2023年7月高級財務會計簡答和業(yè)務題復習

歷年試題（近3年）可以到南京廣播電視大學試卷數據庫里去下高級財務會計簡答題和業(yè)務題復習題型：單項選擇題（每小題2分，共20分）多項選擇題（每小題２分，共10分）判斷題（每小題1分，共１0分）簡答題（每小題5分，共１0分）業(yè)務解決題（共50分）單項選擇題、多項選擇題、判斷題的復習見《高級財務會計導學》中的相應習題簡答題1、 擬定高級財務會計內容的基本原則是什么？202307已考2、 購買法下，購買成本大于可辨認凈資產公允價值的差額應如何解決？202307已考3、 什么是高級財務會計？如何理解其含義？202306復習重點已刪4、 什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？5、 請簡要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本內容。202301已考6、 哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？202301已考7、 編制合并財務報表應具有哪些前提條件？202301已考8、 簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。202301已考9、 請簡要回答合并工作底稿的編制程序。10、什么是購買日？擬定購買日須同時滿足的條件是什么？202306復習重點已刪11、簡述衍生工具的特性。12、根據我國《破產法》的規(guī)定，破產公司的破產資產債務清償的順序是如何的？202306復習重點已刪202306復習重點新增8、為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？9、 簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務會計信息的決策有用性的影響？10、簡述單項交易觀和兩項交易觀會計解決有何不同？業(yè)務題1、 內部固定資產交易的抵消202307已考2、 內部債權債務的抵消202307已考3、 一般物價水平會計202307已考現行成本會計202301已考4、 經營租賃會計202301202307已考融資租賃會計202301已考5、 非同一控制下公司合并（控股合并）--合并日會計解決、合并日合并報表調整分錄和抵消分錄、合并工作底稿的編制202301202301已考6、 破產會計7、 長期股權投資的權益法調整8、 外幣會計202301202301已考以下簡答題黑色為上三屆已考，紅色為未考，紅色加粗為今屆新增內容。簡答題（12個）：1、擬定高級財務會計內容的基本原則是什么？答：（1）以經濟事項與四項假設的關系為理論基礎擬定高級財務會計內容的范圍：背離四項假設的會計事項歸于高級財務會計的研究范圍，如外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等。（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接：如有些會計事項雖然未背離四個假設，但并不具有普遍性，并且業(yè)務解決的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務等。2、購買法下，購買成本大于可辨認凈資產公允價值的差額應如何解決？答：吸取合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽，且該商譽應計入購買方的賬簿和個別報表內；控股合并方式下，購買方的購買成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽。但該商譽在合并階段不需入賬，由于已經被包含在長期股權投資賬面價值中。等到在編制合并財務報表時，才將商譽確認和列示在合并資產負債表中。3、為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？答：在匯率變動的情況下，流動項目和非流動項目、貨幣項目和非貨幣項目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項目必須采用不同的匯率折算，由此采用的折算匯率選擇和折算差異的解決問題是中級財務會計中的理論和方法所無法解決的，從而使外幣報表折算成為高級財務會計研究的課題之一。4、什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？答：資產的持有損益是指資產的現行成本與歷史成本的差額，分為未實現持有損益和已實現持有損益兩種。未實現持有損益是指期末持有資產的現行成本與歷史成本的差額；已實現持有損益是指已被消耗資產的現行成本與歷史成本的差額。它適合于現行成本會計。按實物資本保全理論，持有損益應作為單列項目“資本保全調整“，列入資產負債表的所有者權益部分；按財務資本保全理論，應將持有損益列入利潤表。但這并沒有統一的說法。5．請簡要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本內容。答：（1）參與合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的公司合并。最典型的是發(fā)生在公司集團內部之間的合并。比如，甲公司合并乙公司，而甲公司和乙公司同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為A公司，甲公司和乙公司的合并就為同一控制下的合并。（2）非同一控制下的公司合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于獨立公司之間的合并。比如，甲公司的控制人為A，乙公司的控制人為B，A和B無關聯關系，甲和乙也無關聯關系，則甲公司和乙公司的合并就為非同一控制下的公司合并。6．哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？答：合并范圍應以控制為基礎來擬定，即母公司應將所有的子公司納入合并范圍，子公司或者控制標準的界定：（1）母公司擁有其過半數以上表決權的被投資單位。通常涉及如下三種情況：①母公司直接擁有被投資單位半數以上表決權。②母公司間接擁有被投資單位半數以上表決權。③母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數以上表決權。（2）母公司控制的其他被投資單位：即盡管母公司擁有其半數或以下表決權，但母公司通過下列手段之一，事實上控制該被投資單位。①通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上表決權。②根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。③有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。④在被投資單位董事會或類似機構占多數表決權。7．編制合并財務報表應具有哪些前提條件？答：（1）統一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間；（2）統一母公司與子公司采用的會計政策；（3）統一母公司與子公司的編報貨幣；（4）按權益法調整對子公司的長期股權投資。8．簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。答：在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規(guī)定，承租人應當采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據租賃開始日租賃付款額的現值計算所采用的折現率不同、租賃資產的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。