第1章 納稅籌劃導(dǎo)論

納稅籌劃南京信息工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院于波聯(lián)系方式：yubo@用教材納稅籌劃教程，毛夏鸞、劉鈺主編，機(jī)械工業(yè)出版社，2009.1目錄（26+6學(xué)時）第一章導(dǎo)論第二章基本理論與方法第三章增值稅的納稅籌劃第四章消費(fèi)稅的納稅籌劃第五章營業(yè)稅的納稅籌劃第六章關(guān)稅的納稅籌劃第七章企業(yè)所得稅的納稅籌劃第八章個人所得稅的納稅籌劃第九章其他稅種的納稅籌劃第十章企業(yè)創(chuàng)立階段的納稅籌劃第十一章企業(yè)投融資行為的納稅籌劃第十二章企業(yè)重組中的納稅籌劃第十三章企業(yè)購銷活動中的納稅籌劃第十四章國際避稅第十五章風(fēng)險與防范第一章導(dǎo)論了解納稅籌劃，首先需要了解稅收！公共需要（公共交通、國防安全、醫(yī)療衛(wèi)生、教育培訓(xùn)等）——公共產(chǎn)品——政府——稅收稅收——是公共部門用于滿足公共需要、執(zhí)行公共事務(wù)的社會必要費(fèi)用，是政府提供公共產(chǎn)品的費(fèi)用補(bǔ)償，是國家調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)杠桿。特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性什么是納稅籌劃？“如果納稅人依據(jù)法律所作的某些安排可以少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他們多繳稅?！薄獪妨郑ㄓ献h院議員）案例2005年，某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得1，8000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅額最??？稿酬所得：個人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。稅率為20%，減征30%。稿酬所得征稅：應(yīng)納稅所得額=每次所得收入-費(fèi)用扣除額費(fèi)用扣除采取定額扣除和定率扣除兩種方法。①每次收入不超過4000元的，減去費(fèi)用800元；②每次收入超過4000元的，則按每次收入額減去20%的費(fèi)用。（1）均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：

5人免稅；第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）比較方案1和方案2，方案2節(jié)約稅金：1848—1568=280（元）案例英國17世紀(jì)中期征收的“窗戶稅”：從量稅，2-10先令方案1：改裝窗戶，躲避稅務(wù)檢查；方案2：建造房屋時少開窗戶，甚至不開窗戶。方案1為逃稅，方案2為納稅籌劃。案例的啟示？納稅籌劃的概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納等目標(biāo)的一系列謀劃活動。國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）：通過納稅經(jīng)營活動或個人事物活動的安排，以達(dá)到繳納最低的稅收。納稅籌劃的概念納稅籌劃：納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的指導(dǎo)下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動事先進(jìn)行籌劃和安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的而進(jìn)行節(jié)約稅收成本的活動。納收籌劃的特點(diǎn)合法性/法律性預(yù)期性/籌劃性目的性風(fēng)險性收益性納稅籌劃與偷稅《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金；編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。納稅籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時具備的四個條件：有欠稅的事實(shí)存在；轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)；致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳；數(shù)額在1萬元以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金納稅籌劃與抗稅第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。納稅籌劃與騙稅第六十六條以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。納稅籌劃與避稅第五十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅收籌劃：可接受的避稅/節(jié)稅。不可接受的避稅：鉆稅收法律的空子，與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策相違背。案例說明國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅納稅籌劃的原則法律原則——合法性原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財(cái)務(wù)原則——效益性原則財(cái)務(wù)利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會原則——公開性原則經(jīng)濟(jì)原則——整體性原則便利性原則節(jié)約性原則股權(quán)融資還是債務(wù)融資？納稅籌劃的分類按稅收籌劃服務(wù)對象分類法人、非法人按稅收籌劃的區(qū)域分類國內(nèi)、國外按稅收籌劃的對象分類一般稅收籌劃、特別稅收籌劃按稅收籌劃的人員劃分內(nèi)部、外部按稅收籌劃采用的方法分類技術(shù)派、實(shí)用派按稅收籌劃實(shí)施的手段分類政策派、漏洞派按企業(yè)決策項(xiàng)目投資、經(jīng)營、成本核算、成本分配意義：納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)維護(hù)納稅人的合法權(quán)利促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)促進(jìn)納稅人依法納稅促進(jìn)稅制的不斷完善延期申報(bào)權(quán)（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)）延期納稅權(quán)（不可抗力等引起，省局以上批準(zhǔn)，不超過3個月）申請減免稅權(quán)多繳稅款申請退還權(quán)委托稅務(wù)代理權(quán)要求賠償權(quán)知情權(quán)與保密權(quán)申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)對違法行為的檢舉權(quán)納稅籌劃權(quán)納稅人的權(quán)利納稅籌劃產(chǎn)生的原因國家間稅收管轄權(quán)的差別稅收執(zhí)法效果的差別稅制因素各國稅法要素界定不同稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同稅收制度因素稅種的稅負(fù)彈性納稅人定義上的可變通性課稅對象金額上的可調(diào)整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠如何利用稅收管轄權(quán)的不同進(jìn)行籌劃？思考？《個人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收人為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。）個人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個人所得稅。個人在繳納個人所得稅時應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。

