第五章 長期股權投資

第五章長期股權投資

郭彥第一節(jié)長期股權投資概述1第二節(jié)

長期股權投資的確認的初始計量2第三節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量3第四節(jié)長期股權投資核算方法的轉換及處置4第五章長期股權投資資產金額負債所有者益金額流動資產：流動負債：貨幣資金

短期借款交易性金融資產交易性金融負債應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款應付賬款存貨非流動資產：非流動負債：可供出售金融資產長期借款持有至到期投資應付債券長期應收款股東權益：

長期股權投資實收資本固定資產資本公積無形資產盈余公積合計合計資產負債表2011年×月長期股權投資期末價值長期股權投資取得（確認與初始計量）長期股權投資后續(xù)計量重點：初始投資成本構成、會計處理重點：成本法、權益法下的處理規(guī)定和會計處理。重點：長期股權投資減值的計算及會計處理。影響影響長期股權投資減值本章與整個內容的聯(lián)系第一節(jié)長期股權投資概述

長期股權投資是指企業(yè)準備長期持有的權益性投資。即企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東。一、長期股權投資的含義及特征特征A長期持有D風險較大C不能隨時出售B利益風險并存二、長期股權投資分類根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，依據(jù)對被投資單位產生的影響，分為以下四種類型：

長期股權投資1類對子公司的投資

投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資4類3類2類其他權益性投資

不具備上述特征、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資

對聯(lián)營企業(yè)的投資

投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資

對合營企業(yè)投資

投資企業(yè)能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資

(一)具有控制權的權益性投資（即對子公司的投資）

控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。股權投資額>實收資本50%

控制包括以下兩種情形：直接控制：投資企業(yè)被投資單位65%說明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上有表決權的股份。

1.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權資本。具體包括3種情況。說明：投資企業(yè)通過其子公司擁有被投資單位50%以上有表決權股份。間接控制：投資企業(yè)被投資單位60%子公司80%直接和間接控制：投資企業(yè)被投資單位25%子公司80%35%

說明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位有表決權股份的比例雖然達不到50%，但它同時通過其子公司擁有被投資單位另外一個有表決權的股份，兩者合計超過50%。

2.投資企業(yè)雖未擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權資本，但通過其他方式對被投資單位具有實質控制權。

(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。

投資企業(yè)被投資單位35%其他投資者20%簽訂書面協(xié)議

(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。

(3)有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。

(4)在被投資單位董事會或類似機構占多數(shù)表決權。（二）具有共同控制的權益性投資（即對合營企業(yè)的投資）股權投資額=實收資本50%

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動共有的控制，這種控制表現(xiàn)在對企業(yè)活動中的重要財務和經營決策方面分享控制權。（三）具有重大影響的權益性投資（即對聯(lián)營企業(yè)的投資）

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實收資本20%<股權投資額<實收資本50%

⑵參與被投資單位的政策制定過程,包括股利分配政策等的制定。

⑶與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

⑷向被投資單位派出管理人員。

⑸向被投資單位提供關鍵技術資料。

⑴在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。

(四)企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資(即其他投資)

股權投資額<實收資本20%核算方法股權投資詳細介紹成本法大于50%能對被投資單位實施控制——子公司小于20%對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響在活躍市場沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益投資權益法20%(含)至50%(含)之間

與他方共同控制被投資單位——合營企業(yè)能對被投資單位具有重大影響——聯(lián)營企業(yè)下列投資中，不應作為長期股權投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資【答案】D【解析】重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按金融工具準則的有關規(guī)定處理?！锲髽I(yè)長期股權投資核算涉及：1.初始（取得）投資成本的確定----初始計量2.持有期間----后續(xù)計量3.處置損益的結轉與交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產的處理環(huán)節(jié)相同。

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資初始投資成本＝價款＋相關稅費

以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，按實際支付的購買價款（包括稅金、手續(xù)費等相關稅費），作為初始成本。

