中級會計立信出版社4固定資產(chǎn)和投資性房產(chǎn)

陳淑賢商學院會計系csx_cumt@163.com8404《中級財務會計》第五章固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)2023/2/521.了解《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應用指南，熟悉固定資產(chǎn)標準和價值構成。2.熟悉固定資產(chǎn)增加業(yè)務，能夠根據(jù)不同固定資產(chǎn)選擇使用折舊方法并且計提折舊，掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出及處置的會計處理，3.掌握固定資產(chǎn)期末計量的方法，能夠對固定資產(chǎn)減值進行判斷并計提減值準備。學習目標

重點

固定資產(chǎn)的入賬價值的確定固定資產(chǎn)折舊與減值的核算

難點

計提減值后固定資產(chǎn)折舊的計算及其會計處理

教學重點與難點第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述一、固定資產(chǎn)的概念——同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：■為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的特征1．是為使用而持有，而不是為了出售。2．使用期限長。3．價值轉移在受益期內逐步完成的4．有實物形態(tài)。三、固定資產(chǎn)的分類（P101）按經(jīng)濟用途分類﹛生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用﹜按使用情況分類﹛使用中未使用不需用﹜按所有權分類﹛自有租入﹜按綜合分類﹛生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用經(jīng)營租出不需用未使用土地融資租入﹜第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第一節(jié)固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的確認條件（P100）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量并應考慮棄置費用因素基本原則第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)的初始計量按照成本進行初始計量固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出一、購入的固定資產(chǎn)——外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。

如果一筆購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)？第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量（一）不需要安裝固定資產(chǎn)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶注意：增值稅2009年以后可抵扣，但不包括不動產(chǎn)（P104）購入時：借：固定資產(chǎn)（價、費等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量借：固定資產(chǎn)21500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款24900例1某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格20000元，稅額3400元，發(fā)生的運費1500，款項全部以銀行存款付清。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量（二）需要安裝固定資產(chǎn)——先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。購入時借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等領用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）應付職工薪酬等（新建、改建等不動產(chǎn)進項稅額不抵扣）交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量例2

20X1年5月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運雜費為700元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，領用材料物資價值1500元，購進該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量（1）支付設備價款、運雜費合計59200元（2）領用安裝材料，支付工資等費用（3）設備安裝完畢交付使用借：在建工程50700應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款59200借：在建工程5000

貸：原材料1500

應付職工薪酬3500固定資產(chǎn)的入賬價值=50700+5000=55700借：固定資產(chǎn)55700

貸：在建工程55700第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量二、自建固定資產(chǎn)（一）定義——企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設備和自行建造的房屋建筑物等。（二）自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定——按該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。（1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）（2）在建工程借款利息費用的處理：——與建造固定資產(chǎn)有關的利息支出，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應計入當期損益達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準？

第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量（三）使用科目在建工程——企業(yè)固定資產(chǎn)工程項目自開始建造直到達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的應計入固定資產(chǎn)成本的各項支出。2.工程物資——為企業(yè)固定資產(chǎn)工程項目而準備的各種物資的實際成本3.固定資產(chǎn)4.財務費用——借款費用中不予資本化的部分（Chap11）2023/2/519第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量

例31月，丙公司準備自行建造一幢廠房，為此購入建筑材料一批，價款為250000元，支付增值稅42500元，款項以銀行存款支付。1月至6月，工程先后領用工程物資240000元；剩余轉為存貨；領用原材料一批，成本為32000元，輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關勞務支出為35000元；計提工程人員工資為65800元、計提工程人員福利費為9212元；6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量

(1)購入為工程準備的物資：借：工程物資292500貸：銀行存款292500(2)工程領用物資：借：在建工程—廠房240000

貸：工程物資240000(3)工程領用原材料：借：在建工程—廠房37440

貸：原材料32000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5440(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出：借：在建工程—廠房35000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本35000第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量(5)計提工程人員工資、福利費（65800+9212）：借：在建工程—廠房75012

貸：應付職工薪酬75012(6)6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用：借：固定資產(chǎn)—廠房387452

