稅基礎(chǔ)為10０0萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債:借：資本公積——其他資本公積１２.5貸：遞延所得稅負(fù)債（5０×2５％)12．5【考點】2.2交易性金融資產(chǎn);3.3期末存貨的計量；１９.2資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異；19.3遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)(二)考核會計政策變更+會計估計變更（10分)華泰股份有限公司(下稱“華泰公司”）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％，按凈利潤10%提取法定盈余公積。20２３年１月1日經(jīng)公司董事會批準(zhǔn),決定對會計政策和會計估計做如下變更:(1）華泰擁有一棟辦公樓，用于本公司總部辦公。2023年12月30日，華泰與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議,將這棟辦公樓整體出租給乙公司使用，租賃期開始日為2023年12月3１日,為期3年。20２３年12月３１曰,該辦公樓的賬面余額3０00萬元,已計提折舊４00萬元。華泰公司每年收取租金120萬元。華泰公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，預(yù)計使用年限30年,預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊,每年計提折舊100萬元。20２3年１月1日起，華泰公司將該投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式,并采用追溯調(diào)整法進行解決。已知2023年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為２80０萬元;２02３年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為32０0萬元。假設(shè)按照稅法規(guī)定,該投資性房地產(chǎn)按照成本模式計量發(fā)生的損益交納所得稅。(2）華泰公司２０23年1２月購入一臺管理用電子設(shè)備,原價為3２0萬元,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值2０萬元。購入時，公司采用直線法計提折舊。2０2３年１月1日起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值不變,折舊年限由5年改為4年。假設(shè)稅法規(guī)定按直線法計提的折舊可在所得稅前抵扣。(3）20２3年初購入的一項專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的專利權(quán),購入時支付價款5００萬元,預(yù)計受益年限5年，預(yù)計凈殘值為０,采用直線法攤銷。2023年１月1日起，由于各年產(chǎn)量波動較大，改為采用產(chǎn)量法攤銷。2023年按產(chǎn)量法攤銷比按直線法多攤銷40萬元。假定稅法規(guī)定的攤銷方法為直線法,２02３年末資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)一致。假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)所有銷售。(4)華泰公司對發(fā)出存貨在2０２３年末前采用全月一次加權(quán)平均法，隨著計算機新系統(tǒng)的實行,改為先進先出法。（5)2023年1２月3１日，華泰公司投資于甲公司,持股比例30%,能參與甲公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，采用權(quán)益法核算，2023年末長期股權(quán)投資賬面價值為2500萬元，其中“成本”明細(xì)科目余額2２00萬元,“損益調(diào)整”明細(xì)科目余額3０0萬元。2023年1月1日,華泰公司決定追加投資30０0萬元，再取得３5％的股份,使持股比例達成６５％,從而行使對甲公司生產(chǎn)經(jīng)營的控制權(quán)，對甲公司改為采用成本法核算。(6)上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的狀況；華泰公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以運用可抵扣暫時性差異。規(guī)定：根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題:１.下列各項中,屬于會計政策變更的有（）。A．將投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式B．將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法Ｃ.將存貨發(fā)出由加權(quán)平均法改為先進先出法D.將無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法E.由于持股比例上升,將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法[答案］ＡC【解析】本小題涉及會計政策變更和會計估計變更的判斷。上述事項中，AC選項屬于會計政策變更，BD選項屬于會計估計變更;由于持股比例上升,將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法不屬于會計政策變更，由于持股比例變化了屬于不同事項,而會計政策變更是指對相同的事項采用不同的會計政策;也不是會計估計變更。它屬于一般會計事項?！究键c】2２.１會計政策及其變更；22.2會計估計及其變更２.