第一章內(nèi)部控制概論

企業(yè)內(nèi)部控制

1主講教師：張周印中國最大的電信詐騙案公安機關(guān)日前偵破一起電信詐騙案，涉案金額高達1.17億元。警方抓獲犯罪嫌疑人62名，其中臺灣犯罪嫌疑人10名。貴州省公安廳召開新聞發(fā)布會通報了這一案件。2015年12月20日，都勻經(jīng)濟開發(fā)區(qū)建設(shè)局財務(wù)主管兼出納楊某先后接到自稱“農(nóng)業(yè)銀行總行法務(wù)部人員唐勇”和“上海松江公安分局何群警官”的電話，稱其在上海辦理的信用卡存在問題，需要對其掌握的賬號進行清查。此后，自稱“孫檢察官”和“楊檢察官”的人頻繁聯(lián)系楊某，指示其登錄虛假的“最高人民檢察院”網(wǎng)站，讓其看到虛假的“電子通緝令”。楊某對自己掌管的銀行賬號涉嫌“犯罪”深信不疑，按照對方指令下載相關(guān)軟件，插入單位資金U盤配合“清查”，直至1.17億元資金被轉(zhuǎn)走。案發(fā)后，公安部將此案列為部督案件。貴州省公安機關(guān)投入500余名民警參與偵破。隨著案件偵查工作的深入，一個由臺灣犯罪嫌疑人操縱的特大電信詐騙團伙逐步浮出水面。這起騙案，不是發(fā)生在個人身上，而是發(fā)生在公家單位——貴州省黔南州都勻市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)建設(shè)局。去年12月20日，該局財務(wù)主管兼出納楊某，先后接到自稱“農(nóng)業(yè)銀行總行法務(wù)部人員唐勇”和“上海松江公安分局何群警官”的電話，稱其在上海辦理的信用卡存在問題，要清查其賬號。對方讓楊某登錄虛假的“最高人民檢察院”網(wǎng)站，讓他看到虛假的“電子通緝令”。楊某對此深信不疑，按照對方指令下載相關(guān)軟件，插入單位資金U盤配合“清查”，直至1.17億元公家的資金被席卷而去。這起騙案，由于金額實在太大，而且是公款，不是私款或民營企業(yè)的錢，警方坐不住了，成立了專案組，公安部也將其列為部督案件，當?shù)毓矙C關(guān)投入500余名民警參與偵破。最終浮出水面的，是一個由臺灣犯罪嫌疑人操縱的特大電信詐騙團伙，主要頭目都是臺灣人。他們在非洲國家烏干達搭建話務(wù)窩點，在國內(nèi)統(tǒng)一招募話務(wù)人員，統(tǒng)一辦理出國手續(xù)，統(tǒng)一組織集體出境，統(tǒng)一食宿進行管理，統(tǒng)一組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，統(tǒng)一分配工號上崗，統(tǒng)一發(fā)放工資提成。這叫跨國跨境跨時空電信網(wǎng)絡(luò)大詐騙。這次，貴州偵查1.17億電信詐騙案之時，檢察機關(guān)調(diào)查有關(guān)責(zé)任人員失職瀆職行為，有4人已被逮捕，除了涉嫌職務(wù)犯罪的涉事出納楊某外，還有該局原會計、原局長、現(xiàn)局長。嚴打最上游的電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯，這是時刻不能松懈的；追究最下游的“上當受騙”者的責(zé)任，這當然也是必須的。那么除此之外，長期以來防范和打擊本地電信網(wǎng)絡(luò)詐騙不力、致使案件高發(fā)損失慘重的當?shù)鼐?，?yīng)該負有什么責(zé)任？上海福喜食品有限公司過期肉品搖身一變延長保質(zhì)期、次品成品回收后直接混合原料再登場、陰陽報表弄虛作假對付檢查。7月20，上海福喜食品有限公司被曝出存在嚴重食品安全隱患，場景觸目驚心。而據(jù)報道，上海福喜食品有限公司是一家美國獨資企業(yè)，其母公司就是美國福喜（OSI）集團。美國福喜集團就是是一家怎樣的公司？它和麥當勞是什么關(guān)系？為什么它到了中國就發(fā)生了這么大的食品安全事故？2月1日，上海市嘉定區(qū)人民法院依法對上海福喜食品有限公司(以下簡稱上海福喜)、福喜食品有限公司(以下簡稱河北福喜)、被告人楊立群、賀業(yè)政等犯生產(chǎn)、銷售偽劣產(chǎn)品罪一案進行了一審公開宣判。法院以生產(chǎn)、銷售偽劣產(chǎn)品罪分別判處兩家福喜公司罰金人民幣一百二十萬元;澳籍被告人楊立群等十人均被判有期徒刑。其中楊立群被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣十萬元，驅(qū)逐出境。賀業(yè)政等9人被判二年八個月至一年七個月不等，并處罰金8萬至3萬元不等。在中國市場恢復(fù)蓬勃發(fā)展不久的麥當勞與肯德基，再一次因為供應(yīng)商問題，陷入食品安全與信任的雙重危機。7月20日，上海廣播電視臺記者通過暗訪，曝光上海福喜食品有限公司將過期肉類原料重新加工、更改保質(zhì)期。而上海福喜所生產(chǎn)的麥樂雞、肉餅等產(chǎn)品，被供應(yīng)給麥當勞、肯德基餐廳等客戶。具體問題包括在2014年6月18日，用18噸過期半個月的雞肉用作原料，制成麥樂雞；通過內(nèi)部郵件，安排將過期7個月的冷凍小牛排延長保質(zhì)期，以便再加工。麥當勞人員來檢查時，上海福喜工作人員會事先知會車間，不在原料中混入次品，以應(yīng)付檢查。2、郭美美是誰？郭美美，這位因“紅會”事件而一夜成“名”的網(wǎng)絡(luò)“炫富女”，近日再次陷入輿論漩渦中心，但這次的事態(tài)遠比她當年突然走紅更為嚴重：7月9日，北京警方打掉一個在世界杯期間組織賭球的犯罪團伙，抓獲團伙成員8名。該團伙在境外賭博網(wǎng)站開戶，通過電話、微信等形式下注，進行賭球違法犯罪活動。郭美美是其中參賭人員。干爹王軍，深圳商人，事實是情人關(guān)系，王軍為什么要找郭美美？王軍投資了500萬和紅十字會成立了中紅博愛公司，搞了一個項目博愛家園，王軍需要一個年輕的女人向紅十字會公關(guān)，（金錢與美女導(dǎo)致腐?。?，所以王軍既滿足情人金錢的同時，花了大量的金錢對郭美美進行包裝，如240萬買了一輛豪車，以及幾十萬一個的小包包及大量存款等等，王軍向紅十字會公關(guān)不能用情人的名義，所以王軍對外是干爹身份，紅十字會人員容易接受。通過王軍與郭美美的公關(guān)，項目順利進行。郭美美是個炫富女，在網(wǎng)上公然宣稱是紅十字會商業(yè)總經(jīng)理，炫耀其奢華生活，全國人民一片嘩然，錢從哪里來的？項目取消了。幾年來王軍、郭美美以及紅十字會都否認有關(guān)系，但是王軍是商人，不可能給那么多錢給一個情人，公司有財務(wù)控制規(guī)定，違反會使公司損失甚至破產(chǎn)。人們不得懷疑郭美美的錢的來源，根據(jù)國家審計總署審計，，中國紅十字會財務(wù)控制混亂，費用過高，捐款去向不明。三年來，中國紅十字會因為郭美美事件每年損失80—100億，而不敢對郭美美采取行動，為什么？郭美美和紅十字有不能說的關(guān)系。3、保險中介美女高管卷款5億潛逃保險中介美女高管卷款5億潛逃上海第一中級人民法院10日公開開庭審理廣受社會關(guān)注的泛鑫美女高管攜款外逃案。和陳怡一起在被告席上受審的還有泛鑫公司顧問江杰。