貸：在建工程—廠房387452(7)剩余工程物資轉作存貨（292500-240000）：借：原材料52500貸：工程物資52500第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量三、投資者投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）價值是否“公允”的判斷標準是什么？借：固定資產(chǎn)貸：實收資本

（或股本、資

本公積）第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量四、接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應根據(jù)具體情況合理確定其入賬價值。1.捐贈方提供了有關憑據(jù)：按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，加上應支付相關稅費，作為入賬價值（3）如果受贈的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價值減去估計折舊后的凈額作為入賬價值。3.貸方反映為“營業(yè)外收入”第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量——將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。融資租賃的定義在實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量五、融資租賃租入的固定資產(chǎn)A企業(yè)B企業(yè)第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量六、非貨幣性交換取得的固定資產(chǎn)1.同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值：

①交換具有商業(yè)實質；

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

2.未同時滿足上述條件時，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。2023/2/527

例4宏發(fā)公司決定用一批商品（賬面成本為8萬元、不含稅市價為10萬元，增值稅率17%，簽發(fā)專用發(fā)票），換入大山公司小轎車一輛（賬面原值30萬元，累計折舊18萬元，公允價值15萬元），宏發(fā)公司支付補價3.3萬元和運費0.1萬元。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量——由于補價比例為3.3÷15=22%，小于25%，此項交易屬于非貨幣性交易。（1）如果雙方交易具有商業(yè)實質，宏發(fā)公司賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)151000

貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款34000

借：主營業(yè)務成本80000貸：庫存商品80000第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量（2）如果雙方交易不具有商業(yè)實質，宏發(fā)公司賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)131000

貸：庫存商品80000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款34000第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量七、債務重組取得的固定資產(chǎn)債權人對受讓的固定資產(chǎn)按公允價值作為入賬價值債權企業(yè)債務企業(yè)第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊的定義折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權責發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價值第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊二、折舊的范圍（一）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍(P112)所有的固定資產(chǎn)均應當計提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：

A.超期使用的汽車

B.購入暫時不需用的新設備

C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物

D.季節(jié)性大修理的機器第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量（二）計提折舊的時間范圍企業(yè)一般按月計提折舊，并以當月月初應計折舊的固定資產(chǎn)為依據(jù)，即：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊當月減少的固定資產(chǎn)，從下月起停止計提折舊第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量【例5】某企業(yè)5月記折舊10000元，5月減少資產(chǎn)20000元，增加資產(chǎn)30000元，6月接受捐贈15000元，報廢30000元，月折舊率1%。計算該企業(yè)6月折舊額。6月折舊額=10000+30000×1%-20000×1%=10100第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量【例6】年初固定資產(chǎn)1000000元，年折舊率12%，5月8日購入固定資產(chǎn)200000元，7月2日報廢固定資產(chǎn)100000元，則年折舊額應是多少？年折舊額=1000000×1%×5+1200000×1%×2+1100000×1%×5=129000（P134，單選題1）第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量=固定資產(chǎn)的原價－預計凈殘值－已計提減值準備累計金額三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素(P111)（一）固定資產(chǎn)應計折舊額已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

處置收入－處置費用提示第七章固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量

1.固定資產(chǎn)原價

——取得固定資產(chǎn)時的原始成本

2.預計凈殘值

——企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額

3.預計使用壽命

——經(jīng)濟年限而不是物理年限

4.折舊方法其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。！第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量四、折舊的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量（一）年限平均法（直線法）

——將折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)使用年限內第七章固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量【例7】宏發(fā)公司廠房原價為1000萬元，公司估計房屋建筑物類固定資產(chǎn)使用壽命50年，預計凈殘值率為4%。則：房屋建筑物類固定資產(chǎn)年折舊率＝（1–4%）÷50=1.92%房屋建筑物類固定資產(chǎn)月折舊率＝1.92%÷12=0.16%廠房每月應提折舊額＝1000×0.16%=1.6萬元第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量（二）工作量法——根據(jù)固定資產(chǎn)一定會計期間的實際工作量計提折舊額固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量例8甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件

