建筑業(yè)“營改增”影響(陳小芳2015915)LOGO

“營改增”對建筑企業(yè)的影響和應對措施陳小芳2015年9月15日營改增大潮下的物資精細管理系列.北京北京廣聯(lián)達夢龍軟件有限公司前言

“營改增”是國家財稅體制改革的重要舉措，就企業(yè)而言，直接表現(xiàn)為從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，但如果企業(yè)僅認為“營改增”就是稅種和稅率的變化，那將嚴重低估營改增對企業(yè)生產經營和內部管理各方面帶來的深層次影響。

“營改增”要求企業(yè)管理更加精細化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風險增加等不利局面。建筑企業(yè)應提前做好應對“營改增”的充分準備，梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少“營改增”帶來的不利影響。前言

建筑業(yè)“營改增”已勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務指標，更為重要的是將對公司管理運營產生重大影響。

營改增背景介紹營改增對建筑業(yè)的影響及應對項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點重復納稅；價內稅（價稅合計）?；鞠貜图{稅；價外稅（價稅分離）。計稅基礎營業(yè)額增值額進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票才可抵扣。征管特點簡單、易行增值稅計征復雜、征管嚴格。增值稅法律責任重大：虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任。稅率3％、5％17%、13%、11%、6%、0%；3%（征收率）增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。營業(yè)稅與增值稅的差異

假設征收營業(yè)稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進價銷售額增值額本環(huán)節(jié)應納稅額101001001021001606016316030014030合計26056030056假設征收增值稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進價銷售額增值額本環(huán)節(jié)應納稅額10100100102100160606316030014014合計26056030030營業(yè)稅與增值稅的差異整體影響對建筑行業(yè)的影響對企業(yè)組織架構的影響對業(yè)務模式的影響對投資管理的影響對物資采購的影響對合同管理的影響對稅務管理的影響對財務管理的影響其中與實際操作人員息息相關的主要是物資采購、合同管理、財務管理、稅務管理，其他影響更多的是牽涉公司管理層需要解決的問題。…..整體影響稅負上升現(xiàn)金流趨緊利潤下降維持現(xiàn)狀？主動適應？公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。一、組織架構與業(yè)務模式五、其他費用管理三、項目承接管理六、配套管理制度二、存量項目管理四、物資采購管理重點影響及應對措施一、組織架構與業(yè)務模式組織架構現(xiàn)狀及影響應對方案現(xiàn)狀：集團性質的公司一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構。管理上呈現(xiàn)多個層級，內部關聯(lián)交易、互相借用資質等情況普遍存在。影響：由于營業(yè)稅僅針對收入納稅，增值稅強調收入與支出鏈條的完整性。因此，多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅務管理難度及成本。管理措施：1.現(xiàn)有組織架構調整（1）梳理各子、分公司及項目機構的經營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；（2）梳理下屬子公司擁有資質的情況。2.未來組織架構建設（1）推動專業(yè)化管理；（2）慎重設立下級單位。業(yè)務模式-資質共享模式二級單位借用集團公司資質二級單位之間借用資質三級單位借用二級單位資質三級單位之間借用資質與集團外單位共享資質分公司代管項目資質共享模式建筑業(yè)“營改增”后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進銷項不匹配，合同流、發(fā)票流、資金流不一致，不僅加大了增值稅管理風險，并且直接影響項目盈利水平。核心問題資質共享的工程項目-應對方案1.逐步減少資質共享情況（1）減少集團內資質共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點子公司的資質；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。2.其他資質共享模式，需要改變現(xiàn)有管理模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條。調整和優(yōu)化資質共享項目的業(yè)務流程方案（1）方案一、總分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、“子變分”模式應對方案資質共享的工程項目-應對方案（總分包模式）方案：中標單位與實際施工單位簽訂總分包合同，由實際施工單位向甲方開具發(fā)票，建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)進項稅完整抵扣。注意事項：中標單位全部將工程項目分包給實際施工單位，可能被認定為違反《建筑法》的行為，存在一定的法律風險。簽訂總分包合同，新增的總分包合同需要增加印花稅的支出。本方案要求所屬的項目部均需以所歸屬的法人單位簽訂合同，但項目部分布在全國各地，對于合同章的管理存在困難。資質共享的工程項目-應對方案（集中管理模式）方案：1、由中標單位對工程項目進行集中管理，集中核算工程項目的收入與成本，集中進行資金支付、集中進行各類合同的簽訂，使增值稅的銷項和進項集中在中標單位，實現(xiàn)增值稅銷項和進項相匹配?？刹扇『怂愎芾頇嘞拊趯嶋H施工單位，每月定期上報給中標單位進行匯總。2、中標單位和實際施工單位一致，但由集團公司統(tǒng)一進行物資集中采購的特殊形式，可采取統(tǒng)談、分簽、分付方式。注意事項：增加中標單位對于合同章、銀行賬戶、會計核算、考核方式等的管理難度，需建立與之相配套的管理制度。將工程項目集中在中標單位管理，不利于實際施工單位業(yè)績資質的維護。中標單位的法律糾紛將會增加，不利于中標單位風險的控制。資質共享的工程項目-應對方案（子變分模式）

