2023年審計學作業(yè)答案

《審計學》課程作業(yè)階段練習題(一）參考答案一、單項選擇1234567８910１１121３１415BAＤBDCBＤABＢBCCA二、多項選擇1２345ＡBCDＡBCBCABＤCＡBＣ三、判斷題123456７８910×××××√√××√四、簡答題1、注冊會計師審計與政府審計比較(要點）（1）在審計目的上;(２)在審計標準上；(3)在經(jīng)費或收入來源上；(4)在取證權限上；（5)在解決方式上2、注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立,不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。所謂實質(zhì)上的獨立性，又稱為“精神”獨立性,是規(guī)定注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。它規(guī)定注冊會計師在審計過程中嚴格保持超然境界，不能積極袒護任何一方當事人，特別是不能使審計結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨立性，它是對第三方而言的,注冊會計師必須在第三方面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在別人看來注冊會計師是獨立的。也許損害獨立性的因素涉及經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。3、要點:（1)影響，“經(jīng)濟利益影響獨立性”,解決就是不承接該客戶的業(yè)務。(2)影響，“關聯(lián)關系影響獨立性”,解決是不承接該客戶的業(yè)務。(３）影響,“外部壓力影響獨立性”,征求律師的意見，看是否解除業(yè)務約定(4）影響，“關聯(lián)關系影響獨立性”，解決是派遣另一個注冊會計師擔任項目經(jīng)理。(５)如被審計單位是上市公司，則影響審計的獨立性，由于“自我評價影響獨立性”;如為非上市公司，事務所應派遣不同的注冊會計師承接兩項業(yè)務,否則也會影響審計的獨立性。(6)影響,“外界壓力影響獨立性”解決是征求律師的意見,考慮是否解除業(yè)務約定。五、綜合分析題1、（1）項目組缺少獨立性。在業(yè)務承接中,注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關的職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定,由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人C注冊會計師的妻子,所以存在關聯(lián)關系影響獨立性，使注冊會計師Ｃ受到獨立性的威脅。（2)沒有執(zhí)行風險評估程序。在業(yè)務執(zhí)行中,不進行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，根據(jù)審計準則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的,即風險評估程序是必須的審計程序。(3)沒有對管理層舞弊保持謹慎態(tài)度。在業(yè)務執(zhí)行中,不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表白存在重大錯報風險,審計組應當對舞弊進行追加的審計程序。(4)項目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當?shù)?。在業(yè)務執(zhí)行過程中,項目組內(nèi)部之間還存在不同的意見時,就出具審計報告,這樣的做法是不恰當?shù)?。（５）不進行項目質(zhì)量控制復核是錯誤的。在項目質(zhì)量控制復核中，對于上市公司財務報表審計和非上市公司財務報表審計以外的在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已辨認的異常情況或風險的，均應當進行質(zhì)量控制復核,由于項目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表白戊公司存在重大舞弊風險,所以應當是必須進行項目質(zhì)量控制復核。2、【答案】(1)①違反,《注冊會計師法》的第２2條規(guī)定，不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務,《職業(yè)道德基本準則》和《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》也有同樣規(guī)定，會計師事務所不得運用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。②違反，會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的規(guī)定向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放;注冊會計師及其所在會計師事務所有得以向別人支付傭金等不合法方式招攬業(yè)務。③違反,宣傳中不得具有自我標榜,貶低同行的措辭,該廣告違反了《職業(yè)道德基本準則》和《指導意見》中的相關規(guī)定，④違反，會計師事務所和注冊會計師不恰本地聲明自己是某一特定領域的專家;同時宣稱所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機構或利誘招攬業(yè)務之嫌。⑤違反，注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。廣告的表述得體也是一個重要方面。⑥違反,當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所。在向公眾介紹時,一般只須說明自己是注冊會計師,不要提及自己所在的會計師事務所的名稱。⑦違反，注冊會計師及所在的事務所提供了與會計報表審計鑒證業(yè)務不相容的工作。⑧違反，注冊會計師Y作為項目經(jīng)理，違反會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。