建筑業(yè)“營改增”影響(陳小芳2015915)LOGO

“營改增”對建筑企業(yè)的影響和應(yīng)對措施陳小芳2015年9月15日營改增大潮下的物資精細(xì)管理系列.北京北京廣聯(lián)達(dá)夢龍軟件有限公司前言

“營改增”是國家財稅體制改革的重要舉措，就企業(yè)而言，直接表現(xiàn)為從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，但如果企業(yè)僅認(rèn)為“營改增”就是稅種和稅率的變化，那將嚴(yán)重低估營改增對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部管理各方面帶來的深層次影響。

“營改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險增加等不利局面。建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對“營改增”的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對措施，及時進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營改增”帶來的不利影響。前言

建筑業(yè)“營改增”已勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務(wù)指標(biāo)，更為重要的是將對公司管理運(yùn)營產(chǎn)生重大影響。

營改增背景介紹營改增對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點(diǎn)重復(fù)納稅；價內(nèi)稅（價稅合計）。基本消除重復(fù)納稅；價外稅（價稅分離）。計稅基礎(chǔ)營業(yè)額增值額進(jìn)項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票才可抵扣。征管特點(diǎn)簡單、易行增值稅計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格。增值稅法律責(zé)任重大：虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。稅率3％、5％17%、13%、11%、6%、0%；3%（征收率）增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。營業(yè)稅與增值稅的差異

假設(shè)征收營業(yè)稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進(jìn)價銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額101001001021001606016316030014030合計26056030056假設(shè)征收增值稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進(jìn)價銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額10100100102100160606316030014014合計26056030030營業(yè)稅與增值稅的差異整體影響對建筑行業(yè)的影響對企業(yè)組織架構(gòu)的影響對業(yè)務(wù)模式的影響對投資管理的影響對物資采購的影響對合同管理的影響對稅務(wù)管理的影響對財務(wù)管理的影響其中與實(shí)際操作人員息息相關(guān)的主要是物資采購、合同管理、財務(wù)管理、稅務(wù)管理，其他影響更多的是牽涉公司管理層需要解決的問題?！?.整體影響稅負(fù)上升現(xiàn)金流趨緊利潤下降維持現(xiàn)狀？主動適應(yīng)？公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場競爭力。一、組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)模式五、其他費(fèi)用管理三、項目承接管理六、配套管理制度二、存量項目管理四、物資采購管理重點(diǎn)影響及應(yīng)對措施一、組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)模式組織架構(gòu)現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案現(xiàn)狀：集團(tuán)性質(zhì)的公司一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機(jī)構(gòu)。管理上呈現(xiàn)多個層級，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、互相借用資質(zhì)等情況普遍存在。影響：由于營業(yè)稅僅針對收入納稅，增值稅強(qiáng)調(diào)收入與支出鏈條的完整性。因此，多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅務(wù)管理難度及成本。管理措施：1.現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整（1）梳理各子、分公司及項目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；（2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況。2.未來組織架構(gòu)建設(shè)（1）推動專業(yè)化管理；（2）慎重設(shè)立下級單位。業(yè)務(wù)模式-資質(zhì)共享模式二級單位借用集團(tuán)公司資質(zhì)二級單位之間借用資質(zhì)三級單位借用二級單位資質(zhì)三級單位之間借用資質(zhì)與集團(tuán)外單位共享資質(zhì)分公司代管項目資質(zhì)共享模式建筑業(yè)“營改增”后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進(jìn)銷項不匹配，合同流、發(fā)票流、資金流不一致，不僅加大了增值稅管理風(fēng)險，并且直接影響項目盈利水平。核心問題資質(zhì)共享的工程項目-應(yīng)對方案1.逐步減少資質(zhì)共享情況（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估，有計劃地培育重點(diǎn)子公司的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。2.其他資質(zhì)共享模式，需要改變現(xiàn)有管理模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條。調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務(wù)流程方案（1）方案一、總分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、“子變分”模式應(yīng)對方案資質(zhì)共享的工程項目-應(yīng)對方案（總分包模式）方案：中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂總分包合同，由實(shí)際施工單位向甲方開具發(fā)票，建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項稅完整抵扣。注意事項：中標(biāo)單位全部將工程項目分包給實(shí)際施工單位，可能被認(rèn)定為違反《建筑法》的行為，存在一定的法律風(fēng)險。簽訂總分包合同，新增的總分包合同需要增加印花稅的支出。本方案要求所屬的項目部均需以所歸屬的法人單位簽訂合同，但項目部分布在全國各地，對于合同章的管理存在困難。資質(zhì)共享的工程項目-應(yīng)對方案（集中管理模式）方案：1、由中標(biāo)單位對工程項目進(jìn)行集中管理，集中核算工程項目的收入與成本，集中進(jìn)行資金支付、集中進(jìn)行各類合同的簽訂，使增值稅的銷項和進(jìn)項集中在中標(biāo)單位，實(shí)現(xiàn)增值稅銷項和進(jìn)項相匹配。可采取核算管理權(quán)限在實(shí)際施工單位，每月定期上報給中標(biāo)單位進(jìn)行匯總。2、中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位一致，但由集團(tuán)公司統(tǒng)一進(jìn)行物資集中采購的特殊形式，可采取統(tǒng)談、分簽、分付方式。注意事項：增加中標(biāo)單位對于合同章、銀行賬戶、會計核算、考核方式等的管理難度，需建立與之相配套的管理制度。將工程項目集中在中標(biāo)單位管理，不利于實(shí)際施工單位業(yè)績資質(zhì)的維護(hù)。中標(biāo)單位的法律糾紛將會增加，不利于中標(biāo)單位風(fēng)險的控制。資質(zhì)共享的工程項目-應(yīng)對方案（子變分模式）