2013年8月，一則消息震驚保險市場：上海保險中介龍頭企業(yè)的美女高管陳怡攜巨款潛逃海外；當月15日，上海保監(jiān)局稱在檢查中發(fā)現(xiàn)泛鑫保險擅自銷售自制的固定收益理財協(xié)議。上海警方亦立案偵查；8月19日，經(jīng)中國警方與斐濟執(zhí)法部門通力合作抓獲的陳怡被押解回國。出生于1979年的陳怡，2001年大專畢業(yè)，2003年開始做保險銷售，2010年擔任泛鑫保險總經(jīng)理。庭審中，根據(jù)檢察機關(guān)指控，2010年1月至2012年12月，陳怡伙同江杰等先后控制了泛鑫保險、浙江永力保險代理有限公司湖州分公司。陳怡還與他人合謀，將20年期壽險產(chǎn)品虛構(gòu)成年收益10%左右的1至3年期保險理財產(chǎn)品，騙取投資人資金，并將騙得的資金以返還保險公司手續(xù)費的方式套現(xiàn)2010年2月至2013年7月，陳怡、江杰以泛鑫保險等簽訂了保險代理協(xié)議，并在滬、浙兩地招聘了400多名保險代理人，由代理人或通過銀行員工在江、浙、滬等地向4400多人推銷虛假保險理財產(chǎn)品計人民幣13億余元人民幣，套取資金10億余元。陳怡等人造成實際損失8億余元。2013年7月28日，陳怡、江杰在將近5千萬元港幣轉(zhuǎn)至香港后，攜帶83萬余歐元等現(xiàn)金、首飾、奢侈品等財物潛逃境外。最后于2013年8月19日在斐濟被捕歸案。112011-3，雙匯2011-8，味千拉面2010-7-12，紫金2008-9，三鹿11黑社會，潛規(guī)則小金庫吃回扣假發(fā)票偷逃稅收豆腐渣工程攜款潛逃…經(jīng)濟犯罪貪污腐敗、行賄受賄、挪用公款…保護別人與保護自己

任曉峰、馬向景、趙學(xué)楠、張強、宋長海（由左至右）

1邯鄲市中級人民法院2007年8月9日一審對任曉峰、馬向景做出死刑、剝奪政治權(quán)利終身的判決，對趙學(xué)楠、宋長海、張強三被告人判罰有期徒刑五年、三年和緩期徒刑的判決后，任曉峰、馬向景、趙學(xué)楠不服，均提出上訴。9月19日上午，河北省高級人民法院經(jīng)審理認為，一審判決認定的事實清楚，證據(jù)確實、充分，適用法律正確，量刑適當，審判程序合法，并依照《中華人民共和國刑事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定，做出終審裁定，駁回任曉峰、馬向景、趙學(xué)楠的上訴，全案維持原判。對任曉峰、馬向景維持死刑判決的裁定，河北省高級人民法院將依法報請最高人民法院核準。12006年10月13日至18日，任曉峰與趙學(xué)楠、張強利用看管金庫的便利條件，先后兩次從金庫盜取人民幣20萬元購買彩票，后歸還。2007年3月16日至4月13日，任曉峰與馬向景又多次從金庫盜取人民幣共計近3296萬元，任曉峰用其中3125萬元購買彩票，在投入巨額資金未中獎的情況下，任曉峰用余款中的7.68萬元購買了捷達轎車一輛，準備出逃。2007年4月14日8時許，任曉峰和馬向景再次密謀后，從金庫盜出現(xiàn)金6箱共計1800萬元，用其中1410萬元購買彩票。任曉峰分得余款329.9萬元，馬向景分得余款60萬元。任曉峰得知彩票未中獎后，遂通知馬向景分頭潛逃。1與邯鄲農(nóng)行金庫5100萬元盜案相關(guān)，4名銀行職員也被指控犯有國有企業(yè)人員失職罪，其中包括原農(nóng)行邯鄲分行副行長張希仲和原現(xiàn)金管理中心副主任宋長海。任曉峰、馬向景等輕而易舉地從銀行金庫盜取現(xiàn)金5000余萬元，直至案發(fā)后邯鄲農(nóng)行才發(fā)現(xiàn)金庫現(xiàn)金被盜，從而暴露了邯鄲農(nóng)行在管理方面存在的漏洞，這4名銀行職員因此受到刑事追究。案例4：女出納為男朋友挪用公款747萬

為男朋友解決“生意”資金，25歲的方某在短短一個多月的時間里，挪用公司資金高達747萬元。為了還款，她孤注一擲挪用資金與男友一起買彩票，但希望最終破滅，她不得不自首。方某和男友江某因涉嫌挪用巨額公款，被檢察院批準逮捕。她負責(zé)公章、拆遷款領(lǐng)取表、通知拆遷戶簽字領(lǐng)款；重復(fù)記賬獲刑無期

案例：4、女出納為男朋友挪用公款747萬高中時，方某與男朋友江某開始戀愛，后來兩人考上不同城市的大學(xué)。畢業(yè)后，為了能夠在一起，兩人都選擇了在南寧工作。廣西某投資有限公司的大股東是方某的親戚。2010年5月份，方某很自然的就進入到該公司工作，7個月后方某就擔任出納一職，負責(zé)公司的報銷、支付貨款、發(fā)工資等工作。該公司的賬務(wù)通用銀行U盾和數(shù)字認證就可以在互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)賬，方某作為公司的出納，一個人掌握著公司五六個網(wǎng)絡(luò)銀行的數(shù)字證書，有的最高一天一次可以轉(zhuǎn)款500萬元，有的最少也能一筆轉(zhuǎn)款20萬元。平時，方某都是在公司里操作轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)完后就把證書放回辦公室的保險柜里鎖好，保險柜的鑰匙也僅由她一個人保管。公司每月月尾會盤點一次賬務(wù)，方某在當月月尾之前，可以隨意調(diào)動資金。案例4：女出納為男朋友挪用公款747萬有好幾次，男朋友江某因手頭緊，向方某提出借錢周轉(zhuǎn)。方某也很相信他，便暗地里動用了公款，沒想到很輕易的就得手了。而江某也守信，都會在公司盤點前還錢給她，讓公司毫不知情。方某得手后，便開始屢屢為其男友冒險。