⑨違反，在擬定收費時,會計師事務所應當考慮,專業(yè)服務所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間、提供專業(yè)服務所需承擔的責任等因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值,不應以鑒證工作結果或服務成果作為收費標準。⑩違反，會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。會計師事務所、注冊會計師不得允許別人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。(２)在執(zhí)行各個委托項目的審計時,負直接責任的注冊會計師應當對助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和復核,并對其工作結果負責。階段練習(二）參考答案一、單項選擇１2３45678910ＡACDCDＡDBB 二、多項選擇１2345６78910１1１213１41５ABCABＣＢＤABＤＢCDABCABCDADBＣDＡBCAＢCDABCＤABDABＣＤＡBC三、判斷題１234５67891011１２1３1415×××√××√√√×√×√×√四、簡答題１、(1)承擔的主體不同;(２)目的不同；（3）內(nèi)容不同。治理層的責任----對財務報表過程的監(jiān)督和監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制;管理層的責任---編制財務報表;建立和健全本單位內(nèi)部控制;保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定,防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為等;CＰA的責任--－按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。2、(１）內(nèi)部控制概念在區(qū)分普通過失和重大過失的作用為:注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究和評價為基礎的，假如公司內(nèi)部控制不健全,注冊會計師應當調(diào)整實質(zhì)性程序的時間、性質(zhì)和范圍,以合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報，否則,就具有重大過失的性質(zhì);假如公司內(nèi)部控制非常健全，注冊會計師沒有調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍以發(fā)現(xiàn)由于職工串通舞弊導致內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生的重要錯報，一般被認為普通過失或沒有過失。(２）重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失的作用為:假如會計報表中存在重大錯報事項,注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)。但因工作疏忽而未能將重大錯報查出來，可以視為重大過失。假如會計報表有多處錯報事項,每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大,但常規(guī)審計程序難以發(fā)現(xiàn)，一般為普通過失。(3)在下列情況中，注冊會計師也許被認為免于承擔民事責任:注冊會計師自身并無過失;注冊會計師雖有過失，但這種過失與損害結果不存在因果關系。（４)在注冊會計師存在重大過失或欺詐時,注冊會計師應當對第三方承擔法律責任。(5)注冊會計師可從以下方面進行抗辯:自身無過失；注冊會計師雖有過失，但這種過失與損害結果不存在因果關系;原告已經(jīng)超過訴訟時效（自有關機關公布處罰決定日或行事判決生效日起兩年)。3、（1）于民對查明ABＣ公司也許存在的錯誤與舞弊的責任為:①評估ABC公司也許發(fā)生的錯誤與舞弊導致會計報表嚴重失實的風險;②在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中也許存在重大錯誤與舞弊的合理保證;③在編制和實行審計計劃時，應以應有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導致會計報告嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。?（2）于民對AＢC公司存在的錯誤與舞弊的報告責任為：①于民應以適當方式向ABＣ公司管理當局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并具體記錄于工作底稿。②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員,于民應當向ABC公司高層次管理人員報告。③當懷疑ＡBＣ公司高層次管理人員舞弊時,于民應當考慮采用適當?shù)拇胧１匾獣r,應當征求律師意見或解除業(yè)務約定。4、作用:審計工作底稿為組織和協(xié)調(diào)審計工作提供支持;是注冊會計師形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù);是解脫或減輕審計的審計責任,評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了也許;對未來的審計業(yè)務具有參考價值．審計工作底稿三級復核制度的要點復核人復核級次復核時間復核內(nèi)容項目經(jīng)理第一級復核(具體復核)在審計工作的進行中逐張復核部門經(jīng)理第二級復核（一般復核）完畢外勤審計工作后重要會計賬項、重要審計調(diào)整、重要審計程序主任會計師最后復核(重點復核)簽發(fā)審計報告前重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項、重要的審計工作底稿五、綜合分析題1、Ｚ股份有限公司上述虛構主營業(yè)務收入的行為屬于重大舞弊行為,注冊會計師假如未能將會計報表中嚴重失實的錯誤與舞弊揭露出來,應負審計責任。