下列各項中,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計解決的有()。A．將投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式Ｂ．將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法C.將存貨發(fā)出由加權(quán)平均法改為先進先出法Ｄ．將無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法E．由于持股比例由3０％上升為6５％,將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法[答案]ACE【解析】本小題涉及會計政策變更、會計估計變更會計解決方法的選擇。將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法、將無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法，屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來合用法；將投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式、將存貨發(fā)出由加權(quán)平均法改為先進先出法屬于會計政策變更，一般采用追溯調(diào)整法，假如無法擬定累積影響數(shù),則采用未來合用法；按照《公司會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》，由于持股比例由３0%上升為65%,將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法時，應(yīng)進行追溯調(diào)整?！究键c】22．1會計政策及其變更；22.２會計估計及其變更3.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式的會計解決中，對的的有(）。A.投資性房地產(chǎn)租金收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入B.202３年末該投資性房地產(chǎn)發(fā)生的可抵扣暫時性差異為３00萬元C．由于追溯調(diào)整確認(rèn)的遞延所得稅為2０0萬元D．該會計政策變更累積影響數(shù)為6０0萬元E.2023年利潤表中應(yīng)調(diào)整所得稅費用1２５萬元［答案］ＡＣDE【解析】本題涉及投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價值模式的確認(rèn)計量、會計政策變更追溯調(diào)整法。有關(guān)會計解決如下:①計算會計政策變更累積影響數(shù)項目按成本模式計量的損益按公允價值模式計量的損益稅前差異對所得稅費用的影響稅后差異2023年2０(注）320(注）３０075225202３年20５2０(注)500125３７5合計40840８０0200６00注:２0＝120－100；3２０＝120+(2８00－(３000-40０）)；520=120＋(３200－2800)2023年末該投資性房地產(chǎn)賬面價值為2800萬元,計稅基礎(chǔ)為2５00萬元（3000-5０0),其應(yīng)納稅暫時性差異為３00萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30０×25％＝7５萬元，增長所得稅費用75萬元。2023年末該投資性房地產(chǎn)賬面價值為3２００萬元,計稅基礎(chǔ)為2400萬元（30０0－600)，其應(yīng)納稅暫時性差異為８0０萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝8０0×2５％＝200萬元；因年初有遞延所得稅負(fù)債75萬元，故年末應(yīng)增長遞延所得稅負(fù)債125萬元,增長所得稅費用125萬元。②調(diào)整累計影響數(shù)對2023年有關(guān)項目的調(diào)整分錄借:投資性房地產(chǎn)2800投資性房地產(chǎn)累計折舊500貸：投資性房地產(chǎn)３000利潤分派——未分派利潤225遞延所得稅負(fù)債7５借:利潤分派——未分派利潤（225×10%)２2.5貸：盈余公積——法定盈余公積22．5對20２3年有關(guān)項目的調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)400投資性房地產(chǎn)累計折舊10０貸:利潤分派——未分派利潤３７5遞延所得稅負(fù)債1２5借：利潤分派——未分派利潤（37５×10%)37.5貸:盈余公積——法定盈余公積3７．5③對2０２3年編制的年報中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進行調(diào)整,并填列下列利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表:利潤表（部分項目）編制單位：甲公司２０23年度單位：萬元項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后（略)(略)營業(yè)成本-1０0公允價值變動收益400。。。。。。利潤總額500減：所得稅費用125凈利潤37５資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目)編制單位:甲公司2023年12月３1日單位:萬元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后。。。。。。遞延所得稅負(fù)債２00投資性房地產(chǎn)8０0盈余公積６０未分派利潤54０資產(chǎn)合計80０負(fù)債和所有者權(quán)益合計8０0由上述解決過程可知,選項B不對的，由于會計政策變更后,投資性房地產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，而不是可抵扣暫時性差異?！