2023年審計學知識點歸納總結

第一章審計概論第一節(jié)：審計的定義和特性1審計的定義:審計是由國家授權或接受委托的專職機構或人員,依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法,對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、對的性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經濟責任，鑒證經濟業(yè)務,用以維護財經法規(guī)、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監(jiān)管活動(１）審計主體：審計專職機構和專職人員(2）審計授權者:泛指國家審計機關、政府有關部門領導的授權,單位主管領導和相關領導的授權，是針對國家審計和內部審計而言的（3）審計客體：被審計單位在一定期期內可以用財務報表及有關資料表現(xiàn)的所有或一部分經濟活動(4)審計依據(jù):是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經濟活動真實性、合規(guī)性、合法性和效益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結論的客觀標準。重要涉及國家相關的法律、法規(guī);公司會計準則、會計制度，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則;公司內部的預算計劃、經濟協(xié)議等(5）審計目的：社會審計的目的就是對被審計單位的財務報表及相關資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見(6)審計本質:具有獨立性的經濟監(jiān)管、評價、鑒證活動2審計的特性:獨立性：機構獨立、業(yè)務工作獨立、經濟獨立權威性:權威性是審計機構正常發(fā)揮作用的保證,審計機構的獨立性決定了其權威性:審計的產生和發(fā)展１政府審計的產生和發(fā)展我國審計的產生和發(fā)展：西周時期就有了審計萌芽的思想秦漢時期是我國審計的確立階段，重要表現(xiàn)在三個方面:初步形成了統(tǒng)一的審計模式“上計”制度日趨完善審計地位提高,職權擴大中華人民共和國成立以后...1９82年12月4日五屆人大通過新憲法，明確規(guī)定了設立審計機關,實行審計監(jiān)督1983年9月正式成立了中華人民共和國審計署1９８８年１1月頒布了《中華人民共和國審計條例》１995年１月1日實行《中華人民共和國審計法》，從法律上確立了政府審計地位，為政府審計發(fā)展奠定基礎國外政府審計的產生和發(fā)展,大體可分為三種類型從屬于議會(立法機構),由議會直接授權，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等國家,這類型的審計機構有很強的獨立性和權威性從屬于政府（行政機構）,由政府直接領導,如羅馬尼亞、菲律賓等國家,這類型的審計機構具有一定的獨立性和權威性從屬于財政部,由財政部直接領導,如瑞典,這類型的審計機構獨立性和權威性較小2內部審計的產生和發(fā)展國外內部審計重要范圍在鈔票交易、支付工資和盤點資產方面20世紀初期，美國最早建立“內部審計師協(xié)會”,標志著內部審計作為一項獨立的職業(yè)開始確立國際上常采用的內部審計模式有:內部審計從屬于董事會，由董事會領導，向董事會報告工作,在這種設立方式下的內部審計具有很高的獨立性和權威性內部審計從屬于董事會下面的監(jiān)事會或類似委員會（如審計委員會)的領導,通過監(jiān)事會向董事會或股東大會報告工作，也具有較高的獨立性和權威性內部審計從屬于總經理，接受總經理的領導，并定期向總經理報告工作,可代表總經理對下屬各單位部門進行經常性的審計監(jiān)督,在這種設立方式下的內部審計具有一定的獨立性和權威性＝４＼*GB３\*MERＧEＦORMAT④內部審計從屬于財會部門,由財會部門的重要負責人領導并向其報告工作,獨立性和權威性較弱3注冊會計師審計的產生和發(fā)展我國注冊會計師審計的產生和發(fā)展1９2０2３９月北洋政府頒布《會計師暫行章程》,同年謝霖領取第一號會計師證書，創(chuàng)辦了我國第一家會計師事務所：正則會計師事務所,標志著我國注冊會計師制度正式誕生國外注冊會計師審計的產生和發(fā)展具體審計階段:注冊會計師起源于１6世紀的意大利合作公司制度特點：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認;審計的目的重要是查錯防弊,保證公司資產的安全完整;審計報告的使用人重要為公司股東;審計的方法是對會計賬目進行具體審計,即對有關的憑證、賬簿、會計報表等資料進行周密、詳盡地逐筆審查與稽核。由于具體審計產生于英國,故又稱英國式審計資產負債表審計階段：1９世紀末2０世紀初，美國社會審計迅猛發(fā)展特點:審計對象從會計賬目擴大到資產負債表；審計的重要目的是通過對資產負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷公司信用狀況;審計方法從具體審計初步轉向抽樣審計;審計報告使用人除公司股東外，擴大到了債權人;由于資產負債表審計是美國一方面實行的,故又稱美國式審計會計報表審計階段:20世紀3０年代證券交易業(yè)務較快發(fā)展,美國率先進入會計報表審計時代特點：審計對象轉為以資產負債表和利潤表為中心的所有財務報表及相關財務資料;審計的重要目的是對財務報表發(fā)表審計意見,以擬定財務報表的可信性，查錯防弊為次要目的審計范圍已擴大到測試相關的內部控制，并以控制測試為基礎進行抽樣審計；審計報告的使用人擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者；審計準則開始擬定，審計工作向標準化、規(guī)范化過度；注冊會計師資格考試制度廣泛推行,注冊會計師專業(yè)素質普遍提高=4\*GＢ3\＊MERGEFORMAT④現(xiàn)代審計階段:二戰(zhàn)后，國際資本流動帶動了注冊會計師審計跨國界發(fā)展,形成一大批國際會計師事務所特點:審計組織機構不斷發(fā)展壯大,開始呈現(xiàn)出集中化的趨勢；審計技術不斷完善,抽樣審計方法得到普遍運用,風險導向審計方法得到推廣，計算機輔助審計技術在審計中已被廣泛采用注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示注冊會計師審計產生的直接因素是財產所有權與經營權的分離注冊會計師審計隨著商品經濟的發(fā)展而發(fā)展注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特性:審計的分類和審計方法１審計的分類按審計的主體分類:政府審計、內部審計和注冊會計師審計政府審計:又稱為國家審計,是指國家審計機關依法所進行的審計,是國家審計機關代表政府依法歸國務院各部門、獨立各級政府、財政、金融機構和企事業(yè)組織等的財政和財務收支進行審計監(jiān)督,在獨立行使監(jiān)督權的過程中，不受其他行政機關、社會團隊和個人的干涉內部審計:指組織內部專職審計機構或人員實行的審計，是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目的的實現(xiàn)內部審計的主體是組織內部專職的審計機構或人員內部審計的范圍是組織的經營活動和內部控制內部審計的目的是監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的財政收支、財務收支及經濟活動的真實性、合法性和效益性,內部控制及風險管理的有效性注冊會計師審計:又稱民間審計、社會審計,是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務所進行的審計注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別注冊會計師審計政府審計審計方式受托審計強制審計審計目的對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見對各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金收支、運用情況進行審計審計監(jiān)督的性質根據(jù)審計結論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人擬定已審計的被審計單位財務報表的可靠限度根據(jù)審計結果發(fā)表審計解決意見，如被審計單位拒不采納,政府審計部門可以依法強制執(zhí)行審計實行手段由中介組織會計師事務所進行的，是有償審計行政監(jiān)督，政府行為,無償審計審計獨立性雙向獨立,既獨立于第三關系人(審計委托人)，又獨立于第二關系人（被審計單位)政府審計機構從屬于國務院和各級人民政府領導,因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于審計第二關系人(被審計單位）審計標準《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準則注冊會計師審計與內部審計的區(qū)別注冊會計師審計內部審計審計方式受托進行根據(jù)本部門、本單位經營管理的需要自行安排審計獨立性雙向獨立受本部門、本單位直接領導,僅強調與所審的其他職能部門相對獨立審計目的重要圍繞財務報表進行,對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見重要是檢查各項內部控制的執(zhí)行情況等,提出各項改善措施審計職責和作用需要對投資者、債權人及社會公眾負責,對外出具審計報告具有鑒證作用只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改善管理的參考，對外不起鑒證作用,并對外界保密審計標準《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則內部審計準則注冊會計師審計與內部審計雖然存在很大區(qū)別,但注冊會計師在對一個單位進行審計時，都要對其內部審計的情況進行了解并考慮是否運用其工作成果,這是由于:第一:內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分;第二：內部審計在審計內容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處第三:運用內部審計工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計費用按審計目的和內容分類:財務報表審計、經營審計、合規(guī)性審計財務報表審計:目的是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作,對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見經營審計：注冊會計師為了評價被審計單位經營活動的效果和效率，而對其經營程序和方法進行的評價;審計對象不限于會計，還涉及組織機構、計算機系統(tǒng)、生產方法、市場營銷以及注冊會計師可以勝任的領域。