注：實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應作為“應收股利”單獨核算，不構成初始投資成本。

第二節(jié)長期股權投資初始計量與持有至到期投資相同科目設置：長期股權投資

【例5--1】甲公司于2009年4月10日，從公開市場中買入乙公司10％的股份，實際支付價款8000萬元，購買過程中支付手續(xù)費等相關費用20萬元。該部分股權在活躍市場沒有報價，劃分為長期股權投資。借：長期股權投資----乙公司80200000

貸：銀行存款802000002007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權投資，擁有丁公司20%的控制權，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關稅費40萬元。甲公司的會計處理如下：

借：長期股權投資-丁公司7540

應收股利500

貸：銀行存款8040

練習：公司2008年5月15日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票100000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費7000元，甲公司2008年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20000元。(1)編制購入股票的會計分錄；借：長期股權投資987000應收股利20000貸：銀行存款1007000(2)，此時，應作如下會計處理；借：銀行存款20000貸：應收股利20000

第三節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量

企業(yè)取得的長期股權投資在持有期間，應根據(jù)所持股份的性質、占被投資單位股份總額比例的大小，以及對被投資單位財務和經營政策的影響程度，分別選擇成本法和權益法進行核算。二、長期股權投資的權益法

權益法，是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

成本法，是指長期股權投資的賬面價值通常按初始投資成本計量的方法。在成本法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，以后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值保持不變。一、長期股權投資的成本法長期權股投資核算方法的適用范圍：

1、控制——子公司

2、共同控制——合營公司

3、重大影響——聯(lián)營公司

4、無控制、無共同控制且無重大影響權益法核算成本法核算

長期股權投資的核算方法：成本法；權益法。

根據(jù)準則規(guī)定，企業(yè)對子公司投資，日常會計實務應采用成本法核算，編制合并財務報表時調整為權益法。按長期股權投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應采用成本法核算的有（）。

A．投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資

B．投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

C．投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資D．投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資【答案】AB。設置“長期股權投資——成本”科目反映長期股權投資的初始投資成本在收回投資前，投資企業(yè)一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整追加、收回投資應按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權投資的賬面價值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤按應享有的部分確認為當期投資收益被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應于除權日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理帳戶設置

開設“長期股權投資”總帳按被投資單位開設明細帳（一）成本法的基本核算程序

核算原則

1、取得時，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。2、追加或收回投資時，應當調整長期股權投資的成本。3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，一方面增加應收股利，另一方面確認為當期投資收益。特別注意：

持股期間被投資單位實現(xiàn)利潤、產生虧損，投資方均不調整“長期股權投資”帳戶(二)成本法的核算

初始投資或追加投資時，按其投資成本增加長期股權投資的賬面價值：1.購入時：借：長期股權投資----××公司（應收股利）貸：銀行存款（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，確認為投資收益：借：銀行存款貸：應收股利

（2）收到分派的現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益（3）被投資單位宣告分派股票股利

被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應在除權日作備查登記，不作任何賬務處理。

2.持有期間(兩個內容：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利和收到分派的現(xiàn)金股利。)華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入N公司股票150000股，實際支付購買價款572600元（包括交易稅費）；N公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于4月20日發(fā)放。（1）假定華聯(lián)公司于20×8年1月25日購入N公司股票。①20×8年1月25日，華聯(lián)公司購入N公司股票。借：長期股權投資——N公司 572600

貸：銀行存款 572600②20×8年3月25日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利=150000×0.20=30000（元）借：應收股利 30000

貸：投資收益 30000③20×8年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 30000

貸：應收股利30000

甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元取得A公司15%的股權（不具有重大影響），發(fā)生相關稅費3萬元，假定該項投資無公允價值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利200萬元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元?！敬鸢浮浚?）借：長期股權投資——A公司1003