第一，注冊會計師在實行審計時應保持職業(yè)上應有的認真和謹慎，嚴格遵守準則,通過實行必要和適當?shù)膶徲嫵绦颍瑢媹蟊碇写嬖趪乐厥嵉腻e誤與舞弊揭露出來。第二，由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固定限制,注冊會計師即使完全遵守準則，也不也許保證將所有錯誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確認的限度。上述事項屬于導致報表嚴重失實的錯誤與舞弊，是由于注冊會計師未能嚴格遵守準則未執(zhí)行應收賬款的函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，所以注冊會計師有過失,就應承擔法律責任。2、（1)人民法院應當告知LＮ公司對ＡBC會計師事務所和XYZ公司一并提起訴訟，假如LN公司拒不起訴XYZ公司的，人民法院應當告知XＹZ公司作為共同被告參與訴訟。人民法院可將出資不實的出資人列為第三人參與訴訟。(2）注冊會計師侵權責任的法律構成要件有:存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關系人遭受了損失、會計師事務所的過失與損害事實之間的因果關系。(3）會計師事務所可以證明存在以下情形之一的，不承擔民事補償責任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則擬定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎,但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤;②審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文獻，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明;④已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；⑤為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告,但出資人在登記后已補足出資。（４）應付補償金額為600萬元。本案中,對被審驗單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍局限性以補償損失的金額為8０0萬元，ＡBC會計師事務所出具驗資報告的不實金額為6０0萬元，會計師事務所對一個或多個利害關系人承擔的補償責任應以不實審計金額為限。因此應以6０0萬元作為AＢC會計師事務所應承擔的補償金額。階段練習題(三)參考答案一、單項選擇1２３４5678９10111２１3１415BADCADADDＢＡBDDD二、多項選擇12345６78９10BCＡBCAＢCBCＡＢCDＡBDACBDAＢDBC三、判斷題12３４56789１0√√√××√√×√×四、簡答題1、（1)“審計人員盤點存貨的記錄”證明力強于“客戶自編的存貨盤點表”，由于前者是親歷證據(jù),后者是內(nèi)部證據(jù);親歷證據(jù)證明力高于內(nèi)部證據(jù)。(２）“電腦打印的應收賬款明細賬”與“應收賬款詢證函的回函”,后者證明力強于前者,后者是外部證據(jù);(3）“被審計單位保存的銷貨發(fā)票副本”與“持有的購貨發(fā)票”，后者證明力強于前者，后者是外部證據(jù)；(4）“CPA對被審計單位相關內(nèi)部控制執(zhí)行情況的詢問記錄”與“觀測記錄”,后者證明力強于前者，后者獲取的是環(huán)境證據(jù)和實物證據(jù);前者獲取的是口頭證據(jù),僅能給審計提供一定的線索。2、(1)內(nèi)部控制是被審單位為達成其經(jīng)營管目的而設立和實行的,最嚴格的內(nèi)部控制也有其自身的固有限制:一是控制成本的限制,被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制也許帶來的效益；二是人為的限制,涉及有關人員不理解或錯誤理解內(nèi)部控制，相關人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這些固有限制也許導致財務報表的重要反映失實。（2）內(nèi)部控制是否真正有效,需要通過執(zhí)行控制測試予以驗證,但控制測試只能證實內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫遵循,而不能對財務報表反映的合法性、公允性和一貫性進行證實。(3)控制測試的結果也許減少實質(zhì)性測試的程序,但當控制測試的成本高于所減少的實質(zhì)性測試的成本時，注冊會計師必須選擇直接進行實質(zhì)性測試。五、綜合分析題1、【答案】(1)財務部經(jīng)理的妻子擔任出納,違反了回避制度規(guī)定。由于《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定，單位負責人直系親屬（也應當涉及配偶)不得擔任單位財務部門經(jīng)理，財務部門經(jīng)理的直系親屬不得擔任出納工作。公司應當另行安排出納人員。（2)出納人員不應當同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務,由于這種做法違反了嚴禁同一部門或者個人辦理某一業(yè)務全過程的規(guī)定。應當將相關工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)互相制約和監(jiān)督。（3）支取款項的印章不應當由總經(jīng)理一個人保管。由于貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)定,單位財務專用章應當由專人保管,個人名章由其本人或授權人員保管,嚴禁將支取款項的所有印章交由一個人保管。對的的做法應當是由出納、財務部主管、總經(jīng)理等相關人員分別保管。（4）原材料采購中授權批準制度沒有嚴格實行。