2013年1月份，江某說要去做生意，向方某借款10萬元。方某心想，兩人相愛這么多年，江某做生意賺錢也是為了兩人的將來，且江某說過幾天就可以還回來，便在江某的建議下，通過網(wǎng)絡(luò)銀行，從公司的賬戶里轉(zhuǎn)了10萬元給江某。案例4：女出納為男朋友挪用公款747萬可沒過幾天，江某不但沒有還錢，又伸手要借款7萬元錢，稱是要做過年的煙花爆竹生意。方某又相信了他，再次從公司轉(zhuǎn)出7萬元。快到月底時，方某說公司要盤數(shù)了，讓江某還錢。江某稱，他可以向自己的領(lǐng)導(dǎo)及弟弟借錢還款，但弟弟是做放高利貸生意的，如果在盤完數(shù)后馬上轉(zhuǎn)款還弟弟，那就不用付利息了。于是，方某把江某還的17萬元還給了公司盤數(shù)后，于2月1日又將17萬元轉(zhuǎn)給江某。案例4：女出納為男朋友挪用公款747萬令方某想不到的是，幾天后江某又向她借10萬元。江某稱，有10萬元他當時并沒還給領(lǐng)導(dǎo)，而是拿去做別的投資了。為了還錢，他把自己的小車拿去抵押了?，F(xiàn)在快過年了，他想把車贖回來，開車回家過年。看男友說成這樣，方某既心疼又心軟，又挪用了10萬元給江某。此后，江某又向方某借款，讓她共計欠下公司87萬元。這時江某才說出實情，稱全部輸在買體育彩票上了。方某感覺要崩潰了，還沒緩過神來，江某又追問方某，公司還有沒有錢，說現(xiàn)在只能拿錢去買彩票，再博一下。方某見也沒有辦法，從公司賬戶里轉(zhuǎn)出了100萬元到自己賬戶，然后再轉(zhuǎn)給江某。案例4：女出納為男朋友挪用公款747萬沒想到，江某第二天就告訴她，那100萬元同樣沒中獎，只有再繼續(xù)博。江某這次開口要的是300萬元，方某依然照辦。令方某崩潰的是，男友告訴她，300萬元又沒了。眼看窟窿越來越大，自己也抽不了身，方某只能又問他要多少。江某聽方某說公司還有260萬元了，便說干脆全部用來買彩票算了。次日，方某再次轉(zhuǎn)出260萬元，但同樣是打了水漂。案例4：女出納為男朋友挪用公款747萬在短短一個多月時間里，方某就挪用了公司747萬元資金。公司領(lǐng)導(dǎo)見方某久不去上班，便一次次追問，方某也一直編造各種謊言請假拖延。后來公司需要轉(zhuǎn)賬，便問方某U盾在哪。方某稱在自己身上，等上班回去時再轉(zhuǎn)。此時，江某叫方某陪他一起逃跑，方某自知逃不了，要求兩人一起到公司自首。2月24日，方某得知江某手上還有300多萬元中獎的彩票，便要求他去兌獎后還給公司，然后再去自首。但2月25日，江某就稱只有100多萬元中獎彩票了。原來，江某又將其中中獎的200多萬元拿去買體彩了，結(jié)果還是都沒中。案例4：女出納為男朋友挪用公款747萬2月25日，兩人拿著100多萬中獎的彩票，以及江某的寶來車來賠償公司的損失。公司隨后報案。近日，江某和方某兩人因涉嫌挪用資金罪被檢察機關(guān)批捕。“方某身為公司出納，為了男友挪用公司巨額資金，這種‘放任’的愛不但毀自己，也斷送了兩人的將來。”思考題：對這個案例你有什么認識？案例：女出納為男朋友挪用公款747萬一些公司的管理漏洞太大，這給犯罪嫌疑人有可乘之機。公司會計和出納職責(zé)要明確，實行每日或每周交賬制度，嚴格管理好財務(wù)才能杜絕漏洞。案例5：安然、世通等大公司破產(chǎn)自2001年秋天以來，美國爆發(fā)一系列財務(wù)丑聞，導(dǎo)致安然、世通等大公司破產(chǎn)，安達信會計師事務(wù)所退出審計市場。2003年底，意大利驚曝帕瑪拉特案件，在意大利及整個歐洲引起軒然大波。2004年底，中國航油(新加坡)股份有限公司海外投資巨虧事件，引發(fā)國企監(jiān)管危機。以上種種，使人們對上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量、公司治理的完善程度以及資本市場監(jiān)管水平產(chǎn)生懷疑。在慘痛教訓(xùn)刺激下，各國會計乃至整個管理領(lǐng)域?qū)?gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理機制的需求日益強烈。案例:6、

1995年2月，在全球幾乎所有地區(qū)都有分支機構(gòu)、世界上最為老牌的銀行——英國巴林銀行（成立于1763年），因期貨首席交易員尼克·里森違規(guī)從事日經(jīng)股票指數(shù)期貨交易造成損失達14億美元，從倫敦乃至全球的金融界消失。創(chuàng)建于1864年5月的法國興業(yè)銀行（由拿破侖三世簽字批準成立，經(jīng)歷兩次世界大戰(zhàn)并最終成為法國商界支柱之一，曾躋身于法國最大的商業(yè)銀行集團，是僅次于巴黎銀行的法國第二大銀行），在2008年1月因期貨交易員杰羅姆·科埃爾在未經(jīng)授權(quán)情況下大量購買歐洲股指期貨（精心策劃虛擬交易，采用真買假賣的手法），形成49億歐元（約71億美元）的巨額虧空，險些瞬間傾塌，堪稱“法國歷史上最大的金融悲劇”。案例7、為什么一個從法國三流商學(xué)院畢業(yè)、年薪不到10萬歐元的年輕人能夠撼動具有140多年歷史的老牌銀行的根基，并撬動了歐洲乃至全球股市？法國興業(yè)銀行的內(nèi)部控制到底發(fā)生了什么問題，致使科維爾一個人可以輕易繞過五重安全系統(tǒng)，躲過由2000多人組成的龐大監(jiān)控隊伍，挪用巨額資金在股指期貨市場上賭博？案例8中航油新加坡公司于2001年底獲批在新加坡上市，在取得中國航油集團公司授權(quán)后，自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。2004年12月，中航油新加坡公司因從事投機性石油衍生品交易，虧損5.54億美元，不久就向新加坡證券交易所申請停牌，并向當?shù)胤ㄔ荷暾埰飘a(chǎn)保護，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機丑聞。案例82005年3月，新加坡普華永道在種種猜疑下提交了針對此巨額虧損事件所做的第一期調(diào)查報告。報告中認為，中航油新加坡公司的巨額虧損由諸多因素造成，主要包括：2003年第四季度對未來油價走勢的錯誤判斷；公司未能根據(jù)行業(yè)標準評估期權(quán)組合價值；缺乏推行基本的對期權(quán)投機的風(fēng)險管理措施；對期權(quán)交易的風(fēng)險管理規(guī)則和控制，管理層也沒有做好執(zhí)行的準備等。排除一些從事市場交易活動都難以避免的技術(shù)原因，我們從普華永道的報告可以得出一個不算離譜的結(jié)論：中航油從事期權(quán)交易業(yè)務(wù)的決策以及整個交易過程都無視制度的存在，公司最終的巨虧是不按制度行事的結(jié)果。這些案件和數(shù)據(jù)給了我們怎樣的啟示？過度從事期貨投機交易？金融交易存在監(jiān)管漏洞？權(quán)力失去了監(jiān)督與制約？內(nèi)部管理不善，缺乏風(fēng)險防范機制？缺乏有效的內(nèi)部控制制度？內(nèi)部控制與風(fēng)險管理——永不過時的話題案例9：九芝堂股份有限公司九芝堂股份有限公司（代碼：000989）出納梁懿，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒有登記的現(xiàn)金支票等方法，在2000年1月至2005年2月期間先后挪用3000多萬元用于炒股。給單位造成損失1137.8萬余元。長沙市中級法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁懿17年徒刑。九芝堂公司2005年凈利潤：2356萬元案例:10：儀征化纖2005年5月12日，儀征化纖發(fā)布公告，稱：“在今年4月末員工業(yè)務(wù)交接過程中，本公司發(fā)現(xiàn)營銷部財務(wù)科一員工存在資金挪用的重大嫌疑，公司立即配合地方司法機關(guān)就此事件展開立案偵查并緝拿嫌犯?！惫嫠岬降南臃甘秦攧?wù)科的一名普通銷售會計，時年37歲，1989年從西北某財經(jīng)高等?？茖W(xué)校畢業(yè)后，被分配至公司從事財務(wù)，十六年來，他在公司的崗位和職務(wù)一直都沒有變化。自1999年至2005年長達6年的時間內(nèi)，他滾動挪用、盜用公司銀行承兌匯票5000多萬元，用于開公司、炒股票及炒期貨，損失近4000萬元。案例11：上海金橋