具體分為下列幾種情況：（1）租賃資產將最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以出租人的租賃內含利率作為折現率的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）租賃資產將最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以租賃協議規(guī)定利率作為折現率的，應當將租賃協議規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）租賃資產將最低租賃付款額的現值作為入賬價值，現值的計算以銀行同期貸款利率作為折現率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）租賃資產以公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。9．請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答：第一步，編制合并工作底稿。（1）將母公司和子公司個別財務報表的數據過入合并工作底稿；（2）加總母公司和子公司個別財務報表的數據，并將其填入“合計數”欄中；（3）編制調整分錄；（4）編制抵銷分錄；（5）計算合并財務報表各項目的數額（合并數）。第二步，根據合并工作底稿中計算出的各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。10．簡述衍生工具的特性。答：（1）價值變動取決于標的物變量的變化：衍生工具派生于基礎工具，因此，其價值取決于基礎工具的有關變量。（2）不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)定很少的（3）屬未來交易。11、簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務會計信息的決策有用性的影響。答：重要表現在三個方面：（1）財務狀況不真實；（2）經營成果不符合實際；（3）不利于資本保全條件下的收益確認。12、簡述單項交易觀和兩項交易觀會計解決有何不同。答：單項交易觀認為購貨付款或銷貨收款是一體，結算時產生的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務，應追溯調整本來的的成本或收入，不單獨確認當期損益。而兩項交易觀認為外幣交易的發(fā)生或結算應作為兩項互相獨立的交易解決，該交易在結算時產生的匯兌損益，不應調整本來的成本或收入。以下實務題紅色題目為考了一次，內容與試卷完全相同；；第16題考了兩次，內容與試卷完全相同；題目前面日期為考卷時間。以下是針對中央電大所給的業(yè)務題范圍整理出來的一些題目，供各位參考：1、非同一控制下的吸取合并：采用的是支付鈔票方式（第一次作業(yè)第1題）相關知識點：公司合并的一種分類：從法律形式上（1）控股合并A公司+B公司=以A公司為母公司的公司集團（2）吸取合并A公司+B公司=A公司（3）新設合并A公司+B公司=C公司公司合并的另一種分類：從會計準則的規(guī)定上（1）同一控制下的公司合并，是指參與合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。最典型的是發(fā)生公司集團內部的合并。（2）非同一控制下的公司合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生在獨立公司之間的合并。公司合并的會計問題，涉及合并過程（階段）的會計解決和合并以后的會計解決1、合并階段的會計解決總體上說，同一控制下的公司合并以賬面價值為基礎進行會計解決，類似權益結合法；非同一控制下的公司合并以公允價值為基礎進行會計解決，為購買法。2、合并以后的會計解決吸取合并、創(chuàng)建合并完畢后，不須編制合并財務報表，也即沒有新的會計問題的出現；控股合并完畢后，有新的會計問題的出現，即須編制合并報表。同一控制下的非同一控制下的吸取合并控股合并吸取合并控股合并合并階段的會計解決類似權益結合法(以賬面價值為基礎）購買法(以公允價值為基礎）合并以后的會計解決/合并報表/合并報表非同一控制下的吸取合并，采用購買法：（1）購買方對合并中取得的被購買方的資產、負債按公允價值登記。吸取合并的特點：被合并方原持有的資產、負債，在合并后成為合并方的資產、負債，即對公司合并中取得被購買方的各項資產、負債并入購買方的賬簿和個別報表進行核算；非同一控制下的特點：采用公允價值。（2）擬定公司合并成本：其公司合并成本涉及購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行公司合并發(fā)生的各項直接相關費用。注：只需掌握支付鈔票和發(fā)行股票方式。在支付鈔票方式下，鈔票的公允價值等于賬面價值；在發(fā)行股票方式下，股票的公允價值等于其市價（當然只能按面值計入股本，按市價與面值的差額計入資本公積）。（3）差額（假如購買方付出的公司合并成本與其在合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值不相等）的解決①購買方的公司合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應確認為商譽，且商譽計入購買方的賬簿和個別報表內；②購買方的合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應作當期損益（營業(yè)外收入）解決，并計入購買方的賬簿和個別報表。資料：20×8年1月1日，A公司支付180000元鈔票購買B公司的所有凈資產并承擔所有負債。購買日B公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產總額108000150000負債股本留存收益12023540004202312023負債與所有者權益總額108000根據上述資料擬定商譽并編制Ａ公司購買Ｂ公司凈資產的會計分錄。解：此題為非同一控制下的吸取合并商譽＝公司合并成本180000－取得的被合并方可辨認凈資產公允價值（150000－12000）＝180000－138000＝42000元借：流動資產30000固定資產120000商譽42000貸：負債12000銀行存款180000本題中，若采用發(fā)行股票形式，發(fā)行60000股，面值1元，市價3元。商譽仍為42000元借：流動資產30000固定資產120000商譽42000貸：負債12000股本60000資本公積1200002、非同一控制下的控股合并：采用的是發(fā)行股票方式 （第一次作業(yè)第2題）（在控股合并形式下，非同一控制下的公司合并時所采用的購買法的會計解決與后面的合并財務報表編制的相結合）相關知識點：非同一控制下的控股合并，其會計解決分兩階段：第一階段：合并過程的會計解決1、以公司合并成本，確認長期股權投資其公司合并成本涉及購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行公司合并發(fā)生的各項直接相關費用。備注：商譽或損益①公司合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額的差額，應當計算為商譽。但該商譽在控股合并階段不需入賬，由于已經被包含在長期股權投資賬面價值中。等到在編制合并財務報表時，才將商譽確認和列示在合并資產負債表中。（這點與吸取合并不同）②公司合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當計算為營業(yè)外收入。但在控股合并時，營業(yè)外收入不做賬。等到后面的編制合并財務報表，才將營業(yè)外收入列示在合并利潤表中。但因購買日不需要編制合并利潤表，該差額就體現在合并資產負債表上，最后調整的是合并資產負債表的盈余公積和未分派利潤。