供應部經(jīng)理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經(jīng)理請示,總經(jīng)理越權批示，導致采購失誤。此外，對于重大的非常采購業(yè)務,應當通過集體決策以盡也許減少決策不妥的損失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品,沒有通過征詢、集體決策等程序，也違反了決策方面的規(guī)定。（５)銷售部兼任信用管理機構違反了不相容崗位相分離的規(guī)定，銷售部和信用管理部門應當分開設立。銷售部自行決定大宗商品售價的做法屬于授權不妥,容易導致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設小金庫等問題,應當根據(jù)銷售量情況擬定價格浮動范圍,對產(chǎn)品銷售價格進行有效控制。銷售人員直接受取貨款的方式違反了不相容崗位相分離的要求,齊易導致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相稱于運用公司銷售的名義，為自己銷貨,牟取私利,就是運用了不相容崗位末分離的漏洞—倉儲部門辦理驗收入庫手續(xù)、財務部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》規(guī)定,“退回的貨品應由質(zhì)檢部門檢查和倉儲部門清點后方町入庫。質(zhì)檢部門應檢查并出共檢查證明；倉儲部門應在清點貨品、注明退回貨品的品種和數(shù)量后填制退貨接受報告?！柏敃块T應對檢查證明、退貨接受報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜?！眱刹块T都沒有按照規(guī)定規(guī)定操作,因此為銷售人員作弊提供了條件。(6)單位決定授權分公司進行對外投資和擔保違反了授權批準制度和風險管理制度的規(guī)定，應當根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔?！返囊?guī)定。嚴格規(guī)定對外投資和擔保的決策和實行程序，控制風險,避免決策失誤。（7)年度預算的制定和批準不符合規(guī)定規(guī)定?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——預算》規(guī)定,設立股東大會為最高權力機構的公司，年度預算的編制機構是董事會,審批機構是股東大會;國有和國有資產(chǎn)占控股地位的公司年度預算還需要通過職工代表大會的審議。因此不能由財務部制定年度預算，股東大會批準后,還需要通過職代會的審議才干實行。同時,正式頒布實行的預算一般不能調(diào)整，的確需要調(diào)整的，也應當重點考慮其因素，分析預算實行的差異，決定進一步應采用的對策,本例在預算調(diào)整時忽略了這個規(guī)定。此外,預算的調(diào)整應當由決策機構審批決定,本例由財務部決定的做法是錯誤的。２、【答案】財務報表審計時分別發(fā)現(xiàn)的事項被審計單位違反的認定將本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應當記錄的交易提前到本期記錄與各類交易和事項相關的認定:截止期末少計提累計折舊錯誤與期末余額相關的認定：計價和分攤在銷售明細賬中記錄了并沒有發(fā)生的一筆銷售業(yè)務與各類交易和事項相關的認定：發(fā)生不存在某顧客，在應收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應收賬款與期末余額相關的認定:存在財務報表附注沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當?shù)恼f明與列報相關的認定:準確性和計價將不屬于被審計單位的債務記入賬內(nèi)與期末余額相關的認定：權利和義務、存在將出售某經(jīng)營性固定資產(chǎn)(并非公司的平常交易事項）所得的收入記錄營業(yè)收入與各類交易和事項相關的認定:分類沒有將一年內(nèi)到期的長期負債列為一年內(nèi)到期的非流動負債與列報相關的認定:分類和可理解性發(fā)生了一項銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄與各類交易和事項相關的認定：完整性在銷售交易中有如下情況:１.發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；2．開具賬單時運用了錯誤的銷售價格；3.財單中的乘積或加總有誤;4.在銷售明細賬中記錄了錯誤的金額與各類交易和事項相關的認定：準確性存在對某客戶的應收賬款,在應收賬款明細表中卻沒有列入對該客戶的應收賬款與期末余額相關的認定:完整性關聯(lián)交易類型、金額沒有在財務報表附注中作恰當披露與列報相關的認定:準確性和計價關聯(lián)方和關聯(lián)交易，沒有在財務報表中充足披露與列報相關的認定：完整性將現(xiàn)銷記錄為賒銷與各類交易和事項相關的認定:分類階段練習題（四)參考答案一、單項選擇1２345678910ＡCＡBBBBＤCA二、多項選擇１2345678CDABCＤBＣＤABＣＡＣABDABAC910ＣＤＡＣD三、判斷題123４567891０√√××√×√××√四、簡答題1、①按資產(chǎn)總額計算的重要性=１9０，00０×０.5％=95０(萬元)按凈資產(chǎn)計算的重要性＝９8，000×1%=９８0（萬元)按資產(chǎn)總額計算的重要性=250,0０0×0．5%=1，2５0(萬元)按資產(chǎn)總額計算的重要性=３1,6５0×５%=１，５8２．５(萬元)財務報表層次的重要性水平為950萬元；當同一期間不同會計報表重要性水平不一致時,應取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。②重要性水平與審計風險之間成反向關系。重要性水平越高，審計風險越低;重要性水平越低，審計風險越高;③重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系。重要性水平越高，應獲取的審計證據(jù)越少；重要性水平越低，應獲取的審計證據(jù)就越多。