2023年審計(jì)案例研究單項(xiàng)案例分析題

一、假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)送公司,在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)行審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來(lái)困難,審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題?答:實(shí)行盤點(diǎn)有２種方法。一是可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地盤查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)的確存在,并了解其目前的使用狀況。二是可以實(shí)地觀測(cè)為起點(diǎn)，追查固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳，以獲取實(shí)際存在的固定產(chǎn)確已入帳的證據(jù)。對(duì)流動(dòng)性大,盤點(diǎn)有困難的公司的固定資產(chǎn)審計(jì),一方面要著重觀測(cè)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，特別在固定資產(chǎn)管理傷額內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，按固定資產(chǎn)的重要性水平與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)作出判斷。然后將實(shí)地觀測(cè)的重點(diǎn)是本年度增長(zhǎng)的固定資產(chǎn)和重要的固定資產(chǎn)身上,以便縮小實(shí)地觀測(cè)的范圍。此外，也可以實(shí)行替代性審計(jì)程序來(lái)進(jìn)行查驗(yàn)。比如：通過(guò)審查產(chǎn)權(quán)證書,執(zhí)照，保險(xiǎn)單,油耗記錄,修理記錄來(lái)擬定固定資產(chǎn)的存在。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過(guò)對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后,發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種也許導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況:(１）庫(kù)存鈔票未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn);（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目,但也許未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（３)由ＸXＸ公司代管的甲材料也許并不存在；（4）XＸＸ公司存放在CA公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料也許已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5)本次審計(jì)為CA公司成立以來(lái)的初次審計(jì)。規(guī)定：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目的和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。審計(jì)程序?qū)徲?jì)目的應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)1對(duì)期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤擬定被審計(jì)單位記錄的所有存貨是否的確存在，賬實(shí)是否一致盤點(diǎn)記錄及實(shí)物證據(jù)2對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試擬定存貨的記錄期間是否對(duì)的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單；最后一張貨運(yùn)文獻(xiàn)3檢查委托代管協(xié)議的有效性,檢查委托代管當(dāng)時(shí)發(fā)出材料的單據(jù),函證委托代管單位。擬定委托代管物資的真實(shí)性和實(shí)際金額代管協(xié)議、代管材料的發(fā)運(yùn)單、委托代管單位的回函4檢查受托代管協(xié)議的有效性，核算CA公司資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨的實(shí)際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實(shí)際存在性。擬定受托代管物資真實(shí)性和實(shí)際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、協(xié)議和相關(guān)的文獻(xiàn)。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄擬定存貨的期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，是否對(duì)的結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計(jì)單位上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文獻(xiàn);前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等三、誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了宏光股份有限公司2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏作為審計(jì)項(xiàng)目組成的成員，負(fù)責(zé)對(duì)宏光股份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此小魏親臨現(xiàn)場(chǎng),進(jìn)行觀測(cè)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)，碰到如下問(wèn)題：(1）由于大為公司寄存的B材料與宏光公司自身的Ｂ材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。（2)宏光公司對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的賬面記錄為準(zhǔn)。(３）運(yùn)送部門有一批產(chǎn)品D，沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單,據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏抽點(diǎn)Ｃ倉(cāng)庫(kù),發(fā)現(xiàn)宏光公司盤點(diǎn)嚴(yán)重有誤。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏了解到產(chǎn)品Ａ存放在全國(guó)３8個(gè)城市的零售連鎖商店。(6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏了解到原材料A為輻射性化學(xué)物品?！疽?guī)定】針對(duì)情況(1）——(6)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何解決？參考答案：(１)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏提請(qǐng)宏光公司在Ｂ材料盤點(diǎn)前,應(yīng)當(dāng)與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對(duì)宏光公司的Ｂ材料進(jìn)行盤點(diǎn)。（２)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏應(yīng)建議宏光公司對(duì)廢品與毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序,查閱宏光公司有關(guān)的購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證,以證實(shí)運(yùn)送部門的產(chǎn)品Ｄ的所有權(quán)。