2、重新編制記錄合并業(yè)務后的母公司的資產負債表第二階段：合并以后的會計解決，即編制合并日的合并財務報表1、判斷是否編制調整分錄對于屬于非同一控制下公司合并中取得的子公司，假如其可辨認資產、負債及或有負債賬面金額不同于公允價值的，則應將子公司所有者權益的賬面價值調整為公允價值，即還應當編制如下調整分錄：借：存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等貸：資本公積2、編制母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄商譽：將母公司對子公司長期股權投資的金額與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相抵消，若兩者不一致，則其差額作為商譽解決。少數股東權益：即子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額。借：股本借：股本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分派利潤未分派利潤商譽貸：長期股權投資貸：長期股權投資少數股東權益少數股東權益盈余公積未分派利潤3、編制工作底稿4、編制合并日的合并資產負債表資料：2023年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B2023年6項目B公司項目B公司賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金應收賬款存貨長期股權投資固定資產無形資產商譽資產合計3001100160128018003000494030011002702280330090008150短期借款應付賬款其他負債負債合計股本資本公積盈余公積未分派利潤所有者權益合計1200200180158015009003006603360120020018015806570規(guī)定：（1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元（1）編制購買日的有關會計分錄：以公司合并成本，確認長期股權投資借：長期股權投資5250（1500×3.5）貸：股本1500資本公積3750備注：商譽＝公司合并成本5250－取得的B公司可辨認凈資產公允價值份額6570×70％＝5250－4599＝651萬元，但合并商譽在控股合并時不做賬，而是已經包含在長期股權投資賬面價值中；在編制合并財務報表時，才將商譽列示在合并資產負債表中。（2）編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄：①對B公司的報表按公允價值進行調整借：存貨110長期股權投資1000固定資產1500無形資產600貸：資本公積3210②編制抵銷分錄借：股本1500資本公積4110（900+3210）盈余公積300未分派利潤660商譽651（5250－6570×70％）注：6570=1500+4110+300+660貸：長期股權投資5250少數股東權益1971（6570×30％）2023013、非同一控制下的控股合并：采用的是支付鈔票方式 第一次作業(yè)第4題（在控股合并形式下，非同一控制下的公司合并時所采用的購買法的會計解決與后面的合并財務報表編制的相結合）資料：甲公司于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權。在評估確認乙公司資產公允價值的基礎上，雙方協商的并購價位900000甲公司和乙公司資產負債表2023年1項目甲公司乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款13000007000070000交易性金融資產1000005000050000應收賬款180000200000200000存貨720000180000180000長期股權投資600000340000340000固定資產3000000460000520000無形資產200000100000140000其他資產100000100000資產合計610000015000001600000短期借款320000200000200000應付賬款454000100000100000長期借款1280000300000300000負債合計2054000600000600000股本2200000800000資本公積100000050000盈余公積34600020000未分派利潤50000030000所有者權益合計40460009000001000000負債與所有者權益合計610000015000001600000規(guī)定：（1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄。（3）編制合并工作底稿。（4）編制股權取得日合并資產負債表。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出鈔票資產方式（1）編制購買日的有關會計分錄：以公司合并成本，確認長期股權投資借：長期股權投資900000貸：銀行存款900000備注：合并損益＝公司合并成本900000－取得的乙公司可辨認凈資產公允價值份額1000000×100％＝＝－100000元，但因購買日不需要編制合并利潤表，該差額就體現在合并資產負債表上，應去調整合并資產負債表的盈余公積和未分派利潤。（2）編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄：①對乙公司的報表按公允價值進行調整借：固定資產60000（52）無形資產40000（14）貸：資本公積100000②編制抵銷分錄借：股本800000資本公積150000（50000＋100000）盈余公積20000未分派利潤30000貸：長期股權投資900000盈余公積10000（合并損益×10％）未分派利潤90000（合并損益×90％）（3）編制合并工作底稿2023年1項目甲公司乙公司合計數抵銷分錄合并數借方貸方銀行存款40000070000470000470000交易性金融資產10000050000150000150000應收賬款180000200000380000380000存貨720000180000900000900000長期股權投資15000003400001840000900000940000固定資產30000004600003460000600003520000無形資產20000010000030000040000340000其他資產100000100000100000資產合計6100000150000076000006800000短期借款320000200000520000520000應付賬款454000100000554000554000長期借款128000030000015800001580000負債合計205400060000026540002654000股本220000080000030000008000002200000資本公積1000000500001050000500001000000盈余公積346000200003660002000010000356000未分派利潤500000300005300003000090000590000所有者權益合計404600090000049460004146000負債與所有者權益合計6100000150000076000006800000抵銷分錄合計10000001000000編制合并日的合并資產負債表甲公司合并資產負債表2023年1項目甲公司項目甲公司銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產150000應付帳款554000應收帳款380000長期借款1580000存貨900000負債合計2654000長期股權投資940000股本2200000固定資產3520000資本公積1000000無形資產340000盈余公積356000其他資產100000未分派利潤590000所有者權益合計4146000資產合計6800000負債與所有者權益合計68000004、長期股權投資的權益法調整： 第2次作業(yè)第1題的（1）、（2）相關知識點：首期編制時的基本原理：平時，母公司對子公司的長期股權投資，采用成本法進行賬務解決；合并財務報表時，應采用權益法，根據子公司個別報表調整后的結果，重新核算該投資，據此調整母公司的個別報表。