利潤的核算及其分配業(yè)務(wù)

利潤形成及分配業(yè)務(wù)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場(chǎng)）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）

營業(yè)利潤利潤總額凈利潤企業(yè)利潤的構(gòu)成：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益期間費(fèi)用營業(yè)利潤的構(gòu)成：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)價(jià)值損失營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額而造成的損失。

☆資產(chǎn)減值損失=資產(chǎn)賬面價(jià)值-資產(chǎn)可收回金額☆具體項(xiàng)目包括：“壞賬損失”、“存貨跌價(jià)損失”、“長期股權(quán)投資減值損失”、“持有至到期投資減值損失”、“固定資產(chǎn)減值損失”、“在建工程減值損失”“無形資產(chǎn)減值損失”等項(xiàng)目。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額公允價(jià)值變動(dòng)損益營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是指資產(chǎn)或負(fù)債因公允價(jià)值變動(dòng)所形成的損益。

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額投資收益投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益【例1】企業(yè)從其他單位分得投資利潤6000元，存入銀行。

借：銀行存款

6

000

貸：投資收益6

000利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出一、營業(yè)外收支營業(yè)外收支的含義企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得和損失。營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、損贈(zèng)利得、罰沒利得等。營業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、盤虧損失、公益性損贈(zèng)支出、罰沒損失等。賬戶設(shè)置營業(yè)外收入賬務(wù)處理（收到滯納金、違約金等罰款、捐贈(zèng)、應(yīng)付賬款不付）：

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入【例2】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9000元，無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款—甲單位

9

000

貸：營業(yè)外收入

9

000營業(yè)外支出賬務(wù)處理（支付滯納金、違約金等罰款、自然災(zāi)害等損失）：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金【例2】企業(yè)因到期無法發(fā)貨，用現(xiàn)金支付違約金2000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出

2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000收入類賬戶減少額增加額本年利潤全部的收入費(fèi)用類賬戶增加額減少額全部的費(fèi)用凈利潤虧損額本年利潤19500250005500二、期末如何結(jié)轉(zhuǎn)利潤呢？※收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借貸減少額增加額本年利潤

借

貸賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤全部的收入主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款

7020

貸：主營業(yè)務(wù)收入

6000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷）1020借：應(yīng)收賬款

11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷）1700借：應(yīng)收票據(jù)

10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入

9000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷）1530例1例3例6①6000②

10000③

9000本年利潤

25000

25000借：主營業(yè)務(wù)收入25000

貸：本年利潤25000※費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶增加額減少額本年利潤賬務(wù)處理：

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用全部的費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本4600

貸：庫存商品—A4600借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品—A8000借：主營業(yè)務(wù)成本6900

貸：庫存商品—A6900例1例2例3①4600②

8000③

6900本年利潤

19500

19500借：本年利潤19500

貸：主營業(yè)務(wù)成本19500所得稅是國家對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額和適用稅率。其計(jì)算公式：企業(yè)應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額（利潤總額）×適用稅率（25%）三、所得稅費(fèi)用的核算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用※所得稅費(fèi)用賬戶的設(shè)置及核算流程所得稅費(fèi)用核算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅××××××本年利潤×××所得稅費(fèi)用計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)12發(fā)生所得稅時(shí)年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)銀行存款×××3交所得稅時(shí)所得稅費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無余額。所得稅費(fèi)用賬務(wù)處理1.計(jì)算時(shí)借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2.結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用3.交稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款【例3】企業(yè)本期利潤總額為5500，按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。應(yīng)納所得稅＝應(yīng)納稅所得額×使用稅率＝5500×25%＝1375元借：所得稅費(fèi)用

1375

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

1375【例4】本期期末銀行轉(zhuǎn)賬上交上例所得稅1375元。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

1375

貸：銀行存款1375【例5】本期期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅到“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤1375

貸：所得稅費(fèi)用1375凈利潤=5500—1375=4125【例】結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶至本年利潤，并按利潤總額的25%計(jì)算所得稅費(fèi)用并結(jié)轉(zhuǎn)。賬戶名稱借方金額貸方金額主營業(yè)務(wù)收入