方案：

中標單位將資質低的子公司變?yōu)榉止?，總分公司之間簽訂內部分包合同，由分公司向總公司開具增值稅專用發(fā)票。注意事項：1、子公司的資質無法保留，一般在子公司資質較低的時候再考慮采用此方式。2、母公司的法律糾紛將會增加，不利于母公司風險的控制。3、如果子公司與分公司采用一套人馬、兩塊牌子的方式運作，涉及分公司使用子公司的人員、物資、設備等行為的處理，雙方應作為一種交易行為，按照獨立交易原則進行定價。二、存量項目管理存量項目類型1.在施工程：建筑企業(yè)已經簽訂總承包合同，但未完成總承包工程；2.竣工未結算工程：預計在“營改增”時點已完工但尚未辦理竣工決算。此類老項目一般是由于竣工結算滯后所致。3.竣工結算工程：預計在“營改增”時點已辦理竣工決算但尚未結清款項。此類老項目一般是由于尾款結算滯后所致。目前對存量項目的“營改增”過渡期政策并不明確，因此存在多種政策可能?，F(xiàn)狀及影響存量項目稅改政策針對存量項目在“營改增”后如何納稅的問題，目前可能存在以下三種政策動向：第一種，按照一般計稅方法繳納增值稅；第二種，按照簡易計稅方法繳納增值稅；第三種：按照簡易計稅方法繳納同時允許抵扣勞務分包和專業(yè)分包。存量項目在營業(yè)稅狀態(tài)下的稅負最低，適用3%稅率與差額征稅政策；采用簡易計稅方法繳納同時允許扣除，與營業(yè)稅負接近；簡易計稅辦法適用3%征收率、不得適用差額征稅政策的稅負次之；采用一般計稅方法的稅負最高，因為大多數分包支出無法取得增值稅專用發(fā)票或無法取得與11%銷項稅額稅率相當的增值稅專用發(fā)票，、現(xiàn)狀及影響存量項目合同管理應對措施1.對于尚未簽訂合同的在建項目，應與業(yè)主協(xié)商盡快補簽。2.對于存量項目，應及時與業(yè)主和分包商進行辦理結算，及時回收工程款和開具發(fā)票。

3.重視對存量項目營業(yè)稅的清算，準確劃分應繳納的營業(yè)稅和增值稅，對應清算的營業(yè)稅分期完稅并全額開票。

4.對于以借用資質承接的存量項目，如果采用的是簡易征收法，此問題可能比較好解決，符合規(guī)定的差額納稅的要求既可以。如果采用的是一般計稅方法，進項稅將無法抵扣，此時可采用前面介紹的總分包模式。

