稅收基礎(chǔ)及增值稅消費稅講座

書山有路勤為徑

學(xué)海無涯苦作舟2009年10月10日稅收基礎(chǔ)知識及增值稅消費稅稅制介紹肥東縣國家稅務(wù)局-----尹學(xué)樹在省局初任公務(wù)員培訓(xùn)班上的講座材料很高興就稅收基礎(chǔ)知識及增值稅、消費稅這兩個重要稅種的制度體系及相關(guān)問題向大家作一簡單介紹。希望能給各位年輕的朋友提供一點幫助。序言

稅收最基本的職能就是財政職能，稅務(wù)機關(guān)最基本的工作就是組織稅收收入。各級稅務(wù)機關(guān)其他各項工作都應(yīng)該服從或服務(wù)于履行財政職能，組織財政收入。無論你們將來在稅務(wù)機關(guān)從事什么工作，莫不如此。當(dāng)然，稅收作為政府用來矯正市場失靈的工具，其作用越來越顯著。

2/5/20233第一講稅收基礎(chǔ)知識一、稅收就在我們身邊

稅收在當(dāng)今的社會，已不再是冷僻的概念。打開電腦，稅收類專業(yè)網(wǎng)站比比皆是；翻開報紙，稅收新聞不斷，各種稅收案件層出不窮；每個市民在買賣房屋時，也會計算和討論稅收負擔(dān)；上街購物，商家可能會對你說，他要繳納多少稅款；領(lǐng)工資時，財務(wù)部門會為你扣繳個人所得稅。（一）身邊的稅收現(xiàn)象稅收是納稅人對國家的一份貢獻，也是其應(yīng)盡的一份義務(wù)。稅收是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的一份職責(zé)，而且是一份越來越重要而艱辛的職責(zé)。稅收是國家機器運轉(zhuǎn)的能源，也?政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的有力杠桿。記得1980年我剛參加工作的時候，我對我將要走進的稅務(wù)部門是干什么的都一無所知，那時，我們一個縣的全年工商稅收計劃只有不足300萬元，現(xiàn)在我們縣國稅、地稅加起來一年的稅收計劃已達到10億元以上。這種增長集中反映了我國改革開放以來經(jīng)濟高速發(fā)展，社會快速進步的現(xiàn)實。隨著稅收收入規(guī)模的逐步擴大，需要我們研究并解決的新問題也越來越多，如：什么是稅收？政府到底應(yīng)該收多少稅才是合理的（收少了財政困難；收多了納稅人不干）？稅制如何優(yōu)化？稅種如何設(shè)計？如何約束稅務(wù)官員濫用職權(quán)、違法行政？如何防范納稅人逃避納稅義務(wù)？稅收如何應(yīng)對電子商務(wù)的興起？等等稅收與我們的工作和生活越來越息息相關(guān)。（二）歷史上稅收的功罪一方面，稅收支撐著的世界文明和中國文明被人傳頌稱道，另一方面，稅收導(dǎo)致的沉重負擔(dān)也常常被人咒罵。在中國，有多少朝代的更迭與官府的橫征暴斂激起農(nóng)民揭竿而起有關(guān)，從陳勝、吳廣的對抗徭役，到李自成的“不納糧”口號，無不反映了中國人對無稅社會的渴望。李自成滅了明朝后，片面接受歷史教訓(xùn)，廢除賦稅，用無規(guī)矩的吃大戶來代替稅收，致使財政困難、民心不定、軍心浮動。清兵一入關(guān)，短命的大順政權(quán)迅速崩潰。同苛捐雜稅、橫征暴斂必然導(dǎo)致國家政權(quán)垮臺一樣，人為地削弱甚至廢除稅收，同樣會導(dǎo)致國家政權(quán)的崩潰。馬克思曾一針見血地指出：“廢除捐稅的背后就是廢除國家?！笨偠灾愔貢鰢?，無稅則不國。

（三）提高我國公民納稅意識任重道遠

納稅，是每個納稅人的義務(wù)，但是，要讓每個人都自覺納稅，卻不是一件容易的事。在西方國家公民看來，一張張稅單就是事業(yè)成功的一個個證明。如果自己的收入連納稅起征點都達不到，連納稅人都沒混上，在社會上就會被人瞧不起。納稅被視為一個人的最重要的品行。提高我國公民的納稅意識，任重道遠，還有很長的路要走！中國納稅人的納稅理念與發(fā)達國家還有很大差距，這種巨大的差距使得稅收管理變得異常艱難。

如何提高納稅人的納稅意識？首先，必須進行有力的有針對性的易于接受的稅收宣傳。其次，必須有效地保護納稅人的合法稅收權(quán)益。第三，必須加大對逃避繳納稅款行為的處罰力度。（四）稅收原則

1、現(xiàn)代稅收理論將稅收原則概括為三點：（1）財政原則；（2）公平原則；（3）效率原則。

2、中國歷史上的治稅原則：（1）有義（道義）原則；（2）有度原則；（3）有常原則；（4）統(tǒng)一原則；（5）彈性原則；（6）普遍原則；（7）均平原則，但有三種理解：①按受益征稅才算均平合理；②不分貴賤貧富，一律平等對待方算均平合理；③能力相同的人同等納稅，能力不同的人繳納不同的稅；（8）明確原則；（9）適時原則；（10）便利原則；（11）為公為民原則；（12）增源養(yǎng)本原則等等。我國歷史上的征稅原則論是比較豐富的。歸納起來，主要是從政治、經(jīng)濟、財政、征管四個方面出發(fā)提出的。這些原則之間既有相輔相成、相互促進的一面，又有相互矛盾、相互制約的一面，而每一原則又有其特定的意義。這些治稅原則可以同西方媲美，對今天仍有借鑒作用。

二、政府離不開的稅收（一）什么是稅收

什么是稅收呢？政治學(xué)家把稅收視為國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)；經(jīng)濟學(xué)家把稅收作為一種經(jīng)濟分配方式；財政學(xué)家則把稅收看成一種財政收入形式；社會學(xué)家卻把稅收定義為納稅人對社會的一種應(yīng)盡義務(wù)。

東西方稅收學(xué)界雖然對稅收定義的表述各不相同，但明確而又涵蓋其共性的觀點如下：

①稅收的征收主體是政府；②稅收的客體是社會成員，亦即企業(yè)、個人等納稅人；③稅收必須借助法律手段強制征收；④稅收是無償征收的，政府在征收稅款時無須作等價交換；⑤征稅的目的是為了滿足社會公共需要，因而其本質(zhì)特征是有償?shù)?；⑥國家以稅收方式取得財政收入等。（二）到底誰需要稅收

稅收作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象，無論名稱如何變化，不僅沒有因社會制度的變遷和國家性質(zhì)的更迭而消失，反而在內(nèi)容和形式上都有發(fā)展，并成為當(dāng)代各種社會經(jīng)濟制度中一個不可分割的組成部分。稅收的存在，最直觀地看是由國家存在決定的。國家從氏族公社發(fā)展出來以后，就成為公共事務(wù)的執(zhí)行者。公共事務(wù)就是滿足公共需要的活動。所以從根本上說，稅收的存在是由公共需要決定的，而公共需要則是社會需要中一個重要的有機組成部分。

每個人都需要安全、教育、出行等等。這些需要無法以個人的力量來實現(xiàn)。比如出行、安全，個人也許可以不外出，也許可以請幾個保鏢，但是，遇到戰(zhàn)爭怎么辦？

一個沒有政府的社會，由誰去處理公共事務(wù)？去滿足公共需要呢？其混亂和無助可能是我們難以想象的。所以才有公元前1030年猶太部族向他們的神討要一位愿意統(tǒng)治他們的君主的故事。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，公眾的私人需要可以通過個人事務(wù)來實現(xiàn)，而公眾的公共需要，具有整體集合性，無法通過私人事務(wù)或家庭來滿足，而只能通過公共事務(wù)來滿足。原因在于，家庭或廠商都屬民間經(jīng)濟主體，一方面不具有至高無上的權(quán)威，一方面又具有獨立的經(jīng)濟利益。因此，公共事務(wù)的執(zhí)行者只能是政府。在現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)中，習(xí)慣稱之為“公共部門”。