2003年1月30日，上海金橋出口加工區(qū)房地產(chǎn)發(fā)展有限公司某財務(wù)負責(zé)人涉嫌挪用公款，遭拘捕。該犯罪嫌疑人從1999年前就開始通過更改會計憑證等方式挪用公司資金，至今數(shù)額已達1500萬元左右，在遭逮捕前，犯罪嫌疑人已有兩月之久沒到公司上班，或許正是這引起了公司的懷疑。涉案金額1500萬元只是公司的初步估算，目前還不能判斷具體的損失金額，浦東金橋及下屬于公司金橋房地產(chǎn)發(fā)展有限公司對目前情況諱莫如深。案例12：外高橋2005年，外高橋爆出了原財務(wù)部經(jīng)理黎明紅等人涉嫌挪用2.2億資金案，引起了證監(jiān)會相關(guān)部門的注意。同年7月15日，監(jiān)管部門正式介入對“外高橋違規(guī)案”稽查。2008年4月23日，證監(jiān)會作出了對上海外高橋的《行政處罰決定書》。據(jù)該文所述，外高橋在2003年年報、2004年半年報以及2004年年報中，在“銀行存款—其他貨幣資金—人民幣—存出保證金—國海證券”科目中存在虛假記載，其中2.2億元巨額資金被挪用。此外，在對委托理財收回情況中也存在虛假記載，且外高橋相關(guān)高管還以個人名義開設(shè)賬戶買賣證券等。針對上述行為，中國證監(jiān)會均作出了相應(yīng)的行政處罰。案例13：光大證券上演烏龍指2013年8月16日11點05分左右，滬指上演驚天逆轉(zhuǎn)，開盤”波瀾不驚“的滬指神奇拉升，中國人壽[-0.36%資金研報]、中國銀行[0.75%資金研報]、工商銀行[0.00%資金研報]等突然同時發(fā)力，銀行股、券商、中石油、中石化等多只股票瞬間漲停，上證指數(shù)[-0.64%]迅速提升至2198.85點。大盤的瘋狂也帶動了股指期貨各主力合約暴漲，隨即大盤立即回落。這一天量異動歷史罕見。上午的A股暴漲，源于光大證券自營盤70億的烏龍指光大證券上演烏龍指操作員失誤。21世紀指出，今天上午的A股暴漲，源于光大證券[6.69%資金研報]自營盤77億的烏龍指。操作員將3000萬股敲成3000萬手。光大證券上演烏龍指證監(jiān)會對光大烏龍指事件的處罰決定：此事件被定性為內(nèi)幕交易，對相關(guān)四位相關(guān)決策責(zé)任人徐浩明、楊赤忠、沈詩光、楊劍波處以終身證券市場禁入，并沒收光大證券非法所得8721萬元，并處以5倍罰款，共計5億2千3百28萬。光大證券上演烏龍指證監(jiān)會30日召開新聞發(fā)布會表示，光大證券知悉異動真正原因，投資者并不知情，公司本應(yīng)戒絕交易，待內(nèi)幕信息公開后再賣空合理避險，但其具體作為違反了市場公平交易的原則。因此認定，公司在信披前轉(zhuǎn)化賣出ETF、賣出股指期貨合約，構(gòu)成了內(nèi)幕交易行為。徐浩明，楊赤忠，沈詩光，楊劍波分別予以警告，罰款60萬元并采取終身的證券市場禁入措施，并宣布為期貨市場禁止進入者。對董秘梅鍵責(zé)令改正并處罰款20萬元。停止光大證券從事證券自營業(yè)務(wù)(固定收益證券除外)，暫停審批其新業(yè)務(wù)，責(zé)令公司整改并處分有關(guān)責(zé)任人員。下一步證監(jiān)會將依照法定程序，做出正式處罰決定。業(yè)務(wù)員侵占187萬公款過紙醉金迷生活阿瑪尼、卡地亞、普拉達、萬國……被抓獲時，來安縣一名業(yè)務(wù)員如同奢侈品專柜上的模特，全身裝備各種名牌。警方查明，這名業(yè)務(wù)員從2012年起，侵占公司公款達187萬。此外，他還冒充富豪結(jié)識年輕女孩，帶著女友姐弟倆出國享樂,2015年8月，此案已移送至來安縣人民法院。今年33歲的李某某是來安縣人，在當?shù)匾患裔t(yī)藥化工有限公司任職。2008年起，李某某在公司銷售部，從事乙醚銷售工作。由于工作認真、聰明能干，深得領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)單位的信任。出于工作需要，李某某有時會陪一些客戶出入高檔消費場所。時間久了，他開始羨慕并逐漸迷戀上這種生活方式。為了滿足日益膨脹的消費欲望，李某某萌生了挪用公司貨款的念頭。李某某發(fā)現(xiàn)，與他有業(yè)務(wù)往來的山東省青州市、淄博市幾家單位，平時通過承兌匯票結(jié)算貨款。這些企業(yè)為圖省事，往往在匯票背書欄只加蓋自己的背書章，卻不寫下一手業(yè)務(wù)單位的名稱。李某某認為有機可乘，暗中盤算侵吞貨款。根據(jù)警方事后掌握的情況，2012年至2014年的兩年時間內(nèi)，李某某擅自截留13份、票面總金額達217萬余元的銀行承兌匯票。之后，他在淄博當?shù)仃懤m(xù)通過私人違規(guī)貼現(xiàn)，獲取貼現(xiàn)款210余萬元。拿到錢后，李某某僅將其中的30萬元貨款交回公司財務(wù)，其余187萬元被其非法侵占。2015年1月份，李某某突然得知，公司將去業(yè)務(wù)單位對賬。自知無力填補賬目漏洞，李某某關(guān)閉手機，并潛逃至外地藏匿。該醫(yī)藥化工有限公司很快發(fā)現(xiàn)巨額貨款失蹤，經(jīng)手業(yè)務(wù)員李某某下落不明，立即向來安縣公安局報案。2015年2月，李某某在南京市被抓獲。在南京市某小區(qū)李某某租住的出租房內(nèi)，警方查獲兩份尚未貼現(xiàn)的承兌匯票?；貞涀ゲ独钅衬城樾螘r，民警稱：“用一句網(wǎng)絡(luò)流行語，簡直讓人‘亮瞎了雙眼’?！痹瓉?，李某某渾身上下裝備的全是奢侈品，“‘阿瑪尼’的毛衣，‘卡地亞’的皮帶，‘普拉達’的挎包，以及一塊價值約7萬元的‘萬國’手表”。警方審訊獲悉，李某某憑借其截留的貨款用于個人消費，常常出入于高檔消費場所。在南京市，已婚的李某某結(jié)識一名90后女孩做女友，還不惜重金帶著女友姐弟倆到泰國游玩問題：當規(guī)模越來越大，如何避免企業(yè)失控與失??？企業(yè)成長綜合癥

一個快速成長的企業(yè)，往往會出現(xiàn)管理上的混亂，這主要是由于職責(zé)不清和人才素質(zhì)差異引起的。從小企業(yè)演變成大企業(yè)，需要三個條件來支持：

1、完善的內(nèi)部控制制度：企業(yè)內(nèi)部免疫機制

2、發(fā)育健全的管理組織：脊椎動物的骨架

3、明確的戰(zhàn)略：與別人不一樣的存在

有人認為，內(nèi)部控制制度是：

1、一種最優(yōu)化、最簡捷、最合理的作業(yè)標準；

2、一種授權(quán)體系和責(zé)任化體系；

3、一種衡量風(fēng)險的基礎(chǔ)。

AdrianCadbury爵士：公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的。

規(guī)模與控制力問題一個企業(yè)可以是規(guī)模與控制力同時發(fā)展，也可以是先發(fā)展規(guī)模再發(fā)展控制力，或者先發(fā)展控制力再發(fā)展規(guī)模。規(guī)模的擴大可以加快形成控制力，反過來促進規(guī)模的再發(fā)展；而控制力的增強可以帶動規(guī)模的擴張。企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，往往是“饑不擇食”，先解決生存問題，再逐漸積累到一定階段時，就會感到控制力的不足，從而轉(zhuǎn)向加快控制力的培育和提高。提高企業(yè)發(fā)展控制力的根本措施是實施創(chuàng)新戰(zhàn)略，保持核心競爭力的不斷提升。第一章：企業(yè)內(nèi)部控制概論企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念內(nèi)部控制的演進與發(fā)展內(nèi)部控制的核心：風(fēng)險控制公司治理與內(nèi)部控制美國后安然時代的內(nèi)控發(fā)展中國企業(yè)內(nèi)部控制最新動態(tài)第一節(jié)、企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念

一、基本概念：企業(yè)內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的、以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的，旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。二、企業(yè)內(nèi)部控制的目標

（一）、一般目標1、經(jīng)濟、高效地實現(xiàn)組織的目標；2、按管理當局一般的或特殊的授權(quán)進行業(yè)務(wù)活動；3、保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性；4、防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤；5、保證財務(wù)報告的質(zhì)量并及時提供可靠的財務(wù)信息。