方案：

中標(biāo)單位將資質(zhì)低的子公司變?yōu)榉止?，總分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，由分公司向總公司開具增值稅專用發(fā)票。注意事項：1、子公司的資質(zhì)無法保留，一般在子公司資質(zhì)較低的時候再考慮采用此方式。2、母公司的法律糾紛將會增加，不利于母公司風(fēng)險的控制。3、如果子公司與分公司采用一套人馬、兩塊牌子的方式運(yùn)作，涉及分公司使用子公司的人員、物資、設(shè)備等行為的處理，雙方應(yīng)作為一種交易行為，按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價。二、存量項目管理存量項目類型1.在施工程：建筑企業(yè)已經(jīng)簽訂總承包合同，但未完成總承包工程；2.竣工未結(jié)算工程：預(yù)計在“營改增”時點(diǎn)已完工但尚未辦理竣工決算。此類老項目一般是由于竣工結(jié)算滯后所致。3.竣工結(jié)算工程：預(yù)計在“營改增”時點(diǎn)已辦理竣工決算但尚未結(jié)清款項。此類老項目一般是由于尾款結(jié)算滯后所致。目前對存量項目的“營改增”過渡期政策并不明確，因此存在多種政策可能?，F(xiàn)狀及影響存量項目稅改政策針對存量項目在“營改增”后如何納稅的問題，目前可能存在以下三種政策動向：第一種，按照一般計稅方法繳納增值稅；第二種，按照簡易計稅方法繳納增值稅；第三種：按照簡易計稅方法繳納同時允許抵扣勞務(wù)分包和專業(yè)分包。存量項目在營業(yè)稅狀態(tài)下的稅負(fù)最低，適用3%稅率與差額征稅政策；采用簡易計稅方法繳納同時允許扣除，與營業(yè)稅負(fù)接近；簡易計稅辦法適用3%征收率、不得適用差額征稅政策的稅負(fù)次之；采用一般計稅方法的稅負(fù)最高，因為大多數(shù)分包支出無法取得增值稅專用發(fā)票或無法取得與11%銷項稅額稅率相當(dāng)?shù)脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，、現(xiàn)狀及影響存量項目合同管理應(yīng)對措施1.對于尚未簽訂合同的在建項目，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商盡快補(bǔ)簽。2.對于存量項目，應(yīng)及時與業(yè)主和分包商進(jìn)行辦理結(jié)算，及時回收工程款和開具發(fā)票。