調整母公司報表的目的是將其由成本法編制的報表調整為按權益法編制的報表?；驹恚喊殉杀痉ǖ姆咒浄聪驔_銷，再按權益法重新做分錄，然后兩類分錄合并。連續(xù)編制的基本原理：合并財務報表資料來源于當期的個別財務報表，而不是上期合并財務報表。而抵消分錄僅是在合并工作底稿中進行的，并不登記賬簿、不影響個別報表、不影響以后期間。因此以后期間的個別報表仍然是以沒有反映抵消情況的帳簿記錄為依據來編制的。那么，在第二期以及以后各期連續(xù)編制合并財務報表時，就不僅要考慮本期新的內部事項產生的影響，還要考慮以前期間內部事項產生的影響。即在編制第二期以及以后各期的抵消分錄時，需要解決兩個問題：一個是對當期事項的抵消，另一個是對以前期間事項的抵消。首期編制時的調整分錄，分以下幾步：（1）確認母公司在子公司實現凈利潤（以公允價值為基礎的凈利潤）中所享有的份額：借：長期股權投資貸：投資收益（2）確認母公司收到子公司分派的鈔票股利：借：應收股利貸：長期股權投資（3）同時抵銷原按成本法確認的投資收益：借：投資收益貸：應收股利連續(xù)編制時的調整分錄，分以下幾步：（1）予以抵消首期所作的調整分錄對本期的影響借：長期股權投資貸：未分派利潤——年初（也就是對前面首期編制的三個抵消分錄的合并）假如連續(xù)編制那年子公司也實現凈利潤、分派了鈔票股利，則母公司還應編制三筆分錄，（2）同首期編制時的（1）（3）同首期編制時的（2）（4）同首期編制時的（3）資料：P公司為母公司，2023年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并可以控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權益為40000萬元（與可辨認凈資產公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分派利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個公司。（1）Q公司2023年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2023年宣告分派2023年鈔票股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2023年實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2023年宣告分派2023年鈔票股利1100萬元。規(guī)定：（1）編制P公司2023年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄（成本法下）、2023年的調整分錄、計算2023年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的帳面余額。（2）編制P公司2023年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄、2023年的調整分錄、計算2023年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的帳面余額。解：金額單位為萬元（1）2023與長期股權投資有關的會計分錄：借：長期股權投資33000貸：銀行存款33000借：應收股利800（1000×80%）貸：投資收益800（注：按公司會計準則第3號解釋的規(guī)定來做）2023對Q公司的長期股權投資按權益法調整，相關分錄如下：借：長期股權投資3200（4000×80%）貸：投資收益3200借：應收股利800貸：長期股權投資800借：投資收益800貸：應收股利8002023年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=33000+3200-800==35400萬元（2）2023與長期股權投資有關的會計分錄：借：應收股利880（1100×80%）貸：投資收益8802023對Q公司的長期股權投資按權益法調整，相關分錄如下：借：長期股權投資2400貸：未分派利潤——年初2400借：長期股權投資4000（5000×80%）貸：投資收益4000借：應收股利880貸：長期股權投資880借：投資收益880貸：應收股利8802023年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=35400+4000-880=38520萬元5、母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消分錄編制： 第2次作業(yè)第1題的（1）、（2）資料同第4題規(guī)定：編制該集團公司2023年和2023年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表達）①2023的抵消分錄：P公司對Q公司長期股權投資項目與Q公司所有者權益項目的抵銷：借：股本30000資本公積2000盈余公積1200（800+400）未分派利潤9800（7200+（4000-400-1000））商譽1000（35400-43000×80%）貸：長期股權投資35400少數股東權益8600（43000×20%）注：43000為Q公司所有者權益合計數，具體為30000+2000+1200+9800②2023的抵消分錄：P公司對Q公司長期股權投資項目與Q公司所有者權益項目的抵銷借：股本30000資本公積2000盈余公積1700（1200+500）未分派利潤13200（9800+（5000-500-1100））商譽1000（38520-46900×80%）貸：長期股權投資38520少數股東權益9380（46900×20%）注：46900為Q公司所有者權益合計數，具體為30000+2000+1700+132002023076、內部債權債務項目的抵消分錄的編制資料：母公司2023年末個別資產負債表中應收賬款50000元中有30000元為子公司應付賬款；預收賬款20230元中有10000元為子公司預付賬款；應收票據80000元中有40000元為子公司應付票據；子公司應付債券40000元中有20230元為母公司持有。母公司按5‰計提壞賬準備。規(guī)定：編制抵消分錄。解：借：應付賬款30000貸：應收賬款30000借：應收賬款——壞賬準備150貸：資產減值損失150借：預收賬款10000貸：預付賬款10000借：應付票據40000貸：應收票據40000借：應付債券20230貸：持有至到期投資202307、內部應收賬款及壞賬準備的抵消分錄的編制 第二次作業(yè)第3題相關知識點：首期編制時，內部應收賬款及壞賬準備的抵消分錄的編制：（1）將首期內部應收賬款與內部應付賬款予以抵消。借：應付賬款貸：應收賬款（2）抵消首期內部應收賬款計提的壞帳準備的數額。借：應收賬款——壞賬準備貸：資產減值損失連續(xù)編制時，內部應收賬款及壞賬準備的抵消分錄的編制,分三步：（1）將本期內部應收賬款與內部應付賬款予以抵消借：應付賬款貸：應收賬款（2）應將上期資產減值損失中抵消的內部應收賬款計提的壞帳準備對本期期初未分派利潤的影響予以抵消。借：應收賬款——壞賬準備貸：未分派利潤——年初（3）對于按本期內部應收賬款增減數額計提的壞帳準備也應予以抵消。本期與上期相比，壞賬準備不變本期與上期相比，壞賬準備補提本期與上期相比，壞賬準備沖銷分錄不用編借：應收賬款——壞賬準備貸：資產減值損失借：資產減值損失貸：應收賬款——壞賬準備資料：甲公司于2023年初通過收購股權成為乙公司的母公司。2023年年末甲公司應收乙公司賬款100萬元；2023年年末，甲公司應收乙公司賬款50萬元。甲公司壞帳準備計提比例均為4%。規(guī)定：對此業(yè)務編制2023年、2023年合并財務報表抵銷分錄。解：金額單位為萬元編制2023年合并財務報表抵銷分錄：(1)將2023年內部應收賬款與內部應付賬款予以抵消。借：應付賬款100貸：應收賬款100（2）抵消2023年內部應收賬款計提的壞帳準備的數額。