一、稅收基本理論(新)

稅收學(xué)余顯財(cái)Email:yxc@辦公室：復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院515室電話：5566531020101版權(quán)所有，禁止傳播參考教材

1、胡怡建主編：《稅收學(xué)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2、楊斌主編：《稅收學(xué)》，科學(xué)出版社3、B.蓋伊.彼得斯:《稅收政治學(xué)》4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署網(wǎng)站法規(guī)庫(kù)2010版權(quán)所有，禁止傳播2推薦讀物：1、尼爾-布魯斯，《公共財(cái)政與美國(guó)經(jīng)濟(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20052、Wallace-E-Oates，《財(cái)產(chǎn)稅與地方政府財(cái)政》，中國(guó)稅務(wù)出版社，20053、美國(guó)聯(lián)邦稅制2010版權(quán)所有，禁止傳播3引子現(xiàn)實(shí)中的稅收問題1、你交了稅嗎？2、月餅稅、“妻稅”、饅頭稅3、營(yíng)改增？2010版權(quán)所有，禁止傳播4一、我國(guó)政府收入基本情況（2013）一、稅收收入110530.70

車船稅473.960.43%

國(guó)內(nèi)增值稅28810.1326.07%

車輛購(gòu)置稅2596.342.35%

國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅8231.327.45%

關(guān)稅2630.612.38%

進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅14004.5612.67%

耕地占用稅1808.231.64%

出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-10518.85-9.52%

契稅3844.023.48%

營(yíng)業(yè)稅17233.0215.59%二、非稅收入18678.94

企業(yè)所得稅22427.2020.29%

專項(xiàng)收入3528.61

個(gè)人所得稅6531.535.91%

行政事業(yè)性收費(fèi)4775.83

資源稅1005.650.91%

罰沒收入1658.77

城市維護(hù)建設(shè)稅3419.903.09%

其他收入8715.73

房產(chǎn)稅1581.501.43%全國(guó)公共財(cái)政收入129209.64

印花稅1244.361.13%

城鎮(zhèn)土地使用稅1718.771.56%以上不包括政府性基金收入

土地增值稅3293.912.98%2010版權(quán)所有，禁止傳播6公布的政府收入總體情況2012年全年全國(guó)公共財(cái)政收入117210億元，比上年增加13335億元，增長(zhǎng)12.8%；其中稅收收入100601億元，增加10862億元，增長(zhǎng)12.1%。另，地方國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入為28517億元。2013年國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入為41250億元2014年上半年稅收收入情況分析2014年1-6月，全國(guó)稅收總收入64268.74億元，完成預(yù)算53.5%，同比增長(zhǎng)8.5%國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入15196.8億元，同比增長(zhǎng)6.1%國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入4561.64億元，同比增長(zhǎng)4.8%進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入6933.01億元，同比增長(zhǎng)8.6%出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅5847.37億元，同比增長(zhǎng)10.3%營(yíng)業(yè)稅實(shí)現(xiàn)收入9199.75億元，同比增長(zhǎng)4%2010版權(quán)所有，禁止傳播72010版權(quán)所有，禁止傳播8企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)收入16253.01億個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入4069.47億元，同比增長(zhǎng)12.1%元，同比增長(zhǎng)8.6%城鎮(zhèn)土地使用稅完成1061.71億元，同比增長(zhǎng)16.6%車輛購(gòu)置稅完成1444.3億元，同比增長(zhǎng)16.8%關(guān)稅完成1398.15億元,同比增長(zhǎng)15.3%契稅完成2174.18億元，同比上升11.7%，比去年同期增速回落了28.1個(gè)百分點(diǎn)中國(guó)政府收入來源（1）稅收（2）非稅+基金（賣地）（3）城投平臺(tái)政府行為與政府收入的規(guī)范性？其他收入：國(guó)有企業(yè)超額壟斷利潤(rùn)？通貨膨脹稅？2013年政府性基金收入情況１－１２月累計(jì)，全國(guó)政府性基金收入５２２３９億元，比上年增加１４７０４億元，增長(zhǎng)３９．２％。其中，中央政府性基金收入４２３２億元，增長(zhǎng)２７．５％。主要是為支持可再生能源發(fā)展，近年依法新設(shè)立的可再生能源電價(jià)附加收入增加。地方政府性基金收入（本級(jí)）４８００７億元，增長(zhǎng)４０．３％。主要是土地出讓合同成交價(jià)款增加較多，國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入４１２５０億元，比上年增加１２７３２億元，增長(zhǎng)４４．６％。來源：財(cái)政部網(wǎng)站2010版權(quán)所有，禁止傳播10地方債務(wù)數(shù)額到底有多少？10萬億？18萬億？公共債務(wù)占GDP比例：IMF→46%，渣打銀行→78%原因：①分稅制②稅源結(jié)構(gòu)單一致債務(wù)放大

---山西呂梁市方山縣2012年財(cái)政總收入8.4億元，其中6億元收入來自一兩家煤企，屬于“一煤獨(dú)大”式財(cái)政---山東省萊蕪市鋼城區(qū)辛莊鎮(zhèn)自身的穩(wěn)定稅源只有3個(gè)小企業(yè)③政績(jī)考核、債務(wù)不做離任審計(jì)影子金融---30萬億？化債手段只有融資和土地2010版權(quán)所有，禁止傳播12稅負(fù)痛苦指數(shù)---中國(guó)大陸的稅收痛苦指數(shù)為159，僅次于法國(guó)的167.9，名列全球第二（2009）宏觀稅負(fù)水平---財(cái)政部：2009年→25.4%；社科院財(cái)貿(mào)所：2009年→32.2%；中央財(cái)經(jīng)大學(xué)：2010年→30.7%估計(jì)：不低于40%二、稅負(fù)問題探討對(duì)比：OECD國(guó)家稅收占GDP比重（2009）三、支出問題：

中國(guó)2010年財(cái)政支出結(jié)構(gòu)20082010年，全國(guó)財(cái)政用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就業(yè)、保障性住房、文化體育、農(nóng)林水利、環(huán)境保護(hù)、交通運(yùn)輸、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、糧油物資儲(chǔ)備、地震災(zāi)后恢復(fù)重建等方面保障和改善民生的支出合計(jì)達(dá)到59601.82億元，占全國(guó)公共財(cái)政支出的2/3。其中，用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就業(yè)、保障性住房、文化體育方面的支出合計(jì)29256.19億元，比2009年增長(zhǎng)21.1%，占全國(guó)財(cái)政支出的32.6%。地方債的支出方向？？人民日?qǐng)?bào)2011年09月30日美國(guó)2010年財(cái)政支出結(jié)構(gòu)2008HealthExpenditureasPercentageofGDPandperCapitaHealthExpenditure(2007)18公共社會(huì)保障支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重19注：中國(guó)為2009年數(shù)據(jù)（社會(huì)保障與就業(yè)），其他國(guó)家為2007年資料來源：經(jīng)合組織OLIS數(shù)據(jù)庫(kù)，中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2010利：短期內(nèi)爆發(fā)式增長(zhǎng)，后續(xù)堪憂*數(shù)據(jù)來源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2012年統(tǒng)計(jì)公報(bào)四、財(cái)稅政策推動(dòng)型增長(zhǎng)的正面作用評(píng)價(jià)：財(cái)政投資效率的前提—短缺經(jīng)濟(jì)？政府推動(dòng)型增長(zhǎng)的歷史必然性和階段性？投資依賴癥---新4萬億的合理性？人民日?qǐng)?bào)海外版：新一輪投資與當(dāng)年“4萬億”不同不會(huì)浪費(fèi)，2013年08月14日危機(jī)房地產(chǎn)泡沫破滅地方債危機(jī)銀行錢荒外資撤離民間高利貸崩盤民營(yíng)經(jīng)濟(jì)倒閉五、財(cái)稅政策推動(dòng)型增長(zhǎng)的負(fù)面作用經(jīng)濟(jì)危機(jī)隱現(xiàn)？收入分配差距、環(huán)境破壞、企業(yè)和社會(huì)道德滑坡？2010版權(quán)所有，禁止傳播23收入分配差距、環(huán)境破壞、企業(yè)和社會(huì)道德滑坡？2010版權(quán)所有，禁止傳播24伴生問題--資源的不合理配置---支出結(jié)構(gòu)失衡，民生支出有待進(jìn)一步提高，經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出依然過多；---財(cái)政資金使用效率逐年遞減→無錫尚德、江西賽維；實(shí)質(zhì)舊有增長(zhǎng)模式的實(shí)質(zhì)是資源無效堆積、強(qiáng)制增長(zhǎng)前景未來的增長(zhǎng)和就業(yè)均不具有可持續(xù)性，且潛伏更大危機(jī)比較Vs印度的自由增長(zhǎng)，Vs俄羅斯的休克改革評(píng)價(jià)：六、希望--李克強(qiáng)經(jīng)濟(jì)學(xué)—減稅？壟斷行業(yè)國(guó)退民進(jìn)？緊貨幣、松市場(chǎng)；政府職能重新定位？（國(guó)家稅務(wù)總局:“營(yíng)改增”已減稅逾900億元，2013年08月16日）背景：里根經(jīng)濟(jì)學(xué)、撒切爾經(jīng)濟(jì)學(xué)、供給學(xué)派