貸：銀行存款1003

（2）借：應收股利30（200×15%）貸：投資收益30（3）借：銀行存款30

貸：應收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。3、長期股權投資的處置借：銀行存款：

長期股權投資減值準備貸：長期股權投資

應收股利

投資收益（有可能在借方）

甲公司將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準備。

(1)計算投資收益：股票轉讓取得價款149000減：投資賬面余額（140000）

9000(2)編制出售股票時的會計分錄：借：銀行存款149000

貸：長期股權投資140000

投資收益9000

成本法下，甲公司長期持有乙公司10%的股權，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1300萬元。2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該項投資賬面價值為（）萬元。A.1300

B.1380

C.1500

D.1620【答案】A【解析】乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應按照持股比例確認為投資收益，乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務處理，則甲公司2009年末該項長期股權投資的賬面價值為初始成本1300萬元?！纠}·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上司公司)，取得A公司有表決權資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2010年實現(xiàn)凈利潤40萬元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（）。

A.甲公司2010年確認投資收益10元

B.甲公司2010年確認投資收益8萬元

C.甲公司2011年確認投資收益8萬元

D.甲公司2011年確認投資收益16萬元【答案】BC【解析】對被投資單位能夠實施控制，長期股權投資應采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應享有的份額確認投資收益。

甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應作相應的調整。A.追加投資B.收回投資C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈D.對該股權投資計提減值準備【答案】ABD【解析】在成本法下，除追加投資、收回投資外，長期股權投資的余額保持不變。1.初始確認以大為準4.分股利相當于撤資。3.凈虧損要擔當。2.凈利潤要調整。

(二)權益法的核算5.OE變，要跟進?？谠E長期股權投資—XX公司（投資成本）（損益調整）（其他權益變動）

(二)權益法的核算帳戶設置

(二)權益法的核算1.取得時(重點：初始投資成本的調整與否)

（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本：初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額不調整長期股權投資初始投資成本1.初始確認以大為準

（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額當期損益，同時調整長期股權投資的初始投資成本：初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額調整長期股權投資初始投資成本差額計入當期損益（營業(yè)外收入）計入凈資產＝資產總額－負債

由會計等式可知：資產總額－負債＝所有者權益

所以：凈資產＝所有者權益

凈資產與“可辨認”凈資產之間的差別主要是：

凈資產中可能包括商譽，而可辯認凈資產是不包含商譽的，因為商譽不可辨認。＞

A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響。初始投資成本2000萬凈資產公允價值1800萬元(6000×30%)借：長期股權投資-A公司(成本)2000萬元貸：銀行存款2000萬元

借：長期股權投資-B公司(成本)2100萬元貸：銀行存款2000萬元貸：營業(yè)外收入100萬元0123

10萬10萬110萬106萬

假如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：＜初始投資成本2000萬凈資產公允價值2100萬元(7000×30%)差額:100萬

營業(yè)外收入

A公司以1000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3000萬元。要求：（1）如A公司能夠對B公司施加重大影響，要求做出相應的會計處理。（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元，要求做出相應的會計處理?！敬鸢浮浚?）如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資——成本1000貸：銀行存款等1000注：商譽100萬元（1000-3000×30%）體現(xiàn)在長期股權投資成本中，不調整長期股權投資成本。（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資—B公司（成本）1050貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50權益法練習：2007年1月20日，華聯(lián)公司以3000萬元（包括交易稅費）的價格取得N公司普通股1200萬股作為長期投資。該股份占N公司普通股股份的20%。華聯(lián)公司采用權益法記賬。投資當時，N公司股東權益總額為15000萬元。請做會計處理？如果應享有N公司股東權益份額為4000萬元，請做出會計處理（1）2007年1月20日，華聯(lián)公司購入N公司普通股應享有N公司股東權益份額=15000×20%=3000（萬元）初始投資成本≥應享有N公司股東權益的份額，按初始成本作如下會計處理：借：長期股權投資—N公司（成本）3000