=11213.2元第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量（三）年數(shù)總和法（P114）——加速折舊法之一，初期多提折舊，后期少提折舊——逐年遞減計算每年折舊額尚可使用年數(shù)預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量例9年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量（四）雙倍余額遞減法——加速折舊法之一，以直線法折舊率的2倍為年折舊率固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量P114例10雙倍余額遞減法舉例年份預計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風險固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅（？）有利于固定資產(chǎn)更新P114加速折舊法的理由（優(yōu)點）第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量五、固定資產(chǎn)折舊的會計處理

1.企業(yè)應當按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益；

2.正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎計算當月的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額；

3.至少每年年終，對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核；

4.改變時，應當作為會計估計變更第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)折舊的賬務處理折舊額分配制造費用管理費用其他業(yè)務成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)）業(yè)務舉例第七章固定資產(chǎn)

借：制造費用管理費用其他業(yè)務成本貸：累計折舊第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量【例11】某公司20X1年10月份的折舊額計算如表5－2（P116）所示，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”的有關數(shù)據(jù)，編制會計分錄如下：借：制造費用——一車間20000——二車間9000管理費用——廠部8000——未使用設備2000研發(fā)支出1000其他業(yè)務支出4000貸：累計折舊44000第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念（P117）——是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務發(fā)生的支出。資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出

對于符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化；否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。P118資本化？費用化？二、處理原則第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出(一)費用化的后續(xù)支出

應在發(fā)生時一次性直接計入當期費用。借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務成本貸：原材料應付職工薪酬銀行存款等

三、會計處理第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出例1220×1年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設備進行修理，修理過程中發(fā)生應支付維修人員的工資為38000元，應計提的福利費為5320元，不考慮其他相關稅費。第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出借：管理費用43320

貸：應付職工薪酬43320(二)資本化的后續(xù)支出

1.凈值轉入在建工程

借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款原材料等3.發(fā)生的殘值入庫或變現(xiàn)時

借：原材料銀行存款等貸：在建工程4.完工并達到預定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出例13甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：(1)20×2年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3％，預計使用年限為6年。(2)20×4年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。(3)20×5年1月1日至3月31日，經(jīng)過3個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將其使用年限延長4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3％；折舊方法仍為年限平均法。(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費，不考慮固定資產(chǎn)減值因素；第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出(1)20×3年1月1日至20×4年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應計折舊額=568000×(1-3％)=550960(元)

年折舊額=550960/6=91826.67(元)20×3-20×4各年計提折舊的會計分錄為：借：制造費用91826.67

貸：累計折舊91826.67(2)20×5年1月1日固定資產(chǎn)的賬面價值=568000-(91826.67×2)=384346.66(元)固定資產(chǎn)轉入改擴建時的會計分錄為：借：在建工程384346.66

累計折舊183653.34

貸：固定資產(chǎn)568000第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出(3)20×5年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為：借：在建工程268900

貸：銀行存款268900(4)20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)653246.66

貸：在建工程653246.66(5)20×5年3月31日后，固定資產(chǎn)折舊計提：固定資產(chǎn)的賬面價值=653246.66(元)固定資產(chǎn)應計折舊額=653246.66×(1-3％)=633649.26(元)第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出(6)在20×5年4月1日至12月31日9個月期間，每月計提折舊額為=633649.26/(7×12+9)=6813.43(元)20×5年計提折舊額為6813.43×9=61320.87會計分錄為：借：制造費用61320.87

貸：累計折舊61320.87(7)在20×6年1月1日至到期日的7年間，每年計提固定資產(chǎn)折舊額為=6813.43×12=81761.16（元）每年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：借：制造費用81761.16

貸：累計折舊81761.16第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置一、固定資產(chǎn)的處置（P121）（一）賬戶設置——“固定資產(chǎn)清理”——企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般通過該科目核算（過渡類科目）（二）賬務處理固定資產(chǎn)轉入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用及計算稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應交稅費出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理保險賠償、過失人賠償?shù)冉瑁恒y行存款其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理交付使用（籌建期：管理費用）凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理例14

20X1年2月1日，Z公司出售一臺設備，其購入價為150萬元，其間已發(fā)生減值5萬元，售價為100萬。該設備已計提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元。現(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉移手續(xù)。第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置（1）固定資產(chǎn)轉入清理（2）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入借：固定資產(chǎn)清理85