3.重視對存量項目營業(yè)稅的清算，準(zhǔn)確劃分應(yīng)繳納的營業(yè)稅和增值稅，對應(yīng)清算的營業(yè)稅分期完稅并全額開票。

4.對于以借用資質(zhì)承接的存量項目，如果采用的是簡易征收法，此問題可能比較好解決，符合規(guī)定的差額納稅的要求既可以。如果采用的是一般計稅方法，進(jìn)項稅將無法抵扣，此時可采用前面介紹的總分包模式。

5.對于同時用于新老項目的存量資產(chǎn)，應(yīng)在并存期間對進(jìn)項稅進(jìn)行有效劃分，包括但不限于專門用于存量項目的成本費(fèi)用；新老項目共用的設(shè)備、技術(shù)等相關(guān)的成本費(fèi)用；為新老項目發(fā)生的其他共同成本費(fèi)用。三、項目承接管理（銷項）工程造價現(xiàn)狀：工程造價采取工程量清單計價法進(jìn)行編制，一般由直接成本、間接費(fèi)用、利潤和稅金構(gòu)成，其中，稅金是指營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，采用綜合稅率進(jìn)行記取。方案：1.工程造價修訂與營改增同步稅金成為競爭性因素，實(shí)際成本可能大于計算報價。城建稅及教育費(fèi)附加計算更為復(fù)雜。建立模型測算盈虧平衡點(diǎn)。投標(biāo)報價時考慮業(yè)主身份。2.工程造價修訂滯后于營改增建立增值稅投標(biāo)報價測算模型，測算增值稅下的稅負(fù)，爭取作為調(diào)整投標(biāo)報價的依據(jù)，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅改帶來的稅負(fù)成本的增加?，F(xiàn)狀及影響業(yè)主信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案現(xiàn)狀：由于營業(yè)稅下無需詳細(xì)了解業(yè)主身份和類型，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無法準(zhǔn)確判斷其適用稅目、稅率等事項。影響：1.“營改增”過渡期向業(yè)主進(jìn)行價格調(diào)整2.“營改增”后準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票管理措施：對現(xiàn)有業(yè)主的身份信息、納稅種類、經(jīng)濟(jì)類型等信息進(jìn)行詳細(xì)梳理；建立健全業(yè)主信息檔案；制定業(yè)主信息管理制度，規(guī)范新承接項目的業(yè)主信息管理；做好業(yè)主信息變更的更新維護(hù)工作。工程結(jié)算管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案現(xiàn)狀：。由于建筑企業(yè)普遍存在收入確認(rèn)滯后情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實(shí)際結(jié)算工程款的時間一般較為滯后。影響：1.與業(yè)主結(jié)算滯后導(dǎo)致納稅先于收款2.與分包商、供應(yīng)商結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項稅不能及時抵扣管理措施：1.加強(qiáng)對業(yè)主的結(jié)算管理2.加強(qiáng)對分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理四、物資采購管理（進(jìn)項）在造價體系保持現(xiàn)有體系，未與營改增同步變化時，企業(yè)稅負(fù)水平的高低主要取決于可抵扣的進(jìn)項額的大小，進(jìn)項額的大小又取決于進(jìn)項的綜合平均稅率和抵扣率的高低。營業(yè)稅與增值稅稅負(fù)比較

營業(yè)稅（價內(nèi)稅）增值稅（價外稅）統(tǒng)計報量10,00010,00010,000稅率3%11%11%財務(wù)確認(rèn)收入10,0009,0099,009銷項稅