貸：銀行存款

3000

如果應享有N公司股東權益份額為4000萬元，則應作如下會計處理：借：長期股權投資—N公司（成本）4000

貸：銀行存款3000

營業(yè)外收入1000

甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（）萬元。（2009年）A.-20

B.0

C.1580

D.1600【答案】C【解析】甲公司因確認投資而影響利潤的金額

=12000×30%-（2000+20）=1580（萬元）。

根據(jù)《企業(yè)會計準則——長期股權投資》，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額計入()科目核算。

A.長期股權投資——××公司(股權投資差額)B.營業(yè)外收入

C.不進行處理

D.資本公積——其他資本公積B【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則——長期股權投資》第九條規(guī)定，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入營業(yè)外收入科目，同時調整長期股權投資的成本。

對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應作為()。

A.長期股權投資B.交易性金融資產

C.可供出售金融資產D.持有至到期投資

A

12.企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應計入()。

A.投資收益B.財務費用

C.應收股利D.長期股權投資C

下列情形中，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，甲公司應對所持有的乙公司長期股權投資采用成本法核算的有()。

A.甲公司能夠任免乙公司董事會的多數(shù)成員

B.甲公司在乙公司董事會中擁有52%的表決權

C.甲公司能夠決定乙公司的財務和經營政策

D.甲公司與丙公司共同決定乙公司的財務和經營政策

E.乙公司的生產經營活動依賴甲公司的技術資料ABC采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整已確認的初始投資成本。（）(2008年)【答案】×【解析】采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。1、按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。2、取得現(xiàn)金股利或利潤；3、對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，按比例調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。2.持有期間的處理三個問題：投資收益的確定1）資產負債表日，企業(yè)應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額：借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分：借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整2.凈利潤要調整。4.分股利相當于撤資。

2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應編制如下會計分錄：(1)確認東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：借：長期股權投資——損益調整3000000

貸：投資收益3000000(2)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利1500000

貸：長期股權投資——損益調整1500000(3)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款1500000

貸：應收股利1500000

甲上市公司發(fā)生下列長期股權投資業(yè)務：(1)20×7年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權股份的25％，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，甲公司將其作為長期股權投資核算。每股買入價8元，每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關稅費7萬元?？铐椌糟y行存款支付。當日，乙公司所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為18000萬元。

(2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。(3)20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。(4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。(5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。要求寫出上市公司長期股權投資的會計分錄。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)（2007年）(1)借：長期股權投資——成本4502

應收股利145貸：銀行存款4647(2)借：銀行存款145

貸：應收股利145(3)借：長期股權投資——損益調整750

貸：投資收益750(4)借：應收股利116貸：長期股權投資——損益調整116(5)借：銀行存款116

貸：應收股利1163）被投資單位發(fā)生虧損，投資單位按應分擔的虧損份額借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整

長期應收款（如有其他實質上構成對被投資單位凈投資）

預計負債

（合同約定企業(yè)仍承擔額外義務的）在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：（1）沖減長期股權投資的賬面價值。（2）長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益（長期應收款）賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。（3）經過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。3.凈虧損要擔當。

如果經過上列順序確認應分擔的虧損額后，仍有未確認的虧損分擔額，投資企業(yè)應先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實現(xiàn)盈利時，再按應享有的收益份額，先扣除未確認的虧損分擔額，然后按與上述相反的順序進行處理。權益法下投資損益的確定甲公司持有乙公司40%的股權，2007年1月1日投資賬面價值4000萬元。乙公司2007年虧損8000萬元假定取得投資時乙公司各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則甲公司2007年應確認投資損失（）萬元？長期股權投資賬面價值降至（）萬元？會計處理？甲公司2007年應確認投資損失3200萬元，長期股權投資賬面價值降至800萬元。借：投資收益3200貸：長期股權投資—損益調整3200甲公司持有乙公司40%的股權，2007年1月1日投資賬面價值4000萬元。假設乙公司虧損12000萬元則甲公司應分擔損失（）萬元？長期股權投資賬面價值（）萬元？如果甲公司擁有乙公司的長期應收款1000萬元，則應進一步確認（）？會計處理？假設乙公司虧損12000萬元，則甲公司應分擔損失4800萬元；長期股權投資賬面價值減至0如果甲公司擁有乙公司的長期應收款1000萬元，則應進一步確認損失800萬元。借：投資收益4800貸：長期股權投資—損益調整4000