經營審計更像是管理征詢合規(guī)性審計：目的是擬定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例按審計實行的時間分類：事前審計、事中審計和事后審計事前：審計機構的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經濟活動發(fā)生之前所進行的審計（按是否規(guī)定期間可以分為定期審計和不定期審計）按審計執(zhí)行的地點分類：報送審計、就低審計報送審計:又稱送達審計，指被審計單位按照審計機關的規(guī)定,將需要審查的所有資料送到審計機關所在地進行審計。是政府審計機關進行審計的重要方式。優(yōu)點:省時、省力缺陷:不易發(fā)現(xiàn)被審計單位的實際問題,不便于用觀測方法或盤點的方法進一步審查取證就地審計：又稱現(xiàn)場審計，是審計機構派出審計小組和專職人員到被審計單位現(xiàn)場進行的審計。是國家審計機關、民間審計組織和內部審計部門進行審計的重要類型按照審計所依據(jù)的基礎和使用的技術分類:賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計賬項基礎審計：又稱具體審計,是在被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務較少、賬目數(shù)量不多以及審計技術和方法不發(fā)達的特定審計環(huán)境下產生的制度基礎審計:以控制、測試為基礎的抽樣審計風險導向審計：以審計風險模型為基礎進行的審計2審計的方法:審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結論和意見，從而實現(xiàn)審計目的的各種專門手段的總稱我國審計方法體系兩大組成部分:審查書面資料的方法、證實客觀事物的方法審查書面資料的方法按照審查書面資料的順序劃分:順查法、逆查法順查法：按照會計核算的解決順序依次進行檢查核對的一種方法會計核算解決的一般順序如下：取得原始憑證登記會計賬簿填制記賬憑證編制會計報表取得原始憑證登記會計賬簿填制記賬憑證編制會計報表順查法的審查順序和會計核算順序完全一致。審計時一方面要審查原始憑證,著重審查和分析經濟業(yè)務是否真實、對的、合法、合規(guī),核對證證是否相符；另一方面是審查和分析記賬憑證,查明會計科目解決和數(shù)據(jù)計算是否對的、合規(guī);最后審查各類會計賬簿的記賬和過賬是否對的、完整、合規(guī)，核對賬表、表表是否相符。優(yōu)點：方法比較簡樸，并且由于從原始憑證入手,審查的內容系統(tǒng)全面,不易導致重大疏漏缺陷：工作量大、繁瑣，審查時不易抓住重點合用:規(guī)模較小、業(yè)務量較少或內部控制制度較差的單位逆查法:指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法采用逆查法時,審計人員一方面審查和分析會計報表，從中找出增減變化異?；驍?shù)額較大或容易出現(xiàn)錯弊的項目，從而擬定下一步審計的重點項目和線索；另一方面按照所擬定的重點和可疑賬項,運用審閱法和核對法追溯審查會計賬簿，進行賬表、賬賬核對,發(fā)行也許存在的問題；最后通過審查憑證來擬定被審計事項的真相。優(yōu)點：從被審計對象的總體著眼，在進行全面觀測、綜合分析的基礎上,抓住疑點或重點進行進一步審查，可以相對減少工作量,節(jié)約人力和時間,提高審計功效;缺陷：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易漏掉問題。合用:規(guī)模較大、業(yè)務量繁多或內部控制制度較健全的單位按照審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法（現(xiàn)代審計重要采用抽查法,較少合用詳查法）詳查法：是審計產生發(fā)展初期普遍采用的方法，重要通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐個進行全面、具體的審查而達成審計目的的一種方法優(yōu)點：可以全面查清被審計單位存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經法紀行為不易疏漏,審計風險小，審計工作質量較高缺陷:工作量大，費時費力，審計成本較高合用：經濟業(yè)務相對比較簡樸的小型公司和行政事業(yè)單位,或是經濟問題非常嚴重的專題審計抽查法:指從被審計單位一定期期內的所有會計資料中，選擇其中某一部分或某段時期的會計資料進行審查的一種方法優(yōu)點：審計成本較低，能明確審查重點,審計效率較高缺陷：審計結果過度依賴所審查部分的情況,假如所審查的部分不合理或缺少代表性，抽查結果往往不能發(fā)現(xiàn)問題,甚至以偏概全，做犯錯誤的審計結論合用:規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、內部控制健全和會計制度較好的單位按審查書面資料的技術內容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復算法等審閱法:審計人員認真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預算、經濟協(xié)議等書面資料，借以查明財務收支和各項經濟活動的合規(guī)性、合法性、真實性和對的性，是審計工作中常用的一種方法，也是最基本的取證方法核對法：指對被審計單位的書面資料按照其內在聯(lián)系互相對照檢查,從中獲取審計證據(jù)的方法，其重要內容涉及證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對分析法:指通過對會計資料有關指標的觀測、推理、分解和綜合以揭示其本質和了解其構成要素的互相關系的審計方法。按分析技術可以分為比較分析法、比率分析法、因素分析法=4\*GB3\*MERＧEFOＲＭAT④復算法：審計人員對被審計單位的書面資料的有關數(shù)據(jù)進行重新計算,用來驗證原計算結果是否對的的一種方法證實客觀事物的方法盤點法：根據(jù)賬簿記錄對各項財產物資進行實地清查盤點,以擬定賬存與實存是否相符的一種方法直接盤點:審計人員親臨現(xiàn)場組織實行盤點,并規(guī)定被審計單位有關人員協(xié)同執(zhí)行?？梢圆捎妙A先不告知有關人員盤點的方法以突擊的方式進行,以防有關人員對弊端進行掩飾合用:庫存鈔票、有價證券、貴重物品的盤存監(jiān)督盤點：又稱監(jiān)盤,指由被審計單位的財產保管人員及其他有關人員進行實物盤點，審計人員親臨現(xiàn)場監(jiān)督盤點的方式，如發(fā)現(xiàn)疑點,可規(guī)定復盤核算合用:盤存數(shù)量較大的實物，如大宗商品、原材料等實物盤存按其范圍可分為全面盤存和局部盤存兩種方式庫存鈔票、有價證券應采用全面盤存法；對數(shù)量、品種多的財務可采用局部盤存法。調節(jié)法:在審查某個項目時,通過調節(jié)有關數(shù)據(jù),證實所需證明數(shù)據(jù)對的性的一種方法觀測法：指審計人員通過對被審計單位的實地觀測來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法＝4\*ＧＢ３\*ＭEＲGEFORMAT④查詢法：審計人員對審計過程中的疑點和問題,通過向有關人員詢問和質疑等方式來證實客觀事實或書面資料,取得審計證據(jù)的一種審計方法。有面詢和函詢兩種=5＼*GB3\*MERＧEＦORMAＴ⑤鑒定法:指運用化驗分析、物理檢查等專門技術對書面資料的真?zhèn)?、實物的質量等進行分析、鑒別,獲取審計證據(jù)的一種檢查方法注意:審計人員在選擇審計方法是,應注意以下三點:第一：審計方法要適應審計的目的第二:審計方法要適合審計方式第三:審計方法要結合被審計單位的實際審計的職能和作用1審計的職能經濟監(jiān)督職能:指有制約力的單位或機構監(jiān)察和督促其他經濟單位,使其所有或部分經濟活動符合一定的標準和規(guī)定，按照預定的方向合理運營。