第一章 審計(jì)概述

審計(jì)學(xué)Auditing1第一章審計(jì)概述1．了解審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因；2．理解審計(jì)的概念；3．了解審計(jì)的種類；4．理解審計(jì)方法的演變；5．理解注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系。本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一份審計(jì)報(bào)告—英國南海公司舞弊案18世紀(jì)初，隨著英國殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。1710年，英國政府在銀行家的建議下，使用發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集到的資金創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。南海公司經(jīng)過了10年的慘淡經(jīng)營，1719年，英國政府允許中獎(jiǎng)債券總額的70%，即約1000萬英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。該年年底，公司的董事們開始對外散布各種所謂的好消息，即南海公司在年底將有大量利潤可實(shí)現(xiàn)，并煞有其事地預(yù)計(jì)，在1720年的圣誕節(jié)公司可能要按面值的60%支付股利。這一消息的散布，加上公眾對股價(jià)上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動(dòng)了股價(jià)上升。1719年中，南海公司股價(jià)為114英鎊，1720年3月。股價(jià)超過了300英鎊，到了1720年7月股票價(jià)格已高達(dá)1050英鎊。此時(shí)，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可分期付款的新股。同時(shí)，南海公司將發(fā)行新股獲取的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾。這樣，隨著南海股價(jià)的扶搖直上，一場投機(jī)浪潮席卷全球。170多家新成立的股份公司股票以及原有公司的股票，都成了投機(jī)對象。1720年6月，英國國會(huì)通過了《泡沫公司取締法》，引子該法對股份公司的成立進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，依據(jù)此法，許多公司被解散，公眾開始清醒過來，公眾的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開始，外國投資者首先拋售南海公司股票，撤回資金，隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈，到1720年12月股票價(jià)格最終僅為124英鎊。當(dāng)年底，政府對南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無幾。南海公司倒閉的消息猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美夢中的債權(quán)人和投資者。迫于輿論的壓力，1720年9月，英國議會(huì)組織了一個(gè)由13人參加的特別委員會(huì)，對“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。在調(diào)查過程中，特別委員會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為，于是特邀了一名叫查爾斯·斯奈爾的資深會(huì)計(jì)師，對南海公司的分公司索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行檢查。查爾斯·斯奈爾通過對南海公司賬目的查詢、審核，于1721年提交了一份對索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見。在該報(bào)告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題，但沒有對公司為何編制這種虛假的會(huì)計(jì)記錄表明自己的看法。

議會(huì)根據(jù)這份查賬報(bào)告，將南海公司董事之一的雅各?！げ紓愄匾约八暮匣锶说牟粍?dòng)產(chǎn)全部予以沒收。其中一位叫喬治·卡斯韋爾的爵士被關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。直到1828年，英國政府在充分認(rèn)識到股份有限公司利弊的基礎(chǔ)上，通過設(shè)立民間審計(jì)的方式，對股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離索產(chǎn)生的不足予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度。據(jù)此，英國政府撤銷了《泡沫公司取締法》，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)的形式。因此，查爾斯·斯奈爾（CharlesSnell）被稱為世界上第一位民間審計(jì)人員，他所撰寫的查賬報(bào)告被稱為世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告。引例：審計(jì)能降低信息風(fēng)險(xiǎn)，你了解嗎？王啟亮是大豐銀行的信貸經(jīng)理，他正在對某企業(yè)的貸款申請做決策。他認(rèn)為，進(jìn)行這個(gè)決策要考慮借款人的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況。如果決定貸款給企業(yè)，那么貸款利率主要由以下三個(gè)因素所決定：1.無風(fēng)險(xiǎn)利率。該利率近似等于期限相同的國庫券所能取得的收益率.2.客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)反映了客戶由于環(huán)境和自身狀況的變化而不能償還貸款的可能性。3、信貸決策的信息風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)反映的是信貸決策所依據(jù)的信息不正確的可能性，而財(cái)務(wù)報(bào)表不正確的可能性是導(dǎo)致信息風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。王經(jīng)理進(jìn)而認(rèn)為，對于無風(fēng)險(xiǎn)利率和客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)本身，他是無能為力的，唯一重要的是降低決策的信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而正確地評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。那么，如何才能降低信息風(fēng)險(xiǎn)呢？他認(rèn)為在理論上有三種途徑:(1)由他親自驗(yàn)證借款人的財(cái)務(wù)報(bào)表信息；（2）讓銀行和借款人共同分擔(dān)信息風(fēng)險(xiǎn)；（3）要求借款人提供已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