長期應收款800如果甲公司擁有乙公司的長期應收款是600萬元，且有預計負債500萬元甲公司又該如何處理？借：投資收益4800

貸：長期股權投資4000

長期應收款600

預計負債200如果甲公司擁有乙公司的長期應收款是600萬元，甲公司又該如何處理？借：投資收益4600

貸：長期股權投資4000

長期應收款600剩余200萬元備查賬薄登記。

乙公司2008年盈利3000萬元3000*40%＝1200萬元1、減少備查賬薄未確認虧損額200萬元。2、恢復長期應收款賬面價值600萬元3、確認投資收益，增加長期股權投資400萬元。借：長期股權投資——乙公司（損益調整）400

長期應收款600貸：投資收益1000

4）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的：借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益

②假設上例按合同規(guī)定（與乙企業(yè)簽訂合同），虧損超過1000萬元以上部分，甲公司按5%負擔。則：①2007年1月5日甲公司取得乙企業(yè)30%的股權投資，初始投資成本為400萬元。假定取得投資時被投資單位各資產公允價值等于初始投資成本，雙方采用的會計政策、會計期間相同。乙企業(yè)2007年虧損2000萬元，甲公司對乙企業(yè)的“長期應收款”為80萬元。2007年末應負擔的虧損：借：投資收益480萬

貸：長期股權投資----損益調整400萬長期應收款80萬

2000×30%=600萬元備查賬登記：120萬元借：投資收益530萬

貸：長期股權投資----損益調整400萬長期應收款80萬預計負債50萬負擔虧損：1000×5%=50萬元備查賬登記：70萬元③假設第2年末乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。應享有的利潤：800×30%=240萬元借：預計負債50萬長期應收款80萬長期股權投資----損益調整40萬貸：投資收益170萬

按相反順序：先扣除“備查賬”的70萬元；再沖轉“預計負債”50萬元；再恢復“長期應收款”80萬元；最后恢復“長期股權投資”40萬元。（3）所有者權益其他變動被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額：借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積5.OE變，要跟進。2008年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：長期股權投資——其他權益變動1200000

貸：資本公積——其他資本公積1200000甲公司對乙公司的投資占其有表決權資本的比例為40%。采用權益法進行核算。當期乙公司將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項房地產在轉換日的公允價值大于賬面價值的差額為100萬元。假定不考慮所得稅費用的影響。作出甲公司的會計處理。借：長期股權投資——乙公司（其他權益變動）400000

貸：資本公積——其他資本公積400000取得投資

借：長期股權投資—XX單位（成本）貸：銀行存款（全部價款）營業(yè)外收入（當初始成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時）被投資單位盈虧借：長期股權投資——XX單位（損益調整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應該以減至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權投資——XX單位（損益調整）

長期股權投資——XX單位（成本）（取得的現(xiàn)金股利超過已確認損益調整的部分視為投資成本的收回）所有者權益其他變動的處理被投資單位資本公積等，導致被投資單位的所有者權益增加，則投資單位應：借：長期股權投資——XX單位（其他權益變動）貸：資本公積——其他資本公積投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本第四節(jié)

長期股權投資的處置長期股權投資的處置損益，是指取得的處置收入扣除長期股權投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。成本法下：借：銀行存款：

長期股權投資減值準備貸：長期股權投資

應收股利

投資收益（有可能在借方）采用權益法核算的長期股權投資，處置時應按明細余額結轉（部分出售按比例部分結轉）出售長期股權投資時：借：銀行存款

（實際收到的金額）

長期股權投資減值準備（原已計提的減值準備）貸：

長期股權投資（成本）

長期股權投資（損益調整）

長期股權投資（其他權益變動）

貸或借：投資收益

（其差額）采用權益法核算的，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額：轉為處置當期投資收益。

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權，20×6年12月20日，A企業(yè)決定出售10%B企業(yè)股權，出售時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權投資的構成為：投資成本1800萬元，損益調整480萬元，其他權益變動300萬元。出售取得價款705萬元。