究键c】22．１會計政策及其變更;２２.２會計估計及其變更4.上述關(guān)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計解決中,對的的有（)。A．2023年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊60萬元B.２02３年末固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異6０萬元C．由于固定資產(chǎn)會計估計變更,使2023年凈利潤減少了４5萬元D．由于無形資產(chǎn)會計估計變更，使2023年凈利潤減少了３０萬元E.２023年與無形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅為３0萬元[答案]ＢCD【解析】本小題涉及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷以及會計估計變更未來合用法。相關(guān)會計解決如下：對20２3年固定資產(chǎn)會計估計變更采用未來合用法解決如下：①會計估計變更前2０23年折舊額=（320-20)／５＝60(萬元）②會計估計變更后20２3年折舊額=應(yīng)計提折舊總額×尚可使用年限／年數(shù)總和=（3２０-1２0-2０)×2/3=180×2/３=120（萬元)③會計估計變更對凈利潤的影響數(shù)＝（12０-６０）×(１-25％）=60×75％＝４５（萬元），即由于估計變更，使2023年凈利潤減少了45萬元。[注：２０２３年末固定資產(chǎn)賬面價值為８0萬元(32０-1２0－120），計稅基礎(chǔ)為１40萬元（3２0-180),可抵扣暫時性差異為60萬元(1４0-80)，故在增長遞延所得稅資產(chǎn)1５萬元（60×２５%)同時,減少所得稅費用15萬元］由此可見，２0２3年應(yīng)計提折舊１２0萬元，選項A不對的;2０２3年末固定資產(chǎn)賬面價值８０萬元,計稅基礎(chǔ)１40萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元，選項B對的；會計估計變更使2023年凈利潤減少了45萬元,選項C對的。選項D對的。2023年無形資產(chǎn)會計估計變更減少凈利潤=40×(1-25％)＝30萬元。選項E不對的。2023年與無形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅=年初遞延所得稅資產(chǎn)0-年末遞延所得稅資產(chǎn)（40×25％)＝－１0萬元(所得稅費用減少10萬元)?！究键c】2２.1會計政策及其變更;2２．2會計估計及其變更5．上述關(guān)于存貨、長期股權(quán)投資的會計解決方法中,對的的有()。A.對存貨發(fā)出方法的變更采用追溯調(diào)整法，調(diào)整２０２3年年初留存收益B.對２02３年編制的利潤表中的上年數(shù)進行調(diào)整,調(diào)整為按照先進先出法計算的利潤C．2０23年初長期股權(quán)投資權(quán)益法改成本法時,應(yīng)沖回“損益調(diào)整”3０0萬元D.追溯調(diào)整涉及損益時,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算Ｅ．上述會計政策變更應(yīng)調(diào)整2023年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)，不調(diào)全年初數(shù)[答案]ABC【解析】本小題涉及會計政策變更的調(diào)賬和調(diào)表以及由于追加投資權(quán)益法改成本法的會計解決。會計政策變更采用追溯調(diào)整法，既要調(diào)賬也要調(diào)表;2023年初發(fā)生會計政策變更采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)調(diào)整最初期初留存收益（即2023年初留存收益），調(diào)整２023年利潤表中上年數(shù)欄和資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù),因此，選項AB對的,選項E不對的。由于追加投資權(quán)益法改成本法時,應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整為初始投資成本,沖回權(quán)益法后續(xù)計量中確認(rèn)的損益,故選項C對的。追溯調(diào)整法在涉及損益的會計解決時,不通過“以前年度損益調(diào)整”科目，直接調(diào)整“利潤分派——未分派利潤”科目,故選項Ｄ不對的?！究键c】2２．1會計政策及其變更;２2.2會計估計及其變更三、計算及會計解決題(本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分,第3小題１0分。本題型共24分。規(guī)定計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表達；有小數(shù)的,保存兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”科目的,規(guī)定寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)1.考核長期股權(quán)投資權(quán)益法甲股份有限公司（以下稱甲公司)20２3年度至2０23年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：(1)20２３年1月1日，甲公司以一塊土地使用權(quán)作為對價，取得了乙公司30%的股權(quán)，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。該土地使用權(quán)的賬面余額為３0０0萬元,累計攤銷2０0萬元，賬面價值為2800萬元，公允價值為4000萬元。