經濟監(jiān)督職能是審計最基本的職能經濟評價職能：就是通過審核檢查,評估被審計單位財政、財務收支及其經濟活動是否合理、合法;計劃、預算、決策、方案是否先進、可行；內部控制制度是否健全、有效；經濟效益是優(yōu)是劣，并有針對性地提出意見和建議,促使被審計單位改善經營管理，提高經濟效益經濟評價職能是政府審計、內部審計和社會審計共同要實現(xiàn)的功能，在現(xiàn)代審計中越來越重要經濟鑒證職能：指審計人員對被審計單位的各項經濟活動及會計報表等相關資料進行審查和驗證后,取得確鑿的證據(jù),客觀、公正地作出審計結論,并出具可以信賴的審計報告,從而取得審計委托人或授權人的信任經濟鑒證是注冊會計師審計的重要職能（會計報表只有經注冊會計師審查鑒定后才干獲得社會認可)總結:審計職能的實現(xiàn)是有條件的:第一:取決于審計單位的工作效率第二:取決于審計人員的政治素質和業(yè)務素質第三:取決于社會各界人士支持和重視的限度第四:取決于審計工作條件的保證2審計的作用制約作用：通過被審計單位的財務收支活動及經營管理活動的審核檢查，進行經濟監(jiān)督和鑒證,揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料對的、可靠,保護國家財產的安全與完整；制約被審計單位的經濟活動向歧途發(fā)展，維護社會主義經濟秩序、保證市場經濟正常運轉審計制約作用品體體現(xiàn)在兩個方面：第一：揭示差錯和弊端第二:維護財經法紀促進作用：通過對被審計單位的審核檢查,做出客觀、公正的評價，指出合理的方面,繼續(xù)實行和推廣，對于不合理的方面,提出意見和切實可行的建議，促進和提高經濟效益和社會效益審計促進作用品體體現(xiàn)在三個方面：第一:改善經營管理第二:提高經濟效益第三:加強宏觀調控證明作用：通過審計,證明被審計單位報出的各種信息資料的合法性、公允性,從而提高會計信息資料的真實性和可靠性注冊會計師職業(yè)道德：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則1注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德:指注冊會計師職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任的總稱《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》分為兩個層次:基本原則:涉及注冊會計師履行社會責任,恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守審計等職業(yè)規(guī)范,履行對客戶的責任以及對同行的責任等具體規(guī)定:涉及７個方面:獨立;專業(yè)勝任能力;保密;收費與傭金;與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作;承接注冊會計師的審計業(yè)務;廣告、業(yè)務招攬和宣傳等２注冊會計師職業(yè)道德基本原則獨立、客觀、公正獨立：獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。所謂獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和職業(yè)懷疑形式上的獨立是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形,使得擁有充足相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害客觀:注冊會計師應當力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和別人影響而損害其客觀性在擬定哪些情況和業(yè)務特別需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時應當充足考慮的因素有以下五點：第一,注冊會計師也許被施加壓力，這些壓力也許損害其客觀性第二，在制定準則以辨認實質上或形式上也許影響會計師客觀性關系時，應體現(xiàn)合理性第三,應避免那些導致偏見或受到別人影響，從而損害客觀性的關系第四,注冊會計師有義務保證參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則第五,注冊會計師既不得接受,也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或對其業(yè)務交往對象產生重大不妥影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況公正:不僅僅指誠實，尚有公平交易和真實的含義專業(yè)勝任能力和應有關注專業(yè)勝任能力既規(guī)定注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經驗,又規(guī)定其經濟、有效地完畢客戶委托的業(yè)務應有關注規(guī)定注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎,以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產生懷疑的證據(jù)保持警惕保密：注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上（通常指商業(yè)秘密）職業(yè)行為對社會公眾的責任:注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志就是對社會公眾承擔責任對客戶的責任:第一，注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務第二,注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任第三，注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得運用其為自己或別人謀取利益第四，除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務對同行的責任：第一，注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配協(xié)議行工作第二，注冊會計師不得詆毀同行,不得損害同行利益第三,會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師(注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè))第四，會計師事務所不得以不合法手段與同行爭攬業(yè)務其他責任:第一,注冊會計師應當維護執(zhí)業(yè)形象，不得有也許損害職業(yè)形象的行為第二，注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用逼迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務第三,注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務第四,注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向別人支付傭金等不合法方式招攬業(yè)務,也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益第五,會計師事務所、注冊會計師不得允許別人以本所或本人的名義承辦業(yè)務技術準則:注冊會計師應當遵守的技術準則有：第一，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第二,公司會計準則第三，與執(zhí)業(yè)相關的其他法律法規(guī)和規(guī)章:獨立性１獨立性的含義:獨立性是注冊會計師的精髓,獨立性規(guī)定注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實質上獨立和形式上獨立注冊會計師保持實質上的獨立性，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事,保持客觀和職業(yè)謹慎注冊會計師保持形式上的獨立性,避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有充足相關信息的理性第三方合理推定會計師事務所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅（鑒證業(yè)務涉及審計業(yè)務和非審計業(yè)務)2威脅獨立性的情形經濟利益:重要涉及六個方面第一,與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益第二,收費重要來源于某一鑒證客戶第三,過度緊張失去某項業(yè)務第四，與鑒證客戶存在密切的經營關系第五,對鑒證業(yè)務采用或有收費的方式第六，也許與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系自我評價:重要涉及三個方面第一,鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或可以對鑒證業(yè)務產生重大影響的員工第二，為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務第三，為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄關聯(lián)關系:重要涉及三個方面第一，與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或可以對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工第二，鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或可以對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