A企業(yè)確認處置損益的賬務處理為：借：銀行存款705貸：長期股權投資－B公司（成本）450長期股權投資－B公司（損益調整）120長期股權投資－B公司（其他權益變動）75投資收益60借：資本公積——其他資本公積75貸：投資收益7500002009年3月5日，甲公司以銀行存款1000萬元（含已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元）取得對乙公司的長期股權投資，所持有的股份占乙公司有表決權股份的2%，另支付相關稅費3萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權投資。2009年3月10日，甲公司收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。2010年1月5日甲公司出售該長期股權投資，收到出售價款1300萬元，支付相關稅費4萬元。假設不考慮其他因素，甲公司2010年1月5日出售該項長期股權投資的損益為（）萬元。

A.313

B.317

C.300

D.305

『正確答案』A

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005—2007年投資業(yè)務的有關資料如下：

（1）2005年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬元，購入乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）股票，占乙公司有表決權股份的25%，采用權益法進行核算，不考慮相關費用。2005年1月1日，乙公司所有者權益總額公允價值為24200萬元。

（2）2005年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3800萬元。

（3）2005年12月28日，乙公司宣告發(fā)放2005年度的現(xiàn)金股利600萬元，并于2006年1月26日實際發(fā)放。

（4）2006年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。

（5）2007年5月，乙公司獲得其債權人豁免其債務并進行會計處理后，增加資本公積1000萬元。

（6）2007年9月3日，甲公司與丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權全部轉讓給丙公司。股權轉讓價款總額為6000萬元，股權轉讓的過戶手續(xù)辦理完畢，款項已收回。

要求：編制甲公司2005—2007年投資業(yè)務相關的會計分錄。（“長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）（1）借：長期股權投資—乙公司（成本）

6050

貸：銀行存款6000

營業(yè)處收入50

（2）借：長期股權投資—乙公司（損益調整）950

貸：投資收益950

（3）借：應收股利150

貸：長期股權投資—乙公司（損益調整）150

借：銀行存款150

貸：應收股利150

（4）借：投資收益

475

貸：長期股權投資—乙公司（損益調整）475

（5）借：長期股權投資—乙公司（其他權益變動）250

貸：資本公積—其他資本公積

250

（6）借：銀行存款6000

投資收益625

貸：長期股權投資——乙公司（成本）

6050

——乙公司（損益調整）325

——乙公司（其他權益變動）

250

借：資本公積—乙公司（其他資本公積）

250

貸：投資收益

250

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，在長期股權投資賬面價值減至零后，如果存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應()。

A.沖減長期股權投資B.計入預計負債

C.沖減長期應收款D.計入營業(yè)外支出BC

【例題73·多選題】下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有（）。(2008年)A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動【答案】

ACD【解析】被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不影響被投資單位所有者權益的變動，投資企業(yè)不能進行賬務處理。權益法舉例：2007年1月20日，華聯(lián)公司以3000萬元（包括交易稅費）的價格取得N公司普通股1200萬股作為長期投資。該股份占N公司普通股股份的20%。華聯(lián)公司采用權益法記賬。投資當時，N公司股東權益總額為15000萬元。（1）2007年1月20日，華聯(lián)公司購入N公司普通股應享有N公司股東權益份額=15000×20%=3000（萬元）初始投資成本≥應享有N公司股東權益的份額，按初始成本作如下會計處理：借：長期股權投資—N公司（成本）3000

貸：銀行存款3000

如果應享有N公司股東權益份額為4000萬元，則應作如下會計處理：借：長期股權投資—N公司（成本）4000

貸：銀行存款3000

營業(yè)外收入1000

（2）2006年度，N公司報告凈收益1500萬元。2007年3月10日，N公司宣告2006年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元，并于4月5日發(fā)放。