固定資產(chǎn)減值準備5

累計折舊60

貸：固定資產(chǎn)150借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1借：銀行存款100

貸：固定資產(chǎn)清理100營業(yè)外收入？Or營業(yè)外支出？

第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置

二、固定資產(chǎn)的期末計量（一）固定資產(chǎn)清查（P120）企業(yè)應在期末，對固定資產(chǎn)進行清查，并將其清查結果經(jīng)批準后計入當期損益。1.固定資產(chǎn)盤盈（入賬價值：市價-新舊程度，無累計折舊）盤盈發(fā)生時借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調整批準處理時借：以前年度損益調整貸：營業(yè)外收入第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置2.固定資產(chǎn)盤虧盤虧發(fā)生時借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)批準處理時借：其他應收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置（二）固定資產(chǎn)的減值（P232）減值的定義與判斷固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價值在資產(chǎn)負債表日進行判斷第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置1.減值跡象的判斷（P233）

是否發(fā)生減值？

判斷標準？2.可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者：公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3.減值的賬務處理可收回金額﹥賬面價值，不需減值可收回金額﹤賬面價值，將賬面價值減至可收回金額借：資產(chǎn)減值損失（兩者的差額）貸：固定資產(chǎn)減值準備注意：減值損失一經(jīng)確認，不得轉回?。?！第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置【例15】（P235）前進公司某條生產(chǎn)線有資料如下:（1）原價格1100萬元，預計凈殘值50萬元，預計用7年，采用年限平均法計提折舊。（2）20×2年12月購入并安裝驗收合格；20×4年年末發(fā)生減值，公允價值678萬元，預計處理費用8萬元，預計尚可使用年限5年。（3）該生產(chǎn)線20×5~20×9年末來現(xiàn)金流入見表9-7（假定市場利率5%）。表9-7某生產(chǎn)線未來5年預計現(xiàn)金流量年數(shù)12345復利現(xiàn)值系數(shù)0.9520.9070.8640.8230.783年份20X520X620X720X820X9現(xiàn)金流量凈額(萬元)100100300200100=60+處置現(xiàn)金流量40第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置可收回金額1=公允價值-處置費用=678-8=670萬元可收回金額2=預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.952+100×0.907+300×0.864+200×0.823+100×0.783=688萬元選較高者，則為688萬元折余價值=1100-（1100-50）/7×2=800萬元應計提減值準備=800-688=112萬元借：資產(chǎn)減值損失112萬元

貸：固定資產(chǎn)減值準備112萬元2023/2/572第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)的含義投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)新準則新內容一、投資性房地產(chǎn)的概念及其范圍（二）投資性房地產(chǎn)的范圍（P124）房地產(chǎn)包括房產(chǎn)和地產(chǎn)，即建筑物和土地使用權。作為投資性房地產(chǎn)的建筑物是指已出租的建筑物；作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權是指已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。

第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（三）不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍1.自用的房地產(chǎn)——為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；2.作為存貨的房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品，達到預定可銷售狀態(tài)時，從“開發(fā)成本”科目轉為“開發(fā)產(chǎn)品”科目，待銷售后，從“開發(fā)產(chǎn)品”轉為“主營業(yè)務成本”科目第六節(jié)投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的確認和計量（一）投資性房地產(chǎn)的確認投資性房地產(chǎn)同時滿足下列兩個條件的才能予以確認：1.與投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）投資性房地產(chǎn)的計量1.根據(jù)準則，投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量；2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有兩種模式：成本模式和公允價值模式。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)注意：采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，有一定的條件，那就是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的交易市場，企業(yè)能夠持續(xù)取得投資性房地產(chǎn)的公允價值。3.企業(yè)對所有的投資性房地產(chǎn)應當采用統(tǒng)一的計量模式。4.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不能改用成本模式計量。（P125）第六節(jié)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計量后續(xù)計量初始計量成本成本模式公允價值模式第六節(jié)投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)的取得和價值變動（一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)1.取得（形成房地產(chǎn)的同時出租）借：投資性房地產(chǎn)——××建筑物或土地使用權貸：銀行存款在建工程2.賺取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（主營業(yè)務收入）第六節(jié)投資性房地產(chǎn)3.計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務成本（主營業(yè)務成本）貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）4.資產(chǎn)負債表日計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理原則相同。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)取得賺取租金計提減值準備計提折舊或攤銷借：投資性房地產(chǎn)——建筑物或土地使用權貸：銀行存款或在建工程借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入或主營業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本或主營業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（P126）1.取得（形成房地產(chǎn)的同時出租）借：投資性房地產(chǎn)——××建筑物或土地使用權（成本）貸：銀行存款在建工程2.賺取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（主營業(yè)務收入）3.資產(chǎn)負債表日對公允價值的變動進行處理，不計提折舊或攤銷價值，不計提減值準備。若公允價值提高：借：投資性房地產(chǎn)——××建筑物或土地使用權（公允價值變動）貸：公允價值變動損益公允價值降低作相反的會計處理。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)取得賺取租金公允價值變動（提高）公允價值降低作相反的分錄借：投資性房地產(chǎn)——建筑物或土地使用權（成本）貸：銀行存款或在建工程借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入或主營業(yè)務收入借：投資性房地產(chǎn)