218200主營業(yè)務(wù)成本148926

銷售費(fèi)用3000

營業(yè)稅金及附加800

其他業(yè)務(wù)收入

6000其他業(yè)務(wù)成本4500

管理費(fèi)用34960

財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

投資收益

8000營業(yè)外收入

12000營業(yè)外支出2114

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入218200

其他業(yè)務(wù)收入6000

投資收益8000

營業(yè)外收入12000

貸：本年利潤244200（2）借：本年利潤195500

貸：主營業(yè)務(wù)成本148926

銷售費(fèi)用3000

營業(yè)稅金及附加800

其他業(yè)務(wù)成本4500

管理費(fèi)用34960

財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

營業(yè)外支出2114（3）借:所得稅費(fèi)用12175

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅12175

（4）借：本年利潤12175

貸：所得稅費(fèi)用12175利潤總額=本年利潤貸方-借方

=244200-195500=48700所得稅費(fèi)用=48700*25%=12175凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用=36525（進(jìn)入利潤分配階段，如有期初未分配利潤，應(yīng)該加上）1.利潤分配的含義包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等。四、利潤分配的核算可供分配的利潤=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤2.利潤分配的順序可供分配利潤提取盈余公積分配利潤給投資者法定：10%，累計(jì)不得高于注冊(cè)資本的50%任意：股東會(huì)決議比例彌補(bǔ)以前年度的虧損用途：1、彌補(bǔ)以前虧損；2、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營；3、轉(zhuǎn)增資本（留25%）。3.賬戶的設(shè)置（1）“利潤分配”賬戶核算內(nèi)容:企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)余額。類別:所有者權(quán)益類明細(xì)賬：設(shè)以下幾個(gè)明細(xì)分類賬戶未分配利潤、提取法定盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

提取盈余公積向投資者分配利潤年末由本年利潤賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計(jì)凈利潤余額：尚未彌補(bǔ)的虧損余額：尚未分配的利潤借方利潤分配貸方賬戶結(jié)構(gòu)盈余公積的使用數(shù)從稅后利潤中提取的盈余公積余額：盈余公積的結(jié)余數(shù)額（2）“盈余公積”借方盈余公積貸方賬戶結(jié)構(gòu)核算內(nèi)容:企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積類別:所有者權(quán)益類實(shí)際支付給投資者的利潤企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤增加余額：表示尚未支付的利潤應(yīng)付利潤借方應(yīng)付利潤貸方核算內(nèi)容:企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤類別:負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)（3）“應(yīng)付利潤”本年利潤（虧損）

（實(shí)現(xiàn)利潤）利潤分配

已分配數(shù)或年末虧損期初余額

年末轉(zhuǎn)入利潤期末余額

未分配數(shù)盈余公積支用數(shù)期初余額

提取數(shù)期末余額

未使用數(shù)銀行存款

×××

×××應(yīng)付股利支付數(shù)應(yīng)分配數(shù)期末余額

未支付數(shù)賬戶處理對(duì)應(yīng)關(guān)系基本賬務(wù)處理1.期末結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：借：本年利潤（貸方金額）貸：利潤分配—未分配利潤2.提取盈余公積：借：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積3.向投資者分配股利：借：利潤分配—應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利4.結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤（轉(zhuǎn)銷利潤分配借方余額)：借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—應(yīng)付股利【例1】年終決算時(shí)，根據(jù)“本年利潤”賬戶借貸方差額10720元（貸方）（凈利潤），轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。借：本年利潤

10

720

貸：利潤分配——未分配利潤

10

720【例2】企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

應(yīng)提取的盈余公積＝10720×10%＝1072元借：利潤分配—提取法定盈余公積1072

貸：盈余公積—法定盈余公積

1

072【例3】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，向投資者分配股利7648元。借：利潤分配—應(yīng)付股利

7

648

貸：應(yīng)付股利

7

648【例4】年終，將“利潤分配”賬戶借方余額轉(zhuǎn)銷(結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤)。借：利潤分配——未分配利潤