①2007年3月10日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利。N公司2006年度實現(xiàn)的凈收益屬于華聯(lián)公司投資前N公司實現(xiàn)的凈收益，已包括在了取得股權時的初始投資成本之中，因此，不計算應享有的收益份額。現(xiàn)金股利=1200×0.15=180（萬元）借：應收股利1800000

貸：長期股權投資—N公司（損益調整）1800000

②2007年4月5日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款1800000

貸：應收股利1800000（3）2007年度，N公司報告凈收益1800萬元。2008年3月10日，N公司宣告2007年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0．10元，并于4月15日發(fā)放。①確認在N公司2007年度凈收益中應享有的份額：應享有的收益份額=1800×20%=360（萬元）借：長期股權投資—N公司（損益調整）360

貸：投資收益360

②2008年3月10日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利：現(xiàn)金股利=1200×0.10=120（萬元）借：應收股利120

貸：長期股權投資—N公司（損益調整）120③2008年4月15日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款120

貸：應收股利120（4）2008年度，N公司報告凈虧損480萬元，①確認在N公司2008年度凈虧損中應分擔的份額應分擔的虧損份額=480×20%=96（萬元）借：投資收益96

貸：長期股權投資—N公司（損益調整）96（5）2009年9月1日，N公司資本公積增加200萬元。應享有接受份額

=200×20%=40（萬元）借：長期股權投資—N公司（其他權益變動）400000

貸：資本公積——其他資本公積400000(1)被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理在權益法下，被子投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損都會引起所有者權益變動。因此，投資企業(yè)長期股權投資的賬面價值需要相應的進行調整。

投資企業(yè)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損按持股比例調整長期股權投資賬面價值，增減投資收益。①會計政策、期間不一致，應調整。影響因素②原以賬面資料計提的折舊額、攤銷額，應調整為公允價值計算。③與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷借：應收股利貸：長期股權投資----損益調整當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：

②自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調整部分，應視為投資成本收回，沖減長期股權投資成本。借：應收股利貸：長期股權投資----成本當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：

【綜合題】2001年7月1日，A公司購入D公司股票1600萬股占D公司普通股股份的25%，對D公司實施重大影響，A公司對該項股權投資采用權益法核算。假設投資時，D公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，采取的會計政策一致，雙方未發(fā)生任何內部交易，A公司按照D公司的賬面凈損益和持股比例確認投資損益。

①2001年度，D公司報告凈收益1500萬元。

②2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報告凈收益1820萬元。

③2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報告凈收益1250萬元；

④2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤分配方案，10送3（分派股票股利），除權日為2003年5月10日。2004年度，D公司報告凈收益980萬元。

⑤2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報告凈收益1000萬元，未進行利潤分配。

⑥2006年4月5日，宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

2006年度，D公司報告凈虧損600萬元。

⑦2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進行利潤分配。借：長期股權投資----損益調整187.5

貸：投資收益187.5會計處理如下：⑴2001年度，D公司報告凈收益1500萬元；應確認的投資收益=1500×25%×6/12=187.5萬元⑵2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報告凈收益1820萬元；應收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬元應沖減投資成本=240-187.5=52.5萬元借：應收股利240

貸：長期股權投資----損益調整187.5----成本52.5應確認投資收益=1820×25%=455萬元應確認損益調整=455-52.5=402.5萬元①3月10日宣告分派現(xiàn)金股利：②年末確認收益：借：長期股權投資----損益調整402.5-----成本52.5

貸：投資收益455

⑶2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報告凈收益1250萬元；

①3月5日宣告分派現(xiàn)金股利：

應收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬元注：未超過已過已確認損益調整（損益調整：187.5-187.5+402.5=402.5萬元），直接減少“損益調整”明細科目。借：應收股利240