第一章稅收概論09.18

第一節(jié)稅收概念一、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展（一）稅收的產(chǎn)生

剩余產(chǎn)品→私有制→階級(jí)→階級(jí)對(duì)抗→國(guó)家→稅收結(jié)論：國(guó)家的產(chǎn)生是稅收產(chǎn)生的決定性因素。條件：1、國(guó)家公共權(quán)力的建立

2、私有制的出現(xiàn)動(dòng)態(tài)：國(guó)家性質(zhì)的變化是稅收性質(zhì)變化基本原因（二）稅收在我國(guó)產(chǎn)生的歷史過程夏代：貢是我國(guó)歷史上最早征收的稅收。隨后有商、周的助徹。魯國(guó)：以畝計(jì)征的初稅畝制度標(biāo)致著稅收進(jìn)入成熟期。稅收的產(chǎn)生發(fā)展過程祥見后續(xù)內(nèi)容

201028版權(quán)所有，禁止傳播

從以下幾方面來認(rèn)識(shí)：

1、稅收法制的發(fā)展無法→依附其他法律→稅收法制的規(guī)范化

2、稅收結(jié)構(gòu)體系的發(fā)展（主體稅種的發(fā)展）古老的直接稅→間接稅→所得稅→現(xiàn)代直接稅或現(xiàn)代間接稅

3、稅收征收形式的發(fā)展三個(gè)基本形式：實(shí)物形式、力役形式、貨幣形式

4、稅收地位和作用的發(fā)展

財(cái)政收入→財(cái)政收入+經(jīng)濟(jì)效果

（三）稅收的發(fā)展201029版權(quán)所有，禁止傳播美國(guó)財(cái)政學(xué)家塞里格曼對(duì)稅收演進(jìn)的分類捐贈(zèng)時(shí)期資助時(shí)期征課時(shí)期2010版權(quán)所有，禁止傳播30二、稅收的基本概念（一）定義

稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段，對(duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配，無償取得財(cái)政收入的一種形式。（二）稅收的本質(zhì)

1、稅收是對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的分配

2、稅收是憑借國(guó)家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配

認(rèn)識(shí)稅收的本質(zhì)，應(yīng)當(dāng)把握的幾個(gè)要點(diǎn)：

1、國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力

2、稅收的價(jià)值實(shí)體是剩余產(chǎn)品

3、稅收體現(xiàn)特定的分配關(guān)系201031版權(quán)所有，禁止傳播塞里格曼對(duì)國(guó)家收入形態(tài)的分類2010版權(quán)所有，禁止傳播32收入奉獻(xiàn)性契約性強(qiáng)制性捐贈(zèng)公共財(cái)產(chǎn)及事業(yè)收入國(guó)家權(quán)力之行使刑罰權(quán)稅收權(quán)沒收罰金、罰款手續(xù)費(fèi)特別課征租稅

第二節(jié)稅收特征一、稅收的法律特征：稅收制度是以法律的形式存在的。稅收法律制度的三個(gè)層次：（一）由全國(guó)人大及常委會(huì)或其授權(quán)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)頒布的稅收法律、條例（二）由財(cái)政部或稅總制訂的各種稅法的實(shí)施細(xì)則及具體補(bǔ)充規(guī)定和辦法（三）由地方各級(jí)政府或地稅機(jī)關(guān)制訂的各項(xiàng)具體規(guī)章制度201033版權(quán)所有，禁止傳播二、稅收形式特征：強(qiáng)制性、無償性和規(guī)范性（一）強(qiáng)制性：

國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配。（二）無償性：稅收是國(guó)家向納稅人進(jìn)行的無需償還的征收。（三）規(guī)范性：

指政府通過法律形式，按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施征稅。201034版權(quán)所有，禁止傳播三、稅收與其他財(cái)政收入的比較1、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育2、非稅收入專項(xiàng)收入（排污費(fèi)、教育費(fèi)附加）行政事業(yè)性收費(fèi)（公安、法院、工商、稅務(wù)、教育）罰沒國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入（利潤(rùn)、股利股息、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算）國(guó)有資源有償使用（場(chǎng)礦使用費(fèi)、利息、非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)收入、出租車經(jīng)營(yíng)權(quán)有償出讓和轉(zhuǎn)讓收入）201035版權(quán)所有，禁止傳播3、政府性基金（土地出讓金等）4、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入5、債務(wù)收入6、轉(zhuǎn)移性收入（返還性收入、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金）201036版權(quán)所有，禁止傳播四、普通稅與專項(xiàng)稅普通稅：稅收來源與稅收用途之間沒有內(nèi)在聯(lián)系的稅，支出取決于國(guó)會(huì)的裁量權(quán)。普通稅之下，政策制定者有可能操縱政府機(jī)構(gòu)以增加某些具體項(xiàng)目的開支，如將更多的錢用于市政大樓的建設(shè)而非增加警察專項(xiàng)稅：稅收收入用于指定用途的稅（如社會(huì)保障稅）。支出雖未必與收入緊密相連，但是為了某種目的而征收的稅。專項(xiàng)稅的不足：可能會(huì)造成某一領(lǐng)域開支過大專項(xiàng)稅的好處：納稅人可以清楚地知道自己為政府的某項(xiàng)開支所做的貢獻(xiàn)有多大，相對(duì)比較透明2010版權(quán)所有，禁止傳播37稅收學(xué)第三節(jié)稅收基本要素稅收基本要素（taxrevenueelement）稅基納稅人稅率201038版權(quán)所有，禁止傳播稅收學(xué)一、稅基(taxbase)1廣義稅基：從宏觀角度考察。如，國(guó)民收入型（所得稅）、國(guó)民消費(fèi)型（商品服務(wù)稅）、國(guó)民財(cái)富型（財(cái)產(chǎn)稅）等。3狹義稅基：是計(jì)算稅額時(shí)的課稅基礎(chǔ)，也稱計(jì)稅依據(jù)。是中義稅基中的應(yīng)稅部分。2中義稅基：從微觀角度考察，一般指具體稅種的課稅基礎(chǔ)，也稱征稅對(duì)象。如，消費(fèi)稅以特定商品為稅基、營(yíng)業(yè)稅以特定勞務(wù)為稅基等。201039版權(quán)所有，禁止傳播（一）定義稅額與稅基的比率。（二）稅率的基本形式

1、累進(jìn)稅率：隨著稅基的擴(kuò)大，稅率也相應(yīng)上升。全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率

2、比例稅率：?jiǎn)我槐壤惵省⒉顒e比例稅率

3、定額稅率：按實(shí)物量計(jì)稅二、稅率201040版權(quán)所有，禁止傳播全額累進(jìn)和超額累進(jìn)的計(jì)算差異201041版權(quán)所有，禁止傳播（三）稅率分析方法

1、累進(jìn)稅率和累退稅率

2、邊際稅率和平均稅率

3、名義稅率和實(shí)際稅率201042版權(quán)所有，禁止傳播（一）定義：是享有法定權(quán)利，負(fù)有納稅義務(wù)，直接繳納稅款的單位或個(gè)人。包括自然人和法人。（二）相關(guān)概念:1、負(fù)稅人

2、代扣代繳義務(wù)人(個(gè)人所得稅)3、代收代繳義務(wù)人（車船稅）三、納稅人201043版權(quán)所有，禁止傳播

第四節(jié)稅收職能一、稅收職能的含義內(nèi)在于稅收分配過程中的，在籌集收入、提供公共品、影響經(jīng)濟(jì)方面所具有的功能。可分為財(cái)政收入、資源配置、收入分配和宏觀調(diào)控。二、稅收職能的基本內(nèi)容（一）稅收的財(cái)政收入職能（亞當(dāng)斯密、尤斯蒂、李嘉圖）