員第三,會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往第四,接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或可以對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超過社會禮儀的款待外界壓力;重要涉及三個方面第一,在重大會計、審計等問題上,與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅第二，受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A第三，受到鑒證客戶減少收費的壓力而不恰本地縮小工作范圍3防范措施職業(yè)、法律或規(guī)章產生的防范措施第一,進入該職業(yè)的教育、培訓和經驗規(guī)定第二，繼續(xù)教育與規(guī)定第三,執(zhí)業(yè)準則和監(jiān)督、處罰程序第四,會計師事務所質量控制制度的外部復核第五，有關會計師事務所獨立性規(guī)定的法律鑒證客戶內部的防范措施第一，在鑒證客戶的管理層委托會計師事務所時,由管理層以外的人員批準或批準這一委托第二,鑒證客戶內部有可以勝任管理決策的員工第三，強調鑒證客戶對財務報告公允性的承諾的政策和程序第四，可以保證在對非鑒證業(yè)務進行委托時作出客觀選擇的內部程序第五,為會計師事務所的服務提供適當監(jiān)督與溝通的公司治理結構,如審計委員會會計師事務所防范措施維護獨立性的總體防范措施重要涉及五個方面：第一，會計師事務所的高級管理人員重視獨立性、并規(guī)定鑒證小組成員保持獨立性第二，制定有關獨立性的政策和程序,涉及辨認威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重限度以及采用相應的維護措施第三，建立必要的監(jiān)督及處罰機制以促使有關政策和程序得到遵循第四，及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化第五,制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序在承辦具體鑒證業(yè)務時,會計師事務所維護其獨立性的具體防范措施重要涉及六個方面：第一,安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核第二,定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師第三,與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題第四，向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質和收費范圍第五，制定保證鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序第六,將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調離鑒證小組4業(yè)務期間：自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之日止,除非預期鑒證業(yè)務會再度發(fā)生。(假如鑒證業(yè)務再度發(fā)生，鑒證業(yè)務期間的結束應以其中一方告知解除專業(yè)關系和出具最終鑒證報告兩者之中時間孰晚為準）注冊會計師應當考慮兩個會對獨立性產生威脅的因素；一是在財務報表覆蓋期間之內或之后，但在接受業(yè)務之前存在的審計客戶的經濟或經營關系二是以前向審計客戶提供的各類服務相應的防范措施重要涉及四個方面：第一，與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務有關獨立性問題第二，獲得審計客戶對非鑒證服務的結果承擔責任的承諾第三,不允許提供非鑒證服務的人員參與審計業(yè)務第四,聘請另一會計師事務所復核非鑒證服務的結果,或請另一會計師事務所在必要范圍內重新執(zhí)行非鑒證服務，使其可以對這些服務承擔責任向非上市公司提供非鑒證服務,在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務所獨立性，要符合三個規(guī)定:第一，對于非上市公司的審計客戶，以前提供的非鑒證服務是允許的第二，假如這種服務對于上市公司審計客戶是不允許的,則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內將會終止第三，會計師事務所已經實行了適當?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服務所產生的威脅，或將其降至可接受水平5特定情況下對獨立性原則的運用經濟利益:第一,在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經濟利益處置第二,在該人員稱為鑒證小組成員之前將間接的經濟利益所有處置,或將其中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大第三,將該鑒證小組成員調離鑒證業(yè)務貸款和擔保：請會計師事務所以外的其他注冊會計師復核已做的工作（正常貸款程序就不會對獨立性產生威脅，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車信貸等等)與鑒證客戶存在密切的經營關系家庭和個人關系與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系最近曾在鑒證客戶中工作作為鑒證客戶的經理或董事假如會計師事務所的合作人或員工成為鑒證客戶的經理或董事,所產生的自我評價、經濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平假如會計師事務所的合作人或員工成為審計客戶的公司秘書,所產生的自我評價和關聯(lián)關系威脅就會非常大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平高級職工與鑒證客戶之間的長期關系：防范措施如下第一，輪換鑒證小組的高級職工第二，請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職工所做的工作,或在必要時提供建議第三,進行獨立的內部質量審核向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(對獨立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向審計客戶提供非鑒證業(yè)務時)有這樣三種活動通常也許產生重大的經濟利益或自我評價威脅:第一，授權、執(zhí)行或完畢某一項交易，或代表鑒證客戶進行授權或得到授權第二,擬定應當實行會計師事務所的哪個建議第三，以管理層的角色向負責公司治理的部門進行報告：專業(yè)勝任能力與保密1專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力的兩個階段:一是專業(yè)勝任能力的獲取、二是專業(yè)勝任能力的保持運用其它專家的工作對專家的監(jiān)督和指導限度取決于參與人員的業(yè)務和性質,這些指導也許涉及：第一,規(guī)定這些人員閱讀適當?shù)牡赖乱?guī)范第二，規(guī)定這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認第三，在出現(xiàn)潛在沖突時提供征詢2保密保密義務注冊會計師有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密,這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶關系終止后仍應繼續(xù)堅持保密不僅僅涉及信息披露，還規(guī)定注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息保密義務的豁免美國《證券法案》規(guī)定注冊會計師發(fā)行客戶的違法行為或也許存在違法行為時,應當：第一,告知適當?shù)墓芾韺?，并向董事會或其審計委員會報告第二,假如管理層或董事會不采用適當行動加以改正，而因此影響審計報告的質量，注冊會計師應立即如實告知董事會第三，董事會應在得知情況的1個工作日內，報告證券交易管理委員會,并向注冊會計師提供向證券交易管理委員會報告的復印件第四,假如注冊會計師在1個工作日內沒有拿到董事會向證券交易管理委員會報告的復印件,就必須解除業(yè)務或直接向證券交易管理委員會報告第五，解除業(yè)務的注冊會計師仍有必要向證券交易管理委員會遞交一份給董事會報告的復印件注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關信息:第一,取得客戶的授權第二，根據(jù)法規(guī)規(guī)定,為法律訴訟準備文獻或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)行的違反法規(guī)行為第三,接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查在決定披露客戶的有關信息時,注冊會計師應當考慮的因素有：第一，是否了解和證實了所有相關信息第二，信息披露的方式和對象第三，也許承擔的法律責任和后果:收費、傭金以及業(yè)務招攬1收費收費考慮的因素：（通常以適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎)第一，專業(yè)服務所需的知識和技能第二，所需專業(yè)人員的水平和經驗第三，一個專業(yè)人員提供服務所需的時間第四，提供專業(yè)服務所需承擔的責任假如收費低于行業(yè)平均報價,會計師事務所應當保證:一是提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到威脅,并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序二是客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎或有收費：除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件或有收費：指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。