991

991可抵扣的進(jìn)項發(fā)票

6,449

5,627可抵扣進(jìn)項稅綜合稅率

12%14%進(jìn)項稅

691

691稅負(fù)300300300可抵扣的進(jìn)項發(fā)票占銷項收入比重

72%62%采購定價與供應(yīng)商選擇現(xiàn)狀及影響現(xiàn)狀：營業(yè)稅環(huán)境下，采購定價時一般是將購買價款、稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用相加，選擇價格較低者。篩選供應(yīng)商時不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類型等因素。影響：增值稅環(huán)境下，在進(jìn)行采購定價時，材料價格及運(yùn)輸費(fèi)用所對應(yīng)的增值稅額將不再包含在采購成本中。在選擇供應(yīng)商時需考慮更多的因素。采購定價與供應(yīng)商選擇管理措施：1.確定總體原則以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則。綜合采購成本=材料價款+運(yùn)雜費(fèi)+不可抵扣的進(jìn)項稅-因可抵扣進(jìn)項稅帶來的城建稅和教育費(fèi)附加減少額2.確定比價基礎(chǔ)以增值稅下的“采購成本”作為比價基礎(chǔ)，即：不含稅價格+不可抵扣的增值稅。3.確定最終供應(yīng)商采購成本相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人的供應(yīng)商。采購成本不同時，應(yīng)通過比較綜合采購成本，篩選確定。應(yīng)對方案如何理解采購成本（暫不考慮運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用）采購定價與供應(yīng)商選擇營業(yè)稅增值稅增值稅專用（普通）發(fā)票材料價款100+稅款17

增值稅專用發(fā)票材料價款100稅款17采購成本117采購成本100

增值稅普通發(fā)票材料價款100+稅款17采購成本117增值稅條件下，采購人員需要重新理解采購成本的意義！采購定價與供應(yīng)商選擇如何理解采購成本供應(yīng)商類型計稅方法發(fā)票類型稅率采購成本一般納稅人一般計稅方法增值稅專用稅票適用稅率采購成本=不含稅價格=含稅價格/(1+適用稅率)簡易計稅方法增值稅專用稅票3%采購成本=不含稅價格=含稅價格/(1+3%)小規(guī)模納稅人簡易計稅方法稅務(wù)局代開增值稅專用稅票3%采購成本=不含稅價格=含稅價格/(1+3%)簡易計稅方法增值稅普通稅票3%采購成本=不含稅價格+增值稅=含稅價格采購定價與供應(yīng)商選擇在比價原則和比價基礎(chǔ)確定后，如何進(jìn)行供應(yīng)商選擇？1、在采購成本相同的情況下，優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票且適用稅率最高的供應(yīng)商，以達(dá)到綜合成本最低。供應(yīng)商類型發(fā)票類型稅率或征收率含稅價格

（采購支出）采購成本抵扣進(jìn)項稅減少增值稅附加減少增值稅應(yīng)交稅額一般納稅人增值稅專用稅票17%3510300051051561小規(guī)模納稅人稅務(wù)局代開增值稅專用稅票3%3090300090999增值稅普通稅票3%30003000000僅考慮采購成本無法滿足利潤最大化的管理要求，還需考慮各類附加對利潤的影響采購定價與供應(yīng)商選擇在比價原則和比價基礎(chǔ)確定后，如何進(jìn)行供應(yīng)商選擇？1、在采購成本不同的情況下，供應(yīng)商的選擇。第一步：針對不同類型的供應(yīng)商，選擇同一類型報價最低的供應(yīng)商。第二步：比較不同類型的供應(yīng)商，計算綜合成本最低的情況下，每類供應(yīng)商之間的報價平衡點(diǎn)，選擇綜合成本最低的供應(yīng)商。舉例（發(fā)票時還需要考慮企業(yè)所得稅的影響)：