5.對于同時用于新老項目的存量資產，應在并存期間對進項稅進行有效劃分，包括但不限于專門用于存量項目的成本費用；新老項目共用的設備、技術等相關的成本費用；為新老項目發(fā)生的其他共同成本費用。三、項目承接管理（銷項）工程造價現(xiàn)狀：工程造價采取工程量清單計價法進行編制，一般由直接成本、間接費用、利潤和稅金構成，其中，稅金是指營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加，采用綜合稅率進行記取。方案：1.工程造價修訂與營改增同步稅金成為競爭性因素，實際成本可能大于計算報價。城建稅及教育費附加計算更為復雜。建立模型測算盈虧平衡點。投標報價時考慮業(yè)主身份。2.工程造價修訂滯后于營改增建立增值稅投標報價測算模型，測算增值稅下的稅負，爭取作為調整投標報價的依據，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔稅改帶來的稅負成本的增加?，F(xiàn)狀及影響業(yè)主信息管理現(xiàn)狀及影響應對方案現(xiàn)狀：由于營業(yè)稅下無需詳細了解業(yè)主身份和類型，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無法準確判斷其適用稅目、稅率等事項。影響：1.“營改增”過渡期向業(yè)主進行價格調整2.“營改增”后準確開具增值稅專用發(fā)票管理措施：對現(xiàn)有業(yè)主的身份信息、納稅種類、經濟類型等信息進行詳細梳理；建立健全業(yè)主信息檔案；制定業(yè)主信息管理制度，規(guī)范新承接項目的業(yè)主信息管理；做好業(yè)主信息變更的更新維護工作。工程結算管理現(xiàn)狀及影響應對方案現(xiàn)狀：。由于建筑企業(yè)普遍存在收入確認滯后情況，導致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實際結算工程款的時間一般較為滯后。影響：1.與業(yè)主結算滯后導致納稅先于收款2.與分包商、供應商結算滯后導致進項稅不能及時抵扣管理措施：1.加強對業(yè)主的結算管理2.加強對分包商、供應商的結算管理四、物資采購管理（進項）在造價體系保持現(xiàn)有體系，未與營改增同步變化時，企業(yè)稅負水平的高低主要取決于可抵扣的進項額的大小，進項額的大小又取決于進項的綜合平均稅率和抵扣率的高低。營業(yè)稅與增值稅稅負比較

營業(yè)稅（價內稅）增值稅（價外稅）統(tǒng)計報量10,00010,00010,000稅率3%11%11%財務確認收入10,0009,0099,009銷項稅

991

991可抵扣的進項發(fā)票

6,449

5,627可抵扣進項稅綜合稅率

12%14%進項稅

691

691稅負300300300可抵扣的進項發(fā)票占銷項收入比重

72%62%采購定價與供應商選擇現(xiàn)狀及影響現(xiàn)狀：營業(yè)稅環(huán)境下，采購定價時一般是將購買價款、稅費、運雜費以及其他可歸屬于采購成本的費用相加，選擇價格較低者。篩選供應商時不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類型等因素。影響：增值稅環(huán)境下，在進行采購定價時，材料價格及運輸費用所對應的增值稅額將不再包含在采購成本中。在選擇供應商時需考慮更多的因素。采購定價與供應商選擇管理措施：1.確定總體原則以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則。綜合采購成本=材料價款+運雜費+不可抵扣的進項稅-因可抵扣進項稅帶來的城建稅和教育費附加減少額2.確定比價基礎以增值稅下的“采購成本”作為比價基礎，即：不含稅價格+不可抵扣的增值稅。3.確定最終供應商采購成本相同時，應優(yōu)先選擇一般納稅人的供應商。采購成本不同時，應通過比較綜合采購成本，篩選確定。應對方案如何理解采購成本（暫不考慮運雜費等其他費用）采購定價與供應商選擇營業(yè)稅增值稅增值稅專用（普通）發(fā)票材料價款100+稅款17