當(dāng)天,乙公司的所有者權(quán)益為3６00萬元，其中股本為3200萬元,資本公積為200萬元，盈余公積為200萬元。投資日，乙公司除辦公樓的賬面價值8000萬元與其公允價值８5０0萬元有較大差異外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值變化不大。該辦公樓剩余折舊年限為2023,預(yù)計凈殘值為0,按直線法計提折舊。(2）２023年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元,除此之外沒有其他所有者權(quán)益的變動。(3)2023年4月,乙公司宣告分派利潤7０0萬元；并于當(dāng)月發(fā)放完畢。(4)2023年度,乙公司發(fā)生凈虧損202３萬元;由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增長資本公積400萬元。（5)２０２3年１2月3１日,甲公司對乙公司投資出現(xiàn)減值的跡象，甲公司在綜合考慮各有關(guān)因素的基礎(chǔ)上，估計對乙公司投資的可收回金額為3950萬元。(6)2023年1月2５日，甲公司將其在乙公司的投資所有對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款38８0萬元，相關(guān)股權(quán)手續(xù)已辦妥,規(guī)定：(1）指出甲公司對乙公司投資應(yīng)采用何種核算方法?（2)編制與甲公司乙公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄(假定不考慮相關(guān)稅費）。(“長期股權(quán)投資”寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表達）?！敬鸢浮浚ǎ保┲赋黾坠緦σ夜就顿Y應(yīng)采用何種核算方法甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定,對聯(lián)營公司和合營公司應(yīng)采用權(quán)益法核算，對子公司投資和沒有重大影響、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。(0.５分）(２)編制與甲公司對乙公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄①２０２3年１月1日投資時借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本）40０0累計攤銷20０貸:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)３０00營業(yè)外收入（4000－2800）１2０0(0.５分)由于長期股權(quán)投資初始投資成本40０0萬元，大于所得到的“份額”1230萬元(41０0×30％),不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。(0.5分)注：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=賬面所有者權(quán)益3600＋資產(chǎn)增值500=４10０萬元。②2023年末確認(rèn)權(quán)益按照公允價值為基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整的折舊額=(８500-８00０）÷２0＝５00÷20＝2５（萬元）,不考慮所得稅影響,使凈利潤減少25萬元。調(diào)整后的凈利潤＝300０－25＝297５（萬元）應(yīng)確認(rèn)投資收益=2975×30%＝89２.５(萬元）(0.5分）借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）892．5貸：投資收益892.5(0．5分)③2023年4月分派利潤借：應(yīng)收股利(700×30％）２1０貸:長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）２10(0.5分)借:銀行存款210貸:應(yīng)收股利210（0.５分)④２023年末確認(rèn)權(quán)益調(diào)整后的凈利潤=－202３－25＝-2０2５（萬元)（0.5分）借:投資收益（2025×30％）6０７.５貸:長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整)60７．５（0．5分）借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動）120貸：資本公積——其他資本公積(40０×３０％)12０(0．5分）⑤20２３年末計提減值計提減值前，長期股權(quán)投資賬面余額=4０00＋８９2．5-2１０-６07．５＋120=4１95(萬元)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝419５-3９５0=245（萬元)(0．5分)借:資產(chǎn)減值損失２４5貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備245(０.5分)⑥轉(zhuǎn)讓時借：銀行存款38８0長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備２４5資本公積——其他資本公積１20貸:長期股權(quán)投資——乙公司（成本)40０0——乙公司(損益調(diào)整）75——乙公司(其他權(quán)益變動)１20投資收益50（１分)【考點】４.２.２長期股權(quán)投資的權(quán)益法;42．考核借款費用資本化＋債務(wù)重組+鈔票流量表部分項目甲股份有限公司（下稱甲公司)為增值稅一般納稅人公司，增值稅稅率17％。