假如是經法院或其他公共管理機構擬定的收費，則不應視為或有收費(按比例或類似基礎收費應被視為或有收費)2傭金:會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金,也不得向第三方推薦客戶而收取傭金會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳別人的產品或服務而收取傭金傭金是影響注冊會計師服務質量和行業(yè)形象的一個重要因素:一是假如會計師事務所和注冊會計師為了招攬業(yè)務而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金,就相稱于支付傭金的一方的業(yè)務收費減少，從而影響執(zhí)業(yè)質量二是假如會計師事務所和注冊會計師因宣傳別人的產品或服務而收取傭金,很容易導致形式上的不獨立，減少行業(yè)在社會公眾中的形象３業(yè)務招攬廣告、業(yè)務招攬和宣傳的含義會計師事務所和注冊會計師不得刊登廣告,重要有三條理由:第一，注冊會計師的服務質量及能力無法由廣告內容加以評估第二,廣告也許威脅專業(yè)服務的精神第三，廣告也許導致同行之間的不合法競爭廣告：指招攬業(yè)務，會計師事務所將其服務和技能等方面信息向社會公眾進行傳播業(yè)務招攬:指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有這樣五個方面的行為:第一,暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員第二,作出自我標榜的陳述,且陳述無法予以證實第三,與其他注冊會計師進行比較第四，不恰本地聲明自己是某一特定領域的專家第五,作出其他欺騙性的或也許導致誤解的聲明宣傳:指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關事實,其目的不是抬高自己符合下列條件的宣傳是可以接受的:第一，其目的是向公眾或有關部門告知事實，且這種告知沒有采用錯誤、誤導或欺騙的方式第二，具有高品位第三,維護了職業(yè)尊嚴第四,避免經常反復或不恰本地突出執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師的姓名：其他職業(yè)道德1與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表(資產評估）和審計服務會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事、經理以及其他關鍵管理職務２接任前任注冊會計師的審計業(yè)務前后任注冊會計師的含義:前任注冊會計師:指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完畢審計工作，已經或也許與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師后任注冊會計師:指代表會計師事務所正在考慮接受委托,接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師客戶更換會計師事務所的因素一是會計師事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭二是注冊會計師也許與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧,客戶不認可注冊會計師的立場購買審計意見:注冊會計師拒絕出具客戶希望看到的意見，客戶就也許通過更換會計師事務所實現(xiàn)目的接受委托前的溝通：重要涉及四個方面第一,是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的分歧第三，前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內部控制的重大缺陷等問題第四，前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的因素接受委托后的溝通(最有效最常用的方式就是查閱前任注冊會計師的工作底稿)查閱前任注冊會計師工作底稿的前提后任注冊會計師應當征得被審計單位批準,并與前任注冊會計師進行溝通的基礎上進行查閱相關工作底稿及其內容審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任:中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系涉及四個部分:執(zhí)業(yè)準則、質量控制準則、職業(yè)道德準則和職業(yè)后續(xù)教育準則(執(zhí)業(yè)準則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分）１審計準則的含義、目的和作用審計準則：用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務,獲取審計證據(jù),形成審計結論,出具審計報告的專業(yè)標準審計準則涉及：政府審計準則、內部審計準則、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義和目的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則：用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中必須遵循的行為準則，也是衡量注冊會計師審計工作質量的權威性標準注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的目的:第一，建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務的權威性標準,規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為,促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則,有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務作用第二，促使各會計師事務所和注冊會計師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行審計業(yè)務,提高審計工作質量，提高業(yè)務素質和執(zhí)業(yè)水平第三,明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任,維護社會公眾利益,保護投資者和其他利害關系人的合法權益,促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展第四，建立與國際審計準則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用可以指導注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范可以提高注冊會計師的審計工作質量可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益＝４\*GB3＼*MEＲGEFORＭＡT④可以促進國際審計經驗的交流２中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的演進制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段1991-1９93建立準則體系階段１994-2993完善與提高階段２０23以后3中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結構執(zhí)業(yè)準則體系的框架結構執(zhí)業(yè)準則體系涉及：注冊會計師鑒證業(yè)務準則、相關服務準則、會計師事務所質量控制準則鑒證業(yè)務準則:指注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務所應遵循的標準相關服務準則:用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務以外的其他相關服務業(yè)務所應遵循的標準質量控制準則：是會計師事務所為了保證各類業(yè)務的質量以及明確會計師事務所及其人員在保證質量中的責任應當遵循的標準注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的重要內容《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》２023年1月１日實行,涉及注冊會計師業(yè)務準則和會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則:涉及鑒證業(yè)務準則和相關服務準則鑒證業(yè)務準則:是為擬定審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