從納稅人角度看，稅收是一種支出，是享受社會公共產(chǎn)品而需要向政府支付的價格；從政府角度看，稅收是政府提供公共產(chǎn)品以滿足公共需要的經(jīng)濟來源。故納稅人支付稅款和得到政府公共產(chǎn)品之間有著內(nèi)在的密切聯(lián)系。總之，稅收是國家為了實現(xiàn)其職能并滿足社會公共需要，憑借其政治權(quán)力，運用法律手段，按照預(yù)定標準，向社會成員強制征稅，而取得財政收入的一種形式，本質(zhì)上稅收體現(xiàn)“取之于民，用之于民”的性質(zhì)。（三）稅收與宏觀調(diào)控

稅收是政府最為重要的宏觀調(diào)控工具之一。通過對某些行業(yè)、產(chǎn)品設(shè)計低稅率、減免稅，甚至退稅政策，以實現(xiàn)鼓勵、扶持相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展的目的；通過增加企業(yè)和居民的稅收負擔(dān)，可以抑制盲目投資和不健康的過度消費，防止經(jīng)濟過熱等等。這些都是稅收作為經(jīng)濟杠桿發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的例證。（四）稅收與政府體制

國家本質(zhì)上是以公共職能為依據(jù)的，政府代表國家為全體社會成員提供公共產(chǎn)品。中央政府主要在全國范圍內(nèi)配置資源，進行收入再分配，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟運行；地方政府主要在區(qū)域內(nèi)合理配置資源，進行二級調(diào)控，實現(xiàn)地方社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)、有序發(fā)展。

政府需要分級，分級需要分權(quán)，這是分稅制的基本理論依據(jù)。作為地方政府，為了能夠有效提供符合本地特點與需要的公共產(chǎn)品，客觀上需要合理劃分稅權(quán)，建立穩(wěn)固的地方稅制體系。

綜觀各國中央與地方的稅權(quán)劃分模式，應(yīng)該有以下幾條基本經(jīng)驗：

一是確保中央政府的宏觀調(diào)控能力；

二是考慮地方政府的事權(quán)與財政需求；

三是注重調(diào)動地方政府征稅的積極性；

四是重視構(gòu)建科學(xué)合理的稅制體系。123（五）稅收分類與主體稅種選擇

我國目前確立的是以增值稅為主，企業(yè)所得稅次之的雙主體稅制體系。

三、經(jīng)濟運行中的稅收

（一）稅收與經(jīng)濟穩(wěn)定

在自給自足的自然經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)力的水平相對低下，社會財富分配近乎均等，沒有巨大的貧富差距；生產(chǎn)與消費活動直接而自發(fā)，一般不會發(fā)生脫節(jié)現(xiàn)象。因此，既不要政府調(diào)控貧富差距，也不要政府調(diào)控再生產(chǎn)運行。政府的職能非常有限，基本上只是充當(dāng)“守夜者”，稅收的作用主要限于滿足政府的財政需要。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟運行的情形便不同了，既有貧富差異的問題，也有經(jīng)濟冷熱不均的問題。這些問題如果不解決，不僅會遲滯經(jīng)濟的發(fā)展，還會破壞社會的穩(wěn)定。而面對這些問題，就必須由政府運用經(jīng)濟手段加以解決。稅收作為調(diào)控手段成為最佳選擇。說到貧富差異，有時讓人難以接受。一個輕狂的富人為了炫耀或是人仗狗勢，竟然動用20多輛豪華轎車去機場迎接一條狗，其耗費的財富是一個窮人的孩子多少年的生活費或?qū)W費。產(chǎn)生貧富差異的原因很復(fù)雜，既有財產(chǎn)的差別，也有個人能力、健康的差別和教育與訓(xùn)練的差別。但是，這種貧富差異引發(fā)的矛盾，不到尖銳對抗的狀態(tài)，是不宜采用革命的手段來解決的。

任由價值規(guī)律自發(fā)調(diào)節(jié)市場，會引發(fā)經(jīng)濟過冷過熱，進而引發(fā)經(jīng)濟危機。而經(jīng)濟危機的暴發(fā)常常是災(zāi)難性的。政府未雨綢繆地運用稅收杠桿加以調(diào)控應(yīng)屬其份內(nèi)的公共事務(wù)。

政府運用稅收調(diào)控手段解決貧富差異擴大的問題和經(jīng)濟冷熱不均的問題，保持經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定，是稅收的歷史使命，也是稅收事業(yè)的光榮。

當(dāng)然，隨著經(jīng)濟問題的復(fù)雜化，政府調(diào)控經(jīng)濟的手段和方法也必須日益多樣化，如：貨幣、價格、計劃等等?，F(xiàn)在更是常常同時將兩種以上的經(jīng)濟杠桿配合起來使用，打“組合拳”。

（二）稅收與經(jīng)濟效率

在經(jīng)濟學(xué)中，經(jīng)濟效率是指資源的有效利用。資源的有效利用程度要以生產(chǎn)者達到的產(chǎn)量使消費者得到的滿足程度來衡量。如果生產(chǎn)要素的組合所達到的產(chǎn)量能給消費者帶來一定的滿足，那么，經(jīng)濟就具有一定的效率。如果生產(chǎn)要素重新組合后的產(chǎn)量能使消費者得到更大程度的滿足，這就表明經(jīng)濟是更有效率的。如果生產(chǎn)要素組合所達到的產(chǎn)量能使消費者得到最大程度的滿足，任何重新組合將使消費者的滿足程度減少，這就表明經(jīng)濟處于最有效狀態(tài)，這種狀態(tài)稱為“帕累托最優(yōu)狀態(tài)”。

稅收經(jīng)濟效率是指征稅對經(jīng)濟運行效率的影響。征稅必須有利于促進經(jīng)濟效率的提高，也就是要有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能。稅收作為一種重要的再分配工具，可以在促進資源配置合理化、刺激經(jīng)濟增長等方面發(fā)揮重要作用，但也可能扭曲資源配置格局，阻礙經(jīng)濟發(fā)展。稅收的公平與效率是互相促進、互為條件的統(tǒng)一體。效率是公平的前提，如果稅收活動阻礙了經(jīng)濟發(fā)展，盡管是公平的，也是無意義的；同時，公平是效率的必要條件，失去了公平的稅收最終也是不會提高效率的。

發(fā)展中國家實行“效率型”稅制及政策，較之實行“兼顧型”稅制及政策更能促進本國經(jīng)濟騰飛；而發(fā)達國家實行“公平型”稅制???更有益于社會安定。

我國現(xiàn)在屬于經(jīng)濟發(fā)展達到一定水平的發(fā)展中國家，在稅制和稅收政策的選擇運用上應(yīng)實行“效率型”兼顧公平的原則。（三）稅收與經(jīng)濟增長①經(jīng)濟增長通常是指一個國家國民經(jīng)濟所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量的增加，從絕對數(shù)值來看，可以用國民生產(chǎn)總值或國民收入的增長來表示；從相對數(shù)值來看，可以用人均國民生產(chǎn)總值或人均國民收入的增長來表示。②經(jīng)濟增長的主要源泉是資本形成、勞動供給和技術(shù)進步。三者對經(jīng)濟增長的貢獻在不同的國家、不同的歷史時期是各不相同的。③從理論上分析，稅收促進經(jīng)濟增長的機制，是通過稅收對勞動供給、技術(shù)進步和資本形成三個方面產(chǎn)生影響而實現(xiàn)的。在中國勞動力充裕的情況下，稅收對于勞動供給的影響是微弱的。因此，稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系，主要表現(xiàn)為通過稅收政策調(diào)整和稅收優(yōu)惠政策，促進技術(shù)進步，調(diào)控儲蓄規(guī)模，促使民間資金轉(zhuǎn)化為資本等。四、稅收與法治