1、稅收收入的基本特征來源的廣泛性、形成的穩(wěn)定性、獲得的持續(xù)性201044版權(quán)所有，禁止傳播2、稅收收入規(guī)模的決定

1）提供公共品的需要提供純公共品、提供準(zhǔn)公共品

2）取得收入的可能收入來源的可能、征稅能力的可能3、在征收中需要做到

1）足額、穩(wěn)定；2）適度、合理201045版權(quán)所有，禁止傳播（二）資源配置職能（穆斯格雷夫）

1、通過改變商品的相對(duì)價(jià)格來影響消費(fèi)

2、通過稅收政策來引導(dǎo)資源流向、進(jìn)出口等（或是財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)措施）

201046版權(quán)所有，禁止傳播E1EDQ1Q2P2P1P3CB

“稅收楔子”：P2與P3之間的差額。由圖可知，增稅會(huì)減少對(duì)商品的需求量，減稅則相反。由此，影響納稅人的消費(fèi)決策價(jià)格數(shù)量S1S0對(duì)生產(chǎn)者征收從量稅的情形9.26AB稅前預(yù)算線稅后預(yù)算線稅后納稅人決策的變化201047版權(quán)所有，禁止傳播思考題：通過減稅刺激消費(fèi)，應(yīng)該如何設(shè)計(jì)政策？2010版權(quán)所有，禁止傳播48差異化稅收政策影響經(jīng)濟(jì)的外部成本和外部收益稅收影響外部成本P3P2P1Q3Q2Q1QS3S2S1DPS1、S2、S3分別為在考慮私人、國(guó)內(nèi)社會(huì)、國(guó)際社會(huì)成本的時(shí)候生產(chǎn)者的供給曲線。很顯然，稅收的作用能使得產(chǎn)品的適宜供給規(guī)模回到均衡點(diǎn)E2、E3所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量Q2、Q3。

201049版權(quán)所有，禁止傳播（三）收入分配職能（社會(huì)目標(biāo)）（穆斯格雷夫、瓦格納）

帕累托規(guī)律---20/80規(guī)律，“小部分的要素幾乎總是產(chǎn)生了大部分的結(jié)果”1、收入分配不平衡的度量：洛倫茨曲線、基尼系數(shù)、收入貧困線比率貧困線的確定：最低營(yíng)養(yǎng)性食品成本的3倍。不足：①忽視了消費(fèi)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化②忽視了其他生活必需品的成本，如住房、醫(yī)療，衣物③按稅前現(xiàn)金收入測(cè)定還忽視了貧困者支付的稅收、獲得的實(shí)物補(bǔ)貼及資產(chǎn)等。201050版權(quán)所有，禁止傳播美國(guó)四口之家在2009年的年收入低于21954美元或個(gè)人年收入低于10956美元，那么這個(gè)家庭就處于貧困線以下。當(dāng)局在計(jì)算上只考慮扣稅前現(xiàn)金收入，不考慮資產(chǎn)增值，也不考慮非現(xiàn)金性的政府津貼來源:/a/20100919/000559.htm

2010版權(quán)所有，禁止傳播51香港首條貧窮線公布：月人均3600港幣貧窮率為15.2％據(jù)新華社電香港特區(qū)政府昨天公布，香港首條貧窮線以住戶平均月收入中位數(shù)的50％劃線。按住戶人數(shù)制定的2012年貧窮線，1人住戶為3600港元、2人為7700港元、3人為11500港元、4人為14300港元、5人為14800港元、6人或以上為15800港元。按上述數(shù)據(jù)推算，在政府政策介入前，2012年香港貧窮住戶為54.1萬戶，涉及131.2萬人，貧窮率19.6％；政府各項(xiàng)恒常現(xiàn)金政策介入后，主要包括綜援、高齡津貼和學(xué)生資助等措施，貧窮住戶降至40.3萬戶，涉及101.8萬人，貧窮率15.2％。來源：京華時(shí)報(bào),

2013年09月29日2010版權(quán)所有，禁止傳播522、收入不平衡的替代性測(cè)定方法①稅前稅后收入占比收入測(cè)定方法收入五等分檔次12345最高1%基尼系數(shù)稅前現(xiàn)金收入3.69.214.923.349/0.446寬口徑稅后收入（1998）4.910.716.023.045.4/0.399CBO采用的聯(lián)邦稅后收入（1999）4.29.714.721.350.112.90.41201053版權(quán)所有，禁止傳播②用消費(fèi)與財(cái)富份額測(cè)定收入測(cè)定方法收入五等分分檔12345基尼系數(shù)消費(fèi)份額（1998）8.912.716.923.542.80.28消費(fèi)份額（1984）9.613.117.323.237.20.26資產(chǎn)凈值份額（1995）2/4.511.483.90.72資產(chǎn)凈值份額（1983）9/5.212.681.30.70資料來源：尼爾-布魯斯，《公共財(cái)政與美國(guó)經(jīng)濟(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005，p223201054版權(quán)所有，禁止傳播3、政府參與再分配的原因①提高經(jīng)濟(jì)效率公共物品觀點(diǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)觀點(diǎn)（逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)）②促進(jìn)社會(huì)公平稅收原則③政治尋租201055版權(quán)所有，禁止傳播ⅰ、所得稅的收入分配職能實(shí)現(xiàn)形式：稅率、免征額、免稅收入、扣除額、抵免額

---免征額：應(yīng)稅收入中免予征稅的數(shù)額---起征點(diǎn)：收入達(dá)到一定高度時(shí)，就全部收入征稅的金額---扣除額：應(yīng)從應(yīng)稅收入扣減的數(shù)額---抵免額：應(yīng)從應(yīng)納稅額中扣減的金額201056版權(quán)所有，禁止傳播ⅱ、消費(fèi)稅的收入分配職能實(shí)現(xiàn)形式：特定商品、不同稅率ⅲ、財(cái)產(chǎn)稅的收入分配職能針對(duì)存量財(cái)富，所得稅是針對(duì)流量財(cái)富ⅳ、社會(huì)保險(xiǎn)稅的收入分配職能實(shí)現(xiàn)形式：繳稅與回報(bào)不完全成比例2010版權(quán)所有，禁止傳播57（四）宏觀調(diào)控職能（凱恩斯、薩繆爾遜）1、稅收對(duì)總需求的影響（凱恩斯的稅收理論）減少或增加居民可支配收入來影響消費(fèi)、改變稅后收益率來影響投資、調(diào)整出口退稅政策來影響出口。2、稅收對(duì)總供給的影響普遍性的稅收政策影響供給總量、對(duì)行業(yè)企業(yè)的差異化的稅收政策影響供給結(jié)構(gòu)201058版權(quán)所有，禁止傳播3、稅收宏觀調(diào)控的方式：

A、自動(dòng)穩(wěn)定（內(nèi)在穩(wěn)定器）——是稅收制度本身所具有的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的方式，是稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)的一種自動(dòng)反應(yīng)能力。與稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)系？

B、相機(jī)抉擇——指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇地交替采取減稅和增稅措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。具體包括以下兩方面的政策：擴(kuò)張性稅收政策、緊縮性稅收政策。201059版權(quán)所有，禁止傳播

第五節(jié)稅收原則第一節(jié)稅收原則理論的發(fā)展演變

人民抵制賦稅的原因，大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負(fù)分配方面、稅款使用方面和稅種設(shè)置方面---配第，《賦稅論》

稅收原則---制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅制的指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。201060版權(quán)所有，禁止傳播中國(guó)古代治稅思想：1、輕稅富民。“理財(cái)之道，以生財(cái)之道為本”2、適度征收?！叭≈卸龋弥兄埂?、公平稅負(fù)?！跋嗟囟鳌?、依法治稅。“聚財(cái)在人，理財(cái)在法，守法在吏”2010版權(quán)所有，禁止傳播61西方近現(xiàn)代治稅原則理論（一）亞當(dāng).斯密的稅收原則理論1、平等原則

“一國(guó)國(guó)民，都須在可能范圍內(nèi)，按各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府?！^賦稅的平等或不平等，就看對(duì)于這種原則是尊重還是忽視”

《國(guó)富論》，商務(wù)印書館，1997年，P3

“任何賦稅，如果結(jié)果僅由地租、利潤(rùn)、工資三者之一負(fù)擔(dān)，其他二者不受影響，那必然是不平等的”--稅收應(yīng)保持中性，超額負(fù)擔(dān)要?。òㄎ⒂^個(gè)人和宏觀經(jīng)濟(jì)）。

