第3章應(yīng)收款項(xiàng)

第三章應(yīng)收款項(xiàng)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、理解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的含義、確認(rèn)和計(jì)價(jià)，并掌握其核算方法。2、掌握預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算。3、理解壞賬和壞賬損失的含義，壞賬損失的確認(rèn)條件，掌握壞賬損失的核算。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：1、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算。2、壞賬損失的確認(rèn)，壞賬準(zhǔn)備的核算。

企業(yè)A企業(yè)B

銷貨單位購貨單位債權(quán)人（人欠）債務(wù)人（欠人）應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的各種債權(quán)。這些應(yīng)收款項(xiàng)既包括因銷售而形成的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，又包括企業(yè)在購貨中形成的預(yù)付賬款，還包括企業(yè)在銷售、購貨以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的其他應(yīng)收款、應(yīng)收暫付款，如存出保證金，應(yīng)收的各種賠款、罰款等。銷售商品，款未收第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款：是指小企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。包括：1、價(jià)款：發(fā)票上開出的貨款及增值稅2、墊付的有關(guān)費(fèi)用：墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等。注意：其他非商品交易引起的應(yīng)收項(xiàng)目不應(yīng)列入應(yīng)收賬款。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)解決何時(shí)確認(rèn)確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間通常應(yīng)與確認(rèn)收入的時(shí)間相一致

（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

按照實(shí)際發(fā)生額記賬

1、商業(yè)折扣。在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款。如：原價(jià)100元，現(xiàn)價(jià)80元。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為：80元2、現(xiàn)金折扣。通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中是債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”來表示。例如，“2/10，1/20，N/30”分別表示：10天內(nèi)付款，給客戶2%的折扣；等等。30天為信用期。例如：教材P34

二、應(yīng)收賬款的核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶

（見教材p34）應(yīng)收賬款

？？？

？應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)表，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

1、無銷貨折扣的情況下

（1）應(yīng)收賬款發(fā)生的核算借：應(yīng)收賬款---XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（2）應(yīng)收賬款收回的核算借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款---XX公司【例3-1】見教材P34-36（1）-（5）2、存在現(xiàn)金折扣的情況下：采用總價(jià)法進(jìn)行核算。銷售時(shí)：將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價(jià)）作為實(shí)際價(jià)款，借記“應(yīng)收賬款”。收回貨款時(shí)：按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”?！纠?-2】見教材P36-38（1）-（4）3、存在商業(yè)折扣情況下

按扣除商業(yè)折扣后的凈額作為入賬金額。【例3-3】見教材P38-39（1）-（5）（二）以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)我國(guó)企業(yè)利用應(yīng)收賬款融資的方式主要有應(yīng)收賬款的抵借和應(yīng)收賬款的出售兩種。1、應(yīng)收賬款抵借所謂應(yīng)收賬款抵借，就是應(yīng)收賬款的持有企業(yè)與銀行或者信貸公司訂立合同，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品，在規(guī)定期限內(nèi)（通常為一年）企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借用資金。借：銀行存款實(shí)收金額財(cái)務(wù)費(fèi)用

手續(xù)費(fèi)貸：短期借款

借款本金【例3-4】見教材P40

2、應(yīng)收債權(quán)的出售（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)

由金融機(jī)構(gòu)來承擔(dān)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)出售方則承擔(dān)銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失

（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售由出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的銷貨應(yīng)收款。一、應(yīng)收票據(jù)的種類和計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收票據(jù)的種類按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否計(jì)息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)：票面價(jià)值或票面金額入賬

帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算利息，在收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。注意：到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，如為帶息的商業(yè)匯票，不再計(jì)提利息。二、應(yīng)收票據(jù)的核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1、收到或開出承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、票據(jù)到期（1）、收到貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