(二)、企業(yè)內(nèi)部控制目標的重新界定從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程來看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標已不是傳統(tǒng)意義上的查錯和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢。(二)、企業(yè)內(nèi)部控制目標的重新界定

1、確保組織目標的有效實現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標，要有效實現(xiàn)組織的目標，就必須及時對那些構(gòu)成組織的資源（財產(chǎn)、人力、知識、信息等）進行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運營。如果一個組織未能實現(xiàn)其目標，那么該組織在從事自身活動時，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟性和效率性的重要性。(二)、企業(yè)內(nèi)部控制目標的重新界定一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進的設(shè)備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒有效率的。例如，如果病人因為醫(yī)院不良的飲食而不能使患者痊愈，這家醫(yī)院就沒有實現(xiàn)其目標。因為內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標就是直接促進組織目標的實現(xiàn)。所以，所有的組織活動和控制行為必須以促進實現(xiàn)組織的最高目標為依據(jù)。(二)、企業(yè)內(nèi)部控制目標的重新界定2、服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實現(xiàn)組織的目標，管理者將制定政策、計劃和程序，并以此來監(jiān)督運行并適時做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會通過政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團之間的競爭因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。(二)、企業(yè)內(nèi)部控制目標的重新界定3、經(jīng)濟且有效地利用組織資源。因為所有的組織都是在一個資源有限的環(huán)境中運作，一個組織實現(xiàn)其目標的能力取決于能否充分地利用現(xiàn)有的資源，制定和設(shè)計內(nèi)部控制必須根據(jù)能否保證以最低廉的成本取得高質(zhì)量的資源（經(jīng)濟性）和防止不必要的多余的工作和浪費（效率）。例如，一個組織能夠經(jīng)濟地取得人力資源，但可能因缺乏必要的訓(xùn)練和不合適的生產(chǎn)計劃而使得工作效率很低。管理者必須建立政策和程序來提高運作的經(jīng)濟性和效率，并建立運作標準來對行動進行監(jiān)督。(二)、企業(yè)內(nèi)部控制目標的重新界定4、確保信息的質(zhì)量。除了建立組織的目標并溝通政策、計劃和方法外，管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時的信息來控制組織的行為。事實上，控制和信息是密不可分的，決策導(dǎo)向的信息受制于內(nèi)部控制，沒有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報告的正確性的控制相聯(lián)系。5、有效保護組織的資源。資源的稀缺性客觀上要求組織通過有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。如果資源不可靠、損壞或丟失，組織實現(xiàn)其目標的能力就會受到影響。保護各種有形與無形的資源，一是確保這些資源不被損害和流失，二是要求確保對資產(chǎn)的合理使用和必要的維護。三、內(nèi)部控制運行的威脅因素

1、管理者不夠正直。內(nèi)部控制主要是為了使誠實人能保持誠實，并不能有效防范管理者的道德風(fēng)險。在一個組織中，管理層（又稱白領(lǐng)階層）如果不能很好地遵守道德規(guī)范將會嚴重干擾控制系統(tǒng)的有效運行。2、合謀。對不相容的崗位和職務(wù)，即使采取職責(zé)分開的控制手段，如果員工們企圖共串通和欺詐的話，控制所防范的風(fēng)險和不測事件仍會發(fā)生。3、利益沖突。對組織而言，利益沖突，特別是高級管理人員與組織利益的沖突，會對控制系統(tǒng)構(gòu)成顯著的威脅。

三、企業(yè)內(nèi)部控制運行的威脅因素4、環(huán)境變化。一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可能會因其運行環(huán)境發(fā)生變化而削弱。管理者一定要密切注意環(huán)境的變遷和組織運行方式的變化，這種變化要求不失時機地調(diào)整和改進內(nèi)部控制系統(tǒng)。5、管理當局的忽視。對任何控制系統(tǒng)的嚴重威脅是管理當局的不重視。一個設(shè)計良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如果管理者把它擱置一邊，便等于沒有內(nèi)部控制。同時，管理當局對內(nèi)部控制的忽視，為組織的員工開了一個危險的先例，長此以往，這種風(fēng)氣便會盛行，在激烈的競爭中，這無疑置組織于危險的境地。四、企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機制、反舞弊機制等內(nèi)容。2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估，是及時識別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險評估主要包括目標設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。3、控制措施?？刂拼胧?，是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式和載體?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。四、企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素

4、信息與溝通。信息與溝通，是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。5、監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查，是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項重要內(nèi)容。五、企業(yè)內(nèi)部控制的基本特征1、全面性。即內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務(wù)、會計、資產(chǎn)、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要進行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。2、經(jīng)常性。即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。3、潛在性。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識與控制行為。4、關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導(dǎo)致另一種控制的加強、減弱或取消。六、企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用

1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制，可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。2、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。六、企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用3、有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷的加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。4、維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。六、企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用5、促進企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。同時，由于嚴密的監(jiān)督與考核，能真實的反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過工作效率，從而促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。綜上所述，在當前我國企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢下，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對增強企業(yè)對市場經(jīng)濟的適應(yīng)能力和生存能力就特別重要。七、企業(yè)內(nèi)部控制的一般方法

1、職責(zé)分工控制，要求根據(jù)企業(yè)目標和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機制。企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。七、企業(yè)內(nèi)部控制的一般方法2、授權(quán)控制，要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。3、審核批準控制，要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的真實性、合規(guī)性、合理性的完整性進行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準、不予批準或者其他處理的決定。4、預(yù)算控制，要求企業(yè)加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。5、財產(chǎn)保護控制，要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。七、企業(yè)內(nèi)部控制的一般方法6、會計系統(tǒng)控制，要求企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務(wù)會計報告真實、準確、完整。7、內(nèi)部報告控制，要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。七、企業(yè)內(nèi)部控制的一般方法8、經(jīng)濟活動分析控制，要求企業(yè)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、財務(wù)等方面的信息，利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應(yīng)對措施。9、績效考評控制，要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標體系，對照預(yù)算指標、盈利水平、投資回報率、安全生產(chǎn)目標等業(yè)績指標，對各部門和員工當期業(yè)績進行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強化對各部門和員工的激勵與約束。10、信息技術(shù)控制，要求企業(yè)結(jié)合實際情況和計算機信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運行。第二節(jié)、內(nèi)部控制的演進與發(fā)展內(nèi)部控制概念與目標的演變早期的內(nèi)部控制概念在會計文獻中范圍較窄。20世紀30、40年代，內(nèi)部控制主要集中于會計控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來保護公司的資產(chǎn)。后來，因為出現(xiàn)了對國外代表的不法付款、貪污或類似的行為，所以焦點變?yōu)樽袷胤珊头ㄒ?guī)。在80年代，焦點進一步拓展到了防范欺詐性財務(wù)報告?，F(xiàn)在，根據(jù)COSO報告（20世紀90年代），對內(nèi)部控制的審查延伸致與完成各種企業(yè)目標有關(guān)的整個企業(yè)活動范圍，及此過程中固有的有關(guān)任務(wù)——財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循。一、內(nèi)部控制的演進與發(fā)展1905～1936199719881949～19582005大小早期內(nèi)控的范圍和影響1.內(nèi)部牽制階段：保護現(xiàn)金和資產(chǎn)安全及賬簿記錄的準確性3.內(nèi)部控制框架階段：融入了控制環(huán)境及控制程序4.一體化控制階段：形成COSO框架，增加了遵從性目標內(nèi)控活動可以追溯到人類社會發(fā)展早期，例如古羅馬采取的“雙人記帳制度”和我國西周時的周禮審計制度趨勢：全面風(fēng)險管理L.R.Dicksee提出內(nèi)部牽制概念，AICPA接受AICPA頒布《審計準則公告第55號》提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)AICPA發(fā)布了《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容2.內(nèi)部控制階段：增加了管理控制以提高經(jīng)營效率AICPA首次提出內(nèi)部控制的定義每個階段并不意味著對前一階段的否定,而是在其基礎(chǔ)上的提升或者叫做揚棄IT環(huán)境下的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的演進與發(fā)展古代社會的內(nèi)部控制1、中國古代的內(nèi)部控制據(jù)《周禮》記載，西周設(shè)置“司會”作為會計系統(tǒng)的主管部門，其下分設(shè)司書、職內(nèi)、職歲、職幣四部門，司書負責(zé)會計核算，職內(nèi)掌管賦稅收入，職歲掌管財賦支出，職幣掌管余財，司會對四個部門的資料交互考核，相互牽制。2、國外古代的內(nèi)部控制古埃及擁有較完備的財物出入管理制度；羅馬帝國時期，宮廷庫房規(guī)定，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)由兩名記賬員同時各自予以反映，定期將雙方記錄對比考核，以此審查有無記賬差錯或舞弊行為，即“雙人記賬制”。