《國(guó)富論》，商務(wù)印書館，1997年，P384201062版權(quán)所有，禁止傳播超額負(fù)擔(dān)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)案例：1990年美國(guó)的豪華游艇稅游艇銷量大減游艇制造業(yè)工人失業(yè)2010版權(quán)所有，禁止傳播63稅收取消2、確實(shí)原則“各國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更?！x稅雖再不平等，其害民尚小，賦稅稍不確定，其害民實(shí)大。確定人民應(yīng)納的稅額，是非常重要的事情”《國(guó)富論》，P3853、便利原則“各種賦稅完稅的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”《國(guó)富論》，P3852010版權(quán)所有，禁止傳播644、最少征收費(fèi)用原則

“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國(guó)家所收入的”

如人民所付出多于國(guó)家所收入的，那是由于以下四種弊端：一，征稅使用的官吏耗去了大部分稅收作為薪俸；二，存在超額負(fù)擔(dān)，使本來可用以舉辦事業(yè)的基金因納稅而縮減；三，對(duì)于逃稅未遂者的懲罰侵蝕了資本。四，稅吏的稽查使納稅者遭受不必要的麻煩，困惱與壓迫。

《國(guó)富論》，P385中國(guó)的吃飯財(cái)政？2010版權(quán)所有，禁止傳播65各原則是否可兼容？征稅時(shí)并不總是完全遵守上述四原則：如地租稅就違反了第一原則，但符合其他三原則；什一稅表面看似乎十分公平，其實(shí)極不公平；人頭稅如企圖按照各納稅者的財(cái)富或收入比例征收，那就要完全成為任意的了。如按照每個(gè)納稅人的身份征收，那就完全成為不公平的。“因此,這類稅,如企圖使其公平,就要求完全成為任意的,不確定的；如企圖使其確定而不流于任意,就要完全成為不公平的。不論稅率為重為輕,不確定總是不滿的大原因?！?/p>

《國(guó)富論》，P402“在輕稅,人們或可容忍很大的不公平；在重稅,一點(diǎn)的不公平,都是難堪的”

《國(guó)富論》，P402---借鑒：效率和公平的權(quán)衡2010版權(quán)所有，禁止傳播66（二）瓦格納的稅收原則理論

1、財(cái)政收入原則稅收收入要充分,稅收要有彈性.

2、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則

選擇稅種不能妨害經(jīng)濟(jì),對(duì)所得課稅要不侵蝕資本.

3、社會(huì)正義原則包括社會(huì)政策原則、社會(huì)公正原則。征稅要普遍,征稅要考慮到不同支付能力.

4、稅務(wù)行政原則包括確實(shí)、便利和節(jié)省三原則。201067版權(quán)所有，禁止傳播其他：隱蔽---休謨（Hume）

“捐稅以加在消費(fèi)品，尤其是奢侈品上最為適宜，因?yàn)檫@種捐稅最不易為人們所察覺。捐稅就在無形中一點(diǎn)一滴地被交納了，根本不為消費(fèi)者所覺察”

《休謨經(jīng)濟(jì)論文選》，商務(wù)印書館，1984年，P73對(duì)消費(fèi)征稅可以刺激工作積極性，條件是---“要是賦稅適中，負(fù)擔(dān)均衡，不影響生活必需品，上述后果必然出現(xiàn)”

《休謨經(jīng)濟(jì)論文選》，P75特定優(yōu)惠及免征---西斯蒙第（Sismondi）9.25

“如果賦稅接觸到生活需要，以致使納稅人無法生活時(shí)，則應(yīng)對(duì)這部分收入免稅。根據(jù)人道的原則，應(yīng)該說最重要的是永遠(yuǎn)不能使賦稅觸及納稅人生活所需的收入”

《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)新原理》，商務(wù)印書館，1981年，P3652010版權(quán)所有，禁止傳播68最新觀點(diǎn)：稅收及轉(zhuǎn)移支付體系的選擇還依賴于：1、政府應(yīng)在何種程度上干涉?zhèn)€人生活---因稅收管理可能涉及到獲取私人信息，對(duì)這些問題的態(tài)度又會(huì)被關(guān)于自由、權(quán)利等觀點(diǎn)的影響。應(yīng)讓哪一級(jí)政府管理也與此有關(guān)。中國(guó)房產(chǎn)稅？2、“家長(zhǎng)作風(fēng)”

也會(huì)決定采用何種本質(zhì)的稅收及轉(zhuǎn)移支付。一般轉(zhuǎn)移支付與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付？3、“文化傳統(tǒng)”，如家族式保障部分替代社會(huì)保障也會(huì)影響稅收和轉(zhuǎn)移支付。遺產(chǎn)稅？John.Creedy2010版權(quán)所有，禁止傳播69

（三）稅收原則的現(xiàn)代解釋1、法治

包括政府征稅權(quán)、納稅義務(wù)、課稅要素、征稅程序及解決稅收爭(zhēng)議與稅收處罰等方面的法定。2、適度

包括總量、結(jié)構(gòu)、增長(zhǎng)等方面的適度。

中國(guó)的稅收增長(zhǎng)適度嗎？

201070版權(quán)所有，禁止傳播3、公平（1）公平稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)（最被認(rèn)同的兩個(gè)原則）①能力原則（問題：能力的定義？不同能力的稅負(fù)差異該是多少？能力強(qiáng)的人多納稅就合理？）②受益原則（收益的衡量？農(nóng)村土地和城市土地的稅收區(qū)別—林德爾）---當(dāng)對(duì)實(shí)際使用收費(fèi)時(shí)，超額稅負(fù)會(huì)被最小化，除非對(duì)該公共品的消費(fèi)本來就不擁堵---受益原則的應(yīng)用—燃油稅，與收費(fèi)站作用的區(qū)別？

討論：我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)這兩種能力的貫徹？201071版權(quán)所有，禁止傳播（2）稅收公平的形式（能力原則的從屬概念）①橫向公平---具有相同能力的人繳納相同的稅收。---問題：同等收入的人家庭負(fù)擔(dān)不同？（美國(guó)，對(duì)已婚者征稅低于未婚者。養(yǎng)小孩？旅游）醫(yī)療支出不同？②縱向公平---具有不同能力的人繳納不同的稅收。---問題：除了所得稅，還要考慮整體稅收制度的公平性？如回報(bào)基于市場(chǎng)機(jī)制，直接按收入征是公平的；累進(jìn)程度是個(gè)很有爭(zhēng)議的問題；考慮人生的某一階段還是整個(gè)生命周期？2010版權(quán)所有，禁止傳播724、效率（1）稅收行政效率

稅收成本率=稅收的行政成本/稅收收入

狹義(稅收征收費(fèi)用):稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用.

廣義:行政管理費(fèi)用+稅收遵從費(fèi)用（納稅人支付的費(fèi)用）201073版權(quán)所有，禁止傳播稅收成本（2）稅收經(jīng)濟(jì)效率

①要求稅收的“額外負(fù)擔(dān)”最小。西方自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家主張“稅收中性”。

②要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。公平和效率是否沖突？效率問題沒有爭(zhēng)議，公平問題呢？財(cái)產(chǎn)稅是效率原則和公平原則的妥協(xié)---以教育需求為例（公共經(jīng)濟(jì)學(xué)，林德爾，p216）2010版權(quán)所有，禁止傳播74關(guān)于稅收原則未來的發(fā)展方向有以下幾個(gè)方面：

①針對(duì)具體稅種提出相應(yīng)的原則

②指導(dǎo)稅收征管改革的原則日益重要（中國(guó)：抓大放??？）

③稅收原則與稅收要素相結(jié)合（如稅收原則與納稅人相關(guān)？）

④稅收原則與最優(yōu)稅制論相結(jié)合2010版權(quán)所有，禁止傳播75（四）現(xiàn)實(shí)政府征稅的考量1、四套標(biāo)準(zhǔn)的選擇：政治學(xué)的、經(jīng)濟(jì)學(xué)的、倫理學(xué)的、行政管理學(xué)的（Peters,2008）2、對(duì)OECD國(guó)家稅制體系的評(píng)估