增值稅專用發(fā)票材料價款100稅款17采購成本117采購成本100

增值稅普通發(fā)票材料價款100+稅款17采購成本117增值稅條件下，采購人員需要重新理解采購成本的意義！采購定價與供應商選擇如何理解采購成本供應商類型計稅方法發(fā)票類型稅率采購成本一般納稅人一般計稅方法增值稅專用稅票適用稅率采購成本=不含稅價格=含稅價格/(1+適用稅率)簡易計稅方法增值稅專用稅票3%采購成本=不含稅價格=含稅價格/(1+3%)小規(guī)模納稅人簡易計稅方法稅務局代開增值稅專用稅票3%采購成本=不含稅價格=含稅價格/(1+3%)簡易計稅方法增值稅普通稅票3%采購成本=不含稅價格+增值稅=含稅價格采購定價與供應商選擇在比價原則和比價基礎確定后，如何進行供應商選擇？1、在采購成本相同的情況下，優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票且適用稅率最高的供應商，以達到綜合成本最低。供應商類型發(fā)票類型稅率或征收率含稅價格

（采購支出）采購成本抵扣進項稅減少增值稅附加減少增值稅應交稅額一般納稅人增值稅專用稅票17%3510300051051561小規(guī)模納稅人稅務局代開增值稅專用稅票3%3090300090999增值稅普通稅票3%30003000000僅考慮采購成本無法滿足利潤最大化的管理要求，還需考慮各類附加對利潤的影響采購定價與供應商選擇在比價原則和比價基礎確定后，如何進行供應商選擇？1、在采購成本不同的情況下，供應商的選擇。第一步：針對不同類型的供應商，選擇同一類型報價最低的供應商。第二步：比較不同類型的供應商，計算綜合成本最低的情況下，每類供應商之間的報價平衡點，選擇綜合成本最低的供應商。舉例（發(fā)票時還需要考慮企業(yè)所得稅的影響)：

假設一般納稅人（稅率17%）含稅銷售價X,附加稅費率為10%（城建稅及教育費附加），影響利潤的增加因素的為：采購成本X/1.17,減少因素的為：少繳的附加稅X/1.17*0.17*0.1。

假設小規(guī)模納稅人（征收率3%）含稅價Y，附加稅費率為10%（城建稅及教育費附加），影響利潤增加因素的為：采購成本Y/1.03，減少因素的為：少繳的附加稅Y/1.03*0.03*0.1。令成本因素相等，平衡點為：X/1.17-X/1.17*0.17*0.1=Y/1.03-Y/1.03*0.03*0.1Y/X=0.86798，當小規(guī)模報價折讓86.79%時，雙方的綜合成本是相當的。