則合用的業(yè)務類型而做的規(guī)范可分為審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則(審計準則是整個業(yè)務準則體系的核心)鑒證業(yè)務基本準則:《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》審計準則:用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務(審計證據(jù)：是注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎)審閱準則:用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務準則:用以規(guī)范注冊會計師歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定的規(guī)定,提供有限保證或合理保證相關服務準則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務以外的其他相關服務業(yè)務,重要涉及代編財務信息、執(zhí)行商定程序、提供稅務征詢、管理征詢等其他業(yè)務會計師事務所質量控制準則:是用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度規(guī)定:注冊會計師業(yè)務準則１鑒證業(yè)務:指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論,以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任限度的業(yè)務。重要涉及審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務等鑒證業(yè)務的要素:三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告三方關系:注冊會計師、責任方和預期使用者（三方之間的關系是：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任限度）鑒證對象與鑒證對象信息:是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果·鑒證對象可以是財務業(yè)績或狀況，如財務報表·鑒證對象可以是非財務業(yè)績或狀況,如某關鍵指標·鑒證對象可以是物理特性，如礦產資源儲量·鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程,如內部控制系統(tǒng)、ERＰ系統(tǒng)等·鑒證對象可以是一種行為，如協(xié)議遵守行為等標準:用于評價或計量鑒證對象的基準,分為正式規(guī)定和非正式規(guī)定(正式規(guī)定由法律法規(guī)規(guī)定，如《公司會計準則》《公司會計制度》,非正式規(guī)定是針對具體項目制定標準)適當?shù)臉藴蕬哂刑匦?相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性=４\*GＢ3＼*MERGEFORMAＴ④證據(jù):＝5\*ＧB３\*MEＲGEＦORＭAＴ⑤鑒證報告：注冊會計師以書面形式提出的鑒證報告,在鑒證報告中應當清楚地表達其鑒證結論，對鑒證對象信息是否不存在重大錯報提供一定限度的保證。(常見的保證限度有合理保證與有限保證)合理保證：規(guī)定注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充足、適當?shù)淖C據(jù)對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平但非百分之百的保證有限保證：在證據(jù)收集程序的性質、時間、范圍等方面受到故意識的限制，提供的是一種適度水平的保證鑒證業(yè)務的基本分類：審計業(yè)務、審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務審計業(yè)務：由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和公司單位及其他經濟組織的財務報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查并發(fā)表意見。其特點是：第一，審計對象是歷史財務信息第二,為了獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序,涉及檢查記錄或文獻、檢查實物資產、觀測、函證、重新計算、重新執(zhí)行等第三,得出的結論是合理保證,即在提供審計服務時,注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證第四,表達意見與結論的方式是肯定式的,如審計報告的表述審閱業(yè)務:是注冊會計師在實行審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項,使其相信財務報表沒有按照合用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和鈔票流量。其特點是：第一,針對歷史財務信息第二，使用的程序是有限的，重要使用詢問與分析程序第三，得出的結論是有限保證的。由于注冊會計師使用的程序是有限的，不能指望通過有限程序來發(fā)現(xiàn)財務報表存在的重大錯報,因此是有限保證第四,提出結論的方式是悲觀式的，不從正面來回應鑒證的財務信息有無重大錯報一般審閱報告結論段表述：根據(jù)我們的審閱,我們沒有注意到財務報表沒有按照公司會計準則和相關會計制度的規(guī)范編制,未能在所有重大方面公允地反映公司的財務狀況、經營成果和鈔票流量其他鑒證業(yè)務：指除歷史財務信息審計及審閱業(yè)務外的鑒證業(yè)務，其特點是:第一,針對非歷史財務信息(如內部控制）第二,其他鑒證業(yè)務使用的程序根據(jù)準則的制定情況、客戶的規(guī)定不同而不同第三,保證限度也因準則、與客戶約定不同而不同第四,表達方式依保證限度不同而不同(合理保證為積極式，有限保證為悲觀式）(針對被審核單位在進行賺錢預測審核時使用的假設是否合理,規(guī)定注冊會計師使用有限保證,由于假設是主觀判斷;針對在編制預測性財務信息時是否按照既定的會計政策、編制過程是否符合標準，規(guī)定提供合理保證）鑒證業(yè)務的其他分類按鑒證業(yè)務的目的分為合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務重要涉及審計準則中的一般原則與責任、風險評估與應對、審計證據(jù)、運用其他主體的工作、審計結論與報告、特殊領域6個方面的內容有限保證的鑒證業(yè)務重要指財務報表審閱按責任方認定能否為預期使用者直接獲取,可以把鑒證業(yè)務分為兩類:基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務·在基于責任方認定的業(yè)務中,責任方對鑒證對象進行評價或計量,鑒證對象信息以責任方認定的形式被預期使用者獲取·在直接報告業(yè)務中,注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量,或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定,而被認定無法被預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息按照提供的保證限度和提出結論的對象分為三類:歷史財務信息審計業(yè)務(針對歷史財務信息的合理保證業(yè)務)、歷史財務信息審閱業(yè)務(針對歷史財務信息的有限保證業(yè)務）、其他鑒證業(yè)務（鑒證對象不是歷史財務信息的其他鑒證業(yè)務）2相關服務：重要涉及代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務征詢、管理征詢等:審計質量控制準則審計質量控制:指會計師事務所為了保證審計工作質量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定對審計的各種業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調的一種活動或行為。