假設(shè)一般納稅人（稅率17%）含稅銷售價X,附加稅費(fèi)率為10%（城建稅及教育費(fèi)附加），影響利潤的增加因素的為：采購成本X/1.17,減少因素的為：少繳的附加稅X/1.17*0.17*0.1。

假設(shè)小規(guī)模納稅人（征收率3%）含稅價Y，附加稅費(fèi)率為10%（城建稅及教育費(fèi)附加），影響利潤增加因素的為：采購成本Y/1.03，減少因素的為：少繳的附加稅Y/1.03*0.03*0.1。令成本因素相等，平衡點(diǎn)為：X/1.17-X/1.17*0.17*0.1=Y/1.03-Y/1.03*0.03*0.1Y/X=0.86798，當(dāng)小規(guī)模報價折讓86.79%時，雙方的綜合成本是相當(dāng)?shù)摹?/p>

進(jìn)項稅抵扣與價格折讓臨界點(diǎn)分析行次涉及業(yè)務(wù)供應(yīng)商及其提供的發(fā)票

抵扣稅率價格折讓臨界點(diǎn)供應(yīng)商選擇實(shí)際價格折讓>臨界點(diǎn)實(shí)際價格折讓<臨界點(diǎn)1采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或租入有形動產(chǎn)17%

(供應(yīng)商A）3%

(供應(yīng)商D）13.21%供應(yīng)商D供應(yīng)商A17%

(供應(yīng)商A）0%

(供應(yīng)商E）15.99%供應(yīng)商E供應(yīng)商A3%

(供應(yīng)商D）0%

(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D2接受交通運(yùn)輸服務(wù)或建筑工程分包11%

(供應(yīng)商B）3%

(供應(yīng)商D）7.95%供應(yīng)商D供應(yīng)商B11%

(供應(yīng)商B）0%

(供應(yīng)商E）10.89%供應(yīng)商E供應(yīng)商B3%

(供應(yīng)商D）0%

(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D3接受部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等6%

(供應(yīng)商C）3%

(供應(yīng)商D）3.13%供應(yīng)商D供應(yīng)商C6%

(供應(yīng)商C）0%

(供應(yīng)商E）6.23%供應(yīng)商E供應(yīng)商C3%

(供應(yīng)商D）0%

(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D供應(yīng)商信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案現(xiàn)狀：營業(yè)稅條件下，也會建立供應(yīng)商信息庫，但一般涉及內(nèi)容比較簡單，但不統(tǒng)計供應(yīng)商身份信息、發(fā)票類型、稅率等內(nèi)容。影響：營改增后，如果沒有相應(yīng)的信息支撐和理論基礎(chǔ)，可能會出現(xiàn)無法選擇出綜合成本最低的供應(yīng)商，而導(dǎo)致項目成本的增加。管理措施：1.對現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確定供應(yīng)商的相關(guān)資料，建立供應(yīng)商信息庫，最好能分品種分別建立。2.建立采購定價模型，能夠快速的將綜合成本最低的供應(yīng)商篩選出來，避免實(shí)際操作人員素質(zhì)的差異出現(xiàn)計算錯誤，從而出現(xiàn)選擇失誤。工程成本費(fèi)用進(jìn)項抵扣率明細(xì)表.xlsx商品混凝土1、簡易征收：一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土），可選擇按簡易征收辦法的3%征收率繳納增值稅。2、免征增值稅：一般納稅人銷售自產(chǎn)的生產(chǎn)原料中的摻兌廢渣比例不低于30%的混凝土，免征增值稅。3、即征即退：銷售自產(chǎn)的以廢舊瀝青混凝土作為原料的生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，其中廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%，可以實(shí)行即征即退。提示：建筑企業(yè)如果采購了免征增值稅的商品混凝土，無法取得增值稅專用發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。地材等采購現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案現(xiàn)狀：地材等砂石料采購不能提供發(fā)票或僅能提供普通發(fā)票，很多供應(yīng)商為個人。影響：無法取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅，增加稅負(fù)；供應(yīng)商比較小且分散，統(tǒng)一管理要求有難度。管理措施：1.按照“綜合成本最低、利潤最大化”的原則篩選供應(yīng)商。2..如果不能提供增值稅專用發(fā)票，重新確定定價標(biāo)準(zhǔn)，或者要求個人變更為小規(guī)模納稅人，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，或者要求個人以掛靠的形式掛靠到其他增值稅納稅人，在保證綜合支出最低的情況下，爭取更多的增值稅專用發(fā)票。甲供料-現(xiàn)狀及影響現(xiàn)狀：“甲供材”即為甲方提供的材料，根據(jù)項目及業(yè)主要求的不同，甲供材料分為包含在合同總價中和不包含在合同總價中兩種情況，目前比較常見的是，業(yè)主將“甲供”材料金額納入總包合同金額，并將“甲供”材料金額部分對應(yīng)的營業(yè)稅補(bǔ)償給總包方。總包方與業(yè)主以不含甲供材部分的金額進(jìn)行工程結(jié)算。影響：1、對工程承接的沖擊：建筑業(yè)“營改增”后,如果延續(xù)現(xiàn)有政策，將“甲供”材料金額納入建筑業(yè)增值稅銷項稅額計稅依據(jù)，那么總包方需就“甲供”材料部分金額繳納增值稅。考慮到建筑業(yè)適用11%的稅率，而材料通常適用17%的稅率，業(yè)主會將材料部分盡可能從施工合同中剝離出來，極端情況下，總包方僅能從事建筑業(yè)勞務(wù)，形成“清包工”的模式。