當(dāng)他仔細(xì)考量了一下以后，他認(rèn)為前兩種途徑都是不可取的。在第一種途徑下，雖然他可以直接去借款人現(xiàn)場檢查相關(guān)的記錄，以取得有關(guān)報(bào)表可靠性的信息，但這并非他的專長，成本高得不可接受。在第二種途徑下，如果因依賴了不正確的財(cái)務(wù)報(bào)表而遭受損失，可以對企業(yè)管理當(dāng)局起訴，但一旦公司因破產(chǎn)無法償還貸款，企業(yè)管理當(dāng)局也不可能有足夠的資金償還貸款。所以，他認(rèn)為還是第三種途徑最為穩(wěn)?。蝗绻杩钊说呢?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，從而認(rèn)可其微小的信息風(fēng)險(xiǎn)，他就考慮降低借款利率。如果是你，你也會(huì)這樣考慮嗎？一、審計(jì)的定義1.美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中所下的定義為：審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。2.美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前會(huì)長阿爾文·A·阿倫斯在《審計(jì)學(xué)—一種整合的分析方法》一書中對審計(jì)的定義是：審計(jì)是由有勝任能力的獨(dú)立人員對特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的可計(jì)量信息進(jìn)行收集和評價(jià)證據(jù)，以確認(rèn)和報(bào)告這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。綜合上述兩個(gè)定義可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的定義主要涵蓋如下要素：1.勝任的獨(dú)立人員（審計(jì)的主體）2.系統(tǒng)過程：如圖1-1（審計(jì)的程序）3.管理當(dāng)局認(rèn)定（審計(jì)的對象）4.既定標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)的依據(jù)）5.審計(jì)證據(jù)：評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性6.客觀性（審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求）7.與相關(guān)利益者的溝通搜集和評價(jià)證據(jù)確認(rèn)兩者符合程度審計(jì)報(bào)告具有利害關(guān)系的報(bào)告使用人管理當(dāng)局認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)（一）按審計(jì)主體分類

1.財(cái)政收支審計(jì)

政府審計(jì)：國家審計(jì)

2.政府績效審計(jì)

3.國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)：健全內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益民間審計(jì)：獨(dú)立審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)二、審計(jì)的分類（二）按審計(jì)基本內(nèi)容分類

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)審計(jì)二、審計(jì)的分類審計(jì)種類

范例審計(jì)主體既定標(biāo)準(zhǔn)可用證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：公允性上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表民間審計(jì)人員公認(rèn)會(huì)計(jì)原則憑證、記錄和外來證據(jù)經(jīng)營審計(jì)：效率與效果評價(jià)采購處理的電算化系統(tǒng)的工作效率和效果內(nèi)部審計(jì)人員采購部門效率性和效果性的公司標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤報(bào)告、采購記錄和采購處理成本合規(guī)審計(jì)：一致性確定貸款存續(xù)期是否滿足銀行要求內(nèi)部和政府審計(jì)人員貸款合同條款財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)師的計(jì)算引例：他們怎樣才能走到一起？---關(guān)于投資合作的思想實(shí)驗(yàn)

鄭詔鴻擁有一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)----陽光果凍廠（簡稱YGGD）。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，他自己沒有足夠的資金支持企業(yè)的發(fā)展，于是，他就想到與人合作。經(jīng)過一番努力，他終于找到大學(xué)時(shí)候認(rèn)識的一個(gè)球友徐邵。徐邵雖然有投資意愿，但是他并不了解YGGD的財(cái)務(wù)狀況，也就不了解該企業(yè)的企業(yè)價(jià)值。那么，怎樣才能使徐邵相信YGGD的投資價(jià)值呢？若這個(gè)問題不解決，他們就不能達(dá)成合伙契約。他們兩人相識已久，基于對友誼的信任，徐邵認(rèn)同了鄭詔鴻對YGGD企業(yè)價(jià)值的預(yù)測，成立了合伙企業(yè)NYGGD。但徐邵由于工作繁忙，他并不參與經(jīng)營，由鄭詔鴻全權(quán)負(fù)責(zé)經(jīng)營，并根據(jù)鄭詔鴻提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果分享應(yīng)得的利潤。