法治與稅收有著天然、本質(zhì)和密切的聯(lián)系。有國必有稅，有稅必有法。特別是隨著現(xiàn)代稅收法定原則的確立，法律在稅收工作中已經(jīng)具有至高無上的地位。

納稅人納稅是否自覺，很大程度上取決于稅制與征管是否公平。稅務(wù)機關(guān)只有真正堅持依法治稅，才能最大程度地避免征收阻力，提高稅收征管效率，從而充分保障稅收收入的實現(xiàn)。

（一）稅收的出路在于稅收法治

從理論上分析，在培養(yǎng)納稅意識，提高稅法遵從度的過程中，以德治稅和依法治稅都是必不可少的。

從實踐上分析，依法治稅是規(guī)范政府和納稅人行為最重要和最基本的手段。

（1）依法治稅是依法治國的必然要求；

（2）依法治稅是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求；

（3）依法治稅是順應(yīng)社會進步的必然要求；

（4）依法治稅是從嚴治隊的前提和基礎(chǔ)。目前，我國在依法治稅方面存在“三個并存”的問題：一是立法方面，越位與缺位并存，下級出臺越權(quán)文件，立法層面反避稅制度設(shè)計不足；二是執(zhí)法方面，執(zhí)法隨意性與執(zhí)法難并存，內(nèi)部執(zhí)法不規(guī)范，外部執(zhí)法環(huán)境差，執(zhí)法隨意性是主要問題；三是監(jiān)督方面，監(jiān)督不力與重復(fù)檢查并存，監(jiān)督制約機制不完善，缺乏力度，重復(fù)檢查空耗費。

（二）依法治稅重在治權(quán)

1、依法治稅的基本內(nèi)涵所謂依法治稅，作為依法治國的有機組成部分，是指通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，確保稅法得到普遍、公正、準確、有效的實施，從而達到稅收法治的狀態(tài)。逐步形成中國特色的完善的稅收法律體系、規(guī)范的稅收執(zhí)法體系、有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督體系和健全的稅收保障體系，以真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。

2、充分認識推進依法治稅的長期性和階段性

我國依法治稅理念的形成，開始于二十世紀七十年代末的改革開放初期。要充分認識到，依法治稅的實踐是一個長期、復(fù)雜、艱巨的系統(tǒng)工程，真正實現(xiàn)依法治稅任重道遠。但必須分階段地堅持不懈地逐步推進，這樣才能逐步接近依法治稅理想目標。

3、正確認識和把握依法治稅的指導(dǎo)方針

為了實現(xiàn)依法治稅的總體要求，應(yīng)當(dāng)在立法、執(zhí)法、司法、護法等多方面全面推進。任何事物的發(fā)展都是不平衡的，應(yīng)當(dāng)堅持“兩點論”與“重點論”相統(tǒng)一的觀點，抓主要矛盾和矛盾的主要方面。

推進依法治稅，必須堅持“內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外”的指導(dǎo)方針，其核心就是重在“治內(nèi)”、“治權(quán)”、“治官”。強化內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督無疑是推進依法治稅關(guān)鍵，但要解決思想上對監(jiān)督的認識問題。①監(jiān)督是對執(zhí)法者最大的保護，不能等到出了問題，甚至出了大問題再追究；

②監(jiān)督是要實現(xiàn)權(quán)力制衡，防止特定權(quán)力濫用，而不是包辦代替；

③監(jiān)督一定要從上級機關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力接受約束入手，正人先正己；

④引入外部監(jiān)督，排除外部干擾，化解內(nèi)部矛盾；

⑤監(jiān)督要鼓勵勤政，不能使之成為不做事、少犯錯的理由或借口。一是從理論上看，法治是依法治權(quán)，人治是以法治民。依法治稅不僅是治納稅人，更重要的是在于治稅收執(zhí)法權(quán)。二是從主、客觀條件看，解決立法、司法、護法問題，取決于外部條件，而能否公正、嚴格執(zhí)法，主動權(quán)在我們自己手里。三是從社會反映看，執(zhí)法不公、隨意性較大是群眾意見集中的突出問題。四是從稅收執(zhí)法實踐看，依法治稅是一把雙刃劍，一方面要求我們嚴格執(zhí)法，維護法律的尊嚴，另一方面要求執(zhí)法者必須守法，權(quán)力不得濫用。

4、靠機制的作用推進依法治稅規(guī)范執(zhí)法是當(dāng)前推進依法治稅工作中的重中之重，規(guī)范執(zhí)法要靠機制來實現(xiàn)。機制中既包括制度的建設(shè)，也包括實施制度的要求；既要明確實施的環(huán)節(jié)，也要明確實施的手段。

（1）行政立法機制是規(guī)范執(zhí)法的前提；

（2）征收管理機制是規(guī)范執(zhí)法的基礎(chǔ)；

（3）執(zhí)法責(zé)任機制是規(guī)范執(zhí)法的關(guān)鍵；

（4）執(zhí)法監(jiān)督機制是規(guī)范執(zhí)法的保障。（三）稅法體系一覽

1、稅法的概念稅法是稅收法律制度的簡稱，它是國家制定的用于調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

2、稅收關(guān)系任何法律都有特定的調(diào)整對象，法律的調(diào)整對象是區(qū)別不同法律的主要標志。稅法的調(diào)整對象就是在稅收分配的經(jīng)濟關(guān)系之中稅收征納主體以及所有涉稅行為主體的權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系。稅收關(guān)系作為國家組織稅收收入所發(fā)生的社會關(guān)系，是一種性質(zhì)非常復(fù)雜的特殊形式的經(jīng)濟關(guān)系。具體可分為三大類，即：①稅收經(jīng)濟關(guān)系（納稅人與國家之間），②稅收征納程序關(guān)系（征稅機關(guān)與納稅人之間），③稅收監(jiān)督保障關(guān)系（多重交叉）。征稅機關(guān)從性質(zhì)上講，是代表國家利益的，因此，最主要的稅收法律關(guān)系亦可稱為征稅主體與納稅主體之間的關(guān)系。

3、稅收法律體系

一般說來，嚴密的稅法體系，應(yīng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：

（1）稅收法律：是指由全國人民代表大會通過的稅收法律。通常由憲法、稅收基本法、稅收實體法和稅收行政法以及刑法等構(gòu)成。

①憲法規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”

②稅收基本法是將在憲法中無法具體規(guī)定，稅收部門法又難以規(guī)定的內(nèi)容予以概括性規(guī)定的承上啟下的法律。我國的稅收基本法正在研究之中。③稅收實體法是對國家征收的各稅種進行具體規(guī)定的法律。國務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等雖屬稅收行政法規(guī)，也歸包括在此序列。

④稅收行政法是以規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為為主要內(nèi)容的法律。如《稅收征收管理法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《國家賠償法》等。

⑤刑法中對涉稅犯罪行為有關(guān)問題作出了明確規(guī)定。（2）稅收行政法規(guī)是指由政府部門制定的法令和規(guī)章。在我國就是指國務(wù)院制定和頒布的有關(guān)國家行政管理活動的各種規(guī)范性文件。

（3）地方性法規(guī)：由各省級人大根據(jù)本行政區(qū)域的具體情況和實際需要，在同憲法、法律、行政法規(guī)不相抵觸的前提下，制定的地方性法規(guī)、決議和決定。

（4）國際條約是指兩個或兩個以上國家關(guān)于政治、經(jīng)濟、貿(mào)易、文化、軍事、法律等方面規(guī)定其相互權(quán)利與義務(wù)的各種協(xié)議。（四）稅法效力

法的效力包括法的應(yīng)然效力和法的實然效力兩方面。所謂應(yīng)然即應(yīng)該如何，實然即實際如何。稅法也是如此。稅法的應(yīng)然效力是指合法的稅收法律規(guī)范一經(jīng)頒布，就本性地具有以國家強制力為后盾的對稅收行為的約束力和控制力；稅法的實然效力是指稅法在運行、實施過程中所實際產(chǎn)生的對稅收行為的指引力，所起到的實際效果。