借：應收賬款——壞賬準備4貸：資產減值損失4編制2023年合并財務報表抵銷分錄:（1）將2023年的內部應收賬款與內部應付賬款抵銷時借：應付賬款50貸：應收賬款50（2）將2023年所做的抵消分錄對2023年的影響予以抵消借：應收賬款——壞賬準備4貸：未分派利潤——年初4（3）將2023年沖銷的壞賬準備抵銷時借：資產減值損失2（100-50）×4%貸：應收賬款——壞賬準備2假如2023年年末，甲公司應收乙公司帳款變?yōu)?50萬元，則（1）將2023年的內部應收賬款與內部應付賬款抵銷時借：應付賬款150貸：應收賬款150（2）將2023年所做的抵消分錄對2023年的影響予以抵消借：應收賬款——壞賬準備4貸：未分派利潤——年初4（3）將2023年補提的壞賬準備抵銷時借：應收賬款——壞賬準備2（150-100）×4%貸：資產減值損失28、內部存貨交易的抵消分錄編制： 第二次作業(yè)第1題的（3）相關知識點：首期編制時，抵消分錄的編制分二步：（1）將首期內部銷售收入所有予以抵消；借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（2）假如內部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實現銷售利潤予以抵消。借：營業(yè)成本貸：存貨連續(xù)編制時，由于次年又新發(fā)生內部購銷活動，再加上首期的影響，抵消分錄的編制分三步：（1）將上期抵消的存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤對本期期初未分派利潤的影響進行抵消；借：未分派利潤——年初貸：營業(yè)成本（2）對于本期新發(fā)生的內部購銷活動進行抵消。(按本期內部銷售收入的金額)借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（3）假如到本期末有期末存貨，則將期末存貨中包含的未實現銷售利潤予以抵消。（本期期末內部購買形成的存貨涉及上期結轉形成下來的）借：營業(yè)成本貸：存貨資料：P公司是Q公司的母公司。P公司2023年銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2023年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。P公司2023年又銷售50件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元。Q公司2023年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2023年P公司出售100件B產品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。2023年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。規(guī)定：編制2023年和2023年的抵銷分錄。2023的抵消分錄：（1）借：營業(yè)收入——A產品500貸：營業(yè)成本——A產品500（2）借：營業(yè)成本——A產品80（40件×（5-3））貸：存貨——A產品802023的抵消分錄：（1）借：未分派利潤——年初80貸：營業(yè)成本——A產品80（2）借：營業(yè)收入——A產品250（50*5）貸：營業(yè)成本——A產品250（3）借：營業(yè)成本——A產品60（30件×（5-3））貸：存貨——A產品60注：2023年年末A產品數量30件=年初40+本年新購入50-本年售出60（4）借：營業(yè)收入——B產品600貸：營業(yè)成本——B產品600（5）借：營業(yè)成本——B產品60（20件×（6-3））貸：存貨——B產品60題目改成：2023年資料不變，2023年B產品資料不變，2023年A產品資料變成：Q公司2023年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；則2023A產品的抵消分錄：（1）借：未分派利潤——年初80貸：營業(yè)成本——A產品80（2）不用編制，由于2023年沒有新的A產品內部交易（3）不用編制，由于2023年年末A產品的數量為0。2023079、內部固定資產交易的抵消分錄編制： 第二次作業(yè)第2題相關知識點：首期編制（交易當期）時，抵消分錄的編制分二步：（1）將銷售公司內部銷售收入、內部銷售成本予以抵消，同時將購買公司固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的數額予以抵消。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產——原價（2）在購買公司固定資產取得成本中包具有銷售公司的未實現內部銷售利潤時，此時購買公司所計提的折舊額，要大于以不涉及未實現內部銷售利潤的固定資產原價為依據所計提的折舊額，因此，應將首期多提的折舊額予以抵消。②借：固定資產——累計折舊貸：管理費用連續(xù)編制時，在次年及以后的正常使用會計期間里，抵消分錄的編制分三步：（1）將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵消，并調整期初未分派利潤；借：未分派利潤——年初貸：固定資產——原價（2）將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵消，并調整期初未分派利潤；借：固定資產——累計折舊貸：未分派利潤——年初（3）將本期由于該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用抵消，并調整本期計提的累計折舊額。借：固定資產——累計折舊貸：管理費用資料：甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定20×4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。規(guī)定：編制20×4年～20×7年的抵銷分錄。金額單位為萬元解：2023年的抵消分錄①借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本100固定資產——原價20②借：固定資產——累計折舊4（20÷5）貸：管理費用42023年的抵消分錄①借：未分派利潤——年初20貸：固定資產——原價20②借：固定資產——累計折舊4貸：未分派利潤——年初4③借：固定資產——累計折舊4貸：管理費用42023年的抵消分錄①借：未分派利潤——年初20貸：固定資產——原價20②借：固定資產——累計折舊8（4+4）貸：未分派利潤——年初8③借：固定資產——累計折舊4貸：管理費用42023年的抵消分錄①借：未分派利潤——年初20貸：固定資產——原價20②借：固定資產——累計折舊12（4+4+4）貸：未分派利潤——年初12③借：固定資產——累計折舊4貸：管理費用4注意，2023、2023、2023年中，第1個和第3個分錄相同，第2個分錄金額是累計的金額10、一般物價水平會計中的計算貨幣性項目的購買力變動損益：較常見的四種會計計量模式：（計量屬性）/（計量單位）歷史成本/名義貨幣單位即傳統的歷史成本會計歷史成本/一般購買力貨幣單位簡稱一般物價水平會計現行成本/名義貨幣單位簡稱現行成本會計現行成本/一般購買力貨幣單位稱為現行成本/一般物價水平會計（其中，后三種會計模式，統稱為物價變動會計模式）一般物價水平會計是歷史成本／一般購買力貨幣單位會計模式的簡稱。在物價變動情況下，貨幣性項目，因其結算性特點，而表現出以下特性：（1）賬面金額固定不變；（2）會發(fā)生購買力損益。在物價變動情況下，非貨幣性項目，因其生產性特點，而表現出以下特性：（1）金額應按一般物價指數變動的幅度進行調整；（2）不會發(fā)生購買力損益?？梢钥吹剑泿判皂椖颗c非貨幣性項目受到物價變動的不同的影響，因此將傳統財務報表項目原按名義貨幣表達的金額用代表一般購買力貨幣單位的一般物價指數進行調整時，實際上應分別貨幣性項目與非貨幣性項目考慮：即對貨幣性項目，應計算購買力變動損益；對非貨幣性項目，應調整金額。