第6章 外幣報表折算

1第5章

外幣財務報表的折算2本章結構外幣財務報表折算概述外幣財務報表折算的基本方法CAS19外幣折算的相關內(nèi)容3

第一節(jié)外幣財務報表折算概述外幣財務報表折算的概念外幣財務報表折算的原因及目的外幣財務報表折算要解決的主要問題4第一節(jié)外幣報表折算概述一、外幣報表折算的涵義（一）定義：外幣財務報表折算是指將以外國貨幣表示的財務報表,按照一定的方法換算為本國貨幣表示的財務報表。（二）兩層含義：1、為了特定的目的，將以外幣表示的報表折算為以記賬本位幣或另一種特定的貨幣表示的財務報表的會計處理程序。2、實質(zhì)是對報表的重新表述，以滿足報表特殊使用者的要求。5第一節(jié)外幣報表折算概述（三）區(qū)分一組概念：外幣報表折算與外幣兌換1、外幣兌換是指將不同的外幣金額換算成同值的本國貨幣（或特定的外幣）的程序，是會計上對原有外幣金額的重新表述。2、外幣報表折算并不涉及不同貨幣的實際交換，僅僅是將報表各項目的表述語言從一種貨幣單位轉(zhuǎn)化為另一種貨幣單位，其發(fā)生的報表折算損益是尚未實現(xiàn)的。3、外幣報表折算既不影響企業(yè)資產(chǎn)、負債的計量基礎，也不影響收入與費用的確認時間。第一節(jié)外幣報表折算概述二、外幣財務報表折算的原因及目的滿足跨國公司編制合并報表的需要滿足在國外證券市場發(fā)行股票或債券的需要方便對子公司的考核67

三、外幣財務報表折算要解決的主要問題（一）各種財務報表的各個項目采用什么匯率進行折算?單一匯率Vs多種匯率現(xiàn)行匯率vs歷史匯率vs平均匯率（二）折算過程中產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額如何處理?計入未分配利潤vs單獨列示（三）不同方法下匯率變動對財務報表的影響？第一節(jié)外幣報表折算概述8

第二節(jié)外幣財務報表折算的基本方法流動與非流動項目法貨幣性與非貨幣性項目法時態(tài)法現(xiàn)時匯率法9一、區(qū)分流動與非流動項目法01表:資產(chǎn)負債表：按其流動性質(zhì)，劃分為流動性項目和非流動性項目兩類，并分別采用不同的匯率進行折算；流動資產(chǎn)和流動負債項目報表日的現(xiàn)時匯率（報表日現(xiàn)行匯率）非流動資產(chǎn)和非流動負債項目取得或承擔日的歷史匯率所有者權益項目（除未分配利潤外）。歷史匯率未分配利潤項目為軋算的平衡數(shù)；