三、審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

在投資合作的第一年，鄭詔鴻報(bào)告了少量的盈利，在第二年卻報(bào)告了一筆較大的虧損，并聲稱要挽救企業(yè)就要追加投資。但是，徐邵怎樣才能相信鄭詔鴻提供的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)正確無誤的呢？還能僅憑他們之間的友誼嗎？畢竟這筆投資占去了他積蓄的很大一部分?；诜N種原因，他還是再一次勉強(qiáng)的追加了投資。假設(shè)NYGGD的事業(yè)不斷擴(kuò)大，可能成為優(yōu)先責(zé)任公司，然后再成立股份有限公司，或者直接成立未公開上市的股份有限公司KN。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到股份有限公司，鄭詔鴻自己也已經(jīng)不參與經(jīng)營了，他委托管理者N管理企業(yè)，企業(yè)的股東也不僅有鄭詔鴻和徐邵，股份公司當(dāng)前的股東統(tǒng)稱為CS。進(jìn)一步的，KN要發(fā)展，當(dāng)前股東CS和管理者N自然考慮將公司KN在資本市場上市。這樣又產(chǎn)生了如前所述企業(yè)籌資時(shí)的問題：如何讓潛在股東PS相信KN是好公司？同樣，這個(gè)問題不解決，潛在股東PS很難或者不能和當(dāng)前股東CS達(dá)成產(chǎn)權(quán)交易，訂立契約。假設(shè)潛在股東PS和當(dāng)前股東CS達(dá)成了交易，，他們都成了上市公司LC的當(dāng)前股東，接下來他們又會(huì)遇到前面的問題：上市公司當(dāng)前股東如何去相信管理者N提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告呢？獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：委托代理理論委托代理是一種契約關(guān)系。如果契約關(guān)系的雙方假定都試圖最大化自己的個(gè)人利益，代理人行為績效的監(jiān)控又存在較高成本，則有充分的理由確信代理人并不總是根據(jù)委托人的最佳利益行事.這就是所謂的代理問題。委托代理關(guān)系及其內(nèi)含的代理問題在股份公司最為典型。

股份公司——所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，股權(quán)分散、流動(dòng)的上市公司分離更為徹底——股東和經(jīng)理人員的利益追求存在沖突：

股東追求的目標(biāo)是利潤最大化經(jīng)理尤其是未持有公司股票的經(jīng)理人員可能追求自身的利益和效用基于經(jīng)理人員工作的重要性（要在不確定性的條件下作出對企業(yè)興衰存亡具有關(guān)鍵作用的經(jīng)營決策）、個(gè)人努力程度的難以觀察性和工作過程的無法跟蹤監(jiān)督性，他們很可能會(huì)產(chǎn)生偷懶的機(jī)會(huì)主義傾向。委托人需要事先設(shè)計(jì)一種激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)經(jīng)理勤勉盡責(zé)，努力增加盈利。這種激勵(lì)機(jī)制一般是將經(jīng)理的報(bào)酬與其報(bào)告的經(jīng)營業(yè)績相關(guān)聯(lián)。但在這種激勵(lì)契約安排下，由于簽約后的信息不對稱問題，經(jīng)理就有歪曲財(cái)務(wù)報(bào)告、虛計(jì)利潤的動(dòng)機(jī)和道德風(fēng)險(xiǎn)；且由于經(jīng)理人員決定著會(huì)計(jì)政策的選擇，他也有歪曲財(cái)務(wù)報(bào)告、虛計(jì)會(huì)計(jì)利潤的有利的實(shí)施條件——?jiǎng)訖C(jī)、條件作為委托人的股東產(chǎn)生聘請外部會(huì)計(jì)專業(yè)人員（獨(dú)立審計(jì)師）對公司管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查、鑒證，以維護(hù)自己利益的需求。委托人自己或委派代表對代理人進(jìn)行監(jiān)督檢查往往無效——早期英國《股份公司法》所確立的由從股東中選出的監(jiān)事審查公司帳目的制度流于形式（監(jiān)事既缺乏必要的會(huì)計(jì)審計(jì)知識，又缺乏必要的獨(dú)立性）。獨(dú)立的、專業(yè)性的外部審計(jì)成為保證契約得以履行的一個(gè)重要機(jī)制，進(jìn)而成為所有者間接控制經(jīng)理人行為的一個(gè)重要手段。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷程（一）注冊會(huì)計(jì)師的發(fā)展過程起源于意大利形成于英國發(fā)展于美國催化劑：南海公司事件西方注冊會(huì)計(jì)師發(fā)展過程：16世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)），客觀上希望能有一個(gè)獨(dú)立的第三者對合伙企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需要。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然起源于意大利，但它對后來注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展影響不大。意大利工業(yè)革命開始后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。企業(yè)主希望有外部獨(dú)立的會(huì)計(jì)師來檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠，是否存在舞弊行為。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。股份公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理。股東及潛在的市場投資者非常關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購買公司股票的決定。了解公司經(jīng)營成果等方面的情況主要是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告來進(jìn)行的。因此，在客觀上進(jìn)一步產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠的需求。１９５３年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。英國美國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展過程