8720

貸：利潤分配—應(yīng)付股利

7

648

—提取法定盈余公積1072

發(fā)票管理不嚴(yán)。為他人代開發(fā)票、套開發(fā)票、銷售時(shí)不開發(fā)票，給貪污、盜竊、偷稅、漏稅、設(shè)立小金庫等留下可乘之機(jī)。入賬時(shí)間不準(zhǔn)。將應(yīng)反映在下一期間的收入反映在本期，或者將反映在本期的收入反映在以后各期，造成當(dāng)期利潤不實(shí)、計(jì)稅基數(shù)不實(shí)。補(bǔ)充知識(shí)：銷售業(yè)務(wù)中假賬的主要表現(xiàn)入賬金額不實(shí)。將應(yīng)反映在銷售收入賬戶的部分金額反映在“應(yīng)付賬款”或“其它應(yīng)付款”賬戶，未按規(guī)定的賬務(wù)處理原則入賬，漏記銷售收入。如銷售商品時(shí)，以“預(yù)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對(duì)應(yīng)，直接抵減“庫存商品”，造成收入少計(jì)，收益少計(jì)，從而達(dá)到少交稅的目的?；煜杖虢缦?。將企業(yè)正常的銷售收入作為其他收入或營業(yè)外收入。隨意折扣折讓。虛設(shè)折扣及折讓事項(xiàng)，以收取的好處或回扣多少作為決定折扣率高地的條件，損公肥私等；將折扣作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用，壞賬準(zhǔn)備或管理費(fèi)用入賬，影響了有關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)的真實(shí)性。練習(xí)題:資料：××工廠XX年12月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1．發(fā)生確實(shí)無法償還的應(yīng)付賬款一筆，金額3000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。2．因銷售產(chǎn)品出借給大華公司包裝物一批，收取大華公司交來的包裝物押金590元，存入銀行。3．大華公司丟失包裝物，沒收全部590元押金。4.出售多余甲材料一批，取得價(jià)款收入1500元，收取銷項(xiàng)稅255元，存入銀行。5．結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的銷售成本，其賬面價(jià)值為1000元。6．以現(xiàn)金支付出售甲材料的搬運(yùn)費(fèi)120元。7．出售專利權(quán)一項(xiàng)，取得價(jià)款收入1000元，存入銀行。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為600元。8．接銀行通知，已收取出租固定資產(chǎn)的租金收入850元。9．企業(yè)因火災(zāi)造成乙材料凈損失7200元。10．以銀行存款支付違約罰款500元。11．收到股利收入2000元，存入銀行。12．30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收入及費(fèi)用。假設(shè)12月末，各有關(guān)損益類賬戶的本月發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入85000元，主營業(yè)務(wù)成本48000元，銷售費(fèi)用4200元，營業(yè)稅金及附加1500元，管理費(fèi)用1300元，財(cái)務(wù)費(fèi)用800元，營業(yè)外收入3600元，營業(yè)外支出9000元，其他業(yè)務(wù)收入4200元，其他業(yè)務(wù)成本3000元投資收益2000元。13．按以上利潤總額的25%計(jì)提本月應(yīng)交所得稅。14．結(jié)轉(zhuǎn)所得稅到“本年利潤”賬戶。15．假設(shè)年末，“本年利潤”賬戶的貸方余額為250000元。分別按當(dāng)年凈利潤的10%和5%的比例提取法定盈余公積金和公益金。16．按當(dāng)年凈利潤的50%的比例向投資者分配股利。要求：1．根據(jù)資料編制會(huì)計(jì)分錄。2．分別計(jì)算12月份的主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額以及凈利潤。1、借：應(yīng)付賬款3000

貸：營業(yè)外收入30002、借：銀行存款590

貸：其他應(yīng)付款—大華5903、借：其他應(yīng)付款—大華590

貸：其他業(yè)務(wù)收入590（不考慮增值稅）4、借：銀行存款1755

貸：其他業(yè)務(wù)收入1500

應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）2555、借：其他業(yè)務(wù)成本1000

貸：原材料——甲材料10006、借：銷售費(fèi)用120

貸：庫存現(xiàn)金1207、借：銀行存款1000

貸：無形資產(chǎn)600

營業(yè)外收入400（沒有考慮稅費(fèi)）8、借：銀行存款850

貸：營