1、稅法效力來源

稅法效力來源于稅法的合法性和正當(dāng)性。在實然層面上，稅法的效力來自于國家強制力和稅法主體的稅法意識。

2、稅法效力范圍

稅法效力是稅法規(guī)范對于一定時間、一定空間、一定主體所為的稅收法律行為的一種約束力和強制力。具體包括：

（1）稅法空間效力，即稅法在哪些特定地域內(nèi)發(fā)生的效力；

（2）稅法時間效力，即稅法何時開始生效，何時終止效力和有無溯及力等；

（3）稅法對人效力，即稅法對什么人適用、能管轄哪些人，它涉及一國的稅收管轄權(quán)。

3、稅法效力等級

一部法律只有與上一級次的法律協(xié)調(diào)一致的時候才會有效。因此，根據(jù)不同位階的法律之間的關(guān)系，就形成了高位階法律效力高于低位階法律效力的法的等級結(jié)構(gòu)。維護法律位階的嚴肅性，有利于維護憲法的權(quán)威，保持各種法律規(guī)范的內(nèi)在和諧統(tǒng)一性，從而對立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)、司法權(quán)的行使起限制和指引的作用，保證法律制度整體的良性運行。（五）稅法構(gòu)成要素一幢房子由磚瓦、水泥、玻璃、木材、鋼材等構(gòu)成。那么，一部法律主要由哪些“材料”構(gòu)成呢？我們稱這些材料為“要素”。稅法構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。稅收法律制度有六個構(gòu)成要素：（1）納稅主體；（2）征稅對象；（3）稅率；（4）納稅環(huán)節(jié)；（5）納稅期限；（6）納稅地點；（7）稅收優(yōu)惠；（8）稅務(wù)爭議；（9）稅收法律責(zé)任。

五、走近中國稅收制度我國和世界各國一樣，實行多稅種稅制體系。各稅種之間既有各自獨立，又有相互配合；既有各自的特點，又存在著多方面的共同點。（一）稅種的分類

從研究的需要出發(fā)，我們可以將各稅種進行適當(dāng)?shù)姆诸悺．?dāng)然，設(shè)定不同的標準可以有不同的稅種分類。

1、按征稅對象可以分為：（1）對貨物勞務(wù)的征稅（亦稱流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等）、（2）對資源的征稅、（3）對所得額的征稅（如企業(yè)所得稅、個人所得稅）、（4）對財產(chǎn)的征稅、（5）對行為的征稅等。

2、按稅收管理和使用權(quán)限可以分為，中央稅（如消費）、地方稅（如營業(yè)稅）和中央地方共享稅（如增值稅）。

3、按稅收與價格關(guān)系可以分為，價外稅（如增值稅）和價內(nèi)稅（如消費稅）。

4、按稅負是否易于轉(zhuǎn)嫁可以分為，直接稅和間接稅。

5、按計稅標準可以分為，從價稅（如增值稅）和從量稅（如消費稅）。根據(jù)上述分類及歸屬情況，我們可以看出將要講述的增值稅和消費稅之間存在的同與不同。（二）貨物與勞務(wù)稅貨物與勞務(wù)稅，亦即商品稅。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、車輛購置稅和關(guān)稅。其優(yōu)點有：①收入較為穩(wěn)定，其課稅范圍廣，與商品成本和盈利水平無關(guān)；②稅收征管相對簡便，計稅依據(jù)比較明顯，且采用比例和定額稅率，計算簡單，征管方便；③稅收負擔(dān)隱蔽，容易轉(zhuǎn)嫁，因而納稅人在納稅時沒有強烈的犧牲感受，不易發(fā)生抵觸情緒。其缺點有：①稅負僅與消費成正比，不符合量能原則；②稅收缺乏彈性，沒有自動穩(wěn)定器功能。（三）調(diào)節(jié)收入分配的所得稅

主要有企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個稅種。這里有一個例子可以幫助我們思考何為稅制公平：

一個單位有10個人，他們相約去郊游野炊。整個活動大約需要1000元的經(jīng)費，如何籌集這部分資金呢？

有人提議：每人100元最簡單，這是“平均原則”下的公平。

有兩位女士反對：我們女士吃得少、喝得少，平均掏錢不公平，男士應(yīng)該多交一點錢，他們花費更大一些，這是“受益原則”下的公平。

又有兩位年輕的小伙子反對：我們的收入水平低，負擔(dān)能力差，應(yīng)該讓收入水平高的多交一點錢，這是“能力原則”下的公平。所得稅就是體現(xiàn)了按能力分配的原則。具體的企業(yè)所得稅制和個人所得稅制，由于時間的關(guān)系，這里就不再介紹了。

實際上，最科學(xué)的辦法應(yīng)該是兼顧到以上幾個原則，稅收分配具有同樣的道理。要想在單一稅種中同時兼顧到上述幾個相互矛盾的原則，并非易事。因此，需要設(shè)計功能相互配套的多稅種稅制體系。（四）市場和政府不可或缺的其他稅類我國現(xiàn)有各類非主體稅種有很多。主要有：房產(chǎn)稅、車船稅、煙葉稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、資源稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、契稅等等。

六、稅收征管科學(xué)化理想中，公民能夠在正確的時間內(nèi)準確繳納稅款，而稅務(wù)機關(guān)的任務(wù)只是為自愿納稅的人提供幫助，為征管制定規(guī)章。但現(xiàn)實遠非如此。除了一部分自愿履行義務(wù)的納稅人，更多十分精明而又自私的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何面對，惟一的選擇就是健全稅收征管體系。正是基于這樣的原因，世界各國政府都十分重視稅收征管工作，把強化稅收征管作為貫徹落實稅收政策、維護稅收秩序、確保稅收收入穩(wěn)定的一個重要措施。稅收征收管理就其實質(zhì)而言，屬于一種國家行政行為。具體地說，是稅務(wù)機關(guān)按照國家稅法實施的各種具有法律效力的稅務(wù)行政行為。它是國家行使政治權(quán)力的體現(xiàn)，是對納稅人應(yīng)納稅額征收入庫過程進行組織、計劃、指揮、協(xié)調(diào)、控制的一種行政管理活動。略……

稅收征管模式：以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，強化管理，重點稽查七、稅務(wù)稽查：防止納稅義務(wù)的消亡

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進行檢查和處理的行政執(zhí)法行為。

稽查的重點在于發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)逃避繳納稅款者。當(dāng)然，發(fā)現(xiàn)誰是逃避繳納稅款者比查清他逃避繳納多少稅款更為重要。

說到稅收法律責(zé)任，應(yīng)該是誰害病，誰吃藥。無論是納稅人，還是稅收執(zhí)法人員都應(yīng)如此。

七、走向國際化的稅收

稅收是一國政府憑借其的政治權(quán)力在其管轄權(quán)范圍內(nèi)進行的一種強制課稅。在封閉的經(jīng)濟條件下，一國的商品等生產(chǎn)要素只在境內(nèi)流動，這時，政府無論對什么課稅，怎樣課稅，稅收關(guān)系都只是局限于國內(nèi)，不會對他國產(chǎn)生任何影響。然而，在經(jīng)濟全球化條件下，商品和資本等生產(chǎn)要素存在著大量的跨國流動，國際貿(mào)易、國際投資等國際經(jīng)濟活動十分普遍。在這種情況下，一國如何征稅絕不再是一個純粹的一個國家的主權(quán)范圍內(nèi)的國內(nèi)事務(wù)了。經(jīng)濟全球化要求各國加強稅收協(xié)調(diào)和合作，傳統(tǒng)意義上的國家稅收顯示出越來越多的國際稅收特征。一個國家國際稅收制度建設(shè)水平和國際稅收管理水平的高低，體現(xiàn)一個國家在稅收領(lǐng)域維護國家利益能力的強弱。隨著我國經(jīng)濟與國際經(jīng)濟融為一體步伐的加快，在稅收領(lǐng)域維護國家利益的重任就寄托在你們肩上了。希望大家努力。第二講增值稅