（2）、如商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款。企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【例3-5】見教材P42-44（1）-（4）（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理到期或跨年度時(shí)：按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算票據(jù)利息。1、票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限（1）、利率：年利率：8％;月利率：8％÷12;日利率：8％÷360（2）期限：票據(jù)期限按月表示時(shí)：到期日為到期月份與出票日相同的那一天，如出票日是月末，到期日到期月份的最后一天。如：2月25日開出，期限2個(gè)月，到期日為：？2月28日開出，期限2個(gè)月，到期日為：？1月31日開出，期限1個(gè)月，到期日為：？4月25日；4月31日；2月28日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。如：4月15日簽發(fā)，到期日為7月14日，則期限=（30-15+1）+31+30+（14-1）=90（天）或=（30-15）+31+30+14=90（天）

2、賬務(wù)處理：（1）銷售商品，收到商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）票據(jù)到期，收到款項(xiàng)。借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）票據(jù)到期，收不到款項(xiàng)。如何處理？【例3-6】見教材P44-45三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓：指持票人將未到期的票據(jù)通過背書轉(zhuǎn)讓給他人（債權(quán)人或銷貨單位）。

背書人：轉(zhuǎn)讓方被背書人：受讓方【例3-7】見教材P45-46（1）-（2）（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)：是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息并將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種通融資金的行為。貼現(xiàn)息：企業(yè)付給銀行利息

貼現(xiàn)利率：計(jì)算貼現(xiàn)息的利率貼現(xiàn)期限：貼現(xiàn)日至到期日的間隔期限1、計(jì)算（1）票據(jù)到期值：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)帶息票據(jù)：票面價(jià)值加上利息不帶息票據(jù)：票面價(jià)值（2）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息（3）貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（4）貼現(xiàn)期=票據(jù)期限—企業(yè)已持有票據(jù)期限=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-12、賬務(wù)處理：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)（1）不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)【例3-8】見教材P46-47（1）-（3）（2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)【例3-9】見教材P48第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款：是指企業(yè)預(yù)付給供貨方的款項(xiàng)。性質(zhì)：是企業(yè)在購貨過程中發(fā)生的一中特殊的應(yīng)收款項(xiàng)。與其他應(yīng)收款不同：未來收回的是資產(chǎn)而不是貨幣資金。（二）預(yù)付賬款核算

設(shè)置的賬戶：“預(yù)付賬款”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶1、預(yù)付借：預(yù)付賬款—XX單位貸：銀行存款2、收到材料：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款—XX單位3、補(bǔ)付款項(xiàng)：借：預(yù)付賬款—XX單位貸：銀行存款收回多付款項(xiàng)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款—XX單位【例3-10】見教材P49-50（1）-（4）想一想：企業(yè)不單獨(dú)設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶時(shí)【例3-9】應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款的概念及內(nèi)容其他應(yīng)收款：是指除了應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息和應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：見教材P50（1）-（7）（二）其他應(yīng)收款的核算設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶1、備用金的核算（1）定額備用金制【例3-11】【例3-12】見教材P51（2）非定額備用金制【例3-13】見教材P51-522、備用金以外的其他應(yīng)收款的核算【例3-14】【例3-15】見教材P52-53第四節(jié)壞賬核算一、壞賬及壞賬損失的確認(rèn)（一）壞賬及壞賬損失的概念企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上就稱為壞賬，因壞賬而產(chǎn)生的損失就稱為壞賬損失。（二）壞賬損失的確認(rèn)：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失：（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹＃?）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?。?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（6）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。二、壞賬損失的核算（一）直接轉(zhuǎn)銷法按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。【例3-16】【例3-17】見教材P53-54（二）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（備抵法）（了解）1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。賬務(wù)處理舉例1、賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬的方法。

2、應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的百分比來估計(jì)壞賬損失的。3、銷貨百分比法銷貨百分比法是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)的壞賬損失。4、個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法就是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。（三）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理備抵法：備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款與應(yīng)收賬款期末余額的一定比例形成壞賬準(zhǔn)備的余額期末余額應(yīng)該提多少？3％－5％當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