2、進(jìn)項稅無法抵扣：如果總包方與業(yè)主簽訂工程總承包合同，則“甲供”材料部分納入總包合同中。此種情形下，如果業(yè)主直接將材料價款支付給材料供應(yīng)商，并自材料供應(yīng)商處取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，則業(yè)主可抵扣17%的增值稅進(jìn)項稅額。同時，總包方需就“甲供”材料部分繳納增值稅，但并無對應(yīng)“甲供”材料進(jìn)項稅額，影響總包方進(jìn)項稅額的抵扣。1.將“甲供”材料轉(zhuǎn)變?yōu)椤凹卓亍辈牧洗朔N方案下，由總包方和材料供應(yīng)商簽訂合同，材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票給總包方，總包方直接支付工程款給材料供應(yīng)商。

需要注意的是，該方案需以業(yè)主配合為前提，因為從進(jìn)項抵扣稅率的角度考慮，材料部分可抵扣進(jìn)項稅額為17%，建筑勞務(wù)可抵扣進(jìn)項稅額為11%，要讓業(yè)主放棄6%的進(jìn)項抵扣稅率差，將是小概率事件。同時，此方案的操作應(yīng)當(dāng)規(guī)避“甲控”為甲方指定的法律風(fēng)險。甲供料-應(yīng)對措施甲供料-應(yīng)對措施2.總包方與業(yè)主建立購銷關(guān)系，由業(yè)主開發(fā)票給總包方此種方案下，要求業(yè)主在向材料供應(yīng)商支付材料采購價款并取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票下，將材料再銷售給總包方，并給總包方開具發(fā)票。需要注意的是，站在業(yè)主的角度考慮，此種方式不具有現(xiàn)實(shí)操作性。業(yè)主將材料再銷售給總包方，需要繳納17%的增值稅銷項稅額，在不考慮再銷售加價的前提下，業(yè)主將原先購入材料產(chǎn)生的17%增值稅進(jìn)項稅額予以消化，實(shí)質(zhì)是將材料采購對應(yīng)的17%增值稅進(jìn)項稅額抵扣轉(zhuǎn)移給總包方。相應(yīng)地，材料17%的進(jìn)項抵扣轉(zhuǎn)化為建筑勞務(wù)11%的進(jìn)項抵扣。分包管理分包管理專業(yè)分包勞務(wù)分包具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包其他形式勞務(wù)分包*影響及應(yīng)對方案基本相同*營改增后，重點(diǎn)管理內(nèi)容具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案現(xiàn)狀：分包商具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)，分包方主要提供人工勞務(wù)，及少量的材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)，目前在營業(yè)稅下能夠提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

