第五章 社會組織的稅收

第五章社會組織稅收法律制度一、稅收基本理論（一）稅收概念稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。稅收具有強制性、無償性和固定性。（二）稅收特征1、強制性。稅收的強制性，是指國家以社會管理者身份，憑借政治權(quán)力以法律形式確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系并保證稅收收入的實現(xiàn)。2、無償性。稅收的無償性是指國家征稅以后，稅款即歸國家所有，既不需要再直接歸還給納稅人，也不需要向納稅人支付任何報酬或代價。3、固定性。稅收的固定性是指國家通過法律形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征納行為規(guī)則，征納雙方都必須遵守，不能隨意改變。二、社會組織與稅收的關(guān)系（一）社會組織納稅的法律依據(jù)1、企業(yè)所得稅法我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。其他取得收入來源組織包括：民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社、村委會等，所以，社會組織屬于企業(yè)所得稅繳納主體。2、營業(yè)稅暫行條例我國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例繳納營業(yè)稅。社會組織屬于單位，符合營業(yè)稅應(yīng)稅行為的，是營業(yè)稅納稅主體。3、其他稅收法律依據(jù)社會組織納稅還有可能涉及到房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、土地增值稅、契稅等，這些稅收均具有相應(yīng)的法律依據(jù)。（二）規(guī)范社會組織稅收的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》3、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

》4、財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的相關(guān)通知（1）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》財稅[2009]122

（2）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》財稅[2009]123號文件；（失效）（3）《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》財稅[2008]160號（4）《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》財稅[2010]45號（5）對（2）進(jìn)行了修改?！敦斦?、國家稅務(wù)總局:關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》財稅[2014]13號社會組織具有獨立的法人資格，但不以營利為目的，從理論上講，不以營利為目的的社會組織，其所得基本上全部用于公益事業(yè)，以彌補政府在某些公共領(lǐng)域作用的不足，如果對社會組織征稅將不利于充分發(fā)揮公益作用。但從實際情況來看，一些社會組織從事一定的營利性活動，并取得一定的營利性收入，對這類社會組織取得的營利收入有必要征稅，但不同于企業(yè)，國家對社會組織的納稅實行稅收優(yōu)惠政策，以保護社會組織的權(quán)益和發(fā)展。三、外國社會組織稅收優(yōu)惠（一）對社會組織本身的稅收優(yōu)惠1、美國社會組織在美國經(jīng)濟和生活中占有重要地位，特別是在提供公共服務(wù)、維護社會公正等方面發(fā)揮了積極作用。美國通過一系列的措施鼓勵社會組織發(fā)展，其中包括稅收優(yōu)惠。美國社會組織稅收優(yōu)惠政策包括兩個方面：一是對社會組織本身與宗旨相關(guān)的活動予以免稅；二是對向特定社會組織進(jìn)行捐贈的個人或組織予以減稅。聯(lián)邦稅法規(guī)定：符合免稅條件的社會組織一旦獲得免稅資格，其與組織宗旨相關(guān)的收入（包括社會捐贈、政府撥款、服務(wù)收費等）均免收聯(lián)邦所得稅，但若組織從事與宗旨無關(guān)的、以營利為目的的商業(yè)活動，則這部分收入仍然需要繳稅。2、日本凡符合日本民法典和有關(guān)特別法規(guī)定，經(jīng)政府主管部門批準(zhǔn)并依法登記為公益法人和特定公益法人的非營利組織（或稱公益組織），均可享受日本稅法規(guī)定的免稅優(yōu)惠待遇。日本稅法規(guī)定的非營利組織可享受的免稅優(yōu)惠分為國家稅和地方稅兩部分。（1）國家稅收免稅優(yōu)惠包括：①法人稅的免稅。②繼承稅（遺產(chǎn)稅）的免稅。③贈予稅的免稅。④存款利息、股票所得、捐款、應(yīng)付款、補貼或資助等收入免稅。⑤消費稅的非課稅經(jīng)營免稅。⑥登記許可稅的免稅。⑦地價稅的免稅。（2）地方稅收免稅優(yōu)惠包括：①法人事業(yè)稅的免稅。②固定資產(chǎn)稅的免稅。③城市規(guī)劃稅的免稅。④事業(yè)所得稅的免稅。⑤不動產(chǎn)購置稅的免稅。⑥特別土地所有稅的免稅。⑦地方消費稅的非課稅經(jīng)營免稅。3、澳大利亞澳大利亞對非營利組織的免稅，聯(lián)邦稅的免稅稅種有：所得稅、資本增值稅、小額優(yōu)惠稅、批發(fā)銷售稅、各種執(zhí)照稅；州稅的免稅稅種有：土地稅、工資收入稅、印花稅和屬于市政當(dāng)局征收的財產(chǎn)稅及服務(wù)費等。4、荷蘭荷蘭稅法規(guī)定，對具有公益法人資格的非營利組織，給予免除公司所得稅、增值稅、贈與稅等稅的優(yōu)惠。但若從事營利活動則要交納公司所得稅。