（一）內(nèi)部牽制制度階段20世紀初，資本主義經(jīng)濟迅猛發(fā)展，股份公司規(guī)模迅速擴大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離。1、L.R.Dicksee迪克.西;是英國著名的會計學(xué)家;最早于1905年提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會計記錄；人員輪換。2、GeorgeE.Bennett,喬治-班尼特.發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。3、20世紀40年代以前，通常使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護財產(chǎn)安全而設(shè)置。內(nèi)部牽制的兩個設(shè)想是：1兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤機會較少；2兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個或部門舞弊的可能性。其四項職能是：實物牽制如鑰匙交兩個以上的持有物理牽制如銀庫大門按非正確手續(xù)操作就會報警分權(quán)牽制每項業(yè)務(wù)由不同的人或部門去執(zhí)行簿記牽制

明細帳與總帳定期核對

（二）內(nèi)部控制制度階段20世紀40年代到70年代

1947年，AICPA美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計程序委員會（CPA）在其《審計準則暫行公告》中第一次正式提出了內(nèi)部控制這一概念。1949年，審計程序委員會發(fā)布了一份特別報告“內(nèi)部控制——系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。該報告首次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：

包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。吉姆斯?D?威廉森在《現(xiàn)代主計長手冊》第五版中指出：“為了合理地保障企業(yè)特定目標的實現(xiàn)，企業(yè)管理當局制定了許多政策和程序。這個政策和程序集合就是內(nèi)部控制制度?！眱?nèi)部控制的“制度二分法”

1、1958年，審計程序委員會發(fā)布的第29號《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》指出：“內(nèi)部控制，從廣義上包括既有會計又有管理特征的控制……”。將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制（InternalAccountingControl）和內(nèi)部管理控制（InternalAdministrativeControl）兩類。內(nèi)部會計控制主要涉及與財產(chǎn)安全和會計記錄的準確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序；內(nèi)部管理控制主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序。

2、1963年，審計程序委員會發(fā)布的第33號《審計程序公告》指出：“獨立審計人員主要關(guān)注會計控制?！牵绻毩徲嬋藛T認為某些管理控制可能對財務(wù)記錄可靠性有影響，他應(yīng)當考慮評價管理控制”。

（二）內(nèi)部控制制度階段3、1972年，AICPA下屬審計準則委員會發(fā)布的第1號《審計準則公告》給管理控制和會計控制所下的權(quán)威定義是：

管理控制包括（但不限于）組織規(guī)劃及與管理部門業(yè)務(wù)授權(quán)決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是直接與實現(xiàn)組織目標的責(zé)任相聯(lián)系的管理功能，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)建立會計控制的起點。

會計控制是與資產(chǎn)安全、財務(wù)記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實施是依據(jù)管理當局一般授權(quán)或特別授權(quán)（授權(quán)批準控制）；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會計報告的其他標準來編制財務(wù)報表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任（會計系統(tǒng)控制）；只能根據(jù)管理當局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)（限制接觸控制）；帳面數(shù)定期與實際數(shù)相核對，并對差異采取恰當行動（定期盤點控制）。顯然，這個概念將管理控制和企業(yè)目標相聯(lián)系，但未將會計控制與企業(yè)目標相聯(lián)系。（二）內(nèi)部控制制度階段20世紀40年代到70年代，傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典的管理理論相融合，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度新概念。這段時期產(chǎn)業(yè)革命在歐美相繼完成，股份公司成為西方各國的主要組織形式。同時，“管理之父”泰勒創(chuàng)立的科學(xué)管理理論和法約爾創(chuàng)造的組織管理理論已經(jīng)普及公司管理。在市場競爭日益加劇的環(huán)境下，兩權(quán)分離的股份公司急需比內(nèi)部牽制更好的內(nèi)部控制措施，所以，內(nèi)部控制制度就應(yīng)運而生。（二）內(nèi)部控制制度階段

這階段重要的標志是1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性》的報告中，給內(nèi)部控制下了一個比較權(quán)威的定義：“內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)及該組織為保護財產(chǎn)安全、檢查會計資料的準確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、保證既定管理政策實施而采取的所有方法和措施”。（二）內(nèi)部控制制度階段1958年美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會又重新定義內(nèi)部控制，并明確內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制兩個組成部分。內(nèi)部管理控制主要是指經(jīng)營效率提升，管理政策落實等管理制度，如企業(yè)管理中的安全生產(chǎn)制度、質(zhì)量管理制度、激勵制度、獎懲制度、員工培訓(xùn)制度、操作制度等都是內(nèi)部管理控制范疇。（二）內(nèi)部控制制度階段1972年，美國審計準則委員會（ASB)在其公告中又重新為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制作了定義，并指出內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃和管理當局進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)與完成該組織的目標有關(guān)，同時也是建立內(nèi)部會計控制的起點。這階段的顯著特征是：內(nèi)部控制實現(xiàn)了制度化，在企業(yè)管理過程中以管理制度形式明確起來。但要注意：美國劃分內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制，有重要意義，但決然區(qū)分二者，實際工作中非常困難，有些內(nèi)部控制制度是很難認定屬于那一類，事實上好多學(xué)科、事務(wù)都是互相交叉，互相滲透的，工作中一定不能絕對化。