2、【答案】(1）Y注冊會計師應當采用以下總體應對措施:①向審計項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；②分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師,或運用專家的工作；③提供更多的督導；④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；⑤對擬實行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。（2）當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，Ｙ注冊會計師擬實行進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。(３）Y注冊會計師提高審計程序的不可預見性措施重要涉及：①對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實行實質(zhì)性程序；②調(diào)整實行審計程序的時間，使其超過被審計單位的預期;③采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;④選取不同的地點實行審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。3、①對于每張發(fā)票及有關安裝驗收報告,若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者,即可定義為誤差:沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗收報告,但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。②根據(jù)上述樣本量表，預期總體誤差率為

1％,可容忍誤差率為4%時,應選取的樣本量為156項。③抽樣查出的誤差數(shù)為

１,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時,注冊會計師可以得出結論:總體誤差率不超過4%的可信賴限度為95％。④抽樣查出的誤差數(shù)為

3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時,注冊會計師不能以９５%的可信賴限度保證總體誤差率不超過4%。五、綜合分析題1、存在重大錯報風險;認定層；銷售收入的發(fā)生、準確性、截止認定。２、也許有下列不合理之處:(１)“主營業(yè)務收入”項目:下半年實現(xiàn)數(shù)明顯高于上半年,與上年同期審計數(shù)相比，其絕對額增長9,800萬元,增長40.83％,在該公司的經(jīng)營發(fā)展為均衡的前提下,是不也許的;(2)“主營業(yè)務成本”項目：下半年也較上半年有所提高,與上年同期審定數(shù)相比,其絕對額增長5，980萬元,增長29．31%;兩年的毛利率分別為15%和2２％，在該公司的經(jīng)營發(fā)展為均衡的前提下，毛利率的相差幅度明顯不合理;(3）“營業(yè)費用”項目:盡管與上年同期無多少變動，但與“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”增長比率４0.83%,２9．31%相比,明顯與收入和費用不配比；（4）“補貼收入”項目:形成的78萬元均集中在下半年，而上半年沒有,也是疑點；(５)“營業(yè)外支出”項目：20２3年度下半年實現(xiàn)數(shù)遠遠高于上半年,與上年同期審定數(shù)相比,其絕對額增長290萬元，較上年同期增長２．６4倍,屬正常波動。綜上所述,“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”、“補貼收入”、“營業(yè)外支出”項目也許存在不合理之處。階段練習題（五)參考答案一、單項選擇１２345６７8９10DACBＢCCAＤC二、多項選擇１23４５678910BCDＢＣAＢCABCBCDＡBCＡBCABDＡBCACD三、判斷題1234567891０××××√√××√√四．簡答題1.【答案】（1)函證的目的、作用不同。(２)函證的范圍、對象不同。（３)函證的內(nèi)容不同。(４)函證的方式不同。2.【答案】重要區(qū)別:(要點)(1)盤點的主體不同。（2)盤點的范圍不同。(3)盤點的內(nèi)容不同。（4）盤點的程序不同。(５)盤點的時間不同。（6)盤點的規(guī)定不同。3．【答案】（１)函證結果產(chǎn)生差異的因素重要有:入賬時間不一致;一方或雙方記賬錯誤;被審計單位也許存在弄虛作假或舞弊行為。(2)假如差異是由購銷雙方記錄入賬的時間不同導致的，其不致導致會計報表錯報，因而不需要進行調(diào)整。假如差異是由于記賬錯誤或弄虛作假等舞弊行為導致的,會影響會計報表錯誤，則需要加以調(diào)整。（3）注冊會計師一方面應分析函證結果產(chǎn)生差異的因素,以做進一步核算。另一方面應檢查被審計單位相關的原始憑證和會計記錄,擬定有無記賬錯誤及是否存在虛列應收賬款或其他舞弊行為。(4)對第二次詢證后仍未回復的客戶,注冊會計師可以進行第三次詢證,假如仍然得不到答復,則應考慮采用必要的替代程序，例如檢查與銷售有關的文獻，以驗證應收賬款的真實性。４．【答案】(1）該注冊會計師應選擇乙公司和丁公司進行應付賬款的函證。由于函證客戶的應付賬款，應選擇那些也許存在較大余額而并非在會計決算日有較大余額的債權人。函證的目的在于查實有無未入賬負債,而不是驗證具有較大年末余額的債務。本年度甲公司從乙、丁兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務的也許性更大。(2)該注冊會計師應選擇丙、丁兩家公司作為應收賬款函證的對象。由于應收賬款函證的目的是驗證各期末余額的準確性,防止客戶高計應收款，夸大資產(chǎn)。丙、丁兩家公司在會計決算日欠客戶貨款最多，高估的風險因而更大。5.【答案】⑴存在缺陷:以前年度未對存貨實行盤點判斷理由:保證存貨帳實相符是內(nèi)部控制的重要目的，而定期盤點是實現(xiàn)該目的的重要內(nèi)部控制，所以未對以前年度未對存貨實行盤點屬于嚴重的內(nèi)部控制缺陷。