同時(shí),結(jié)合截止性測(cè)試以證實(shí)銷售產(chǎn)品D是否實(shí)現(xiàn)，假如銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品Ｄ應(yīng)列入宏光公司的存貨。(４)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議宏光公司對(duì)C倉(cāng)庫(kù)的存貨重新盤點(diǎn)，并記錄相關(guān)的情況。（５）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏在評(píng)價(jià)38個(gè)城市的零售連鎖商店的內(nèi)部控制前提下,選取一定數(shù)目的連鎖商店對(duì)產(chǎn)品A進(jìn)行監(jiān)盤。或運(yùn)用上年全國(guó)38個(gè)城市零售連鎖商店的產(chǎn)品A盤點(diǎn)資料進(jìn)行分析性復(fù)核程序或運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)全國(guó)38個(gè)城市零售連鎖商店對(duì)產(chǎn)品A的盤點(diǎn)資料。(6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)了解和觀測(cè)儲(chǔ)存原材料A的處所或設(shè)備;審閱購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷售記錄。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取檢查宏光公司對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的文獻(xiàn)報(bào)告；向可以接觸原材料A的第三方人員進(jìn)行詢證。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì),發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額10000元本期購(gòu)進(jìn)原材料25000元原材料期末余額800０元本期銷售材料３00０元直接人工成本１5000元制造費(fèi)用12023元在產(chǎn)品期初余額２30０0元在產(chǎn)品期末余額25000元產(chǎn)成品期初余額４000０元產(chǎn)成品期末余額38000元該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì),發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:（1)經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn),在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38０0０元；（2)領(lǐng)而未用的原材料計(jì)30０0元,未作假退料解決；（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本２023元；規(guī)定:根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額１０0001000０加：本期購(gòu)進(jìn)原材料２5０００25０00減：原材料期末余額8000借3000１1000領(lǐng)（+)而未用的原材料計(jì)３000元減:其他原材料發(fā)出額3０003000直接材料成本24０0０２1000加：直接人工成本1５0０0貸２0２31３000工資計(jì)入生產(chǎn)成本2023元（計(jì)入:貸)加:制造費(fèi)用120231２023生產(chǎn)成本5１０0０46000加：在產(chǎn)品期初余額2３０0023000減：在產(chǎn)品期末余額2500０借1300038000在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元（正數(shù)：借）減:其他在產(chǎn)品發(fā)出額庫(kù)存商品成本４90003１00０加:庫(kù)存商品期初余額40000400０0減：庫(kù)存商品期末余額380０038０0０減:其他庫(kù)存商品發(fā)出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本51０00３3000審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本1８000元,導(dǎo)致多記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000元,將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)少記１80００萬(wàn)元。五、假設(shè)審計(jì)人員李欣在對(duì)東安公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)盤虧的國(guó)有固定資產(chǎn)3000０0元,先后做了如下賬務(wù)解決：借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決固定資產(chǎn)損溢……300０00貸：固定資產(chǎn)………………3０0000借：實(shí)收資本——國(guó)家投入資本……３0０000貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決固定資產(chǎn)損溢……30００００規(guī)定：指出東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，并加以調(diào)整。答：根據(jù)資本保全原則,國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實(shí)收資本——國(guó)家投入資本,而應(yīng)當(dāng)弄清楚國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧的因素,進(jìn)行審計(jì)調(diào)整：借:營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧……３00000貸：實(shí)收資本——國(guó)家投入資本……300０00六、假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司20２３年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目數(shù)額為217０萬(wàn)元,“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額１0０萬(wàn)元,“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目數(shù)額為0，該公司沒(méi)有其他短期和長(zhǎng)期投資。張穎進(jìn)一步審查“交易性金融資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知,2023年1月１日，瑞豐公司購(gòu)入某公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2023年7月１日發(fā)行，面值為2023萬(wàn)元,票面利率為5%,債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),支付價(jià)款為22０0萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用2０萬(wàn)元。2023年6月３0日,瑞豐公司收到該筆債券利息10０萬(wàn)元。同時(shí)審計(jì)人員了解到，2023年6月3０日，瑞豐公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2180萬(wàn)元（不含利息)；２02３年12月31日，該筆債券的市價(jià)為2160萬(wàn)元(不含利息)。規(guī)定:(１）根據(jù)上述資料，核算20２3年1２月31日“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和該年度“投資收益”項(xiàng)目、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù),并提出審計(jì)意見(jiàn)。(2）假定20２3年1月1日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券,售價(jià)為22１5萬(wàn)元(含半年利息）,它應(yīng)作如何的會(huì)計(jì)解決？