計算貨幣性項目的購買力損益思緒：貨幣性項目的購買力變動凈損益=年末貨幣性項目凈額的調整后金額-年末貨幣性項目凈額的調整前金額年末貨幣性項目凈額的調整前金額=年初貨幣性項目凈額的調整前金額+本年貨幣性收入-本年貨幣性支出年初貨幣性項目凈額的調整前金額=年初貨幣性資產的調整前金額-年初貨幣性負債的調整前金額每個項目調整后金額=調整前金額×調整系數（）資料：A公司2023年1月1日的貨幣性項目如下：鈔票800000元應收賬款340000元應付賬款480000元短期借款363000元本年度發(fā)生以下有關經濟業(yè)務：（1）銷售收入2800000元，購貨250000元。（2）以鈔票支付營業(yè)費用50000元。（3）3月底支付鈔票股利30000元。（4）3月底增發(fā)股票1000股，收入鈔票3000元。（5）支付所得稅20000元。有關物價指數如下：2023年1月1日1002023年2023年12月31日1302023年全年平均115規(guī)定：根據上述資料編制貨幣性項目購買力損益，計算貨幣性購買力凈損益。解：題目缺省以下條件：銷售收入、購貨、營業(yè)費用、所得稅均為年內均衡發(fā)生。年初貨幣性資產=800000+340000=1140000年初貨幣性負債=480000+363000=843000貨幣性項目購買力變動損益計算表項目調整前金額調整系數調整后金額年初貨幣性資產1140000年初貨幣性負債843000年初貨幣性項目凈額297000130／100386100加：本年貨幣性收入銷售收入2800000130/1153165217發(fā)行股票3000130/1203250減：本年貨幣性支出購貨250000130/115282609營業(yè)費用50000130/11556522所得稅20230130/11522609鈔票股利30000130/12032500年末貨幣性項目凈額27500003160327本年貨幣性項目購買力變動凈損益=316＝410327元（為購買力變動損失）20230711、一般物價水平會計中的按一般物價指數調整非貨幣性項目的金額： 第三次作業(yè)第2題相關知識點：調整后的金額＝調整前的金額×調整系數調整系數＝不同的調整對象，應根據不同的情況，即“形成該項目時的一般物價指數”應選用不同的物價指數。資料：（1）M公司歷史成本、名義貨幣的財務報表M公司資產負債表（歷史成本名義貨幣）20×7年12月31日單位：萬元項目年初數年末數項目年初數年末數貨幣性資產9001000流動負債90008000存貨920013000長期負債2000016000固定資產原值3600036000股本100006000減：累計折舊-7200盈余公積50006000固定資產凈值3600028800未分派利潤21002800資產合計4610042800負債及權益合計4610042800（2）有關物價指數20×7年年初為10020×7年年末為132全年平均物價指數120第四季度物價指數125（3）有關交易資料M公司于20×7年初成立并正式營業(yè)發(fā)出存貨采用先進先出法普通股于開業(yè)時發(fā)行固定資產為期初全新購入，本年固定資產折舊年末提取流動負債和長期負債均為貨幣性負債盈余公積和利潤分派為年末一次性計提規(guī)定：（1）根據上述資料調整資產負債表相關項目。貨幣性資產：期初數=期末數=貨幣性負債：期初數=期末數=存貨：期初數=期末數=固定資產凈值：期初數=期末數=股本：期初數=期末數=留存收益：期初數=期末數=盈余公積：期初數=期末數=未分派利潤：期初數=期末數=（2）根據調整后的報表項目重編資產負債表M公司資產負債表（一般物價水平會計）20×7年12月31日單位：萬元項目年初數年末數項目年初數年末數貨幣性資產流動負債存貨長期負債固定資產原值股本減：累計折舊盈余公積固定資產凈值未分派利潤資產合計負債及權益合計解：金額單位為萬元題目有誤：（1）股本的年末數不是6000元，而應是10000元；（2）“發(fā)出存貨采用先進先出法”應改成“年末存貨于本年第四季度購入”（1）根據上述資料調整資產負債表相關項目。貨幣性資產：期初數=900×132/100=1188期末數=1000×132/132=1000貨幣性負債：期初數=（9000+20000）×132/100=38280期末數=（8000+16000）×132/132=24000注：其中流動負債期初數=9000×132/100=11880、長期負債期初數=20000×132/100=26400流動負債期末數=900×132/132=900、長期負債期末數=20000×132/132=20000存貨：期初數=9200×132/100=12144期末數=13000×132/125=13728固定資產凈值：期初數=36000×132/100=47520期末數==（36000-7200）×132/100=28800×132/100=38016股本：期初數=10000×132/100=13200期末數=10000×132/100=13200留存收益：期初數=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372期末數=（1000+13728+38016）-24000-13200=15544盈余公積：期初數=5000×132/100=6600期末數=6600+本年計提的盈余公積（6000-5000）=7600未分派利潤：期初數=2100×132/100=2772期末數=15544-7600=7944（2）根據調整后的報表項目重編資產負債表M公司資產負債表（一般物價水平會計）20×7年12月31日單位：萬元項目年初數年末數項目年初數年末數貨幣性資產11881000流動負債118808000存貨1214413728長期負債2640016000固定資產原值4752047520股本1320013200減：累計折舊-9504盈余公積66007600固定資產凈值4752038016未分派利潤27727944資產合計6085252744負債及權益合計608525274420230112、現行成本會計：第三次作業(yè)第1題相關知識點：現行成本會計是現行成本/名義貨幣會計模式的簡稱。（1）計算資產的持有損益由于貨幣性資產的現行成本與歷史成本一致，因此計算各項資產的持有損益，事實上指的就是計算各項非貨幣性資產的持有損益。非貨幣性資產的持有損益是指非貨幣性資產的現行成本與歷史成本的差額，分為未實現持有損益和已實現持有損益兩種。未實現持有損益是指期末仍持有非貨幣性資產的現行成本與歷史成本的差額；已實現持有損益是指期內已被消耗或出售的非貨幣性資產的現行成本與歷史成本的差額。存貨未實現持有損益=期末存貨的現行成本金額-期末存貨的歷史成本金額存貨已實現持有損益=本期銷售成本的現行成本金額-本期銷售成本的歷史成本金額設備和廠房未實現持有損益=期末設備和廠房凈值的現行成本金額-期末設備和廠房凈值的歷史成本金額設備和廠房已實現持有損益=本期折舊費用的現行成本金額-本期折舊費用的歷史成本金額土地未實現持有損益=期末土地的現行成本金額-期末土地的歷史成本金額土地已實現持有損益=0（2）按照現行成本會計模式重編財務報表時，①對資產負債表中的非貨幣性資產按現行成本進行調整；對其他項目仍按歷史成本表述。②對損益表中的折舊費用、營業(yè)成本按現行成本進行調整；對其他項目仍按歷史成本表述。