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀80年代1988年，審計準則委員會發(fā)布第55號《審計準則公告》（SAS55），提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念，該公告自1990年1月起取代了第1號審計準則公告的相關(guān)內(nèi)容。這意味內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。第55號公告指出：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機總體，包括控制環(huán)境、會計制度及控制程序三個部分?！貢嬛贫仁莾?nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運行的機制。貢獻：跳出“制度二分法”的圈子，特別強調(diào)了公司管理當局對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行為等控制環(huán)境的重要作用，并指出環(huán)境因素是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的環(huán)境保證。（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。它們包括：（1）管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格：對實現(xiàn)利潤目標、其他目標或預(yù)算的態(tài)度、對待風(fēng)險的態(tài)度、對控制的需求、對內(nèi)部和公開財務(wù)報表的重要性和尊嚴的態(tài)度等；（2）組織結(jié)構(gòu)：（3）董事會的職能；（4）授權(quán)和分配責(zé)任的方式；（5）管理控制方法；（6）內(nèi)部審計；（7）人事政策和實務(wù)；（8）外部影響。（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段會計系統(tǒng)。指公司賬簿設(shè)置、憑證傳遞路線、匯總、分析報告等方法以及如何編號、復(fù)核定期調(diào)節(jié)等；規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄、歸集、分類、分析和報告的方法。也就是要建立企業(yè)內(nèi)部的會計制度?？刂瞥绦?。指保證公司目標實現(xiàn)而建立的政策和程序。包括：授權(quán)、恰當?shù)穆氊?zé)分離、充分的憑證、財產(chǎn)記錄和實物控制、監(jiān)督與檢查等。（四）內(nèi)部控制整體框架階段這一階段是指20世紀90年代初到現(xiàn)在，發(fā)展到這個階段的重要標志是：人類進入信息時代，快捷的信息轉(zhuǎn)遞速度為資本流動提供了便利條件；但帶來了更多的經(jīng)營風(fēng)險。1985年美國為了遏制日益猖獗的會計舞弊活動，成立了一個反財務(wù)舞弊委員會COSO，調(diào)查導(dǎo)致舞弊原因，提出了解決方案。（四）內(nèi)部控制整體框架階段它是由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會，旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機構(gòu)成立COSO委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡稱COSO報告，1994年進行了增補。（四）內(nèi)部控制整體框架階段內(nèi)部控制是什么?不同的人有不同的理解。一般的人把內(nèi)部控制理解為組織為了減少決策失誤和工作缺陷而實施的控制,這些控制可能是內(nèi)部監(jiān)督、也可能是管理手冊、規(guī)章制度等。這種理解沒有錯，但不全面。按照現(xiàn)代的內(nèi)控理論，這些僅僅是內(nèi)部控制的一部分，而不是全部?，F(xiàn)代內(nèi)控理論認為，內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)化的框架，它建立在風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，包括內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險分析、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素。（四）內(nèi)部控制整體框架階段COSO內(nèi)控框架的提出標志著內(nèi)部控制理論發(fā)展到新的階段，對企業(yè)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制、增強風(fēng)險防范能力具有十分重要的意義。COSO內(nèi)部控制框架之所以被廣泛地選擇作為構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系的標準，是因為：雖然COSO內(nèi)部控制框架并非唯一的內(nèi)部控制框架，但卻是美國證券交易委員會唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架，《薩班斯法案》第404條款的「最終細則」也明確表明COSO內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準。股份公司作為紐約證交所上市公司，需要按照法案要求，引進COSO內(nèi)部控制框架，整合現(xiàn)有內(nèi)部控制，滿足法案的要求。（四）內(nèi)部控制整體框架階段同時，對股份公司來說，這也是梳理管理流程、規(guī)范管理、提升整體管理水平的契機。COSO內(nèi)部控制框架是一個較為理想的框架，幾乎所有公司的內(nèi)部控制均與之有一定差距，美國各大公司也正在為此而努力，雖然這必然加大企業(yè)負擔，但多數(shù)公司同股份公司一樣，希望通過理解和貫徹COSO內(nèi)部控制框架要求，來實現(xiàn)提升管理水平的目的。（四）內(nèi)部控制整體框架階段（一）COSO內(nèi)控框架對內(nèi)部控制的定義COSO內(nèi)部控制框架認為，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。（四）內(nèi)部控制整體框架階段（二）對內(nèi)部控制定義的理解應(yīng)該從以下幾個方面理解內(nèi)部控制的定義：第一，內(nèi)部控制是一個“過程”，而且是一個動態(tài)的過程。企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會停止，它是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它促使經(jīng)營達到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)有效進行。（四）內(nèi)部控制整體框架階段第二，內(nèi)部控制受到“人”的因素的影響，它并不僅僅是政策手冊和表格，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計或董事會，而是組織中的每一個人，每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任并受到內(nèi)部控制的影響；是“人”建立企業(yè)的目標，并將控制機制賦予實施。確立這種觀念有利于企業(yè)的所有員工明確自己的責(zé)任和權(quán)限，主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制。第三，內(nèi)部控制無論設(shè)計和運行得多么完善，也只能為企業(yè)的管理層和董事會提供合理的保證，而不是絕對保證，因為內(nèi)部控制本身具有局限性。（四）內(nèi)部控制整體框架階段最后，內(nèi)控框架將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關(guān)的目標—即經(jīng)營的效率與效果、與財務(wù)報告有關(guān)的目標—即財務(wù)報告的可靠性、以及與法規(guī)的遵循性有關(guān)的目標。上述分類讓我們專注于內(nèi)部控制的各個方面，這些相互有別，相互交叉的分類滿足不同的需要，并且表明了不同的執(zhí)行人員的直接責(zé)任。（四）內(nèi)部控制整體框架階段美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起組織委員會(COSO)1、COSO報告——內(nèi)控發(fā)展史上具有里程碑意義

三目標、五要素

1992年，COSO委員會提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。COSO報告提出內(nèi)部控制的目標有三個：1)提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；2)合理保證財務(wù)報告的可靠性；3)遵循有關(guān)的法規(guī)制度。1985年，由AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA等共同發(fā)起成立了“反對虛假財務(wù)報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會。（四）內(nèi)部控制整體框架階段COSO內(nèi)部控制框架的組成要素：COSO委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程相結(jié)合。具體包括：

（四）內(nèi)部控制整體框架階段

1）控制環(huán)境：是企業(yè)的基調(diào)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識，是推動企業(yè)發(fā)展的發(fā)動機，也是其他一切要素的核心。包括：員工的誠信、職業(yè)道德、工作勝任能力、管理層的經(jīng)營風(fēng)格與理念、董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度、企業(yè)權(quán)責(zé)分配方法、人力資源政策等。人及其人進行的活動是任何企業(yè)的核心，是構(gòu)成內(nèi)控環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。1、員工的誠信和道德價值觀;2、勝任能力;3、董事會和審計委員會;4、管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格;5、組織結(jié)構(gòu)；6、管理層授權(quán)和職責(zé)分工；7、人力資源政策和措施（四）內(nèi)部控制整體框架階段2）風(fēng)險評估：識別、分析相關(guān)風(fēng)險（內(nèi)外部風(fēng)險：經(jīng)營環(huán)境的變化、新技術(shù)的應(yīng)用以及企業(yè)重組等）以實現(xiàn)既定目標。每個企業(yè)都面臨著諸多來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險，影響企業(yè)既定目標的實現(xiàn)。因此必須設(shè)立一個機制來識別、分析和管理影響目標實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，并適時加以管理。1）風(fēng)險識別；2）風(fēng)險分析；3）應(yīng)對變化；（四）內(nèi)部控制整體框架階段3）控制活動：有助于管理層決策順利實施的政策和程序，是針對風(fēng)險采取的控制措施，包括批準、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護、職責(zé)分工等。4）信息與溝通：圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的人員能取得他們在控制、管理和執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。信息不僅包括內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營決策和對外報告相關(guān)的外部信息。

5）監(jiān)督：對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進行評估的過程，包括持續(xù)性監(jiān)督、獨立監(jiān)督或兩者的結(jié)合來對內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督。

內(nèi)控體系五要素之間的關(guān)系我們可以理解為：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標，為了目標的實現(xiàn)，必須分析影響因素，即進行風(fēng)險評估。針對風(fēng)險評估的結(jié)果需要采取相應(yīng)的內(nèi)控活動來控制和減少風(fēng)險。同時與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)控活動相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進行監(jiān)督。

2、COSO報告的重要貢獻（1）明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。在報告首次提出，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。（2）強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程（指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理）相結(jié)合。

（3）強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。報告提出，內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。（4）強調(diào)“人”的重要性。內(nèi)部控制受董事會、經(jīng)理層、員工影響。目標、控制機制由人設(shè)置，反過來影響人的行動。（5）強調(diào)“軟控制”的作用。“軟控制”主要指那些屬于精神層面的事物，如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。（6）強調(diào)風(fēng)險意識。管理當局要密切注意各層次的風(fēng)險。

（7）揉和了管理與控制的界限。報告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。（8）強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標。報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關(guān)的目標；與財務(wù)報告有關(guān)的目標以及與法令遵循性有關(guān)的目標等。這有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。（9）明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。不論設(shè)計及執(zhí)行如何完善，內(nèi)部控制只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。因為，目標達成的可能性受許多先天條件不足及各種“不確定性”的影響。（10）成本與效益原則。內(nèi)部控制度不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機制。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。要素---五要素及其相互關(guān)系