答:(１)由被審計(jì)單位的余額推算被審計(jì)單位的解決,并與對(duì)的解決核對(duì),尋找錯(cuò)誤：被審計(jì)單位的解決(推算）對(duì)的的解決是否錯(cuò)誤及錯(cuò)在何處20２3.1.1購(gòu)入時(shí):借：交易性金融資產(chǎn)－--成本…217０應(yīng)收利息…50貸：銀行存款……22２0借:交易性金融資產(chǎn)－--成本…２150投資收益………20應(yīng)收利息………５0貸：銀行存款………22２0錯(cuò)誤,被審計(jì)單位將手續(xù)費(fèi)計(jì)入了成本，應(yīng)沖減投資收益20２3.6．3０收到利息時(shí):借：銀行存款……100貸:應(yīng)收利息……5０投資收益……50借：銀行存款…100貸:應(yīng)收利息…50投資收益…5０對(duì)的2０２3．6．3０確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失:未解決借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)…3０貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益………………30錯(cuò)誤,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益2023.１2.３1確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失:未解決借：公允價(jià)值變動(dòng)損益……20貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)…20錯(cuò)誤，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益2023.1２.31確認(rèn)半年利息收益：借：應(yīng)收利息……50貸:投資收益……５０借:應(yīng)收利息……50貸:投資收益……５0對(duì)的報(bào)表中的余額交易性金融資產(chǎn)217０，投資收益100,公允價(jià)值變動(dòng)損益０交易性金融資產(chǎn)2１60,投資收益80,公允價(jià)值變動(dòng)損益１0被審計(jì)單位高估資產(chǎn)1０萬(wàn)，高估投資收益20萬(wàn)，低估公允價(jià)值變動(dòng)收益１0萬(wàn)(說(shuō)明：上表中第2列對(duì)被審計(jì)單位解決的推算及第4列錯(cuò)誤之處旨在幫助大家理解,可忽略,答案中關(guān)鍵的內(nèi)容是對(duì)的的解決)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位沖減高估的資產(chǎn)及高估的收益,調(diào)整分錄如下:借:投資收益……2０貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益…1０交易性金融資產(chǎn)……10（2)假如2023年1月1０日將在債券以2２1５萬(wàn)元出售,瑞豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)解決：借：銀行存款……２1６5公允價(jià)值變動(dòng)損益……1０貸：交易性金融資產(chǎn)——成本……21５0——公允價(jià)值變動(dòng)…１0投資收益………………１５借：銀行存款…５0貸:應(yīng)收利息…50七、金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司20２3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況:（1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為6１６83萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)6１0２２萬(wàn)元。（2)宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬(wàn)元，已于12月2９日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系C.I．F付款條件的在途貨品,會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入３5萬(wàn)元。（3）宏光公司于12月6日支付了1１萬(wàn)元的２023年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。規(guī)定:(１)分析宏光公司上述情況中存在的問(wèn)題。(２）在表7-２所列的審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,編制調(diào)整后的利潤(rùn)表，計(jì)算出新的審定金額。（書P１50頁(yè)）答:(1）第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本661(61683-61０22）萬(wàn)元,對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)成本66１萬(wàn)元。第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨品，此時(shí),商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移,該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入3５萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)成本30萬(wàn)元。第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問(wèn)題。當(dāng)年支付的2０２3年度廣告費(fèi),按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2023年度的銷售費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減20２3年度的銷售費(fèi)用1１萬(wàn)元。（２)項(xiàng)目未審金額調(diào)整金融審定金額一、營(yíng)業(yè)收入77,64８－3５７７,613減:營(yíng)業(yè)成本6４,４8３-661、-3０63,７92營(yíng)業(yè)稅金及附加９９9９９9銷售費(fèi)用２，600-11２,589管理費(fèi)用3,1763,17６財(cái)務(wù)費(fèi)用2,1322,13２資產(chǎn)減值損失2502５0加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列)00投資收益（損失以“－”號(hào)填列)323323二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）４,3314，998八、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行20２３年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司于2023年１０月8日為客戶定制一套軟件,工期為6個(gè)月,協(xié)議總收入為500萬(wàn)元,至2０23年1２月３１日已發(fā)生成本240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)開發(fā)完軟件還將發(fā)生1０0萬(wàn)元成本,該項(xiàng)目已預(yù)收款25０萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于軟件竣工并運(yùn)營(yíng)后支付。2０23年１2月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開發(fā)完畢限度為60%(附有測(cè)量報(bào)告)。從銷售記錄中查到,該公司對(duì)這一協(xié)議確認(rèn)的收入為規(guī)定:(1）審查說(shuō)明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見(jiàn)；(2)計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響限度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。