⑵存在缺陷：發(fā)出存貨時未所有按順序記錄判斷理由：發(fā)出存貨時未所有按順序記錄,會導致銷售業(yè)務不完整;未按順序記錄也許會出現(xiàn)銷貨業(yè)務提前或拖后入賬的情況。⑶存在缺陷：對委托代管材料的變動未進行會計記錄判斷理由:只要屬于公司的存貨就應在帳上進行相應的記錄，而乙公司對由丙公司代管的Ｂ材料未對其變動進行會計記錄，則不能反映B材料的購入和發(fā)出，會導致存貨成本不對的，也不能保證B材料的安全、完整。⑷存在缺陷:存貨明細賬與財務部門的會計記錄不符判斷理由:在一個會計期間內(nèi)實物保管部門的明細賬應與財務部門的會計記錄完全相符，12月２5日后發(fā)出的存貨在倉庫明細賬上有記錄,但未在財務部門的會計帳上反映，會導致資產(chǎn)負債表日帳帳、帳實不符,存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會計記錄的及時、完整。⑸存在缺陷:發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算判斷理由:發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象。導致會計解決方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價值的對的性。⑹存在缺陷:受托保管的材料及如公司的會計記錄判斷理由:財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了丙公司保管的Ｃ材料，事實上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使存貨不真實。五.綜合分析題1.【答案】(1)此種情況下應采用替代程序,重要是審查顧客訂貨單、購銷協(xié)議、發(fā)票副本、貨運文獻、收款憑證等文獻、資料，驗證構成應收賬款的銷貨交易是否的確發(fā)生。（2）這種情況下也許是由于時間性差額導致的，注冊會計師應審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。假如貨款函證日之前已收到則也許是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細賬戶,注冊會計師應審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行函證。（３）該顧客的回答很不清楚。注冊會計師應重新函證，請具體準確答復。（4)此種情況很也許是客戶在貨品所有權尚未轉移前就認定為銷售實現(xiàn)。注冊會計師應審查銷貨發(fā)票的副本和有關購銷協(xié)議、協(xié)議。(5)注冊會計師應查明預收貨款是否的確收到并已入賬。如查明確能抵付,應提請客戶進行相應的賬務解決。(6)審核貨運文獻等資料以查明貨品是否確已運出。假如已運出,應將貨運文獻影印件送請顧客重新查證；如確未運出,應提請客戶作調(diào)賬解決。２.【答案】(１)了解到原料T為輻射性化學物品。在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎上，注冊會計師應當了解和觀測:①儲存原材料T的解決或設備；②審計購貨、生產(chǎn)和銷售記錄必要時應獲取檢查被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置的正式報告。③向可以接觸到相關存貨項目的第三方檢查人員作出詢證。(2)了解到產(chǎn)品Ａ存放在全國3８個城市的零售連鎖商店。①在評價38個城市的零售連鎖商議的內(nèi)部控制的前提下，選擇一定數(shù)目的連鎖商店進行監(jiān)盤;②運用分析性程序或運用內(nèi)部審計人員的工作；③委托其他會計師事務所參與監(jiān)盤。(３)觀測到X公司寄存的B材料與XＹZ公司自身的B材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。注冊會計師應建設XYZ公司把代管和自身的存貨單獨擺放，并關注XYZ公司是否把代管的存貨納入存貨盤點表中，是否以實際盤點數(shù)確認了B材料的數(shù)量。(4)了解到XYZ公司對廢品與毀損品不進行盤點,以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。注冊會計師應建議XYZ公司對廢品和毀損品進行盤點，并注其品質(zhì)狀態(tài)，把所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨具體情況記錄下來,以便事后追查以及編制存貨減值準備明細表。（5）注冊會計師B抽點Ａ倉庫，發(fā)現(xiàn)ＸYＺ公司盤點嚴重有誤注冊會計師應建議XYZ公司重新盤點A倉庫的存貨,并記錄相關的情況。同時測試抽查日或重新盤點日至資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。(6)觀測到ＸYZ公司運送部門有批產(chǎn)品D沒有懸掛盤點標記,經(jīng)詢問該批產(chǎn)品已經(jīng)出全HH公司注冊會計師就追加審計程序,查閱有關購銷協(xié)議,結算憑證，以證實運送部門對D產(chǎn)品的所有權。同時,結合截止性測式以證實銷售是否實現(xiàn)，假如銷售尚未實現(xiàn),則產(chǎn)品D應列入XYＺ公司的存貨之中。(７)XYZ公司的存貨儲存在Y公司的倉庫，并已經(jīng)被質(zhì)押。注冊會計師應當獲取委托存貨的書面確認函，假如存貨已被質(zhì)押，注冊會計師應向債權人詢證與被質(zhì)押有關內(nèi)容，假如此類存貨重要,注冊會計師可考慮與被審計單位討論其為委托代管或已做質(zhì)押存貨的控制程序,必要時對此類存貨實行監(jiān)盤。(8)了解到存貨為貴金屬選擇樣品進行化驗與分析,必要時運用專家的工作。階段練習(六）參考答案一、單項選擇12３４５67８９10BDCBADDBAC二、多項選擇123４5ABCDＢCABCＡBＤCD三、判斷題１２３456７891０√√√√××××√√四.簡答題1．【答案】(1）為非調(diào)整事項,ＣＰＡ應提請披露；(2)對于資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的期后事項,CＰA負積極查找并審計的責任;對于審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項,CPA沒有責任專門查找,但對于已獲知的要進行審計;(3）對于會計報表公布日后發(fā)生的期后事項,CＰA僅具有關注的責任。