5、韓國韓國《法人稅法》的規(guī)定：非營利組織用于公益目的的非營利活動收入免稅。對其被動的投資收入（如利息、租金和包括版權(quán)費在內(nèi)的特許權(quán)使用費）中的利息收入予以減免優(yōu)惠。（二）對社會組織捐贈的稅收優(yōu)惠給予向社會組織實施捐贈的捐贈者以稅收優(yōu)惠也是當(dāng)前世界各中的通常做法。1、美國美國稅法規(guī)定，慈善機構(gòu)、教會、非營利私立學(xué)校、醫(yī)院及學(xué)術(shù)機構(gòu)等公益慈善團體，接受納稅人的捐贈，個人捐贈依法享有經(jīng)調(diào)整后的毛所得50%的稅金扣除額的優(yōu)惠，公司法人捐贈享有經(jīng)調(diào)整后毛所得10%的稅金扣除額的優(yōu)惠。2、荷蘭依荷蘭稅法規(guī)定，個人對非營利組織的捐贈，如果超過其總收入的１％，并且捐贈額超過120荷蘭盾以上的捐贈款，可在稅前列支，但捐贈額超過其總收入的10%以上的部分不得列支。公司、企業(yè)等機構(gòu)向具有公益法人資格的非營利組織捐贈，捐贈額不超過利潤總額的6%，且必須在500荷蘭盾以上，可在稅前扣除。3、比利時比利時相關(guān)法律規(guī)定，個人向具有公益法人資格的非營利組織捐贈，可以作為個人凈所得的費用予以扣除，捐款的扣除額不能超過凈所得的10%，且不能高于1099.8萬比利時法郎。此外，部分捐款也可在配偶的所得中扣除。公司、企業(yè)等機構(gòu)向具有公益法人資格的非營利組織捐贈，可以作為非應(yīng)稅項目扣除，捐贈的扣除額既不能超過2000萬比利時法郎，也不能超過應(yīng)稅所得的5%4、韓國韓國稅法規(guī)定：擁有商業(yè)、房地產(chǎn)或木材收入的個人捐贈者，向政府機構(gòu)、國防建設(shè)和救災(zāi)的捐贈，可從其應(yīng)稅收入中扣除，對向《稅收減免法》中規(guī)定的非營利私立學(xué)校等非營利機構(gòu)的捐贈，也可作為費用扣除，但扣除額不得超過納稅年度將轉(zhuǎn)賬損失扣除之后的總收入的數(shù)額；個人為工薪收入者，依《所得稅法》，其對符合規(guī)定的非營利組織的捐贈，作為納稅年度的捐贈扣除，其扣除額應(yīng)在納稅人工薪所得的5%以內(nèi)，若捐贈給非營利私立學(xué)校，該扣除限額可提高到工薪所得的10%。二、我國社會組織繳納企業(yè)所得稅制度實例1：中國青少年發(fā)展基金會(以下簡稱青基會)是中國成立較早、聲譽較好、影響力較大的公募基金會。它成立于1989年，發(fā)起實施了具有廣泛聲譽和影響的民間公益事業(yè)——“希望工程”。但在2008年底它卻收到了稅務(wù)機關(guān)開出的5500萬元的天價稅單。這筆稅來源于2008年汶川地震期間青基會接受的4億元捐款，其中2億元被撥付災(zāi)區(qū)，結(jié)余款仍有2億元，按2008年實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25％的稅率計征，青基會就要掏出5500萬元繳付國庫。實例2：南都公益基金會（NaradaFoundation，以下簡稱“南都基金會”)是一家在民政部注冊的非公募基金會，成立于2007年5月11日，原始基金為1億元人民幣，來源于上海南都集團有限公司。南都基金會2007年當(dāng)年總支出資金6,859,534.29元，其中資助資金6,166,950.70元，占總支出的89.90%。主要用于改善農(nóng)民工子女成長環(huán)境的新公民計劃。與此同時，南都基金會投資收益16,340,449.29元，按照當(dāng)年稅法的規(guī)定，大約需要繳納企業(yè)所得稅300多萬。（一）社會組織繳納企業(yè)所得稅條件社會組織具有一定的營利性收入（二）適用稅率：25%（三）應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額=社會組織每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損《企業(yè)所得稅法》企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。（四）社會組織免稅制度1、社會組織申請享受免稅資格需報送的材料（1）申請報告；（2）事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度；（3）稅務(wù)登記證復(fù)印件；（4）非營利組織登記證復(fù)印件；（5）申請前年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細(xì)情況；（6）具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的申請前會計年度的財務(wù)報表和審計報告；（7）登記管理機關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前年度的年度檢查結(jié)論；（8）財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。2、社會組織享有免稅資格必須符合的條件根據(jù)我國企業(yè)所得稅法第26條規(guī)定：符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]123號）規(guī)定，符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：（1）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；（2）從事公益性或者非營利性活動；（3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（4）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（6）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（8）除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論為“合格”；（9）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算。3、社會組織免繳企業(yè)所得稅收入（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。4、社會組織免稅優(yōu)惠資格期限社會組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。社會組織應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。