資料：Ｈ公司于20×7年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產負債表如下表所示： 資產負債表 金額：元項目20×7年1月1日20×7年12月31日鈔票3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產55000160000存貨200000240000設備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產總計840000972000流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負債及所有者權益總計840000972000（2）年末，期末存貨的現行成本為400000元；（3）年末，設備和廠房（原值）的現行成本為144000元，使用年限為2023，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現行成本為720000元；（5）銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發(fā)生，現行成本為608000元；（6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同；（7）本期存貨的銷售成本為376000元規(guī)定：（1）根據上述資料，計算非貨幣性資產持有損益存貨：未實現持有損益=已實現持有損益=固定資產：設備房屋未實現持有損益=設備房屋已實現持有損益=土地：未實現持有損益=已實現持有損益=（2）重新編制資產負債表資產負債表（現行成本基礎） 金額：元項目20×7年1月1日20×7年12月31日鈔票應收賬款其他貨幣性資產存貨設備及廠房（凈值）土地資產總計流動負債（貨幣性）長期負債（貨幣性）普通股留存收益已實現資產持有收益未實現資產持有收益負債及所有者權益總計解：單位為元（1）計算非貨幣性資產的持有損益存貨：未實現持有損益=400000－240000=160000（元）已實現持有損益=608000－376000=232023（元）設備及廠房：設備及廠房未實現持有損益=（144000－144000/15）-112000=134400-112000=22400（元）設備及廠房已實現持有損益=144000/15－（120000－112000）=9600－8000=1600（元）土地：未實現持有損益=720000－360000=360000（元）已實現持有損益=0非貨幣性資產的未實現持有損益為542400元，非貨幣性資產的已實現持有損益為233600元，非貨幣性資產的持有損益合計776000元（2）重新編制資產負債表資產負債表（現行成本基礎） 金額：元項目20×7年1月1日20×7年12月31日鈔票3000040000應收賬款7500060000其他貨幣性資產55000160000存貨200000400000設備及廠房（凈值）120000134400土地360000720000資產總計8400001514400流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益0-181600已實現資產持有收益0233600未實現資產持有收益0542400負債及所有者權益總計8400001514400注：“留存收益”來自于以現行成本基礎編制的利潤表。由于以現行成本基礎編制的利潤表中只有“營業(yè)成本”、“折舊費用”金額發(fā)生了變化，其他收入、費用金額未發(fā)生變化。營業(yè)成本調整前的金額為376000元，營業(yè)成本調整后的金額為608000元；折舊費用調整前的金額為8000元，折舊費用調整后的金額為9600元；因此以現行成本基礎編制的利潤表中的“留存收益”即調整后的留存收益金額=調整前的留存收益金額52000－（608000－376000）－（9600－8000）=-181600（元）20230113、外幣會計中的采用集中結轉法計算匯兌損益： 第三次作業(yè)的第3題相關知識點：在核算外幣業(yè)務時，公司應當設立相應的外幣帳戶。采用復幣式記載，即外幣帳戶應當與非外幣的各該相同帳戶分別設立，并分別核算。外幣帳戶具體涉及：外幣鈔票、外幣存款及以外幣結算的債權和債務帳戶。其中外幣結算的債權帳戶涉及應收帳款、應收票據和預付帳款等；外幣結算的債務帳戶涉及短期借款、長期借款、應付帳款、應付票據、應付工資、預收帳款等。采用集中結轉法時，當公司發(fā)生外幣業(yè)務時，其會計核算的基本程序為：第一，平時，根據業(yè)務發(fā)生日匯率或期初匯率將外幣金額折算為人民幣金額。按照折算后的人民幣金額登記有關人民幣帳戶，在登記有關人民幣帳戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣帳戶。第二，期末，對各種外幣帳戶的期末余額，按照期末匯率折合為人民幣金額，并將該折合后的人民幣金額與相相應的人民幣帳戶的期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。第三，編制匯兌損益的會計分錄資料：A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2023年6月30日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。2023年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：項目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000007.25725000應收賬款5000007.253625000應付賬款2023007.251450000A公司2023年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務（不考慮增值稅等相關稅費）（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當天的市場匯率為1美元=7.24元人民幣，投資協議約定的匯率為1美元=7.30元人民幣，款項已由銀行代存。（2）7月18日，進口一臺機器設備，設備價款400000美元，尚未支付，當天的市場匯率為1美元=7.23元人民幣。該機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于2023年11月竣工交付使用。（3）7月20日，對外銷售產品一批，價款共計200000美元，當天的市場匯率為1美元=7.22元人民幣，款項尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200000美元，當天的市場匯率為1美元=7.21人民幣。（5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款300000美元，當天的市場匯率為1美元=7.20元人民幣。規(guī)定：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄；（2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不規(guī)定寫出明細科目）解：以集中結轉法為例（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄①借：銀行存款——美元戶（$500000×7.24）3620000貸：股本3620000②借：在建工程2892000貸：應付帳款——美元戶（$400000×7.23）2892000③借：應收帳款——美元戶（$200000×7.22）1444000貸：主營業(yè)務收入1444000④借：應付帳款——美元戶（$200000×7.21）1442000貸：銀行存款——美元戶（$200000×7.21）1442000⑤借：銀行存款——美元戶（$300000×7.2）2160000貸：應收帳款——美元戶（$300000×7.2）2160000（2）計算7月份省發(fā)生的匯兌損益凈額銀行存款外幣帳戶期末余額=100000+500000-200000+300000=700000美元人民幣賬戶期末余額=725000+3620000-1442000+2160000=5063000元匯兌損益金額=700000×7.2-5063000=-23000元，為匯兌損失應收賬款外幣帳戶期末余額=500000+200000-300000=400000美元人民幣賬戶期末余額=3625000+1444000-2160000=2909000元匯兌損益金額=400000×7.2-2909000=-29000元，為匯兌損失應付賬款外幣帳戶期末余額=200000+400000-200000=400000美元人民幣賬戶