影響：具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù)，應(yīng)可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。管理措施：1.加強(qiáng)與分包商的結(jié)算管理，堅持“先開票、后付款”2.降低分包價款，彌補(bǔ)稅款損失其他形式勞務(wù)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案現(xiàn)狀：三種形式，一是勞務(wù)公司派遣人員，二是臨時用工人員，取得的發(fā)票為服務(wù)費(fèi)發(fā)票或無發(fā)票。存在掛靠經(jīng)營的情況。三是以工資單形式結(jié)算的工程隊伍。影響：分包方無相關(guān)資質(zhì)，營改增后無法開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票；掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在抵扣風(fēng)險。管理措施：1.梳理勞務(wù)分包商，清理無資質(zhì)勞務(wù)分包商2.規(guī)范掛靠方式集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)存貨的調(diào)撥現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案現(xiàn)狀：集團(tuán)內(nèi)非匯總納稅范圍內(nèi)跨法人或非法人實(shí)體進(jìn)行設(shè)備物資的調(diào)劑使用，調(diào)入方向調(diào)出方支付設(shè)備物資折舊費(fèi)或財務(wù)費(fèi)用，但調(diào)出方不開具發(fā)票。

影響：非匯總納稅范圍內(nèi)，跨納稅主體的設(shè)備調(diào)撥，如不開具增值稅發(fā)票，會導(dǎo)致調(diào)入方無可以抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票，增加稅負(fù)。管理措施：營業(yè)稅下兩個法人企業(yè)之間材料物資和設(shè)備的轉(zhuǎn)移，在“營改增”后屬于增值稅征收辦法下視同銷售處理的。1、內(nèi)部銷售方式，適用于調(diào)入方永久使用設(shè)備物資的情況，需注意關(guān)聯(lián)交易價格的公允性。2、內(nèi)部租賃方式，適用于調(diào)入方暫時使用，使用完畢后歸還調(diào)出方。征地拆遷補(bǔ)償現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案現(xiàn)狀：一般情況，紅線內(nèi)的拆遷補(bǔ)償收入不包含在合同價款中，業(yè)主據(jù)實(shí)支付；紅線外的拆遷補(bǔ)償收入包含在合同價款中，由施工單位負(fù)責(zé)實(shí)施。

影響：在拆遷補(bǔ)償費(fèi)用計入施工合同的情況下，施工單位無法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，造成稅負(fù)上升。管理措施：與業(yè)主協(xié)商不計入施工合同，雙方單獨(dú)簽訂委托拆遷協(xié)議。施工單位實(shí)行代收轉(zhuǎn)付的形式，在往來科目中進(jìn)行核算，不作為收入和成本。如果業(yè)主要求提供增值稅專用發(fā)票，則爭取在協(xié)議中明確稅負(fù)由業(yè)主承擔(dān)。處理廢舊物資現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案現(xiàn)狀：目前施工企業(yè)在項目完工以后會存在一些殘余物資，有的無法再次利用，項目部直接作為廢料變賣，財務(wù)做成本沖銷處理，未繳納增值稅。