1918年第一位注冊會(huì)計(jì)師——謝霖第一家事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1980年開始恢復(fù)，1988年成立中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1997年加入國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）

1999年2月發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開始施行

2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展（二）注冊會(huì)計(jì)師考試與注冊登記通過注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試設(shè)6科：

《會(huì)計(jì)》《審計(jì)》《財(cái)務(wù)成本管理》《經(jīng)濟(jì)法》《稅法》《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》綜合階段考試設(shè)1科：

《綜合測試》（《中國注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南》）（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式獨(dú)資普通合伙制股份有限公司制有限責(zé)任合伙制無限責(zé)任無限連帶責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)美國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)：（1）鑒證服務(wù)（2）其他保證服務(wù)（3）非保證服務(wù)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)：

(1）鑒證業(yè)務(wù)

(2）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的分類

學(xué)者及職業(yè)界將注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為保證服務(wù)（AssuranceServices）和咨詢服務(wù)（ConsultingServices）。

保證服務(wù)是指為決策者改進(jìn)信息的質(zhì)量和相關(guān)內(nèi)容的獨(dú)立的專業(yè)服務(wù)。它意味著保證服務(wù)的提供能夠?yàn)槭褂谜咴黾觾r(jià)值。一般認(rèn)為，保證服務(wù)中涉及三方關(guān)系：委托人、保證人（CPA）、CPA所提供保證的第三方。保證服務(wù)又分為鑒證服務(wù)（Attestationengagement）和其他保證性服務(wù)（OtherRelatedServices）。

咨詢服務(wù)是指除保證服務(wù)以外的其他服務(wù)。包括：法律糾紛支持、破產(chǎn)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、市場研究、運(yùn)籌服務(wù)、計(jì)算機(jī)指令服務(wù)、會(huì)計(jì)和簿記服務(wù)等等。咨詢服務(wù)中涉及兩方關(guān)系：委托人和CPA。其他保證性服務(wù)OtherRelatedServices其他保證性服務(wù)包括：網(wǎng)絡(luò)信任服務(wù)；信息系統(tǒng)信任服務(wù)、企業(yè)績效評價(jià)服務(wù)、健康保障服務(wù)、投資風(fēng)險(xiǎn)，控制和政策評估、秘密購買、評估舞弊和非法行為的風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)貿(mào)易政策等遵循情況、評價(jià)娛樂酬金協(xié)議的遵循情況、

ISO9000認(rèn)證服務(wù)、年度環(huán)境審計(jì)等。RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices保證服務(wù)咨詢服務(wù)審計(jì)審閱其他鑒證服務(wù)其他保證服務(wù)部分管理咨詢服務(wù)其他管理咨詢服務(wù)會(huì)計(jì)和簿記服務(wù)稅收服務(wù)鑒證服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和審批根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，在我國只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人獨(dú)資設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或省級財(cái)政部門批準(zhǔn)。省級財(cái)政部門批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。（四）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于年月職責(zé)會(huì)員個(gè)人會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員權(quán)利和義務(wù)地區(qū)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（五）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1977年10月14日在德國慕尼黑成立最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是代表大會(huì)和理事會(huì)宗旨和任務(wù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)１９９７年５月８日正式成為國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員（TheInternationalFederationofAccountants－IFAC）（六）政府審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的比較

①審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是真實(shí)、合法和效益。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是合法性與公允性。②審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)法》和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。③經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。④取證權(quán)限不同。政府審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助。注冊會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。⑤對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。政府審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對違規(guī)行為，依法定職權(quán)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。聯(lián)系政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。（1）它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。（2）它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。（七）內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審

的與聯(lián)系

第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的重要組成部分。外部審計(jì)在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，必然會(huì)了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況；第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都具有一致性。如財(cái)務(wù)審計(jì)都以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，都涉及會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容，都需要采用內(nèi)控制度測試等方法；第三，外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果、可以提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。區(qū)別聯(lián)系區(qū)別

授權(quán)方式獨(dú)立性審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)的作用內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門或本單位經(jīng)營管理的需要而安排的受本部門或本單位領(lǐng)導(dǎo)，相對于本部門、本單位的各個(gè)職能部門及下屬單位而言是獨(dú)立的內(nèi)部控制制度遵守情況的合規(guī)性審計(jì)和為改進(jìn)管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)論只能作為本部門、本單位改善管理的參考，對外不起鑒證作