是會計師事務所內部控制的核心，其主線目的在于保證審計質量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定1質量控制制度的目的和要素質量控制制度的目的：一是合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)及中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定二是合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾尜|量控制制度的要素：會計師事務所的質量控制制度應當涉及針對下列要素而制定的政策和程序：對業(yè)務質量承擔的領導責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持、人力資源、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務工作底稿、監(jiān)控2對業(yè)務質量承擔的領導責任對主任會計師的總體規(guī)定(明確主任會計師對質量控制制度承擔最終責任對業(yè)務控制質量起著決定作用）行動示范和信息表達樹立質量至上的意識:可采用的措施如下：第一，合理擬定管理責任,以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務質量第二,建立以質量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序第三,投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質量控制政策和程序,并形成相關文獻記錄3職業(yè)道德規(guī)范：遵守職業(yè)道德規(guī)范涉及如下措施:會計師事務所領導層的示范教育和培訓監(jiān)控對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的解決4客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持考慮客戶的誠信:應考慮的重要事項有:第一，客戶重要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽第二,客戶的經營性質第三,客戶重要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度第四，客戶是否過度考慮將會計師事務所的收費維持在盡也許低的水平第五,工作范圍受到不適當限制的跡象第六,客戶也許涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象第七，變更會計師事務所的因素考慮執(zhí)行業(yè)務的必要條件·會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象·會計師事務所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經驗，或是否具有有效獲取必要技能和知識的能力·會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力的人員·在需要時，是否可以得到專家的幫助·假如需要項目質量控制的復核，是否具有符合標準和資格規(guī)定的項目質量控制復核人員·會計師事務所是否可以在提交報告的最后期限內完畢業(yè)務客戶關系的終止與業(yè)務約定的解除會計師事務所在考慮解除業(yè)務約定期應當制定的政策和程序應涉及如下四點規(guī)定：第一，與客戶適當級別的管理層和治理層討論會計師事務所根據(jù)有關事實和情況也許采用的適當行動第二，假如擬定解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及其客戶關系是適當?shù)模瑫嫀熓聞账鶓斁徒獬那闆r及因素,與客戶適當級別的管理層和治理層討論第三，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，規(guī)定會計師事務所應當保持現(xiàn)有的客戶關系，向監(jiān)管機構報告解除的情況及因素第四,記錄重大事項及其征詢情況、征詢結論和得出結論的依據(jù)5人力資源人員素質、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展業(yè)績評價、薪酬和晉升項目組的工作委派６業(yè)務執(zhí)行指導、監(jiān)督和復核:應考慮如下事項·如何將業(yè)務情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目的·保證合用的業(yè)務準則得以遵守的程序·業(yè)務監(jiān)督、員工培訓和輔導的程序·對已實行的工作、作出重大判斷以及擬出具的報告進行復核的方法·對已實行的工作及其復核的時間和范圍作出適當?shù)挠涗洝けＷC所有的政策和程序是合適宜的征詢·形成良好的征詢文化·合理擬定征詢事項，適當擬定被征詢者·充足提供相關事實·考慮運用外部征詢·完整記錄征詢情況并得到認可意見分歧項目質量控制復核:在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作客觀評價的過程政策和程序應當涉及三個方面的規(guī)定:第一，對所有上市公司財務報表審計實行項目質量控制復核第二，規(guī)定適當?shù)臉藴剩瑩?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務,以擬定是否應當實行項目質量控制復核第三,對符合適當標準的所有業(yè)務實行項目質量控制復核項目質量控制復核通常涉及:·與項目負責人進行討論·復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，特別考慮報告是否適當·選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核注意應避免的情形：復核人員由項目負責人挑選、復核人員在復核期間以其他方式參與該業(yè)務、復核人員代替項目組進行決策7業(yè)務工作底稿業(yè)務工作底稿的歸類與保存期限·對歷史財務信息審計、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務，業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內·對鑒證業(yè)務涉及歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務,會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存2023業(yè)務工作底稿的管理規(guī)定:·應制定政策和程序，以安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密·保證業(yè)務工作底稿的完整性·便于使用和檢索業(yè)務工作底稿·按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿對業(yè)務工作底稿設計適當?shù)目刂埔詫崿F(xiàn)下列目的：·使業(yè)務工作底稿清楚地顯示其生成、修改及復核的時間和人員·在業(yè)務的所有階段，特別是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網將信息傳遞給其別人員時，保護信息完整性·防止未經授權改動業(yè)務工作底稿·允許項目組合其經授權人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所８監(jiān)控：監(jiān)控內容涉及質量控制制度設計的適當性和運營有效性會計師事務所應當從下列方面對質量控制制度設計進行連續(xù)考慮和評價·擬定質量控制制度的完善措施·與會計師事務所適當人員溝通已辨認的質量控制制度在設計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷·由會計師事務所適當人員采用追蹤措施,以對質量控制政策和程序及時作出必要的修正·分析法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的新變化,以及會計師事務所的政策和程序如何適當反映這些變化·有關獨立性政策和程序遵守情況的書面確認函·分析職業(yè)發(fā)展(涉及培訓)情況·分析與接受和保持客戶關系及具體業(yè)務相關的決策注意：會計師事務所應當周期性選取已完畢的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過3年在每個周期內，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取1項進行檢查：注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任:指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人導致?lián)p害，按照相關法律規(guī)定而應承擔的法律后果1注冊會計師的法律責任概述注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式：訴訟爆炸、保險危機注冊會計師法律責任的成因被審計單位方面的責任·錯誤、舞弊與違法行為:被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計師法律責任的前提條件·經營失敗：指被審計單位發(fā)生債務危機、甚至破產清算,無法連續(xù)經營的情況(審計失敗指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為,被揭發(fā)后需要承擔法律責任的情形）注冊會計師方面的責任·違約·過失:指在一定條件下,注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應有的職業(yè)謹慎而導致審計失敗的行為普通過失：指沒有保持職業(yè)上應有的合理謹慎,沒有完全遵循專業(yè)準則的規(guī)定而導致審計失敗重大過失：指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持,對業(yè)務或事項不加考慮,滿不在乎，主線沒有遵守專業(yè)標準或嚴重違反審計準則而導致審計失敗共同過失:指因注冊會計師和客戶雙方共同責任而導致的審計失敗·欺詐（推定欺詐:指雖無端意欺詐或坑害別人的動機,但卻存在極端或異常的過失)注冊會計師法律責任的種類·民事責任：指補償受害者損失·行政責任:指行政處罰，對注冊會計師來說,涉及警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所來說,涉及警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消等·刑事責任：指按照有關法律程序判處負責人一定徒刑注意:違約和過失也許使注冊會計師負民事責任和行政責任，欺詐也許使注冊會計師負民事責任和刑事責