（1）基本原則---支付能力與受益原則

（2）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)---中性、彈性、對(duì)分配的影響

--政治邏輯與經(jīng)濟(jì)邏輯的沖突與解決

（3）政治標(biāo)準(zhǔn)---透明度、政治可接受性

--稅收蘊(yùn)含著重要的政治價(jià)值觀

（4）行政標(biāo)準(zhǔn)---成本低（分類分機(jī)構(gòu)征收）2010版權(quán)所有，禁止傳播76（五）OECD國(guó)家稅制模式分類1、英美民主國(guó)家及其盟友（英、美、加、澳、日、新）--財(cái)產(chǎn)稅、公司和個(gè)人所得稅為主2、斯堪的納維亞國(guó)家—很高的個(gè)人所得稅、低的雇員社會(huì)保障稅3、寬稅基國(guó)家（奧、比、盧、荷、西、德）--稅種負(fù)擔(dān)輕、總體負(fù)擔(dān)重4、拉丁語系國(guó)家（法、希、意、葡、愛）--高度依賴間接稅2010版權(quán)所有，禁止傳播77對(duì)差異的解釋差異與各自國(guó)家的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等特點(diǎn)有顯著聯(lián)系：政治：寬稅基國(guó)家政治的集團(tuán)化導(dǎo)致分配性稅負(fù)；斯堪的納維亞國(guó)家的左翼長(zhǎng)久執(zhí)政導(dǎo)致了再分配性稅負(fù)；文化：拉丁語系國(guó)家公民責(zé)任感差經(jīng)濟(jì)與社會(huì)結(jié)構(gòu)：英美國(guó)家個(gè)人財(cái)產(chǎn)相對(duì)高；愛爾蘭農(nóng)業(yè)部門比重較大討論：儒家文化國(guó)家的稅制？我國(guó)應(yīng)該以什么稅為主？2010版權(quán)所有，禁止傳播78第六節(jié)稅式支出理論一、稅式支出（taxexpenditure）概念1、不屬于某稅的基本結(jié)構(gòu)的稅收放棄2、對(duì)某些納稅人或特定經(jīng)濟(jì)行為實(shí)行區(qū)別對(duì)待，給予不同的稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的政府減收3、美國(guó)：與現(xiàn)行稅法的基本結(jié)構(gòu)相背離而通過稅收制度實(shí)現(xiàn)的支出計(jì)劃。它的適用范圍有限，因此對(duì)特定市場(chǎng)的不同影響可以鑒定和衡量。201079版權(quán)所有，禁止傳播Largesttaxexpenditureitemsforindividual(inbillionsdollars)2007年Netexclusionofpensioncontributionsandearningsunderemployerplans;individualretirementplans;“Keoghplans”;andIRAs

133.8Reducedratesoftaxondividendsandlong-termcapitalgains

127.1Thedeductionformortgageinterestonowner-occupiedresidences;theexclusionofcapitalgainsonsalesofprincipalresidences;andthedeductionforpropertytaxesonowner-occupiedhousing

119.0Exclusionofemployercontributionsforhealthcare;healthinsurancepremiums;andlong-termcareinsurancepremiums(includingthosethroughcafeteriaplans)105.7Exclusionofcapitalgainsatdeath51.9Taxcreditforchildrenunderseventeen45.0Earnedincomecredit44.7Deductionforcharitablecontributions,includingthoseforeducationandhealth41.9Exclusionofmedicarebenefitsforhospitalinsurance,supplementarymedicalinsurance,andprescriptiondruginsurance39.9Deductionofnonbusinessstateandlocalgovernmentincometaxes,salestaxes,andpersonalpropertytaxes33.9Exclusionofinvestmentincomeonlifeinsuranceandannuitycontracts26.1Exclusionofuntaxedsocialsecuritybenefitsandrailroadretirement22.4Exclusionofinterestonpublicpurposestateandlocalbonds20.0201080版權(quán)所有，禁止傳播二、稅式支出的形式

1、稅額減免2、稅率優(yōu)惠

3、免征額（taxexemption）

4、起征點(diǎn)（taxthreshold）

5、扣除額（taxdeduction）

6、加計(jì)扣除(additionaldeduction)

7、減計(jì)收入8、稅收遞延（taxdeferral）

9、抵扣應(yīng)納稅所得額10、稅收抵免（taxcredit）

11、虧損抵補(bǔ)(tax-losscompensation)

201081版權(quán)所有，禁止傳播通貨膨脹、稅收指數(shù)化與納稅等級(jí)提升稅收指數(shù)化是指實(shí)際稅率隨通貨膨脹而調(diào)整如果納稅等級(jí)不隨通貨膨脹而調(diào)整，那么納稅稅率依據(jù)的將是納稅人的名義收入，相關(guān)個(gè)體可能會(huì)被推入更高的納稅等級(jí)，且免征額的實(shí)際價(jià)值將下降稅制機(jī)構(gòu)保持不變，但納稅人的實(shí)際稅負(fù)因通貨膨脹而增加的現(xiàn)象稱為納稅等級(jí)提升。2010版權(quán)所有，禁止傳播82三、稅式支出的估算方法1、收入放棄法即估算如果不存在稅式支出項(xiàng)目，并且納稅人的行為也不發(fā)生變化時(shí)應(yīng)納稅額的多少。美國(guó)即采用此法。2、等額支出額法即以等額的支出來替代稅式支出所需的金額3、現(xiàn)值估算法估算涉及遞延稅式支出的一種備選方法，是計(jì)算每年與稅式支出相對(duì)應(yīng)的節(jié)稅額的現(xiàn)值201083版權(quán)所有，禁止傳播四、稅式支出的效應(yīng)1、正效應(yīng)發(fā)揮宏觀微觀調(diào)控作用、校正外部性、利益誘導(dǎo)性等2、負(fù)效應(yīng)增加稅制的復(fù)雜性、違背公平、濫用、減少稅收、扭曲經(jīng)濟(jì)行為201084版權(quán)所有，禁止傳播第七節(jié)稅收成本定義（taxationcost）指國(guó)家在籌集稅收收入的過程中所發(fā)生的與征納雙方有關(guān)的一切費(fèi)用支出及對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的成本。包括征管成本、遵從成本和稅收的經(jīng)濟(jì)成本。

1、征管成本：政府為保證納稅人依法納稅所耗費(fèi)的所有費(fèi)用。包括工薪、培訓(xùn)、宣傳、稽查等，較易度量。該項(xiàng)成本占成本總額的95%左右，其數(shù)額一般不超過所收稅款總額的6%。201085版權(quán)所有，禁止傳播稅收征管成本的衡量指標(biāo)（1）征稅總成本率=一定時(shí)期的征稅成本總額/一定時(shí)期的稅收收入總額。該指標(biāo)可衡量一國(guó)或一地、某個(gè)機(jī)關(guān)、某一稅種或稅類的征稅成本。（2）人均征稅額=一定時(shí)期的稅收收入/一定時(shí)期稅務(wù)人員的數(shù)量。201086版權(quán)所有，禁止傳播（3）行政經(jīng)費(fèi)收入率=一定時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)耗費(fèi)的行政經(jīng)費(fèi)/一定時(shí)期的稅收收入總額。（4）稅收工資收入率=一定時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)耗費(fèi)的工資總額/一定時(shí)期的稅收收入201087版權(quán)所有，禁止傳播國(guó)內(nèi)外征稅成本略覽1994年之前，征稅成本在稅收收入中的占比約為3.12％，1996年已是4.73％，現(xiàn)在大約是5％至8％。其中，東部地區(qū)征稅成本最低，中西部較高。而美國(guó)的征稅成本約為0.58％，新加坡為0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國(guó)為1.76％。來源：中國(guó)青年報(bào)，2011.09.282010版權(quán)所有，禁止傳播882、遵從成本：納稅人為按照稅法規(guī)定繳納稅款所發(fā)生的一切除稅款和經(jīng)濟(jì)成本之外的費(fèi)用。包括申報(bào)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、代理和訴訟費(fèi)用、滯納金和罰款，甚至還有時(shí)間成本等。該項(xiàng)成本因涉及到主觀因素而很難計(jì)算，但國(guó)際上一般認(rèn)為其占成本總額的2.5-4.5%左右比較合適。3、稅收經(jīng)濟(jì)成本：即稅收引起的超額負(fù)擔(dān)總額。該項(xiàng)成本較難度量。（deadweightloss[無謂損失]orexcessburden）201089版權(quán)所有，禁止傳播4、政治成本（國(guó)外）：體現(xiàn)為納稅人試圖影響稅法制定的行為帶來的成本。稅法總是處于不斷修訂之中，納稅人也會(huì)不斷游說。如，美國(guó)房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人花了很大的成本來游說政府支持按揭貸款利息的稅前扣除1986年，美國(guó)通過的一項(xiàng)稅法法案規(guī)定，除個(gè)人住房按揭貸款利息之外，其他任何個(gè)人利息支出均不得從聯(lián)邦所得稅收入中扣除。2010版權(quán)所有，禁止傳播90第二章稅收體制第一節(jié)稅收管理體制（taxadministrationsystem）一、定義：指在中央與地方及地方各級(jí)政府之間劃分稅收管理權(quán)限、分配稅收收入和設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)的一種制度。其核心是中央與地方之間稅權(quán)的劃分。二、稅收分權(quán)的理論依據(jù)財(cái)權(quán)的劃分依賴于事權(quán)的劃分，劃分財(cái)政支出范圍是劃分財(cái)權(quán)的先決條件。201091版權(quán)所有，禁止傳播劃分事權(quán)的理論基礎(chǔ)（1）公共產(chǎn)品提供理論。即根據(jù)公共產(chǎn)品受益范圍來確定其提供主體。（2）政府作用理論。