監(jiān)控控制活動風(fēng)險評估內(nèi)部環(huán)境信息溝通信息溝通基礎(chǔ)手段保證載體依據(jù)要素---五要素及其相互關(guān)系內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等?？刂苹顒影ㄅc授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動信息溝通是指可解釋的信息由發(fā)送人傳遞到接收人的過程。具體地說,它是人與人之間思想、感情、觀念、態(tài)度的交流過程,是情報相互交換的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)以外部控制為條件以特定目的為動因以降低風(fēng)險為基礎(chǔ)以成本與利益平衡為前提，是相對控制以多種方式為手段，因人而異中國企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標；Coso框架的三大目標。問題1、為什么需要控制？2、控制的重點是什么？為什么需要控制？一、企業(yè)的內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常經(jīng)營的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的好壞直接關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)營成敗。二、是為了防范風(fēng)險與樹立投資者信心。三、推行內(nèi)部控制是企業(yè)加強交流溝通，促進信息對稱的根本途徑。四、推行內(nèi)部控制是企業(yè)改善內(nèi)部控制，加強內(nèi)部監(jiān)督制約的有效手段。企業(yè)內(nèi)部控制制度的要點主要包括（1）建立和健全分工負責(zé)制明確職權(quán)，落實責(zé)任。（2）不相容職務(wù)嚴格分離，并實行回避，主要的不相容職務(wù)包括出納與費用、上入賬目登記，實物保管與相關(guān)的會計核算，業(yè)務(wù)授權(quán)、授權(quán)與核算，業(yè)務(wù)操作與審核等。（3）建立崗位輪換制度。（4）完善憑證、賬簿、報表體系，嚴格會計操作規(guī)程和憑證制度。（5）堅持財務(wù)審批“一支筆”制度，落實專人負責(zé)。（6）會計部門嚴格復(fù)核、審批制度。（7）對重要財物設(shè)置限制接近措施，并責(zé)成專人妥為保管。（8）設(shè)置內(nèi)部審查或稽核部門，進行經(jīng)常性的查核、監(jiān)督工作。

經(jīng)濟周期是人類本性所導(dǎo)致的必然結(jié)果。當經(jīng)濟好的時候，人們對未來過于樂觀，盲目擴張……——《華爾街昨天和今天》控制因人性弱點而存在利益驅(qū)動，使每個人都存在背離控制的動機。是否背離，取決于得失利害的權(quán)衡。如何控制，取決于成本——效益的平衡。

有控制就有背離——人性使然，有背離就有糾正——社會行為?？刂剖菍χ\求利益過程中人的行為的制衡。

業(yè)績

安全盈利發(fā)生舞弊的公司經(jīng)常排序企業(yè)發(fā)展排序企業(yè)面臨著諸多風(fēng)險，不同的控制方法是為特定事項的相關(guān)風(fēng)險而設(shè)置

公司對待風(fēng)險和收益關(guān)系的態(tài)度?

公司是否有足夠的能力化解風(fēng)險?

管理者能否有效監(jiān)控風(fēng)險?資本投資方向正確嗎?資本是否得到有效配置以提高回報率風(fēng)險與盈利的平衡控制針對一定范圍的特定事項風(fēng)險管理能力盈利能力第三節(jié)：企業(yè)內(nèi)部控制的功能

內(nèi)部控制的存在，本意是為了防止企業(yè)內(nèi)部違規(guī)事件的發(fā)生，以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。從防舞弊的角度看，職業(yè)道德是讓人們不愿去做違法的事件，而法律是從后果導(dǎo)向讓人們不敢做，因為一旦做了這些違規(guī)的事情，就會受到法律的制裁，而內(nèi)部控制是讓人們不能去做。這就好比在一個四周沒人的空曠的屋子里擺上了無數(shù)的稀世珍寶，要不要拿走是一個問題，但是道德觀念會在這個時候告誡我們，不是自己的東西是決不能占為己有的，而法律也會同時警戒我們，如果做出違法的事定會有牢獄之災(zāi)在等著你。此時，當你的貪婪之心促使你超脫了前兩重舒服，這時，我們需要一種起決定作用的制度來約束你——內(nèi)部控制制度。一、內(nèi)部控制是企業(yè)效率的保證在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)的重要位置。內(nèi)部控制具有三個機制：預(yù)防機制、糾錯機制和激勵機制，三者相輔相成，只要這個機制能夠正常、有效地運轉(zhuǎn)，就是企業(yè)提高管理效率和生產(chǎn)效率的保證系統(tǒng)。另外，激勵機制引導(dǎo)企業(yè)各個層次的人員向企業(yè)設(shè)定的目標前進，并力求個人目標與企業(yè)目標一致，減少因個人行為方向和企業(yè)設(shè)定的目標拍能力程度，減少了失控的可能性。一、內(nèi)部控制是企業(yè)效率的保證健全有效的內(nèi)部控制，可以替你各國合理的流程設(shè)計、科學(xué)的分工、合理劃分工作崗位的職責(zé)和權(quán)限，提高工作效率。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃與有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，提高工作中的協(xié)同程度，盡可能的避免相互之間的不協(xié)調(diào)所造成的損耗和效率損失。同時，由于嚴密的監(jiān)督與考核能真實的反映工作業(yè)績，再配合合理的獎懲制度，使員工能真正發(fā)揮工作熱情和潛能，從而提高整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

二、內(nèi)部控制財務(wù)信息質(zhì)量的保證

無論是國家的宏觀調(diào)控和監(jiān)督、投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策，還是企業(yè)管理當局的管理決策都是以財務(wù)信息為依據(jù)的，才兩權(quán)分立的企業(yè)中，經(jīng)營者向投資者報告受托責(zé)任的旅行過程和旅行結(jié)果，需要以財務(wù)信息為依據(jù)；在國家、企業(yè)所有者、經(jīng)營者和員工之間的利益分配，需要以財務(wù)信息為依據(jù)。因此，財務(wù)信息的真實性，成為相關(guān)各利益方的焦點。二、內(nèi)部控制財務(wù)信息質(zhì)量的保證財務(wù)信息的失真主要有兩方面的原因：一是錯誤。指會計報表存在非故意的錯報和漏報，包括原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤，對事實的疏忽和誤解，會計政策的誤造、變造會計記錄和憑證；侵占資產(chǎn)，隱瞞或刪除交易記錄或事項；記錄虛假的交易或事項或蓄意使用不當會計政策等。而大多數(shù)上市公司財務(wù)信息失真都是人為的舞弊，或為提高當年利潤，或為增資配股等這樣或那樣的目的。由于舞弊是一種故意行為，一次難以一眼識破，如頻頻爆發(fā)的國內(nèi)外上市公司的丑聞，則更可以從實務(wù)上說明了這一點。二、內(nèi)部控制財務(wù)信息質(zhì)量的保證內(nèi)部控制的控制程序包括：交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核。這些控制程序在一定程度上保證了財務(wù)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程得到入市反映，真實反映企業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和舞弊行為，從而保證理論上財務(wù)新的真實性和準確性。建立并維持內(nèi)部控制、保證企業(yè)財務(wù)信息真實是企業(yè)管理當局的責(zé)任，也是內(nèi)控制度的目標之一。完善內(nèi)部控制是保證財務(wù)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求，內(nèi)部控制是產(chǎn)生可靠財務(wù)信息的有力保證。三、企業(yè)有效抵御風(fēng)險并實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，迫切需要建立內(nèi)部控制框架在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會遇到各種各樣的風(fēng)險。如果不能積極、有效地防范風(fēng)險，輕則影響企業(yè)的發(fā)展，重則導(dǎo)致企業(yè)倒閉。而且，在風(fēng)險面前，不論企業(yè)規(guī)模大小，概莫能免。國內(nèi)外這方面的案例有很多。從國外來看，巴林集團——著名的百年老店，由于疏于控制，小交易員里森釀成大禍，在14億美元巨虧之下，巴林集團只有接受破產(chǎn)的命運；安然——能源巨鱷，財務(wù)報告舞弊無法長期掩蓋經(jīng)營的失敗，最終公司倒閉，CEO和CFO成為階下囚；雷曼兄弟——華爾街五大券商之一，漠視風(fēng)險，大量投資次貸衍生金融產(chǎn)品，盡管曾經(jīng)過大風(fēng)大浪，但終究沒能逃過次貸危機。三、企業(yè)有效抵御風(fēng)險并實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，迫切需要建立內(nèi)部控