2０23年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1）3月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，從乙公司購入鋼材用于生產(chǎn),協(xié)議總價款202３萬元(不含增值稅,本題下同）,協(xié)議規(guī)定，甲公司預(yù)付貨款50０萬元,余款在收到貨品后10天內(nèi)支付。甲公司于簽訂協(xié)議的次日支付了預(yù)付款50０萬元。（2)5月1日，收到所購貨品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2023萬元，稅款340萬元。貨款支付到期日,甲公司由于存款局限性，將應(yīng)收賬款1０00萬元出售，取得收入980萬元，發(fā)生損失2０萬元，不附有追索權(quán),該應(yīng)收賬款沒有計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司將所欠貨款所有支付完畢。（3)７月１日,甲公司為建造一條生產(chǎn)線，借款1000萬元,借期２年，年利率6%,利息每半年支付一次。工程出包給丙公司,并于當(dāng)天開工。按照協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)分別于8月1日、9月1日、１0月1日支付3０0萬元，1２月１日支付1０0萬元，工程預(yù)計于次年10月末達成預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。協(xié)議簽訂后，協(xié)議雙方均按照協(xié)議規(guī)定執(zhí)行。（4)8月5日甲公司銷售商品給丁公司，價款為900萬元,消費稅稅率為10%,雙方約定貨款于10月31日支付，但由于丁公司經(jīng)營困難，無法支付貨款，經(jīng)甲、丁雙方協(xié)商達成如下債務(wù)重組協(xié)議:①丁公司用銀行存款８0萬元償還債務(wù);②以一臺設(shè)備的公允價值抵債,該設(shè)備協(xié)商的抵債金額為400萬元，賬面原價為70０萬元,已提折舊2００萬元,已提減值準(zhǔn)備1２0萬元。甲公司收到后仍作為固定資產(chǎn)。③以商品一批抵債,協(xié)商的抵債金額為1１7萬元，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，稅款17萬元。甲公司收到后作為庫存商品。④剩余貨款免去。（５）20２3年1２月末，支付工程借款利息30萬元。假設(shè)：(１)甲公司年初“應(yīng)交稅費——未交增值稅”余額為85０萬元(貸方）；當(dāng)月的稅金,在次月10日前完稅。(２)不考慮增值稅、消費稅以外的其他相關(guān)稅費。（3)甲公司相應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。規(guī)定:（１)對甲公司業(yè)務(wù)(1）、（2）進行賬務(wù)解決。（２）對甲公司專門借款擬定資本化期間,計算借款費用資本化金額，并對借款費用在年末進行賬務(wù)解決（不考慮存款利息收入)。(3）對甲公司債務(wù)重組進行賬務(wù)解決。（4)計算2023年甲公司鈔票流量表下列項目：①銷售商品、提供勞務(wù)收到的鈔票②購買商品、接受勞務(wù)支付的鈔票③支付的各項稅費④購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的鈔票凈額⑤投資所支付的鈔票⑥借款所收到的鈔票⑦分派股利、利潤和償付利息所支付的鈔票【答案】(1)對上述業(yè)務(wù)(1)、（2）進行賬務(wù)解決①3月2日，支付預(yù)付款借:預(yù)付賬款500貸：銀行存款500（0.5分)②5月１日,收到材料借:原材料2０23應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3４０貸：預(yù)付賬款2３40(0．5分)５月10日出售借:銀行存款9８０營業(yè)外支出20貸:應(yīng)收賬款１0０0支付剩余貨款借:預(yù)付貨款(2340－５00）１840貸:銀行存款18４0(0.５分)(２）對專門借款擬定資本化期間,計算借款費用資本化金額，并對借款費用在年末進行解決①借款費用資本化期間為8月1日至12月31日。②7-12月利息費用=1000×６%÷12×6=30（萬元)8－1２月借款費用資本化金額=1000×6％÷１2×5＝２5(萬元）(0.5分）12月末進行利息解決借:在建工程25財務(wù)費用5貸：應(yīng)付利息30（0.5分）③１２月31日，支付利息借：應(yīng)付利息3０貸:銀行存款30（0.5分)（3）對債務(wù)重組進行解決應(yīng)收賬款余額=900×1.17=105３(萬元)免去債務(wù)的金額=10５3—8０—400—117=456(萬元）借:銀行存款80固定資產(chǎn)400庫存商品100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17營業(yè)外支出4５6貸:應(yīng)收賬款1053（0.５分)(4）計算２023年甲公司鈔票流量表下列項目：①銷售商品、提供勞務(wù)收到的鈔票=9８0+80＝1０60（萬元)(0.5分)②購買商品、接受勞務(wù)支付的鈔票=50０+18４0=２340(萬元)(0．5分）③支付的各項稅費=６４6+90=736（萬元）(0．５分)（注：本年交納的增值稅=年初應(yīng)交85０+本年銷項（9０0×17%）—本年進項(2023×17%+100×17%）=８50+153—340—17=646萬元；本年交納消費稅=900×10%＝90萬元)④購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的鈔票=３00+3０0+300+100=1000（萬元）(注：支付的資本化利息不能計入本項目,應(yīng)作為籌資的鈔票流出）（０.5分）⑤投資所支付的鈔票＝0(0.5分）⑥借款所收到的鈔票＝1000(萬元）(0．5分)⑦分派股利、利潤和償付利息所支付的鈔票=30（萬元)(０．5分)【考點】1２．4鈔票流量表15.２債務(wù)重組的會計解決17