例如，某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)10天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報(bào)酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬元報(bào)酬。

如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個人所得稅款，則：應(yīng)納稅所得額＝（20000＋15000＋30000）×（1－20％）＝52000（元）應(yīng)納稅額＝52000×40％－7000＝13800（元）案例其實(shí)，如果分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大塊稅收，計(jì)算如下：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝15000×（1－20％）×20％＝2400（元）技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）總共應(yīng)納稅額＝3200＋2400＋5200＝10800（元）稍稍安排一下可以少繳3000元。案例調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(500000-2000)*45%-15375=208725（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）案例2008年，某報(bào)紙專欄記者的月薪為50，0000元，請考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？其他因素稅法相對穩(wěn)定性與現(xiàn)實(shí)活動的復(fù)雜性各國對避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方法上的差別通貨膨脹關(guān)境與國境的差異技術(shù)進(jìn)步資本流動實(shí)施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識級別高的優(yōu)于級別低的法律特別法優(yōu)于普通法國際法優(yōu)于國內(nèi)法法律不溯及既往具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌劃意識稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動中的地位和影響，不同稅種具有不同的稅負(fù)彈性。稅負(fù)，也稱為稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)交稅金與主營業(yè)務(wù)收入的比率；稅負(fù)彈性，就是主營業(yè)務(wù)收入變動引起應(yīng)交稅金變動的幅度。稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關(guān)法律規(guī)定了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求簽訂委托合同制定籌劃計(jì)劃并實(shí)施稅收籌劃應(yīng)注意的問題正視稅收籌劃的風(fēng)險性了解理論與實(shí)踐的差異關(guān)注稅收法律的變化樹立正確的稅收籌劃觀稅收籌劃原理：絕對節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅間接節(jié)稅原理：指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時間價值。1、納稅人差異手段；2、稅率差異手段；3、課稅對象差異手段；4、納稅環(huán)節(jié)差異手段；5、納稅義務(wù)發(fā)生時間差異手段；6、納稅地點(diǎn)差異手段；7、減免稅差異手段；8、延期納稅手段9、企業(yè)組織形式差異手段；納稅籌劃的技術(shù)手段納稅籌劃的技術(shù)手段10、企業(yè)投資差異手段；11、企業(yè)重組差異手段；12、會計(jì)核算手段。納稅籌劃的技術(shù)手段免稅技術(shù)免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅技術(shù)免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對節(jié)稅技術(shù)簡單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險性免稅技術(shù)的方法盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：方案1：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用方案2：用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案二銷路好符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額；第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書；第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。

減稅技術(shù)減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。照顧性減稅獎勵性減稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。減稅技術(shù)減稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對節(jié)稅技術(shù)簡單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險性免稅技術(shù)的方法盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長化案例A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。扣除技術(shù)的特點(diǎn)：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對穩(wěn)定性扣除技術(shù)扣除技術(shù)要點(diǎn)扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：設(shè)備購置投資抵免抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。抵免技術(shù)抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用范圍較大具有相對確定性抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免項(xiàng)目最多化抵免金額最大化案例某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：其一，是購買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；其二，是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第