影響：根據(jù)財稅（2009）9號文的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（如低值易耗品、下腳料等），應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。管理措施：需繳納增值稅五、其他日常費(fèi)用其他成本費(fèi)用需要了解哪些費(fèi)用能夠進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣1、辦公、勞保用品將零星采購改為公司集中采購，各大電商均能提供專用發(fā)票。2、管理用車加油費(fèi)采用一車一卡的方式進(jìn)行管理。3、水電費(fèi)存在不能取得專用發(fā)票的情況。如租用他人的房屋、物業(yè)代收、施工現(xiàn)場電表登記均為業(yè)主方，嘗試以專供水電的方式或以獨(dú)立水電表（戶名為施工方）方式或甲方到稅務(wù)局代開發(fā)票的方式，取得增值稅專業(yè)發(fā)票。其他成本費(fèi)用4、運(yùn)輸費(fèi)用由于材料和設(shè)備的增值稅率17%與運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅率11%存在差異，因此相同的采購單價在不同的采購形式下將產(chǎn)生不同的稅負(fù)成本。選擇原則如下：（1）采購成本相同情況下，選擇“一票制”的供應(yīng)商（2）采購成本不同的情況下，測算兩種方式下的報價平衡點(diǎn)，選擇綜合采購成本最低的供應(yīng)商：第一步，分別針對“一票制”和“兩票制”供應(yīng)商，選出每種方式下報價最低的供應(yīng)商。第二步，計算兩家供應(yīng)商的綜合采購成本，按孰低原則選擇其他成本費(fèi)用5、臨建活動板房目前政策尚不明確（1）如作為有形動產(chǎn)來對待，對于租賃的，應(yīng)要求出租方提供增值稅專用發(fā)票，如自建的，應(yīng)取得購買材料和建筑安裝的增值稅專用發(fā)票。（2）如作為不動產(chǎn)來對待，要看政策是否允許抵扣。六、管理制度修訂管理制度修訂管理措施：不同管理領(lǐng)域變革要點(diǎn)以及工作方案，絕大部分需通過修訂各業(yè)務(wù)領(lǐng)域管理制度來加以實(shí)現(xiàn)。（1）需根據(jù)增值稅政策內(nèi)容和管理要求全新建立的制度辦法主要是指增值稅管理制度體系；（2）需在企業(yè)現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的制度辦法包括：財務(wù)管理相關(guān)制度辦法、經(jīng)營管理相關(guān)管理辦法、成本管理相關(guān)管理辦法、采購相關(guān)管理辦法、工程施工相關(guān)管理辦法、合同相關(guān)管理辦法等；（3）其他領(lǐng)域的管理制度如有涉及營改增相關(guān)內(nèi)容的條款應(yīng)當(dāng)一并進(jìn)行修訂。（4）至少需要建立《增值稅管理制度》、《增值稅專用發(fā)票管理辦法》、《增值稅扣稅憑證管理辦法》、《增值稅匯總納稅管理辦法》、《增值稅會計核算管理辦法》、《增值稅信息化管理體系》應(yīng)對方案合同條款修訂“付款條款”中，增加“付款時間與發(fā)票提供時間”的約定，如可約定“先提供發(fā)票后付款”，明確發(fā)票的提供時間以及資金支付方式和支付時間在“違約責(zé)任條款”中，如增加“不能按約定提供發(fā)票，或提供不符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)承擔(dān)XXYY的違約責(zé)任”的約定根據(jù)供應(yīng)商、分包商的身份認(rèn)證、合同類型和抵扣要求，明確應(yīng)當(dāng)提供的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。如增加一條款，如“乙方應(yīng)向甲方提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開），并按實(shí)際提供貨物情況清單，準(zhǔn)確填寫發(fā)票項目”。在采購合同中不能出現(xiàn)跟銷售額掛鉤的違約金條款，這樣可以節(jié)省增值稅《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。稅務(wù)管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案現(xiàn)狀：營業(yè)稅環(huán)境下的稅務(wù)管理相對獨(dú)立，專業(yè)部門之間缺乏信息溝通和協(xié)作。影響：原有的管理機(jī)構(gòu)、人才儲備、知識體系、管理方式已無法滿足營改增環(huán)境下的要求。如果不及時調(diào)整和儲備，勢必造成稅制改革后管理格局混亂、管理風(fēng)險加大的不良后果管理措施：建立增值稅管理