——建筑物或土地使用權（公允價值變動）貸：公允價值變動損益第六節(jié)投資性房地產(chǎn)【例16】亨通公司20X1年1月1日將自行建造的一幢建筑物，裝修后對外出租，采用公允價值模式計量。其建造成本為1000萬元，花費裝修費500萬元，款項全部以銀行存款支付。20X1年12月31日，該投資性房地產(chǎn)期末公允價值為1600萬元。假定20X2年12月31日該投資性房地產(chǎn)期末公允價值為1580萬元。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，亨通公司所作會計處理如下：（1）20X1年1月1日取得投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本15000000

貸：銀行存款15000000（2）20X1年12月31日調整投資性房地產(chǎn)賬面價值借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：公允價值變動損益1000000（3）20X2年12月31日調整賬面價值借：公允價值變動損益200000

貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動200000第六節(jié)投資性房地產(chǎn)四、投資性房地產(chǎn)的轉換和處置（一）投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的轉換1.投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的轉換形式轉換形式主要有（P127）：投資性房地產(chǎn)開始自用；作為存貨的房地產(chǎn)改為出租；自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值；自用建筑物停止自用改為出租等。2.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的轉換第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)（成本模式）轉自用（P127）【例17】20X1年7月末，康泰企業(yè)將出租在外的建筑物收回，8月1日開始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)，該建筑物相應由投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)。該項房地產(chǎn)在轉換前采用成本模式計量，截至20X1年7月31日賬面價值為15000000元，其中原價22500000元，累計已提折舊7500000元。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)所作的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)22500000

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）7500000

貸：投資性房地產(chǎn)——××建筑物22500000

累計折舊

7500000第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（2）自用房地產(chǎn)轉投資性房地產(chǎn)（成本模式）（P128）【例18】新天地公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)，20X1年3月15日，與甲企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給甲企業(yè)使用，租賃期開始日為20X1年4月15日。20X1年4月15日，該寫字樓的成本為65000000元，未計提跌價準備，轉換后采用成本模式計量。借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓65000000貸：開發(fā)產(chǎn)品65000000第六節(jié)投資性房地產(chǎn)3.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的轉換（1）投資性房地產(chǎn)（公允價值）轉換為自用房地產(chǎn)（P127）——公允價值入賬

【例19】興業(yè)公司將原采用公允價值模式計量的建筑物收回，作為企業(yè)自用的固定資產(chǎn)處理。在出租收回前，該建筑物賬面價值為8000000元，其中成本7000000元，公允價值變動1000000元，轉換當日該建筑物的公允價值為8400000元。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)興業(yè)公司所作會計處理如下：借：固定資產(chǎn)8400000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本7000000——公允價值變動1000000

公允價值變動損益

400000如果轉換時該資產(chǎn)的公允價值為7800000元，其他條件不變，則企業(yè)作如下的會計處理：借：固定資產(chǎn)7800000

公允價值變動損益

200000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本7000000——公允價值變動1000000第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投