任2我國注冊會計師的法律責任198１年上海會計師事務所成立,標志我國注冊會計師行業(yè)得以恢復建立3注冊會計師法律責任的防范完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》)嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的規(guī)定建立健全會計師事務所質量控制制度審慎選擇被審計單位進一步了解被審計單位的業(yè)務提取風險基金或購買責任保險聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師審計目的與計劃審計工作計劃審計工作是審計工作的起點，也是審計工作中最重要的環(huán)節(jié)，計劃審計工作的結果直接影響審計工作的實行效率及結果第一節(jié):財務報表審計的目的與實現(xiàn)審計目的:指在一定的歷史環(huán)境下,人們通過審計實踐活動所盼望達成的抱負境地或最終結果1我國財務報表審計的總目的《中國注冊會計師審計準則》規(guī)定財務報表審計目的是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見“合法性”是指被審計單位的財務報表是否按照合用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制“公允性”是指財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和鈔票流量※評價財務報表合法性時，注冊會計師應考慮：·被審計單位選擇和運用會計政策是否符合合用的會計準則和相關的會計制度，并適合于被審計單位的具體情況·管理層作出的會計估計是否合理·財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性和合理性·財務報表是否作出充足披露，使財務報表的使用者可以理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和鈔票流的影響※評價財務報表的公允性時，注冊會計師應考慮：·經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致·財務報表的列報、結構和內容是否合理·財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質（財務報表審計屬于鑒證業(yè)務）2審計具體目的被審計單位管理當局對財務報表的認定與各類交易和事項相關的認定·發(fā)生·完整性·準確性·截止·分類與期末賬戶余額相關認定·存在·權利和義務：指某特定期期,各項資產確屬被審計單位的權利，各項負債確屬被審計單位的義務·完整性·計價和攤銷：資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~涉及在財務報表中,與之相關的計價或分攤已記錄與列報相關認定·發(fā)生及權利和義務·完整性·分類和可理解性·準確性和計價具體審計目的:涉及一般審計目的和項目審計目的與各類交易和事項相關的審計目的·發(fā)生:由發(fā)生認定推導的審計目的是確認已記錄的交易是真實的（針對潛在高估)·完整性：由完整性認定推導的審計目的是確認已發(fā)生的交易的確已經記錄（針對漏記交易／潛在低估)·準確性：由準確性認定推導出的審計目的是確認已記錄的交易是按對的金額反映的·截止:由截止認定推導出的審計目的是確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g·分類：由分類認定推導出的審計目的是確認被審計單位記錄的交易通過適當分類與期末賬戶余額相關的審計目的·存在：由存在認定推導的審計目的是確認記錄的金額的確存在·權利和義務：由此推導的審計目的是確認資產歸屬于被審計單位,負債屬于被審計單位的義務·完整性:由此推導的審計目的是確認已存在的金額均已記錄·計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~涉及在財務報表中，與之相關的計價分攤已恰當記錄與列報相關的審計目的·發(fā)生及權利和義務:將沒有發(fā)生的交易、事項、或與被審計單位無關的交易和事項涉及在財務報表中，則違反該目的·完整性:應當披露的事項沒有涉及在財務報表中，則違反該目的·分類和可理解性:財務信息已被恰本地列報和描述,且披露內容表達清楚·準確性和計價:財務信息和其他信息已公允披露,且金額恰當３審計程序與審計目的的實現(xiàn)接受業(yè)務委托注冊會計師應了解審計業(yè)務環(huán)境：·業(yè)務約定事項·審計對象特性·使用的標準·預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境相關特性·以及也許對審計業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項擬承接業(yè)務具有下列所有特性時,注冊會計師才干將其作為審計業(yè)務予以承接：·審計對象適當·使用的標準適當且預期使用者可以獲取該標準·注冊會計師可以充足、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論·注冊會計師的結論以書面報告形式表述,且表述形式與所提供的保證限度相適應·該業(yè)務具有合理的目的接受業(yè)務委托階段的重要工作涉及:·了解和評價審計對象的可審性·決策是否考慮接受委托·商定業(yè)務約定條款·簽訂審計業(yè)務約定書計劃審計工作:計劃審計工作是整個審計工作的起點,重要涉及·在審計業(yè)務開始時開展初步業(yè)務活動·制定總體審計策略·制定具體審計計劃等實行風險評估程序實行控制測試和實質性程序控制測試：在了解內部控制基礎上，為了擬定內部控制政策和程序的設計與執(zhí)行是否有效而實行的審計程序目的是測試內部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運營有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結果，據(jù)以擬定實質性程序的性質、時間和范圍等有兩種情況應當實行控制測試：·在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運營是有效的,注冊會計師應當實行控制測試以支持評估結果·僅實行實質性程序局限性以提供認定層次充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當實行控制測試,以獲取內部控制運營有效性的審計證據(jù)實質性程序：指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實行的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序風險評估程序和實質性程序是財務報表審計中應實行的必要程序，而控制測試不是完畢審計工作和編制審計報告：本階段重要工作如下·審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項·評價所有審計證據(jù),形成審計意見·考慮連續(xù)經營問題和獲取管理層聲明·編制審計報告等·匯總審計差異,并提請被審計單位調整或披露·復核審計工作底稿和財務報表·與管理層和治理層溝通:審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書：指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目的和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。簽訂審計業(yè)務約定書的目的是為了明確約定各方的權利和責任義務,最大限度地消除簽約各方在以后工作中產生的誤解，促使各方遵守約定事項并加強合作,保護簽約各方的合法利益審計業(yè)務約定書具有經濟協(xié)議的性質,一經約定各方簽字認可,即成為法律上生效契約，對各方均具有法定約束力:審計重要性1對審計重要性得到理解重要性的定義審計準則規(guī)定：假如一項錯報單獨或連同其他錯報也許影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策,則該錯報是重大的重要性:指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重限度,這一限度在特定環(huán)境下也許影響會計報表使用者的判斷或決策。理解這一定義,需注意以下幾點:重要性概念中的錯報包含漏報重要性概念必須從會計報表使用者角度來考察，由于會計報表是為了滿足會計報表使用者的信息需求而編制重要性涉及對數(shù)量和性質兩方面的考慮＝4\*GＢ3\*MＥRGＥＦORＭＡT④重要性的判斷離不開特定的環(huán)境=5\＊GＢ3\*ＭERGＥFORMAT⑤對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷審計重要性運用的情形·一是在審計計劃階段,擬定審計程序的性質、時間和范圍時,此時重要性被看做是審計所允許的也許或潛在未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍·二是評價審計結果時，此時重要性被看做是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標志2計劃階段擬定重要性水平從數(shù)量方面考慮重要性財務報表層次的重要性水平重要性水平的判斷基礎有資產總額、凈資產、營業(yè)收入、費用總額、毛利、凈利潤等匯總財務指標計算重要性重要采用固定比率,如：·對以賺錢為目的的公司,可采用來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅收利潤的５％,或總收入的0.5％·對非賺錢組織,可