1954年首先在法國創(chuàng)立并實行的增值稅，雖然歷時只有55年，但它已成為一個名符其實的國際性稅種，目前全世界已有約140多個國家和地區(qū)實行了增值稅。增值稅是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要而產(chǎn)生的。我國于1979年引進增值稅在少數(shù)城市試點。1982年7月起在全國農(nóng)業(yè)機具、機器機械兩個行業(yè)和縫紉機、自行車、電風(fēng)扇三個新產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)試行增值稅。1994年開始的全國稅制改革對絕大部分貨物及加工、修理修配勞務(wù)開征增值稅，使之成為主體稅種。第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是以納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。馬克思的政治經(jīng)濟學(xué)告訴我們，勞動創(chuàng)造商品的價值。一件商品的價值一般又可分為已消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移過來的價值和新創(chuàng)造的價值兩部分，這其中新創(chuàng)造的價值量就是增值額。具體到納稅人來說，“增值”就是一個納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值或商品的附加值。用加法表述的話，增值額＝利潤+工資+利息+租金+其他增值項目增值稅轉(zhuǎn)型前還要加上一項“折舊”，現(xiàn)在固定資產(chǎn)在購進時與原材料購進一樣，直接抵扣進項稅額。用減法表述的話，增值額=產(chǎn)出－投入若就商品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程而言，一件商品從生產(chǎn)加工到流通直至消費的全過程中，它在各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的價值即增值額相加就構(gòu)成了這件商品的總價值，表現(xiàn)為這個商品進入消費時的銷售額。換句話說，一件商品的最后銷售額，即為該商品經(jīng)歷生產(chǎn)流通各個環(huán)節(jié)的增值額之和。為了理解增值額、增值稅以及與直接對商品流轉(zhuǎn)額征稅的產(chǎn)品稅的區(qū)別，我們先考慮一個簡單的例子。農(nóng)民種了棉花，將棉花賣給織布商，這個織布商又把布料賣給印染商，先后經(jīng)過五道工序，最后，制成衣服并銷售出去。見下表：服裝生產(chǎn)經(jīng)營增值過程及征稅表經(jīng)營者購買價銷售額增值額增值稅10%商品稅4%農(nóng)民0200200208織布商2003001001012印染商30035050514服裝生產(chǎn)商3506503003026服裝銷售商6508001501532合

計150023008008092有了增值稅與產(chǎn)品稅在貨物生產(chǎn)流通全過程的比較，可以幫助我更好地理解，貨物在單一環(huán)節(jié)的增值額確定和增值稅計算問題。例：某納稅人本期實現(xiàn)銷售額200000元，投入的原材料等物耗150000元，工資20000元，利息5000元，其他費用項目10000元，利潤15000元，增值稅稅率17%。有四種方法計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額如下：計算方法增值稅計算應(yīng)納增值稅額直接相加法（20000+5000+10000+15000）×17%8500元間接相加法20000×+17%+5000×17%+10000×17%+15000×17%8500元直接相減法（200000-150000）×17%8500元間接相減法200000×17%-150000×17%8500元

增值額作為增值稅的計稅依據(jù)，其實只是對增值稅征收制度本質(zhì)特征的一種理論抽象，在實踐中，這種理論上的增值額是難以界定的，對征稅并無實際意義。也就是說，理論上的增值額與法定的增值額是有所差別的。實行增值稅的國家和地區(qū)，一般都采用間接相減法計算應(yīng)納增值稅額，通常稱之為扣稅法。二、增值稅的優(yōu)點

1、只對銷售額中本企業(yè)新創(chuàng)造的那部分沒有征過稅的增值額征稅，因此，可以有效地排除重疊征稅和由此導(dǎo)致的稅負不平，有利于促進社會化生產(chǎn)的發(fā)展，適應(yīng)了建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的需要。

2、按各個環(huán)節(jié)的增值額道道征稅，稅額的多少與各環(huán)節(jié)創(chuàng)造的價值大小相配比，因此，既具有征稅的普遍性、連續(xù)性，又具有稅負的合理性，能較好地處理國家、企業(yè)和個人之間的分配關(guān)系。

3、就一項產(chǎn)品而言，不論是由一個單位生產(chǎn)或幾個單位協(xié)作生產(chǎn)，只要最后銷價相同，則所繳納的增值稅總額也相同。既不會因擴散產(chǎn)品、實行專業(yè)化協(xié)作而增加企業(yè)的負擔(dān)，又不會因企業(yè)實行聯(lián)合而減少國家稅收，有利于保證財政收入的穩(wěn)定增長。

4、由于各個環(huán)節(jié)的增值額之和即相當(dāng)于該產(chǎn)品的最后銷售額，因此，可以對出口產(chǎn)品一次退清流轉(zhuǎn)全過程中繳納的全部增值稅款，以利增強產(chǎn)品的國際競爭力。三、增值稅的分類增值稅分類實際上都是圍繞如何扣稅展開的。

1、依扣稅環(huán)節(jié)的不同，分為實耗扣稅法增值稅和購進扣稅法增值稅。①實耗扣稅法就是按照庫存貨物撥付生產(chǎn)消耗或發(fā)出銷售部分計算進項稅額，進而計算應(yīng)納增值稅額的一種方法。②購進扣稅法就是按照當(dāng)期購進貨物計算進項稅額，進而計算應(yīng)納增值稅額的一種方法。

2、依扣稅依據(jù)的不同，分為會計法增值稅和發(fā)票法增值稅。①會計法是指以會計資料為依據(jù)計算增值稅的銷項稅額、外購貨物及勞務(wù)的進項稅額，進而計算應(yīng)納稅額的一種方法。②發(fā)票法是指以購貨專用發(fā)票作為扣除進項稅額的憑證的一種方法。實行這種增值稅，如果納稅人外購貨物未能取得專用發(fā)票，或者專用發(fā)票上未能按規(guī)定注明進項稅額，購貨方均不能抵扣稅款。我國統(tǒng)一實行的是發(fā)票法增值稅。

3、依扣稅范圍的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。我國采用的是發(fā)票抵扣法。那么，是不是所有的外購商品或勞務(wù)的發(fā)票都可以用來計算扣除稅額呢？

假設(shè)：某一般納稅人企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是月餅，其辦稅人員在申報繳納增值稅時，將為生產(chǎn)月餅而發(fā)生的全部支出中有發(fā)票的部分全都計算了扣除稅額，這些發(fā)票包括購買食糖、瓜子、面粉等原料的發(fā)票，也包括購買食品機械和冷凍設(shè)備的發(fā)票，還包括招待客戶的餐飲發(fā)票和出差的賓館發(fā)票。結(jié)果該企業(yè)被告知：有偷稅行為。

為什么呢？

首先，經(jīng)營中招待客戶的餐飲發(fā)票和出差的賓館發(fā)票，在計算應(yīng)繳增值稅額時是不允許作為扣稅憑證的。

其次，購買生產(chǎn)經(jīng)營用原村料、輔助材料的發(fā)票，在計算應(yīng)繳增值稅額時是一定可以作為扣稅憑證的。第三，購買生產(chǎn)經(jīng)營用機械設(shè)備等發(fā)票，在計算應(yīng)繳增值稅額時能否作為扣稅憑證，如何扣稅，則各不相同，也因此有了如下的增值稅分類，即：生產(chǎn)型、收入型和消費型。

①生產(chǎn)型增值稅，就是不允許扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進項稅額的一種方法。因為這種類型的增值稅征稅對象實際上相當(dāng)于全社會國民生產(chǎn)總值，故稱之為生產(chǎn)型增值稅。稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴重。

②收入型增值稅，就是對于固定資產(chǎn)的進項稅額，在購入時不允許一次性全部扣除，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限，每期扣除提取固定資產(chǎn)折舊部分的進項稅額的一種方法。因為這種類型的增值稅征稅對象實際上相當(dāng)于全社會國民收入總額，故稱之為收入型增值稅。稅基其次。