1、施蒂格勒---地方政府更接近公眾，更適合讓其管轄的選民來決定提供公共產(chǎn)品的種類和數(shù)量；中央政府則在收入分配、協(xié)調(diào)地方之間的摩擦和競(jìng)爭(zhēng)方面有不可替代作用。201092版權(quán)所有，禁止傳播2、特里希---中央政府不了解居民偏好，提供公共品有隨機(jī)性，由地方政府提供才能使社會(huì)福利極大化。3、蒂伯特---個(gè)人會(huì)在遷移成本與遷移收益相等時(shí)才會(huì)停止遷移。結(jié)果，偏好相同的人會(huì)聚集在一起。公共產(chǎn)品由偏好相同的人共同決定。201093版權(quán)所有，禁止傳播三、稅收管理體制的基本模式（1）中央集權(quán)型---稅收管理權(quán)和稅收收入集中掌握在中央政府手中，地方收入主要靠中央劃撥。如法國(guó)、英國(guó)、瑞典等。法國(guó)政權(quán)分中央、大區(qū)、省、市四級(jí)，稅收分國(guó)稅和地稅，但不分設(shè)兩套機(jī)構(gòu)。國(guó)稅收入占總稅收收入的80%以上。（2）地方分權(quán)型---地方政府擁有一定的稅收管理權(quán)和稅收收入權(quán)。一般將稅種劃分為中央稅和地方稅，不設(shè)共享稅，各級(jí)政府具有相對(duì)獨(dú)立的稅收體系，各級(jí)政府具有獨(dú)立的稅收立法權(quán)和減免權(quán)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、法制健全的大國(guó)一般實(shí)行此種制度。201094版權(quán)所有，禁止傳播美國(guó)、意大利、丹麥、挪威均屬分權(quán)型。美國(guó)政權(quán)分聯(lián)邦、州和地方三級(jí)，各級(jí)政府都有明確的事權(quán)和征稅權(quán)。特點(diǎn)之一是重點(diǎn)稅收多級(jí)同源分享征收、各成體系，如所得稅；之二是三級(jí)政府各自行使稅收的立法、司法、執(zhí)行權(quán)，分設(shè)聯(lián)邦、州、地方稅收管理機(jī)構(gòu)。中國(guó)土地財(cái)政的啟示？201095版權(quán)所有，禁止傳播（3）集權(quán)分權(quán)結(jié)合型---處于集權(quán)和分權(quán)之間。又可分為相對(duì)集中和相對(duì)分散型。德國(guó)屬相對(duì)集中型。政權(quán)分聯(lián)邦、州、地方三級(jí)。稅收立法權(quán)相對(duì)集中于聯(lián)邦，聯(lián)邦具有單獨(dú)立法權(quán)和優(yōu)先立法權(quán)，征管權(quán)則分屬多級(jí)政府。全國(guó)范圍的事務(wù)由聯(lián)邦負(fù)責(zé)、地區(qū)性事務(wù)由州和地方負(fù)責(zé)，一級(jí)事權(quán)對(duì)應(yīng)一級(jí)財(cái)權(quán)。實(shí)行以共享稅為主體、共享稅與專享稅并存的分稅制模式。如個(gè)人所得稅、薪給稅、公司所得稅和增值稅均為共享稅。201096版權(quán)所有，禁止傳播日本則是相對(duì)分散型的代表。立法權(quán)相對(duì)集中，執(zhí)法權(quán)分散。地方經(jīng)中央批準(zhǔn)可開征法定稅種以外的稅，地方政府也不能隨意變更全國(guó)統(tǒng)一的法定稅率。稅種分國(guó)稅和都道府縣、市町村稅。機(jī)構(gòu)分設(shè)國(guó)稅地稅兩大系統(tǒng)，國(guó)稅由大藏省下設(shè)的國(guó)稅廳及其分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，地方稅由都道府縣、市町村所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。201097版權(quán)所有，禁止傳播第二節(jié)分稅制管理體制分稅制（tax-sharingsystem）---在國(guó)家各級(jí)政府之間明確劃分事權(quán)及支出范圍的基礎(chǔ)上，按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，結(jié)合稅種的特性，劃分中央與地方的稅收管理權(quán)限和稅收收入，并輔之以補(bǔ)助金制度的預(yù)算管理體制模式。為合理地在各級(jí)政府間分配財(cái)力、避免因收入不清的爭(zhēng)斗、并有效地組織收入，各國(guó)一般都實(shí)行分稅制體制。分稅制包括分稅、分權(quán)、分征、分管。201098版權(quán)所有，禁止傳播一、中央地方稅收劃分的依據(jù)（1）稅收劃分的難點(diǎn)

1、中央和地方兩級(jí)稅制體系結(jié)構(gòu)的確定。完全分設(shè)易導(dǎo)致兩級(jí)政府的矛盾。

2、如何根據(jù)稅種的本身來恰當(dāng)?shù)卮_定其歸屬？

3、共享稅的分成比例如何合理確定？（思考：我國(guó)的增值稅分成比例應(yīng)如何確定？）

4、各自提供的公共產(chǎn)品數(shù)量很難準(zhǔn)確確定，因而所需的收入也就難以準(zhǔn)確確定。201099版權(quán)所有，禁止傳播（2）稅收劃分的原則

1、經(jīng)濟(jì)原則---以稅收的調(diào)控能力為劃分標(biāo)準(zhǔn)。稅基流動(dòng)性較強(qiáng)、地區(qū)間分布不均衡、收入變化具有周期性或波動(dòng)性，以及稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁的稅種劃為中央收入。

2、便利原則---以稅基廣狹和征管的難易為劃分標(biāo)準(zhǔn)。稅基廣、流動(dòng)性強(qiáng)者宜劃歸中央，反之則宜劃歸地方。

3、協(xié)調(diào)原則---協(xié)調(diào)好兩級(jí)稅收體系之間的關(guān)系。

4、效率原則---以征稅效率高低為劃分標(biāo)準(zhǔn)2010100版權(quán)所有，禁止傳播附：中央與地方共享稅的收入劃分中央和地方共享收入：①增值稅（不包括海關(guān)代征的部分）：中央分享75%，地方分享25%（基數(shù)部分）；②營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的部分歸中央，其余歸地方；③企業(yè)所得稅：鐵路運(yùn)輸、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司和海洋石油、天然氣企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分中央分享60%，地方分享40%；2010版權(quán)所有，禁止傳播101④個(gè)人所得稅：中央60%，地方40%；⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府（目前暫不征），其余歸地方；⑥印花稅：股票交易印花稅97%歸中央，其余3%和其他印花稅收入歸地方；⑦城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的部分歸中央，其余部分歸地方；⑧在西藏，除關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅外，其它稅收全部由自治區(qū)自留。2010版權(quán)所有，禁止傳播102二、稅收收入的劃分方式（1）劃分稅額---即先稅后分（2）劃分稅種---即稅種分別歸屬（3）劃分稅率---即同源課稅、分率計(jì)征（4）劃分稅制---分設(shè)獨(dú)立的稅收制度和稅收管理體系，或者征收附加稅等2010103版權(quán)所有，禁止傳播三、我國(guó)的分稅制改革（1）中央與地方事權(quán)的劃分中央主要承擔(dān)國(guó)家安全、外交、中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)等所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必須的支出及由中央直接管轄的事業(yè)發(fā)展支出。地方主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需支出。2010104版權(quán)所有，禁止傳播（2）中央與地方收入劃分

中央固定收入：關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅、鐵道部門、各銀行總行等的營(yíng)業(yè)稅、中央企業(yè)上交利潤(rùn)等。

地方固定收入：除以上所述的營(yíng)業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅及上交利潤(rùn)、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、國(guó)有土地出讓金等。2010105版權(quán)所有，禁止傳播共享稅：增值稅、所得稅、證券交易印花稅等。（3）中央財(cái)政對(duì)地方的稅收返還。為確保利益格局，以1993年為基期年核定。返還額在93年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅平均增長(zhǎng)率的1：0.3確定。（4）原體制中央補(bǔ)助、地方上解事項(xiàng)的處理。暫保持原補(bǔ)助和上解方式不變。2010106版權(quán)所有，禁止傳播四、現(xiàn)行分稅制體制的問題