進項稅抵扣與價格折讓臨界點分析行次涉及業(yè)務供應商及其提供的發(fā)票

抵扣稅率價格折讓臨界點供應商選擇實際價格折讓>臨界點實際價格折讓<臨界點1采購貨物、接受應稅勞務或租入有形動產17%

(供應商A）3%

(供應商D）13.21%供應商D供應商A17%

(供應商A）0%

(供應商E）15.99%供應商E供應商A3%

(供應商D）0%

(供應商E）3.20%供應商E供應商D2接受交通運輸服務或建筑工程分包11%

(供應商B）3%

(供應商D）7.95%供應商D供應商B11%

(供應商B）0%

(供應商E）10.89%供應商E供應商B3%

(供應商D）0%

(供應商E）3.20%供應商E供應商D3接受部分現(xiàn)代服務業(yè)服務等6%

(供應商C）3%

(供應商D）3.13%供應商D供應商C6%

(供應商C）0%

(供應商E）6.23%供應商E供應商C3%

(供應商D）0%

(供應商E）3.20%供應商E供應商D供應商信息管理現(xiàn)狀及影響應對方案現(xiàn)狀：營業(yè)稅條件下，也會建立供應商信息庫，但一般涉及內容比較簡單，但不統(tǒng)計供應商身份信息、發(fā)票類型、稅率等內容。影響：營改增后，如果沒有相應的信息支撐和理論基礎，可能會出現(xiàn)無法選擇出綜合成本最低的供應商，而導致項目成本的增加。管理措施：1.對現(xiàn)有供應商進行梳理，確定供應商的相關資料，建立供應商信息庫，最好能分品種分別建立。2.建立采購定價模型，能夠快速的將綜合成本最低的供應商篩選出來，避免實際操作人員素質的差異出現(xiàn)計算錯誤，從而出現(xiàn)選擇失誤。工程成本費用進項抵扣率明細表.xlsx商品混凝土1、簡易征收：一般納稅人銷售自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土），可選擇按簡易征收辦法的3%征收率繳納增值稅。2、免征增值稅：一般納稅人銷售自產的生產原料中的摻兌廢渣比例不低于30%的混凝土，免征增值稅。3、即征即退：銷售自產的以廢舊瀝青混凝土作為原料的生產的再生瀝青混凝土，其中廢舊瀝青混凝土用量占生產原料的比重不低于30%，可以實行即征即退。提示：建筑企業(yè)如果采購了免征增值稅的商品混凝土，無法取得增值稅專用發(fā)票，不得進行進項稅抵扣。地材等采購現(xiàn)狀及影響應對方案現(xiàn)狀：地材等砂石料采購不能提供發(fā)票或僅能提供普通發(fā)票，很多供應商為個人。影響：無法取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣進項稅，增加稅負；供應商比較小且分散，統(tǒng)一管理要求有難度。管理措施：1.按照“綜合成本最低、利潤最大化”的原則篩選供應商。2..如果不能提供增值稅專用發(fā)票，重新確定定價標準，或者要求個人變更為小規(guī)模納稅人，并到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，或者要求個人以掛靠的形式掛靠到其他增值稅納稅人，在保證綜合支出最低的情況下，爭取更多的增值稅專用發(fā)票。甲供料-現(xiàn)狀及影響現(xiàn)狀：“甲供材”即為甲方提供的材料，根據項目及業(yè)主要求的不同，甲供材料分為包含在合同總價中和不包含在合同總價中兩種情況，目前比較常見的是，業(yè)主將“甲供”材料金額納入總包合同金額，并將“甲供”材料金額部分對應的營業(yè)稅補償給總包方?？偘脚c業(yè)主以不含甲供材部分的金額進行工程結算。影響：1、對工程承接的沖擊：建筑業(yè)“營改增”后,如果延續(xù)現(xiàn)有政策，將“甲供”材料金額納入建筑業(yè)增值稅銷項稅額計稅依據，那么總包方需就“甲供”材料部分金額繳納增值稅。考慮到建筑業(yè)適用11%的稅率，而材料通常適用17%的稅率，業(yè)主會將材料部分盡可能從施工合同中剝離出來，極端情況下，總包方僅能從事建筑業(yè)勞務，形成“清包工”的模式。

2、進項稅無法抵扣：如果總包方與業(yè)主簽訂工程總承包合同，則“甲供”材料部分納入總包合同中。此種情形下，如果業(yè)主直接將材料價款支付給材料供應商，并自材料供應商處取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，則業(yè)主可抵扣17%的增值稅進項稅額。同時，總包方需就“甲供”材料部分繳納增值稅，但并無對應“甲供”材料進項稅額，影響總包方進項稅額的抵扣。1.將“甲供”材料轉變?yōu)椤凹卓亍辈牧洗朔N方案下，由總包方和材料供應商簽訂合同，材料供應商開具增值稅專用發(fā)票給總包方，總包方直接支付工程款給材料供應商。