③消費型增值稅，就是允許將固定資產(chǎn)進項稅額在購入時一次性全部扣除的一種方法。因為這種類型的增值稅實際上對全部生產(chǎn)資料都不征收增值稅，征稅對象僅限于消費資料，故稱之為消費型增值稅。稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。第二節(jié)納稅義務(wù)人一、增值稅納稅人的基本規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。具體包括：①單位——主要是指各類企業(yè)、單位、社會團體及其他組織。②個人——個體經(jīng)營者和其他個人。③承租人和承包人——把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。④進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為納稅人；對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。⑤扣繳義務(wù)人。二、增值稅納稅人的分類

按照增值稅的基本定義，中國的廣大城鄉(xiāng)有多少公司、工廠、商店、作坊，這些都是增值稅納稅人。為了解決增值稅納稅人數(shù)量多，經(jīng)營規(guī)模、管理水平差異大，征收管理很困難的問題，我國根據(jù)銷售規(guī)模和核算情況的差異，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，并實行不同的計稅方法和征管要求。對于一般納稅人，實行憑發(fā)票扣稅的稅款計算程序，準確計稅。對于大量小規(guī)模納稅人，則按照簡易征收率稅，并按簡易的征收管理辦法實施征管。這樣，大大簡化了增值稅的征管工作，既有利于增值稅制度的推行，也符合國際慣例。

（一）小規(guī)模納稅人的認定及管理

1、符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人（簡稱生產(chǎn)型納稅人），以及以生產(chǎn)型為主業(yè)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（簡稱商貿(mào)型納稅人），年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。實踐中，小規(guī)模納稅人包括小規(guī)模納稅人企業(yè)和個體經(jīng)營戶。

2、小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票，必要時可到國稅機關(guān)代開專用發(fā)票。鼓勵、扶持、督促小規(guī)模納稅人建立健全財務(wù)核算。對財務(wù)核算健全的納稅人實行申報征收增值稅；對應(yīng)建賬核算而未建賬核算的納稅人實行核定征收方式征收增值稅；對不具備建賬核算條件的納稅人實行定期定額方式征收增值稅（主要指個體經(jīng)營戶）。（二）一般納稅人的認定及管理

1、一般納稅人的認定一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。（1）新開業(yè)的符合一般納稅人核算要求的生產(chǎn)型企業(yè)，可按預(yù)計銷售額達標申請一般納稅人資格，稅務(wù)機關(guān)可作暫認定。（2）新開業(yè)的符合一般納稅人核算要求的商貿(mào)型企業(yè)，可按預(yù)計銷售額達標申請一般納稅人資格，稅務(wù)機關(guān)可將其認定為輔導(dǎo)期一般納稅人。（3）銷售額達到標準的必須認定一般納稅人資格，按一般納稅人管理。（4）對成品油加油站，無論其銷售額大小一律按一般納稅人管理，征收增值稅。（5）下列納稅人不屬于一般納稅人：①除個體經(jīng)營者以外的其他個人；②非企業(yè)性單位；③不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

2、一般納稅人的管理

（1）暫認定的一般納稅人期限為一年，到期后要履行續(xù)認定手續(xù)。續(xù)認定之前，稅源管理部門要對其進行納稅評估，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，確認并糾正涉稅問題。對于問題嚴重，不符合一般納稅人條件的，可先停供專用發(fā)票，停止進項稅額抵扣，按適用稅率征稅，必要時可取消其一般納稅人資格。

（2）新認定的商貿(mào)型一般納稅人輔導(dǎo)期為6個月。輔導(dǎo)期內(nèi)，每月只能領(lǐng)購25份最高限額萬元的專用發(fā)票，如需增購，必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，否則不予增購；納稅人取得的進項稅發(fā)票，必須在經(jīng)過認證、上傳交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。輔導(dǎo)期滿后要履行續(xù)認定手續(xù)。續(xù)認定之前，稅源管理部門要對其進行納稅評估，了解企業(yè)經(jīng)營情況，確認并糾正涉稅問題。對存在問題，需要整改的，可作延長輔導(dǎo)期6個月處理；對于問題嚴重，不符合一般納稅人條件的，可取消其一般納稅人資格。為了維護增值稅制的立法精神，擴大增值稅“環(huán)環(huán)抵扣、道道征稅”鏈條機制的覆蓋范圍，堵塞稅收流失漏洞，一般納稅人資格一經(jīng)認定，除暫認定一般納稅人和輔導(dǎo)期一般納稅人續(xù)認定時被取消資格之外，只有在企業(yè)辦理注銷時，才可一并取消一般納稅人資格。第三節(jié)征稅范圍目前，世界上實行增值稅的國家由于經(jīng)濟發(fā)展特點和財政政策不同，增值稅的征稅范圍也不同，歸納起來有以下幾種情況：一是征稅范圍僅限于工業(yè)制造環(huán)節(jié)。由于覆蓋范圍小，并不能徹底解決重復(fù)征稅問題，限制了增值稅優(yōu)越性的發(fā)揮。二是在工業(yè)制造和貨物批發(fā)兩環(huán)節(jié)實行增值稅?？梢栽谳^大范圍消除重復(fù)征稅引發(fā)的稅負不公，便于計算出口退稅，促進貨物合理流通。三是在工業(yè)制造、貨物批發(fā)和貨物零售三環(huán)節(jié)實行增值稅。能夠較充分地發(fā)揮增值稅的優(yōu)越性。目前大部分發(fā)展中國家都是在這一范圍內(nèi)實施增值稅。四是將征稅范圍擴展到服務(wù)業(yè)，甚至有些西歐國家對農(nóng)業(yè)等初級產(chǎn)品的生產(chǎn)行業(yè)也實施了增值稅。這樣的增值稅徹底排除了重復(fù)征稅，是一種最完善的增值稅。一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定凡在貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口這四個環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)的，都要按規(guī)定繳納增值稅。增值稅征稅范圍的具體內(nèi)容如下：

1、銷售貨物“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！坝袃敗辈粌H僅指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟利益。

2、提供加工和修理修配勞務(wù)“加工”是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托者的業(yè)務(wù)，即通常所說的委托加工業(yè)務(wù)。“委托加工業(yè)務(wù)”是指由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹笔侵甘芡袑p傷和部分喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。所謂“提供加工和修理修配勞務(wù)”都是指有償提供加工和修理修配勞務(wù)。內(nèi)部員工的此類勞務(wù)不在增值稅征稅范圍。

3、進口貨物指申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。通常，境外產(chǎn)品要輸入境內(nèi)，必須向我國海關(guān)申報進口，并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅（免稅貨物除外）。二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定單位或個體經(jīng)營戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。對上述行為視同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計算銷售額并征收增值稅。一是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負的不均衡。三、對混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定混合銷售行為與兼營行為是在1994年流轉(zhuǎn)稅制改革時，由于對貨物銷售全面實行了增值稅，而對服務(wù)業(yè)除加工和修理修配外仍實行營業(yè)稅，以及企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟需要開展多種經(jīng)營的情況下，出現(xiàn)的兩個新的稅收概念。（一）混合銷售行為所謂混合銷售行為是現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。如銷售設(shè)備并負責(zé)安裝調(diào)試等。關(guān)鍵特點是：一筆業(yè)務(wù)涉及兩項不可分割的收入，而這兩項收入在法理上應(yīng)分別繳納增值稅和營業(yè)稅。對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。判別一個企業(yè)的混合銷售收入究竟是應(yīng)該繳納增值稅呢，還是應(yīng)該繳納營業(yè)稅？這就要看，納稅人年度混合銷售收入中，是貨物銷售額所占的比重大，還是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額所占的比重大。前者的比重大，混合銷售收入一并征收增值稅；后者的比重大，混合銷售收入一并征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由縣以上（含縣級）國家稅務(wù)局確定。關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定：

1、運輸行業(yè)混合銷售行為的確定——從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

2、電信部門混合銷售行為的確定——電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

3、林木銷售和管護的處理……（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

所謂兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為可以相互獨立完成。條例細則規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。對納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由縣以上（含縣級）國家稅務(wù)局確定。四、增值稅征稅范圍的其他規(guī)定