（1）事權(quán)和財(cái)權(quán)不匹配。中央和省級(jí)政府將財(cái)權(quán)上移，同時(shí)卻將事權(quán)下移，形成各級(jí)政府財(cái)權(quán)和事權(quán)的不對(duì)稱，最后造成基層財(cái)政的體制性困難，并引起了基本公共產(chǎn)品和服務(wù)的地域不均衡。問題原因的分析：在1994年的改革文件里面，關(guān)于各級(jí)政府所承擔(dān)的事權(quán)規(guī)定是不太清晰的，導(dǎo)致各級(jí)政府對(duì)于財(cái)權(quán)的爭(zhēng)奪和事權(quán)的推諉。比如說社會(huì)保障職責(zé)，在實(shí)際運(yùn)行里面，最后都要落實(shí)到最基層。107版權(quán)所有，禁止傳播2010

（2）事權(quán)結(jié)構(gòu)的相似性和收入結(jié)構(gòu)差異性的矛盾。對(duì)于各級(jí)政府而言，基本事權(quán)實(shí)際上是有共性的，但顯然各地的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同會(huì)導(dǎo)致收入結(jié)構(gòu)的不同，從而使得分稅制事實(shí)上難以在微觀層面推開。現(xiàn)在省以下實(shí)際上大多數(shù)確實(shí)沒有進(jìn)入真正的分稅制狀態(tài)，而是演變成了各種形式的、討價(jià)還價(jià)因素非常濃厚的分成制和包干制。如河北省縣鄉(xiāng)財(cái)政體制就以統(tǒng)收統(tǒng)支體制和分級(jí)包干體制為主，實(shí)行分稅制體制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不到10%。108版權(quán)所有，禁止傳播2010

省、市一級(jí)政府向下一級(jí)政府進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付時(shí)也有同樣的問題。而且在轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)方面，一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模較小，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付較多，如資源枯竭城市的轉(zhuǎn)移支付、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付、稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付、老區(qū)轉(zhuǎn)移支付等等。另外，在轉(zhuǎn)移支付的方式上，我國(guó)只補(bǔ)到省(英、美、日等發(fā)達(dá)國(guó)家往往是一補(bǔ)到底)，省以下如何補(bǔ)，目前沒有統(tǒng)一的辦法。

109版權(quán)所有，禁止傳播2010（3）中央轉(zhuǎn)移支付的規(guī)則不明確，政策制定主觀性強(qiáng)，個(gè)人決策權(quán)力大，“跑部錢進(jìn)”、“會(huì)哭的孩子有奶喝”的現(xiàn)象嚴(yán)重。

（4）財(cái)政體制導(dǎo)致地方政府行為稅收化。

分稅制之后，由于采取的是基數(shù)加增量分成的體制，各地區(qū)為了增加體制內(nèi)財(cái)力，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的取向難免以稅收增收為轉(zhuǎn)移。于是，產(chǎn)業(yè)趨同、重復(fù)建設(shè)、地區(qū)間產(chǎn)品和要素壁壘的出現(xiàn)就不奇怪。因而，從本質(zhì)上說，分權(quán)改革讓中國(guó)實(shí)際上已經(jīng)由一個(gè)中央計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)體轉(zhuǎn)向了許多相互競(jìng)爭(zhēng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體。110版權(quán)所有，禁止傳播2010

（5）公共產(chǎn)品和服務(wù)供需失衡。在事權(quán)界定模糊和政府行為稅收化的雙重作用下，基層政府所提供的公共產(chǎn)品的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及供給方式難以滿足民眾的愿望和要求，離公共財(cái)政的要求還很遠(yuǎn)。一些本應(yīng)由市場(chǎng)來辦的事情所消耗的支出較多，而教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障、社會(huì)治安、生態(tài)環(huán)境、城市管理等公共需要方面的支出不足。財(cái)政缺位和越位并存，由此帶來的政府職能轉(zhuǎn)變滯后，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展失衡。111版權(quán)所有，禁止傳播2010

（6）財(cái)政自我膨脹太快。20世紀(jì)90年代中期之后，財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度加快，大部分年份都在20%上下，有的時(shí)候甚至大大超過20%。2007年財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度已經(jīng)超過了30%。這同樣與以基數(shù)加增量進(jìn)行管理的不徹底的分稅制是有關(guān)系的。

112版權(quán)所有，禁止傳播2010（7）央地主體稅種不明確，過多采用共享稅模式，有復(fù)歸“比例分成”的傾向。1994年中央與地方的共享稅種只有3個(gè)，即增值稅、資源稅和證券交易-印花稅。而目前共享稅種數(shù)量則擴(kuò)大到12個(gè)；共享稅收占全國(guó)稅收的比重也由1994年的55%增至2005年的70%左右。2010版權(quán)所有，禁止傳播113五、近幾年完善分稅制體制的主要措施

(1)實(shí)行“省直管縣”的財(cái)政管理體制。截止2007年11月，全國(guó)有24個(gè)省(區(qū)、市)推行“省直管縣”改革，省財(cái)政在稅收返還、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政結(jié)算、專項(xiàng)補(bǔ)助、資金調(diào)度等方面直接核定并監(jiān)管到縣，提高了縣級(jí)財(cái)力。114版權(quán)所有

改革縣鄉(xiāng)財(cái)政管理體制。各地大致形成三種縣對(duì)鄉(xiāng)財(cái)政管理體制類型：其一，比較規(guī)范的分稅制財(cái)政體制。即縣財(cái)政在合理界定鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)權(quán)與事權(quán)的基礎(chǔ)上，實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)行比較規(guī)范的分稅制財(cái)政管理體制。實(shí)行這種體制的主要是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、財(cái)政收支規(guī)模較大、財(cái)政保障能力較強(qiáng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)。其二，包干型財(cái)政體制，收支均由縣財(cái)政核定。其三，統(tǒng)收統(tǒng)支加激勵(lì)財(cái)政體制。在一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，免征農(nóng)業(yè)稅后，為保障基層機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)行這種管理體制。115版權(quán)所有(2)理順縣鄉(xiāng)財(cái)政關(guān)系

(3)建立激勵(lì)約束機(jī)制，緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難。2005年，為切實(shí)緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難，中央財(cái)政開始建立激勵(lì)約束機(jī)制，通過“三獎(jiǎng)一補(bǔ)”政策，引導(dǎo)省、市兩級(jí)政府在財(cái)力分配上向財(cái)政困難的縣鄉(xiāng)傾斜。

116版權(quán)所有第三章稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第一節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)：指納稅人或負(fù)稅人因稅收而承受的福利或經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。一、稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)（一）宏觀稅負(fù)指標(biāo)

1、宏觀稅負(fù)的定義:是指一國(guó)中所有的納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總和。

2、指標(biāo)

1）國(guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GNP）

2）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GDP）

3）國(guó)民收入稅負(fù)率（T/NI）

3、宏觀稅負(fù)指標(biāo)的計(jì)算口徑問題2010117版權(quán)所有，禁止傳播（二）微觀稅負(fù)指標(biāo)

1、定義：指單個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及他們之間的關(guān)系，它反映稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。。

2、指標(biāo)

1）企業(yè)所得稅稅負(fù)率

2）企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率

3）個(gè)人所得稅稅負(fù)率2010118版權(quán)所有，禁止傳播二、稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)的衡量效果

1、宏觀稅負(fù)指標(biāo)更能真實(shí)反映整體稅負(fù)。

2、微觀稅負(fù)指標(biāo)不能完全反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)。

1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在

2）存在實(shí)際負(fù)擔(dān)和名義負(fù)擔(dān)的區(qū)別

2010119版權(quán)所有，禁止傳播三、合理的宏觀稅負(fù)水平

1、拉弗曲線與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

2、宏觀稅負(fù)水平合理與否的標(biāo)準(zhǔn)

1）是否滿足國(guó)家合理財(cái)政支出的需要

2）是否與國(guó)家的職能范圍相匹配稅額稅率2010120版權(quán)所有，禁止傳播政府支出占GDP的比重在達(dá)到17%之前，比重上升能夠提升美國(guó)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)率績(jī)效，但超過17%后，比重上升將降低生產(chǎn)率的增長(zhǎng)率（Peden，1991）聯(lián)邦、州和地方稅收占GDP比重（宏觀稅負(fù)）超過23%時(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下降。平均來說,稅收占GDP的比重不超過19.3%的國(guó)家,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率達(dá)到了最大化;在稅收負(fù)擔(dān)率大于45%時(shí),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率將趨向于0（Scully，1995）3、宏觀稅負(fù)的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)四、影響稅負(fù)水平的因素