需要注意的是，該方案需以業(yè)主配合為前提，因為從進項抵扣稅率的角度考慮，材料部分可抵扣進項稅額為17%，建筑勞務可抵扣進項稅額為11%，要讓業(yè)主放棄6%的進項抵扣稅率差，將是小概率事件。同時，此方案的操作應當規(guī)避“甲控”為甲方指定的法律風險。甲供料-應對措施甲供料-應對措施2.總包方與業(yè)主建立購銷關系，由業(yè)主開發(fā)票給總包方此種方案下，要求業(yè)主在向材料供應商支付材料采購價款并取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票下，將材料再銷售給總包方，并給總包方開具發(fā)票。需要注意的是，站在業(yè)主的角度考慮，此種方式不具有現(xiàn)實操作性。業(yè)主將材料再銷售給總包方，需要繳納17%的增值稅銷項稅額，在不考慮再銷售加價的前提下，業(yè)主將原先購入材料產生的17%增值稅進項稅額予以消化，實質是將材料采購對應的17%增值稅進項稅額抵扣轉移給總包方。相應地，材料17%的進項抵扣轉化為建筑勞務11%的進項抵扣。分包管理分包管理專業(yè)分包勞務分包具有建筑資質的勞務分包具有建筑勞務資質的勞務分包其他形式勞務分包*影響及應對方案基本相同*營改增后，重點管理內容具有建筑勞務資質的勞務分包現(xiàn)狀及影響應對方案現(xiàn)狀：分包商具有建筑勞務分包資質，分包方主要提供人工勞務，及少量的材料費、機械使用費，目前在營業(yè)稅下能夠提供服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

影響：具有建筑勞務資質的分包商提供的是建筑施工勞務，應可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。管理措施：1.加強與分包商的結算管理，堅持“先開票、后付款”2.降低分包價款，彌補稅款損失其他形式勞務分包現(xiàn)狀及影響應對方案現(xiàn)狀：三種形式，一是勞務公司派遣人員，二是臨時用工人員，取得的發(fā)票為服務費發(fā)票或無發(fā)票。存在掛靠經營的情況。三是以工資單形式結算的工程隊伍。影響：分包方無相關資質，營改增后無法開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票；掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在抵扣風險。管理措施：1.梳理勞務分包商，清理無資質勞務分包商2.規(guī)范掛靠方式集團內資產存貨的調撥現(xiàn)狀及影響應對方案現(xiàn)狀：集團內非匯總納稅范圍內跨法人或非法人實體進行設備物資的調劑使用，調入方向調出方支付設備物資折舊費或財務費用，但調出方不開具發(fā)票。

影響：非匯總納稅范圍內，跨納稅主體的設備調撥，如不開具增值稅發(fā)票，會導致調入方無可以抵扣的進項稅發(fā)票，增加稅負。管理措施：營業(yè)稅下兩個法人企業(yè)之間材料物資和設備的轉移，在“營改增”后屬于增值稅征收辦法下視同銷售處理的。1、內部銷售方式，適用于調入方永久使用設備物資的情況，需注意關聯(lián)交易價格的公允性。2、內部租賃方式，適用于調入方暫時使用，使用完畢后歸還調出方。征地拆遷補償現(xiàn)狀及影響應對方案現(xiàn)狀：一般情況，紅線內的拆遷補償收入不包含在合同價款中，業(yè)主據實支付；紅線外的拆遷補償收入包含在合同價款中，由施工單位負責實施。

影響：在拆遷補償費用計入施工合同的情況下，施工單位無法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，造成稅負上升。管理措施：與業(yè)主協(xié)商不計入施工合同，雙方單獨簽訂委托拆遷協(xié)議。施工單位實行代收轉付的形式，在往來科目中進行核算，不作為收入和成本。如果業(yè)主要求提供增值稅專用發(fā)票，則爭取在協(xié)議中明確稅負由業(yè)主承擔。處理廢舊物資現(xiàn)狀及影響應對方案現(xiàn)狀：目前施工企業(yè)在項目完工以后會存在一些殘余物資，有的無法再次利用，項目部直接作為廢料變賣，財務做成本沖銷處理，未繳納增值稅。