在審計了審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項后，CPA可選用更改審計報告日期的做法,即將原定審計報告日推遲至完畢追加審計程序時的審計報告日；此種做法全面擴大了ＣPＡ的審計責任。2.【答案】報告格式錯誤；接受單位錯誤；范圍段錯誤;審計依據(jù)錯誤;說明段錯誤；意見段錯誤;;無會計師事務所的地址；審計報告日期錯誤。3．【答案】（１）當審計的范圍受到一定程序限制,但注冊會計師認為并不重要時，應對會計報表發(fā)表無保存意見。這是由于雖然審計范圍受到了限制,不能對有關項目實行必要的查證程序,但由于并不重要,所以不影響整體會計報表的公允性。假如注冊會計師認為重要,則應發(fā)表保存意見。(2）應簽發(fā)無法表達意見的審計報告。由于注冊會計師的審計范圍受到嚴重限制,不能獲取到充足,適當?shù)膶徲嬜C據(jù),所以應簽發(fā)無法表達意見的審計報告。(3）注冊會計師應出具保存或無法表達意見的審計報告，未曾觀測存盤點且無其他替代程序表白重要的審計程序未能實行，應視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存或無法表達意見的審計報告。（4)CPＡ發(fā)表否認意見的審計報告。當CPA判斷出被審計單位將不能連續(xù)經(jīng)營但其財務報表仍然按照連續(xù)經(jīng)營假設編制時,可以認為被審計單位的會計報表整體已不再公允。(５）CPＡ發(fā)表帶強調(diào)事項段或保存意見或否認意見的審計報告。當CＰA認為被審計單位在編制財務報表時依據(jù)的連續(xù)經(jīng)營假設是合理的,但存在導致其連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項時，假如財務報表已做充足披露,則CPＡ發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保存意見審計報告;假如財務報表未能做出充足披露,則CＰA發(fā)表保存意見或否認意見的審計報告。五.綜合分析１.【答案】①會計報表層次的重要性水平為2４萬元,由于按總資產(chǎn)的1%計算的重要性水平為２8萬元，按凈利潤的１0%計算的重要性為24萬元，根據(jù)審計準則的規(guī)定,當同一期間不同會計報表重要性水平不一致時,應取其最低者做為會計報表層次的重要性水平。②無需提出解決建議，CＰA應考慮發(fā)表保存審計意見。審計范圍局部受限。③（3)屬或有資產(chǎn),提請披露；(4）提請調(diào)賬,分錄為借:管理費用３00，00０貸:待解決財產(chǎn)損溢3０0,0０0(5)多計在建工程１０萬元,提請調(diào)賬，分錄為借:財務費用1０0,0０0貸：在建工程10０，0０0④匯總(３),(4），（5）,錯漏報金額為400,0００元,發(fā)表保存審計意見。由于略高于會計報表層次的重要性水平240,０00元。存在應調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項,發(fā)表保存審計意見。2.【答案】標號建議內(nèi)容建議/不建議理由意見類型簡明因素(1）調(diào)整20２3年會計報表發(fā)生了影響會計報表數(shù)據(jù)的期后事項保存意見拒絕調(diào)整審計差異金額重大(2)無須提出建議已實行了必要的替代程序,審計范圍未受影響無保存意見不影響意見類型(3）提請在報表附注中披露不影響報表反映,但影響對報表的對的理解保存意見拒絕披露應予披露的重要事項(4)提請披露未作充足披露保存意見會計政策的變更(5）無須提出建議自然災害引起審計范圍受限制無法表達意見審計范圍受到嚴重限制綜合分析一．【答案】(１)鈔票盤點程序應實行突擊性的檢查。(2）公司各部門保管的所有鈔票均應同時盤點。若不能同時盤點,則應先封存再監(jiān)盤。（3)盤點時間一般選擇在上午上班前或下午下班時進行。（４)參與盤點人員應有出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師參與。（5）鈔票清點應由出納人員進行,由注冊會計師監(jiān)盤。（6)“庫存鈔票盤點表”應由參與盤點的三方人員簽字確認。二.【答案】①2023年１2月31日庫存鈔票余額=500＋（1６58０0+5500）－(16４200+４００0)＝3600(元)。②注冊會計師通過向開戶銀行函證,不僅可以查明ABＣ公司的銀行存款、借款的存在,還可以發(fā)現(xiàn)公司未登記入賬的銀行借款或其他負債存在。③在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往注冊會計師Ｘ所在的會計師事務所,或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊會計師X所在的會計師事務所為回函地址的信封。注冊會計師X直接受回開戶銀行詢證函的目的是防止ABC公司截留或更改回函。三．【答案】1.規(guī)定①事項（1)：無須提出解決建議;事項（2):無須提出解決建議；事項（3）：無須提出解決建議;事項(4):提請調(diào)賬;調(diào)整分錄為：借:營業(yè)外支出50貸：預計負債5０事項(5）：屬于《會計政策變更》，應建議在報表附注中披露：會計政策變更的理由內(nèi)容及影響數(shù);事項（６):無須提出解決建議規(guī)定②：事項(1)：無保存審計意見;事項(2):無保存審計意見；事項(3):無保存審計意見;事項(4）:無保存審計意見;事項(５）：無保存審計意見；事項(6):保存審計意見;存貨余額5000萬元占審計前資產(chǎn)總額的比例為28%。規(guī)定③：出具保存意見的審計報告。審計報告ＸYZ股份有限公司全體股東：我們審計了后附的XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司)財務報表,涉及2０23年12月31日的資產(chǎn)負債表、2０2３年度的利潤表、股東權益變動表和鈔票流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照公司會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ＡBC公司管理層的責任。