1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2、政府職能的范圍

3、宏觀經(jīng)濟(jì)政策4、稅負(fù)統(tǒng)計(jì)口徑

5、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)6、個(gè)人收入分配制度五、中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)水平分析

名義負(fù)擔(dān)輕，實(shí)際負(fù)擔(dān)重；狹義負(fù)擔(dān)輕，廣義負(fù)擔(dān)重2010122版權(quán)所有，禁止傳播第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義是指納稅人將繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程，是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的一種方式。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的三種主要形式（塞里格曼）

1、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）2、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）3、稅負(fù)資本化（資本還原）其它：混轉(zhuǎn)(散轉(zhuǎn))、消轉(zhuǎn)（內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁）2010123版權(quán)所有，禁止傳播三、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要因素

(一)稅種類型（二）價(jià)格決定方式（三）供求彈性（四）征稅范圍及反應(yīng)期限思考題：請(qǐng)比較生活必需品和奢侈品，各自稅收轉(zhuǎn)嫁結(jié)果不同的情況。2010124版權(quán)所有，禁止傳播

稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，是相對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而言的，它是從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動(dòng)中來確定把握稅負(fù)主體的。

A、分類：法定歸宿（稅法中的規(guī)定，納稅人），經(jīng)濟(jì)歸宿（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后的結(jié)果，負(fù)稅人）

B、稅收負(fù)擔(dān)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿的關(guān)系

C、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析方法:局部均衡分析、一般均衡分析第三節(jié)稅負(fù)歸宿2010125版權(quán)所有，禁止傳播一、局部均衡分析該模式只研究其中進(jìn)行課稅的那個(gè)市場(chǎng)，而不研究稅收對(duì)其他市場(chǎng)的影響。當(dāng)課稅商品的市場(chǎng)與整個(gè)經(jīng)濟(jì)相比顯得相當(dāng)小時(shí)，這種分析是很合適的。2010126版權(quán)所有，禁止傳播

(1)需求彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（從量稅）1、當(dāng)Ed=0,需求完全無彈性：

QESS+TPP1E1D數(shù)量

政府對(duì)需求彈性為零的商品或要素征稅時(shí)，會(huì)導(dǎo)致商品價(jià)格上漲,供給曲線上移:SS+T,

稅收全部向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁。價(jià)格（一）完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的稅負(fù)歸宿分析2010127版權(quán)所有，禁止傳播

2、Ed→∞,需求完全有彈性

Q1QEDSS+TE1PP1數(shù)量?jī)r(jià)格

當(dāng)政府對(duì)需求彈性趨近于∞的商品或要素征稅時(shí)，商品或要素的價(jià)格不會(huì)發(fā)生任何變化，供給曲線左移:SS+T

賣方不能通過提高價(jià)格的形式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方,賣方所獲得的凈價(jià)格下降到P1,即稅收全部由賣方承擔(dān)或向后轉(zhuǎn)嫁。

2010128版權(quán)所有，禁止傳播（2）供給彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（從量稅）1、Es=0,供給完全無彈性：D+TDSEE1P1PQ數(shù)量?jī)r(jià)格

當(dāng)政府對(duì)供給彈性為零的商品或要素征稅時(shí),供給數(shù)量不會(huì)因價(jià)格的變化而發(fā)生變動(dòng).需求曲線下移:DD+T,賣方的凈價(jià)格下降到P1,稅收不能向前轉(zhuǎn)嫁,由賣方負(fù)擔(dān)。2010129版權(quán)所有，禁止傳播2、Es→∞,供給完全有彈性價(jià)格數(shù)量QPP1SEE1S+TQ1D

此時(shí),商品或要素的供給者對(duì)于價(jià)格的任何變化都會(huì)作出極其強(qiáng)烈的反應(yīng).當(dāng)政府對(duì)供給彈性為∞的商品或要素征稅時(shí),由先開始的供給量急劇減少到后來因生產(chǎn)劇減又驅(qū)使價(jià)格上漲,SS+T,生產(chǎn)者能夠把稅額向前完全轉(zhuǎn)嫁,由買方全部負(fù)擔(dān).2010130版權(quán)所有，禁止傳播（3）供給與需求均有彈性下稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁（從量稅）E1EDQ1Q2P2P1P3C

稅負(fù)由供需雙方分?jǐn)?其最終歸宿和轉(zhuǎn)嫁程度將取決于供求彈性的力量對(duì)比。供求相對(duì)彈性系數(shù):=需求彈性/供給彈性（Ed/Es）

=賣方負(fù)擔(dān)份額/買方負(fù)擔(dān)份額

1、Ed/Es>1,稅負(fù)更多地趨向由賣方負(fù)擔(dān)；

2、Ed/Es<1,稅負(fù)更多地趨向由買方負(fù)擔(dān).“稅收楔子”：P2與P3之間的差額

供求都有彈性，介于0和∞之間：價(jià)格數(shù)量S1S0對(duì)生產(chǎn)者征稅的情形2010131B版權(quán)所有，禁止傳播無謂損失對(duì)消費(fèi)者征稅的情形E1ED0Q1Q2P2P1P3C

供求都有彈性，介于0和∞之間：價(jià)格數(shù)量D1S稅后均衡價(jià)格和數(shù)量，以及生產(chǎn)者和消費(fèi)者各自承擔(dān)的稅負(fù)與向生產(chǎn)者征稅是一樣的。因此，稅收對(duì)價(jià)格和產(chǎn)出的影響，以及稅負(fù)歸宿與對(duì)誰征稅沒有關(guān)系。即無關(guān)性定理。2010132B版權(quán)所有，禁止傳播征收從價(jià)稅的情形E1ED0Q1Q2P2P1P3C

供求都有彈性，介于0和∞之間：價(jià)格數(shù)量D1S征收從價(jià)稅和征收從量稅在影響商品價(jià)格、政府稅收和稅負(fù)歸宿等方面具有同等作用。但在存在通貨膨脹的條件下，兩者對(duì)稅負(fù)及稅額的影響是不一樣的。2010133B版權(quán)所有，禁止傳播對(duì)生產(chǎn)要素征稅的稅負(fù)歸宿分析要素供給完全無彈性時(shí)，生產(chǎn)要素的供給者承擔(dān)全部稅收。要素供給缺乏彈性時(shí)，或者其供給彈性小于需求彈性時(shí)，生產(chǎn)要素的供給者承擔(dān)大部分稅收。要素供給富有彈性時(shí)，生產(chǎn)要素的需求者將負(fù)擔(dān)大部分稅收。分析方法與對(duì)商品征稅同2010134版權(quán)所有，禁止傳播（二）非完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的稅負(fù)歸宿分析D0Q1Q2P2P1P3CB價(jià)格數(shù)量D1MC稅前邊際收益曲線MR0和邊際成本曲線MC相交決定均衡價(jià)格和產(chǎn)出P1和Q1。征從量稅后，邊際收益曲線移至MR1，與MC相交決定新的價(jià)格和產(chǎn)量P2和Q2，生產(chǎn)者的稅后收益是P3。征稅使得消費(fèi)者價(jià)格從P1上升為P2，生產(chǎn)者收益從P1減為P3。稅負(fù)由生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)。MROMR11、完全壟斷情形2010135版權(quán)所有，禁止傳播對(duì)壟斷者征稅的效應(yīng)需求量下降了。Q2<Q1消費(fèi)者支付的價(jià)格增加了。P2>P1壟斷者收到的價(jià)格下降了。P3<P12010136版權(quán)所有，禁止傳播2、壟斷競(jìng)爭(zhēng)情形壟斷競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁問題取決于壟斷競(jìng)爭(zhēng)各方的價(jià)格聯(lián)盟情況。如果不存在價(jià)格聯(lián)盟，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)律類似于完全競(jìng)爭(zhēng)情形；如果存在價(jià)格聯(lián)盟，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)律類似于完全壟斷情形。2010137版權(quán)所有，禁止傳播小結(jié)一、稅收對(duì)價(jià)格和產(chǎn)出量的影響與名義上由誰納稅無關(guān)。稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿由稅后的均衡價(jià)格決定，即所謂的“無關(guān)性定理”。二、供給彈性越大，稅負(fù)越傾向于消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；反之，傾向于生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。需求彈性越大，稅負(fù)越傾向生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；反之，傾向于消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。2010138版權(quán)所有，禁止傳播三、局部均衡分析的缺陷：1、局部均衡分析只能告訴我