影響：根據財稅（2009）9號文的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品（如低值易耗品、下腳料等），應按照適用稅率征收增值稅。管理措施：需繳納增值稅五、其他日常費用其他成本費用需要了解哪些費用能夠進行進項稅抵扣1、辦公、勞保用品將零星采購改為公司集中采購，各大電商均能提供專用發(fā)票。2、管理用車加油費采用一車一卡的方式進行管理。3、水電費存在不能取得專用發(fā)票的情況。如租用他人的房屋、物業(yè)代收、施工現(xiàn)場電表登記均為業(yè)主方，嘗試以專供水電的方式或以獨立水電表（戶名為施工方）方式或甲方到稅務局代開發(fā)票的方式，取得增值稅專業(yè)發(fā)票。其他成本費用4、運輸費用由于材料和設備的增值稅率17%與運輸費用的增值稅率11%存在差異，因此相同的采購單價在不同的采購形式下將產生不同的稅負成本。選擇原則如下：（1）采購成本相同情況下，選擇“一票制”的供應商（2）采購成本不同的情況下，測算兩種方式下的報價平衡點，選擇綜合采購成本最低的供應商：第一步，分別針對“一票制”和“兩票制”供應商，選出每種方式下報價最低的供應商。第二步，計算兩家供應商的綜合采購成本，按孰低原則選擇其他成本費用5、臨建活動板房目前政策尚不明確（1）如作為有形動產來對待，對于租賃的，應要求出租方提供增值稅專用發(fā)票，如自建的，應取得購買材料和建筑安裝的增值稅專用發(fā)票。（2）如作為不動產來對待，要看政策是否允許抵扣。六、管理制度修訂管理制度修訂管理措施：不同管理領域變革要點以及工作方案，絕大部分需通過修訂各業(yè)務領域管理制度來加以實現(xiàn)。（1）需根據增值稅政策內容和管理要求全新建立的制度辦法主要是指增值稅管理制度體系；（2）需在企業(yè)現(xiàn)有基礎上進行修訂的制度辦法包括：財務管理相關制度辦法、經營管理相關管理辦法、成本管理相關管理辦法、采購相關管理辦法、工程施工相關管理辦法、合同相關管理辦法等；（3）其他領域的管理制度如有涉及營改增相關內容的條款應當一并進行修訂。（4）至少需要建立《增值稅管理制度》、《增值稅專用發(fā)票管理辦法》、《增值稅扣稅憑證管理辦法》、《增值稅匯總納稅管理辦法》、《增值稅會計核算管理辦法》、《增值稅信息化管理體系》應對方案合同條款修訂“付款條款”中，增加“付款時間與發(fā)票提供時間”的約定，如可約定“先提供發(fā)票后付款”，明確發(fā)票的提供時間以及資金支付方式和支付時間在“違約責任條款”中，如增加“不能按約定提供發(fā)票，或提供不符合規(guī)定的發(fā)票，應承擔XXYY的違約責任”的約定根據供應商、分包商的身份認證、合同類型和抵扣要求，明確應當提供的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。如增加一條款，如“乙方應向甲方提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票（包括稅務機關代開），并按實際提供貨物情況清單，準確填寫發(fā)票項目”。在采購合同中不能出現(xiàn)跟銷售額掛鉤的違約金條款，這樣可以節(jié)省增值稅《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額無關的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。稅務管理現(xiàn)狀及影響應對方案現(xiàn)狀：營業(yè)稅環(huán)境下的稅務管理相對獨立，專業(yè)部門之間缺乏信息溝通和協(xié)作。影響：原有的管理機構、人才儲備、知識體系、管理方式已無法滿足營改增環(huán)境下的要求。如果不及時調整和儲備，勢必造成稅制改革后管理格局混亂、管理風險加大的不良后果管理措施：建立增值稅管理