5、社會組織免稅資格的取消已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的社會組織有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：（1）事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的；（2）在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的；（3）有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的；（4）通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財產(chǎn)的；（5）因違反《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》而受到稅務(wù)機關(guān)處罰的；（6）受到登記管理機關(guān)處罰的。因上述第(1)項規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務(wù)部門在一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請；因上述規(guī)定的除第(1)項以外的其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務(wù)部門在五年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請。6、公益性社會團體取消稅前扣除資格情形存在以下情形之一的公益性社會團體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格（1）年度檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；（2）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；（3）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；（4）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（5）受到行政處罰的。被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在第（1）項情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（2）項、第（3）項、第（4）項、第（5）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。對本條第一款第（3）項、第（4）項情形，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。三、我國社會組織營業(yè)稅制度（一）社會組織營業(yè)稅納稅條件社會組織發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為（二）社會組織免征營業(yè)稅情形（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)(注：此項在營利性的組織和非營利性的事業(yè)單位、社會團體中都有可能涉及)；（2）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（4）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活到的門票收入；（7）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。四、稅務(wù)登記（一）社會組織稅務(wù)登記依據(jù)社會組織必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》(以下簡稱《實施細(xì)則》)等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報。（二）社會組織稅務(wù)登記提供資料社會團體在申報辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機關(guān)如實提供①工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；②有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；③組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；④法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件等證件和資料。社會團體辦理開立銀行賬戶、領(lǐng)購發(fā)票等事項時，必須提供稅務(wù)登記證件。（三）社會組織變更、注銷稅務(wù)登記