10一、區(qū)分流動與非流動項目法02表利潤表與資產(chǎn)相關的折舊費和攤銷費按資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算相關資產(chǎn)取得時的歷史匯率收入和費用項目由于交易頻繁，因此平均匯率11一、區(qū)分流動與非流動項目法折算差額：按穩(wěn)健性的原則處理對折算凈損失應計入當期損益對于折算凈收益，則應予以遞延，列入資產(chǎn)負債表，用以抵消未來會計年度可能發(fā)生的折算損失。舉例教材p232例9-212一、區(qū)分流動與非流動項目法分析與評價早期普遍采用的方法，AICPA會計程序委員會（CAP）早在1939年第4號會計研究公報（ARB）中推薦使用；主要理由：非流動資產(chǎn)短期內(nèi)不會變現(xiàn)，因此不受現(xiàn)行匯率的影響。隨著其在實務中的運用，其缺陷日益暴露出來；資產(chǎn)和負債內(nèi)部采用不同的匯率缺乏理論基礎；歷史成本計價的存貨期末按現(xiàn)行匯率折算未必恰當。1965年AICPA會計原則委員會（APB）建議不再使用；目前少數(shù)國家在使用，如新西蘭、巴基斯坦、贊比亞、伊朗等。13二、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法該方法下：將資產(chǎn)和負債項目區(qū)分為貨幣性項目和非貨幣性項目，分別采用不同的匯率進行折算；貨幣性項目報表日的現(xiàn)時匯率非貨幣性項目取得日的歷史匯率所有者權益項目除未分配利潤外均按入賬時的歷史匯率折算，未分配利潤為軋平的平衡數(shù)。利潤表項目與資產(chǎn)相關的折舊費和攤銷費按相關資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算；收入和費用按照整個報告期間的平均匯率折算。與流動-非流動項目法一致。折算損益在所有資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目折算過程形成的折算損益，都計入當期已折算的凈收益例9-3：P2341415二、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法分析與評價是美國學者赫普華斯于1956年在改進流動—非流動法的基礎上提出來的。與外幣交易會計處理方法是協(xié)調(diào)一致的，在一定程度上彌補區(qū)分流動與非流動項目法的不足。在不同情況下，非貨幣性資產(chǎn)和負債是根據(jù)不同的計量基礎（如歷史成本或現(xiàn)行市價）計量的，都按歷史匯率折算是不恰當?shù)?。目前采用該方法的國家主要有瑞典、韓國、菲律賓、危地馬拉、哥斯達黎加等。16三、時態(tài)法時態(tài)原則的確定：不改變折算項目的計量基礎貨幣性項目按現(xiàn)行匯率非貨幣性項目區(qū)分為按歷史成本計量的非貨幣性項目：歷史匯率以現(xiàn)行價值計量的非貨幣性項目：現(xiàn)行匯率所有者權益項目除未分配利潤外均按歷史匯率折算，未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。17三、時態(tài)法利潤表項目收入和費用要按交易發(fā)生時的匯率折算，但因為收入和費用交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的，可以應用平均匯率（加權平均或簡單平均）折算；與資產(chǎn)相關的折舊費和攤銷費按相關資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算；折算損益所有資產(chǎn)負債表項目和收益項目的折算過程中所形成的折算損益，均計入當年已折算的凈損益例9-4：P23618三、時態(tài)法分析與評價與前兩種方法的理論基礎不同，是以資產(chǎn)、負債項目的計量基礎作為選擇匯率的依據(jù)；理論依據(jù)在于，報表折算只是一種計量變更程序，是對既定價值的重新表述，報表折算只能改變計量單位，不能用來改變記錄項目的計量基礎；依然存在缺陷.外幣報表折算損益直接計入當期損益，對公司真實利潤水平產(chǎn)生影響，特別是在匯率變動劇烈的情形下。19四、現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負債表項目所有的資產(chǎn)負債項目，都采用資產(chǎn)負債表日的匯率；所有者權益項目采用歷史匯率折算。利潤表項目收入、費用項目，應采用期末的現(xiàn)行匯率，但由于收入和費用的交易時經(jīng)常且大量發(fā)生的，通常按照當期的平均匯率折算。折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示，并逐年累積下去，與留存收益分開列示。舉例教材例9-1：p23020四、現(xiàn)行匯率法分析與評價優(yōu)點折算差額單獨列示在所有者權益項目下，匯率變動帶來的影響清晰可見。缺點歷史成本計價的存貨、固定資產(chǎn)也需按照現(xiàn)行匯率折算。21五外幣財務報表折算方法之比較資產(chǎn)負債表項目流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法貨幣資金CCCC應收賬款CCCC存貨

按成本CHHC

按市價CHCC投資

按成本HHHC

按市價HHCC固定資產(chǎn)HHHC其他資產(chǎn)HHHC應付賬款CCCC長期借款HCCC實收資本/股本HHHH未分配利潤※※※※22*第三節(jié)CAS19外幣折算的相關內(nèi)容外幣01表的折算外幣02表的折算外幣財務報表折算差額的列示外幣財務報表折算差額的轉(zhuǎn)銷對CAS19外幣折算的評價與思考23背景目前，我國外幣報表的折算主要是為了滿足編制合并報表的需要。具體包括兩種情況：一是境外子公司以外幣表示的會計報表的折算；二是境內(nèi)子公司采用與母公司記帳本位幣以外的貨幣作為記帳本位幣編報的會計報表的折算。24外幣01表的折算資產(chǎn)與負債項目：資產(chǎn)負債表日的即期匯率所有者權益項目：發(fā)生時的即期匯率但未分配利潤除外25外幣02表的折算

交易發(fā)生日的的即期匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似