這種責任涉及：(1)設計、實行和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?3）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實行審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，涉及對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制,以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還涉及評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充足、適當?shù)?為發(fā)表審計意見提供了基礎。三、導致保存意見的事項（１）XYZ公司于2０23年６月發(fā)生一起補償訴訟案件,2023年２月23日被法院判決補償原告方損失400萬元，但XYZ公司僅在會計報表中對其中的350萬元進行了反映,其余的５0萬元未予反映。我們建議ＸYＺ公司進行調(diào)整,但未被采納。這種情況使得XＹZ公司少計或有負債及營業(yè)外支出各５0萬元,同時導致2０23年利潤虛增5（2)由于ＸYZ公司原材料供應方的所屬國家爆發(fā)戰(zhàn)事,導致重要原材料價格上漲,公司將存貨計價方法由上年的先進先出法改為全月一次加權平均法，這一改變導致本年凈利潤減少３0萬元，原材料成本增長30萬元。四、審計意見我們認為，除了前段所述事項也許產(chǎn)生的影響外,XTＺ公司財務報表已經(jīng)按照公司會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了XYＺ公司20２3年1２月３1日的財務狀況以及20２3年度的經(jīng)營成果和鈔票流量。ABＣ會計師事務所中國注冊會計師：揚春（蓋章）（署名并蓋章)中國注冊會計師:白雪(署名并蓋章）中國北京市三月二十五日四．【答案】就(1),應與Ｙ公司核對甲公司的名稱、地址,如原詢證函名稱、地址均對的，應規(guī)定Y公司作出解釋,如原詢證函名稱、地址不對的,可重新寄發(fā)信件。就(２)，黃虹應規(guī)定乙公司盡快寄出回函原件。就(3）,應規(guī)定丙公司按照詢證函中寫明的地址另發(fā)回函,并直接回函寄給X事務所。就(4),應規(guī)定助理人員立即寄發(fā)第二封詢證函。就（5),應規(guī)定與戊公司發(fā)生的銷售業(yè)務的相關協(xié)議、訂單、Y公司的發(fā)貨憑證、貨運文獻、銷售發(fā)票副本等加以證實。就（６),應提醒Y公司及時作出解決，早日解決糾紛,并進行相應的會計解決。五．【答案】（１）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3093、２９05、43４2、559５、２527、5４６３、3661、334２、２02３、５313．平均差額=(100０300-1000000）/1０＝３０（元）估計的總體差額=30×40０0＝120000(元）估計的總體價值=1800０0000+１２000０＝18０１20000(元)（２）對事項(1）,A和Ｂ注冊會計師應提請X公司作以下調(diào)整分錄:借:主營業(yè)務收入1０0０貸:主營業(yè)務成本8７0未分派利潤1３0對事項(2),Ａ和B注冊會計師應提請X公司作以下調(diào)整分錄:借：應收票據(jù)6０0貸:短期借款600對事項(３）,Ａ和B注冊會計師不應提請X公司作調(diào)整:提醒:由于根據(jù)新準則規(guī)定公司的專門借款利息可以在資本化期間所有資本化的。對事項（4）,Ａ和Ｂ注冊會計師應提請X公司做以下報表重分類調(diào)整分錄借：應收賬款-ｄ公司１20０貸:預收賬款-d公司１２０0對事項（4),Ａ和B注冊會計師還應提請X公司做以下審計調(diào)整分錄:借:資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準備36０貸：應收賬款－壞賬準備３６0對事項(5）,A和Ｂ注冊會計師應提請X公司做以下審計調(diào)整分錄借：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準備119貸:存貨－存貨跌價準備１19對事項(6),A和Ｂ注冊會計師應當建議X公司在其2023年度會計報表中，適當披露導致對連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及連續(xù)經(jīng)營能力存在重大不擬定性的事實，并充足披露擬采用的改善措施。(3）就事項（１）,Ａ和B注冊會計師應當出具保存意見的審計報告；就事項(2)，Ａ和B注冊會計師應當出具保存意見的審計報告；就事項（３),A和B注冊會計師應當出具無保存意見的審計報告;就事項（4),A和Ｂ注冊會計師應當出具否認意見的審計報告;就事項（5），A和B注冊會計師應當出具保存意見的審計報告;就事項（6),Ａ和Ｂ注冊會計師應當出具帶強調(diào)事項段的無保存意見的審計報告；（4）Ａ和B注冊會計師應當出具帶強調(diào)事項段的保存意見的審計報告。審計報告如會計報表附注×所述，X公司20２３年12月31日的存貨未按公司會計準則規(guī)定,采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計價假如采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計價，Ｘ公司存貨跌價準備將增長１19萬元，存貨賬面價值將相應減少119萬元，利潤總額也將相應減少119萬元。我們認為，除了期末存貨未采用＂成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計價對會計報表產(chǎn)生的影響外,上述會計報表符合國家頒布的公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了X公司2０2３年12