第2講、會(huì)計(jì)核算

第2講會(huì)計(jì)核算本講內(nèi)容：會(huì)計(jì)的基本方法與內(nèi)容；會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)；會(huì)計(jì)核算的對(duì)象；會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)核算的方法。2.1會(huì)計(jì)的基本方法與內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)的基本方法會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)檢查方法會(huì)計(jì)分析方法用以反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法利用會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的方法也稱審計(jì)，檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法性、真實(shí)準(zhǔn)確性的方法基礎(chǔ)方法和研究重點(diǎn)22.1會(huì)計(jì)的基本方法與內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)確認(rèn)主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上“反映多少”的問題主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)“是什么，是否應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上反映”的問題會(huì)計(jì)報(bào)告主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上“如何登記”的問題解決的是如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)面貌予以反映的問題32.2會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)，通常也叫做基本會(huì)計(jì)前提，它是據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性假定，是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化環(huán)境做出的合理判斷，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。4會(huì)計(jì)核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)假設(shè)2.2會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)定義：會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。會(huì)計(jì)主體假設(shè)涵義會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)記錄和反映特定會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)作用：會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確了核算的空間范圍，解決了會(huì)計(jì)核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是另外三個(gè)假設(shè)建立的基礎(chǔ)。52.2會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的要求以企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算的主體會(huì)計(jì)核算應(yīng)區(qū)分：企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)主體只核算自身發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，記錄和反映本企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)與企業(yè)的相關(guān)利益主體尤其是投資者、關(guān)聯(lián)方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正確反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，準(zhǔn)確提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。62.2會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體的界定：會(huì)計(jì)主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以是非法人，如合伙企業(yè)；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部；可以是單一企業(yè)，也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)公司或企業(yè)集團(tuán)，如由若干個(gè)子公司和母公司組成的企業(yè)集團(tuán)等。7持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)定義：企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去。在預(yù)見的未來，企業(yè)不會(huì)進(jìn)行清算、解散、倒閉。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的作用明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動(dòng)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）。是“會(huì)計(jì)分期”的前提條件。2.2會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)82.2會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的定義：把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程（資金運(yùn)動(dòng)）劃分為若干首尾相接，間距相等的會(huì)計(jì)期間。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。各期間的起訖日期采用公歷日期。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的作用明確了記賬、算賬和報(bào)賬的時(shí)點(diǎn)，便于分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提供會(huì)計(jì)信息。使權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的建立成為可能。92.2會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)定義：以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。貨幣的幣值不變，即假定貨幣的價(jià)值是穩(wěn)定的，或者有變動(dòng)也可不予考慮。貨幣計(jì)量假設(shè)的作用貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。解決了會(huì)計(jì)核算的方法。102.3會(huì)計(jì)核算的對(duì)象會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)的對(duì)象可以抽象為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所涉及到的資金運(yùn)動(dòng)。只有能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能納入會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的范圍。能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常被稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金的退出。11原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金商品商品采購(gòu)過程商品銷售過程商品流通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2.3會(huì)計(jì)核算的對(duì)象投資活動(dòng)籌資活動(dòng)以現(xiàn)金為核心的企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）132.4會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制/應(yīng)計(jì)制原則以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制/現(xiàn)金制原則按照款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間來確認(rèn)收入和費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間。142.4會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)例1某企業(yè)某年第1季度發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月份銷貨的貨款800元于當(dāng)月收到，2月份銷貨款500元和3月份銷貨款600元均于3月份收到；（2）1季度各月應(yīng)負(fù)擔(dān)短期借款利息分別為200元，款項(xiàng)于3月份支付；（3）1月份預(yù)付上半年報(bào)刊訂閱費(fèi)600元（各月為100元）。分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算1季度各月的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)或虧損。151月份：收入=

費(fèi)用=

利潤(rùn)=2月份：收入=

費(fèi)用=

利潤(rùn)=3月份：收入=

費(fèi)用=

利潤(rùn)=

800300500500300200600300300權(quán)責(zé)發(fā)生制（單位：元）收付實(shí)現(xiàn)制（單位：元）1月份：收入=

費(fèi)用=

利潤(rùn)=2月份：收入=

費(fèi)用=

利潤(rùn)=3月份：收入=

費(fèi)用=

利潤(rùn)=8006002000001100600500162.4會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)根據(jù)某企業(yè)9月發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定本月收入、費(fèi)用：①銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)款120元②銷售產(chǎn)品180元，收到現(xiàn)款50元，余款暫欠③收到A單位8月份欠貨款200元④收到B單位交來9—12月份倉(cāng)庫(kù)租金160元⑤本月已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本200元⑥本月應(yīng)交所得稅80元，未交⑦本月交納上月所欠辦公電話費(fèi)100元172.4會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制收入①120+②50+③200+④160=530(元)費(fèi)用⑤200+⑦100=300(元)利潤(rùn)530-300=230(元)權(quán)責(zé)發(fā)生制收入①120+②180+④160÷4=340(元)費(fèi)用⑤200+⑥80=280(元)利潤(rùn)340-280=60(元)18配比原則，有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比，如將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用相配比等。2.4會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)192.4會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)歷史成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本計(jì)量。主要用于確認(rèn)、計(jì)量資產(chǎn)要素使用歷史成本原則的原因有憑證作為依據(jù)，便于驗(yàn)證不需要經(jīng)常調(diào)整賬目，可防止隨意改變會(huì)計(jì)記錄例去年花10萬元購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，今年該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格漲到13萬元，所購(gòu)買的設(shè)備的價(jià)值要不要調(diào)整？202.5會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)計(jì)核算方法的組成內(nèi)容設(shè)置賬戶復(fù)式記賬填制和審核憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制財(cái)務(wù)報(bào)告21資產(chǎn)貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金存放在企業(yè)的現(xiàn)金存入銀行的存款倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的材料庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容賬戶【會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)器】倉(cāng)庫(kù)存放的包裝物包裝物2.5會(huì)計(jì)核算的方法設(shè)置賬戶222.5會(huì)計(jì)核算的方法復(fù)式記賬對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額在相關(guān)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶登記的專門方法。

500500銀行存款原材料經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款500元購(gòu)買材料。232.5會(huì)計(jì)核算的方法填制和審核會(huì)計(jì)憑證保證賬簿記錄正確、完整；審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理、合法性。登記賬簿按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，分門別類的在賬戶的載體——賬簿中記錄的專門方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證賬戶242.5會(huì)計(jì)核算的方法成本計(jì)算歸集一定計(jì)算對(duì)象上的全部費(fèi)用，借以確定其總成本和單位成本的專門方法。原材料1080/4件總成本：1000元+80元=1080元單位成本：1080元╱4=270元經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)入A材料4件，買價(jià)1000元，支付運(yùn)費(fèi)80元。記賬成本計(jì)算252.5會(huì)計(jì)核算的方法財(cái)產(chǎn)清查通過盤點(diǎn)實(shí)物等查明財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的方法。賬面（買價(jià)1000元，運(yùn)費(fèi)80元。共計(jì)4件。）原材料1080/4件盤點(diǎn)實(shí)物（4件）賬實(shí)核對(duì)262.5會(huì)計(jì)核算的方法編制財(cái)務(wù)報(bào)告定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況的方法