參考答案:(1）該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來(lái)確認(rèn)收入與成本，對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按竣工比例法來(lái)擬定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。(2)2023應(yīng)確認(rèn)的收入為:勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的收入=5０0×60%－0＝3０0（萬(wàn)元)２02３應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用=（２40+１00）×60%-0=２04(萬(wàn)元）２023年度少計(jì)收入50萬(wàn)元（3０0-250），多計(jì)成本3６萬(wàn)元(240－204),從而使當(dāng)期利潤(rùn)少計(jì)８6萬(wàn)元,建議調(diào)整分錄為:確認(rèn)少計(jì)的收入:借:應(yīng)收賬款……50000０貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入……5000００調(diào)整多計(jì)的成本:借：勞務(wù)成本……360000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本……360000調(diào)整所得稅:借:所得稅費(fèi)用……２15０００貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅……215000（860000×25％)調(diào)整盈余公積：借:利潤(rùn)分派——提取法定盈余公積……６45００——提取任意盈余公積……３2250貸:盈余公積——法定盈余公積……６4500(860000×７５%×１0%）——任意盈余公積……32250（86０000×７5％×5%）九、（１）根據(jù)有關(guān)規(guī)定在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以函證的有關(guān)問(wèn)題。(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式,其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。(１)種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)當(dāng)函證僅在下列情形函證:1、控制風(fēng)險(xiǎn)較高;2、金額大；3、經(jīng)濟(jì)困難否認(rèn)定事項(xiàng)1、銀行存款的存在性；２、負(fù)債的完整性;3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性；2、相應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證內(nèi)容1、銀行存款;2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對(duì)象各家開戶銀行及本年度存過(guò)款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件：1、個(gè)別賬戶金額較大;２、有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)。否認(rèn)式條件:相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、金額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對(duì)待最佳采用肯定式（2)可以采用函證方式的項(xiàng)目有：存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。①存貨：為了盤點(diǎn)公司存放或寄銷在外地的存貨，審計(jì)人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認(rèn)。②應(yīng)付債券：為了擬定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員假如認(rèn)為必要,可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。③投資:假如公司的投資證券委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管,審計(jì)人員應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)函證，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。④所有者權(quán)益：當(dāng)審計(jì)股份有限公司時(shí)，審計(jì)人員可采用與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證的方法來(lái)驗(yàn)證股份的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)其股本的存在性及對(duì)的性；對(duì)于有限責(zé)任公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。十、資料：某審計(jì)人員于2０２3年2月對(duì)華光公司２０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司20２3年5月銷售給B公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為5800萬(wàn)元(含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額),B公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按協(xié)議規(guī)定B公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于1２月31日編制20２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備290萬(wàn)元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5％）,12月３1日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是76０0萬(wàn)元,其中5510萬(wàn)元是該項(xiàng)應(yīng)收賬款。華光公司于202３年2月1日收到Ｂ公司告知，B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40％。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整。(該公司合用規(guī)定:指出該審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的解決意見(jiàn)。參考答案:該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)建議華光公司進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下:(１）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備５8０0×60％－2９０=3１90（萬(wàn)元)借:資產(chǎn)減值損失……３190貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備……３１90(2）調(diào)整應(yīng)交所得稅:借：應(yīng)交稅費(fèi)－--應(yīng)交所得稅……7９7．5（3190×25％)貸：所得稅費(fèi)用……7９7.5(3)調(diào)整盈余公積:借：盈余公積－--法定盈余公積……２39.25(３１90×７５%×1０％）-－－任意盈余公積……119.６25（3１90×75%×5%）貸:利潤(rùn)分派--－提取法定盈余公積……2３９．２5－--提取任意盈余公積……11９.625若公司批準(zhǔn)調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中不再反映此事項(xiàng)。若華光公司不調(diào)整時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按該事項(xiàng)的重要限度出具保存意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告