貸：長期股權投資----損益調整240借：長期股權投資----損益調整312.5

貸：投資收益312.5②年末確認收益：1250×25%=312.5萬元⑷2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤分配方案，10送3（分派股票股利），除權日為2003年5月10日。2004年度，D公司報告凈收益980萬元。①4月15日宣告分派股票股利：不作處理。②5月10日除權日股票股利：1600÷10×3=480萬股持股總數(shù)：1600+480=2080萬股借：長期股權投資----損益調整245

貸：投資收益245③年末確認收益：980×25%=245萬元已確認的損益調整：402.5-240+312.5+245=720萬元⑸2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報告凈收益1000萬元，未進行利潤分配。①4月10日宣告分派現(xiàn)金股利：應收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬元（現(xiàn)金股利為208萬元，未超過損益調整）借：應收股利208

貸：長期股權投資----損益調整208⑹2006年4月5日，宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2006年度，D公司報告凈虧損600萬元。②年末確認收益：1000×25%=250萬元借：長期股權投資----損益調整250

貸：投資收益

250借：應收股利208

貸：長期股權投資----損益調整208①4月5日宣告分派現(xiàn)金股利：應收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬元已確認的損益調整：720-208+250=762萬元現(xiàn)金股利為208萬元，未超過損益調整）借：投資收益125

貸：長期股權投資----損益調整125②年末確認損失：600×25%=150萬元借：投資收益150

貸：長期股權投資----損益調整150⑺2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進行利潤分配。年末確認損失：500×25%=125萬元(3)被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動的處理采用權益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積?！纠?-7】A公司對B公司的長期股權投資的持股比例為45％，現(xiàn)B公司增資使A公司的持股比例下降為40％。B公司因增資擴股溢價發(fā)行股票而產生股本溢價600萬元。則A公司會計處理為：借：長期股權投資—(其他權益變動)240貸：資本公積—其他資本公積(600×40％)240被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不進行賬務處理，但應在除權日作備查登記，即在備查簿中登記所增加的股數(shù)。(4)股票股利的處理三、長期股權投資減值對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資按“資產減值準則”處理不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

按“金融工具確認和計量準則”處理第四節(jié)長期股權投資核算方法的轉換及處置一、長期股權投資核算方法的轉換(一)成本法轉為權益法長期股權投資的核算方法，因持股比例發(fā)生變動而由成本法轉換為權益法時，投資企業(yè)應當根據(jù)導致核算方法轉換的不同情況進行會計處理。1．追加投資導致的成本法轉為權益法（持股比例增加）因追加投資，由原第4類變?yōu)榈?類或第2類；則應分段處理，包括以下三個內容：(1)對于原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。10%賬面余額＞＜不調整長期股權投資的賬面價值

按差額分別調整長期股權投資的賬面價值和留存收益

（1）追加投資當期期初投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

15%合計：25%原投資日追加投資日(2)對于追加投資新取得的股權部分，應當將追加投資成本與追加投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額進行比較，前者大于后者，不調整長期股權投資的成本；前者小于后者，應按其差額調整長期股權投資的投資成本，同時計入追加投資當期的營業(yè)外收入。10%15%合計：25%＞＜（2）投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

投資成本＞＜不調整長期股權投資的投資成本

按差額分別調整長期股權投資的投資成本和營業(yè)外收入

（2）追加投資當期期初原投資日追加投資日(3)對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應享有的份額，應根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理。①屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，對于在取得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應調整留存收益；對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益。②屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入資本公積(其他資本公積)。10%15%合計：25%（3）按凈損益和原持股比例計算的享有份額調整長期股權投資的賬面價值和留存收益追加當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益份額，調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期損益。

凈損益以外其他所有者權益變動，按原持股比例計算的享有份額，調整長期股權投資賬面價值和資本公積

原投資日追加投資日追加投資當期期初10%15%合計：25%投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

賬面余額＞＜不調整長期股權投資的賬面價值

按差額分別調整長期股權投資的賬面價值和留存收益

投資時被投資單位可辨認凈資產