1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅；

2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)征收增值稅；

3、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品征收增值稅；

4、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。

5、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。

6、非郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

7、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。

8、對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用（不是隨銷連續(xù)不斷收取的費用），凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

9、關(guān)于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅的問題：（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按增值稅混合銷售的規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。（2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共有的不征收增值稅。

10、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

11、從事貨物生產(chǎn)的納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（各類建安合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：（1）必須具備建設(shè)行政管理部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

12、縫紉，應(yīng)征收增值稅。

……五、不征收增值稅的貨物和收入

1、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位建筑工程的，不征收增值稅。

2、供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

3、對國家管理部門發(fā)放各種證、照、牌等收取的工本費收入，不征收增值稅。

4、對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。

5、代購貨物行為，凡同時具備以下3個條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票交委托方；如為收購發(fā)票，則由委托方從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購交受托方開具給投售人。（3）受托方按銷貨方實際收取的銷售額和銷項稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

6、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是指整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。

……六、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照下列原則征稅：

1、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

2、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。第四節(jié)稅率

增值稅稅率是按照貨物的整體稅負設(shè)計的，根據(jù)應(yīng)稅貨物的銷售額和增值稅稅率，即可計算出該項貨物到本環(huán)節(jié)為止所應(yīng)承擔(dān)的全部稅額（即通常所稱的銷項稅額）。從全部稅額中扣除以前環(huán)節(jié)已納的稅額（即通常所稱的進項稅額），就是該貨物在本環(huán)節(jié)新增價值部分所應(yīng)承擔(dān)的稅額。無論哪種類型的增值稅，都是以貨物或勞務(wù)的全部銷售額（即流轉(zhuǎn)額）為計算銷項稅額的基數(shù)的，所以，這也是增值稅歸屬于流轉(zhuǎn)稅的由來。一、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型確定增值稅稅率的基本原則，應(yīng)是盡可能減少稅率檔次，或者說不宜采取過多檔次的稅率。首先，多檔稅率必然帶來在計算增值稅時需要劃分銷售的貨物屬于哪一檔稅率，有時會出現(xiàn)無法確定的問題。銷售貨物的品種越多，計算越復(fù)雜，困難越多。其次，多檔稅率容易出現(xiàn)低征高扣或高征低扣的情況。不僅導(dǎo)致計算困難、申報困難、審計困難，還會產(chǎn)生由稅制設(shè)計缺陷決定的稅收不公等消極影響。第三，多檔稅率會使增值稅失去中性稅收的特征。增值稅的主要作用在于普遍調(diào)節(jié)、公平稅負和保證財政收入，其調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用非常有限。為彌補這一不足，許多開征增值稅的國家都同時輔之以其他間接稅相配合，形成合理的流轉(zhuǎn)稅體系，以實現(xiàn)稅收的財政職能和經(jīng)濟職能都能得到較好的發(fā)揮。如我國的營業(yè)稅與增值稅平行征收，消費稅與增值稅交叉征收?；谏鲜鲈颍瑢嵭性鲋刀惖膰乙话愣疾捎枚寥龣n稅率，最少的只有一檔。從世界各國設(shè)置增值稅稅率的情況看，一般有以下幾種類型：

1、基本稅率，也稱標準稅率。這是權(quán)衡生產(chǎn)力發(fā)展水平、財政政策的需要、消費者的承受能力及歷史上流轉(zhuǎn)稅稅負水平后確定的，適用于絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。

2、低稅率，即對基本生活用品和勞務(wù)確定的適用稅率。設(shè)置低稅率的根本目的是為了照顧消費者的利益，保證消費者對基本生活用品的消費。當(dāng)然，采用低稅率的貨物和勞務(wù)不宜過多，否則會影響增值稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3、高稅率，即對奢侈品、非生活必需品或勞務(wù)確定的適用稅率。這是為了限制某些高消費，增加財政收入，發(fā)揮增值稅的宏觀調(diào)控作用。同樣，采用高稅率的貨物和勞務(wù)也不宜過多

4、零稅率。一般來說，各國增值稅都規(guī)定有零稅率，其實施范圍主要是出口貨物。

二、我國增值稅稅率

根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，另對出口貨物實施零稅率。

（一）基本稅率

納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。這一稅率就是通常所說的基本稅率。

（二）低稅率

納稅人銷售或者進口下列貨物的，稅率為13%。這一稅率即是通常所說低稅率。

1、糧食、食用植物油；

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3、圖書、報紙、雜志；

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）零稅率納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）其他規(guī)定

1、納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

2、納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。三、我國增值稅征收率由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，會計核算不健全，無法準確計算銷項稅額和進項稅額，不允許使用增值稅專用發(fā)票，因此，實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易方法。（一）征收率的一般規(guī)定小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（二）征收率的特殊規(guī)定下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①凡享受過擴抵政策，或執(zhí)行了轉(zhuǎn)型政策的固定資產(chǎn)，在銷售時均按照適用稅率征收增值稅。②凡未享受過擴抵政策，或未執(zhí)行轉(zhuǎn)型政策的固定資產(chǎn)，在銷售時均按照4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按適用稅率征收增值稅。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。上述銷售實際上就是指經(jīng)營銷售。

3、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）；（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；（5）自來水；（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

4、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅（關(guān)稅）商店零售的免稅（關(guān)稅）品。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。第五節(jié)增值稅的減稅、免稅

為了實現(xiàn)鼓勵、扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品發(fā)展的目的，促進環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮增值稅對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用，我國不僅設(shè)計有低檔稅率，而且還為一些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基本生活消費品、特殊商品或特殊企業(yè)制定了減稅、免稅和退稅的優(yōu)惠政策。一、減免稅涉及的范圍主要涉及到①銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、②糧食和食用植物油、③農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、④資源綜合利用、⑤醫(yī)療衛(wèi)生、⑥宣傳文化、⑦促進殘疾人就業(yè)、⑧民族貿(mào)易、⑨軟件產(chǎn)品、⑩起征點?！?/p>

二、目前我國稅收優(yōu)惠政策實踐中存在的問題

1、宏觀決策層在面對許多社會經(jīng)濟問題的時候，往往希望通過出臺稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生立竿見影的調(diào)節(jié)作用。但現(xiàn)實中的有些稅收優(yōu)惠政策并未收到應(yīng)有的效果，反倒增加了完善稅制的難度。這是優(yōu)惠過濫的問題。

2、從稅收立法層面來看，無論是稅收法律、法規(guī)，還是財稅部門規(guī)章，我國在出臺一些稅收優(yōu)惠政策的時候，對于反避稅條款如何進行精心的制度設(shè)計大都著力不夠。而一項存在嚴重制度缺陷的稅收政策會降低執(zhí)法者對于執(zhí)法效果的信心，進而會嚴重挫傷執(zhí)法者的執(zhí)法積極性；倒是會誘導(dǎo)某些納稅人產(chǎn)生對利用稅法漏洞謀取不當(dāng)利益的欲望。

3、一些地方政府和基層稅務(wù)機關(guān)把人為的執(zhí)法不到位或法外施恩理解為稅收優(yōu)惠或稅收促進經(jīng)濟發(fā)展，要知道稅收優(yōu)惠政策的決策權(quán)不在地方，這種各自為政的所謂“稅收優(yōu)惠”對宏觀經(jīng)濟的健康發(fā)展顯然是有害無益的。貫徹稅收優(yōu)惠政策對于經(jīng)濟社會發(fā)展的積極促進作用是毋庸置疑的，在實際執(zhí)行過程中給基層執(zhí)法者也提出了許多“高、精、尖”的難題。我們一線的稅務(wù)工作者惟有站在全局的高度，把握好優(yōu)惠政策的精髓，不斷地編織好或修補好一張張“過濾網(wǎng)”，并努力用好這些“過濾網(wǎng)”將應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人和事項與不應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人和事項區(qū)分開來。既發(fā)揮好稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)作用，又履行好稅源監(jiān)控的職責(zé)。第六節(jié)銷項稅額與進項稅額