期末余額=1450000+2892000-1442000=2900000元匯兌損益金額=400000×7.2-2900000=-20000元，為匯兌收益匯兌損益凈額=（-23000）+（-29000）-（-20000）=-32000元，為匯兌損失（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付賬款——美元戶20000財務費用32000貸：銀行存款——美元戶2300應收賬款——美元戶2900014、破產會計的“編制確認破產資產與非破產資產的會計解決”：第四次作業(yè)第1題破產會計的特點：（一）會計假設的調整1、會計主體：破產管理人替代了破產公司2、確立終止經營假設：連續(xù)經營假設不合用3、破產會計期間，且具有不擬定性：會計分期假設不合用（二）會計原則的變化1、建立在連續(xù)經營假設基礎上的一般原則已不再合用：權責發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則2、衡量會計信息質量的一般原則繼續(xù)保存：客觀性、及時性、明晰性、重要性3、另建立破產清算會計特有的原則：收付實現制原則、可變現凈值原則、劃分破產費用與非破產費用原則、對等償債原則（三）會計要素的重新界定資金形態(tài)上最終都轉化為貨幣資金，不也許產生經營成果，這一特點決定了以連續(xù)經營為基礎的會計要素的分類失去了本來的意義?，F劃分為：資產、負債、清算凈資產、清算損益資產：分破產資產、非破產資產非破產資產：1）具有專門用途，不能用來償付破產債務的資產；2）有擔保資產、抵消資產、受托資產。擔保資產：對公司的債務提供擔保，使債權人享有物資保證的資產；但擔保資產大于擔保債務的差額應屬于破產資產。抵消資產：破產公司與債權人之間互為債權和債務關系時，可以債權抵銷債務的那部分資產；但抵消資產大于抵消負債的差額，應作為破產資產。破產資產：1）是指可以用來償付破產債務的資產；2）并不是所有存放于破產公司的任何資產都屬于破產資產，如受托資產；3）破產宣告時屬于破產公司的資產以及破產宣告后、破產程序終結前破產公司取得的各種資產，均屬于破產資產；4）是破產公司擔保資產、抵消資產、受托資產以外的資產，以及擔保和抵消資產可變現凈值高于相關債務的部分；負債：分為破產債務、非破產債務非破產債務：1）不能以破產資產清償，由特定資產償付的債務；2）涉及擔保債務、抵消債務、受托債務、優(yōu)先清償債務、未申報債務；但擔保債務大于擔保資產的差額，作為破產債務；抵消債務大于抵消資產的差額，作為破產債務。3）優(yōu)先清償債務是指在破產債務之前、從破產資產中優(yōu)先清償的債務，涉及應付破產清算費用、應付職工工資和社保費、應交稅金等。破產債務：1）由破產公司以破產資產清償的債務；2）是無財產擔保債務、放棄優(yōu)先受償權利的債務、擔保差額債務、抵消差額債務。清算凈資產：1）是指破產公司所有者權益凈額。2）由接管的原所有者權益總額和破產宣告日至破產程序終結日發(fā)生的清算凈損益構成。清算損益：1）涉及清算收益、清算損失、清算費用2）清算收益：在按可變現凈值計價資產和重新確認債務中以及由于其他因素而發(fā)生的資產價值增長和負債金額減少。3）清算損失：在按可變現凈值計價資產和重新確認債務中發(fā)生的資產價值減少和負債金額增長。4）清算費用：清算管理費用、破產案件訴訟費用等。資料：甲公司在2023年8月19日經人民法院宣告破產，清算組接管破產公司時的資產負債表及有關資料如下：接管日資產負債表編制單位：2023年8月1資產行次期末數負債及所有者權益行次期末數流動資產：流動負債：貨幣資金121380短期借款362000交易性金融資產50000應付票據85678應收票據應付賬款139018.63應收賬款621000其它應付款10932其它應收款22080應付職工薪酬19710存貨2800278應付稅費193763.85流動資產合計3614738流動負債合計811102.48非流動資產：非流動負債：

長期股權投資36300長期借款5620000固定資產1031124非流動負債合計5620000在建工程556422股東權益：

無形資產482222實收資本776148非流動資產合計2106068盈余公積23767.82未分派利潤-1510212.3股東權益合計-710296.48資產總計5720806負債及股東權益合計5720806除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發(fā)現以下情況：（1）固定資產中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。（2）應收賬款中有22000元為應收甲公司的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵消權的申請，并通過破產管理人的組批準。（3）破產管理人發(fā)現破產公司在破產宣告日前2個月，曾無償轉讓一批設備，價值180000元，根據破產法規(guī)定屬無效行為，該批設備應予追回。（4）貨幣資金中有鈔票1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。（6）除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產外，其余固定資產的原值為656336元，累計折舊為210212元。規(guī)定：請根據上述資料編制破產資產與非破產資產的會計解決。解：（1）確認擔保資產借：擔保資產——固定資產450000破產資產——固定資產135000累計折舊75000貸：固定資產——房屋660000（2）確認抵消資產借：抵消資產——應收帳款（甲公司）22023貸：應收帳款——甲公司22023（3）確認破產資產借：破產資產——固定資產180000貸：清算損益——清算收益180000（4）確認破產資產借：破產資產——鈔票1500——銀行存款109880——其他貨幣資金10000——交易性金融資產50000——應收賬款599000（621000-22023）——原材料1443318——庫存商品1356960——長期股權投資36300——固定資產446124（65）或（1031124-（660000-75000））——在建工程556422——無形資產482222累計折舊210212貸：鈔票1500銀行存款109880其他貨幣資金10000交易性金融資產50000應收賬款599000原材料1443318庫存商品1356960長期股權投資36300固定資產656336在建工程556422無形資產48222215、破產會計的“編制確認破產權益與非破產權益的會計解決”：第四次作業(yè)第2題請根據題1的相關資料對破產權益和非破產權益進行會計解決。（破產清算期間預計破產清算費用為625000元，已通過債權人會議審議通過）解：（1）確認擔保債務借：長期借款450000貸：擔保債務——長期借款450000（2）確認抵消債務借：應付帳款——甲公司32023貸：抵消債務——應付帳款（甲公司）22023破產債務——應付賬款10000（3）確認優(yōu)先清償債務借：應付職工薪酬19710應交稅費193763.85貸：優(yōu)先清償債務——應付職工薪酬19710——應交稅費193763.85（4）預計破產清算費用并確認優(yōu)先清償債務借：清算損益——清算費用625000貸：優(yōu)先清償債務——應付破產清算費用625000（5）確認破產債務借：短期借款362023應付票據85678應付帳款107018.63（139018.63-32023）其他應付款10932長期借款5170000（562）貸：破產債務——短期借款362023——應付票據85678——應付帳款107018.63——其他應付款10932——長期借款5170000（6）確認清算凈資產（原有的所有者權益總額結轉）借：實收資本776148盈余公積23767.82清算凈資產710296.48貸：利潤分派—未分派利潤1510212.320230120230716、經營性租賃的會計解決： 第四次作業(yè)的第3題知識點：承租人：經營租賃的承租人在租賃開始日，