增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進項稅額兩個因素。應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額一、增值稅銷項稅額（一）銷項稅額的概念及計算

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。其含義：一是銷項稅額對銷售方而言，在沒有依法抵扣進項稅額前，并不是其應(yīng)納增值稅額，而是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅負；二是銷售額是不含銷項稅額的銷售額，銷項稅額是從購買方一并收取的，體現(xiàn)了價外稅性質(zhì)。銷項稅額是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與稅率的乘積，該概念是相對于進項稅額來說的，定義銷項稅額是為了區(qū)別于應(yīng)納稅額。其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額×稅率或銷項稅額＝組成計稅價格×稅率（二）銷售額的確定在增值稅稅率一定的情況下，計算銷項稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。

1、銷售額的一般規(guī)定條例規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。應(yīng)稅銷售額具體包括以下內(nèi)容：（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用。具體有：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論其會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。但下列三項不包括在計稅的價外費用之列：①向購買方收取的銷項稅額，因增值稅屬價外稅。②受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。代收代繳消費稅構(gòu)成委托加工貨物售價的一部分，與收取加工費沒有內(nèi)在關(guān)聯(lián)。③同時符合以下兩個條件的代墊運費：即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。在這種情況下，納稅人僅僅是為購貨人代辦運輸業(yè)務(wù)，而未從中收取額外費用。稅法規(guī)定，將價外費用并入計稅銷售額，是為了防止納稅人以各種名目的收費減少計稅收入逃避納稅。當(dāng)然，在將價外費用和包裝物押金并入計稅銷售額之前，應(yīng)先進行價稅分離。（3）消費稅稅金。消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅額時，其應(yīng)稅銷售額均應(yīng)包括消費稅稅金。

2、混合銷售的銷售額根據(jù)條例細則的規(guī)定，混合銷售行為如果屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其計稅銷售額為貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的合計。銷售貨物（包括增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）的銷售額根據(jù)實際情況來判斷含稅與否；而非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入，應(yīng)換算為不含稅銷售額后征稅。

3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額對納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，其增值稅計稅銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的合計。非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅收入，先換算后合并計稅。

4、價款和稅款合并收取情況下的銷售額現(xiàn)行增值稅為價外稅，一般納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)開具專用發(fā)票時，價款和稅款在增值稅專用發(fā)票上是分別注明的。但小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，以及一般納稅人向非增值稅一般納稅人單位或消費者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，只能開具普通發(fā)票。這樣，其在銷售時就會將價款和稅款合并定價，發(fā)生銷售額和增值稅額合并收取的情況。在這種情況下，就必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。其換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

5、視同銷售行為銷售額的確定視同銷售行為在前面已經(jīng)提到，它是增值稅稅法規(guī)定的特殊銷售行為。由于視同銷售行為一般不以資金形式反映出來，因而會出現(xiàn)有視同銷售行為而無銷售額的情況。另外，有些納稅人以少繳稅款為目的，在無正當(dāng)理由的情況下以明顯偏低的價格銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額，如何核定。為解決上述問題，應(yīng)按照下列順序核定其計稅銷售額。（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格應(yīng)加計消費稅稅額。計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額或組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）式中“成本”分為兩種情況：屬于銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本；屬于銷售外購貨物的為實際采購成本。“成本利潤率”為10％。但屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率，按國家稅務(wù)總局確定的全國平均成本利潤率執(zhí)行。例：某針織廠（一般納稅人）在春節(jié)前某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠員工，共發(fā)放A型內(nèi)衣200件，每件售價100元（不含稅）；發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無售價，已知制作B型內(nèi)衣的單位成本為90元。則A型、B型內(nèi)衣計稅銷售額

＝200×100＋200×90×（1＋10％）＝39800（元）

6、特殊銷售方式的銷售額在市場經(jīng)濟條件下，納稅人會采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴大銷售、占領(lǐng)市場。銷售方式不同，確定銷售額的方法也不同。（1）以折扣方式銷售貨物①折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因購買方需求量大等原因，而給予的價格優(yōu)惠。與銷售量對應(yīng)，同票注明者方可減除銷售額。②折扣銷售與銷售折扣不同，銷售折扣是指為鼓勵購買方及時償還貨款而給予的現(xiàn)金折扣優(yōu)待，視償還貨款及時性而定，不得減除銷售額。③折扣銷售與銷售折讓也不同，銷售折讓是指銷售方在所售貨物存在質(zhì)量等問題的情況下，為避免退貨發(fā)生損失而給予購買方一定的價格饒讓?？梢詼p除銷售額。有兩點值得注意：一是折扣銷售僅于貨物的價格折扣，如果銷售方將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于實物折扣，則該實物款額不得從銷售額中減除，應(yīng)按“視同銷售貨物”計征增值稅。二是無論是折扣銷售，還是銷售折讓，凡要減除銷售額，都必須以購買方主管國稅機關(guān)或銷售方主管國稅機關(guān)出具的《開具紅字發(fā)票通知單》為依據(jù)。國稅機關(guān)一旦出具《開具紅字發(fā)票通知單》，就可以對與減除銷售額相對應(yīng)的，購買方的進項稅額進行有效監(jiān)控，以確保其不得抵扣。（2）以舊換新方式銷售貨物以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價部分沖減新貨物價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。（3）還本銷售方式銷售貨物所謂還本銷售，指銷售方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。稅法規(guī)定：納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。（4）以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。有人認為，以物易物的雙方均沒有發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，不需要計提銷項稅額，也不需要抵扣進項稅額。這是錯誤的。正確的做法是：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進項稅額。需要強調(diào)的是，雙方均應(yīng)開具合法有效的票據(jù)提供給對方。如果沒有合法有效的增值稅抵扣憑證，收到的貨物不得抵扣進項稅額。（5）包裝物押金計稅問題包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。銷貨方為促使購貨方盡早退還包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，通常向購貨方收取包裝物押金，待包裝物收回即退還押金。稅法規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對于超過雙方約定期限不再退還，或超過1年時間仍未退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝的貨物適用稅率計征增值稅。另外，包裝物押金與包裝物租金不能混淆，納稅人出租包裝物收取的包裝物租金屬于價外費用，應(yīng)在收取時便并入銷售額征稅。對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。二、增值稅進項稅額（一）進項稅額的含義納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅為進項稅額。進項稅額與銷項稅額是相互對應(yīng)的兩個概念，在購銷業(yè)務(wù)中，對于銷貨方而言，在收回貨款的同時，收回對應(yīng)銷項稅額；對于購貨方而言，在支付貨款的同時，支付對應(yīng)進項稅額。也就是說，銷貨方收取的銷項稅額就是購貨方支付的進項稅額。

任何一個增值稅一般納稅人，在其經(jīng)營過程中，都會同時以賣方和買方的身份存在，既會發(fā)生銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，又會發(fā)生購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，因此，每一個一般納稅人都會有收取的銷項稅額和需要支付的進項稅額。

前面講過，一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項稅額扣除當(dāng)期進項稅額的余額。按購進扣稅法計算，有可能出現(xiàn)當(dāng)期進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額的差額，我們稱此差額為“留抵稅款”。留待與以后的銷項稅額繼續(xù)抵扣。值得注意的是，理論上的進項稅額并不是都能抵扣的，稅法對哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣都作了嚴格規(guī)定。（二）進項稅額的確定正確審定進項稅額，嚴格按稅法規(guī)定計算可抵扣的進項稅額，是保證正確貫徹實施增值稅制，保障國家財政收入重要環(huán)節(jié)。在確定增值稅應(yīng)抵扣進項稅額時，必須依照《增值稅暫行條件》及其實施細則對進項稅額的抵扣范圍、條件、數(shù)額及方法的專門規(guī)定嚴格執(zhí)行。

1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的確定與抵扣增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人處購進的農(nóng)產(chǎn)品，按買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。①農(nóng)產(chǎn)品所包括的具體品目按《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》來確定；②以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售者開具的普通