經(jīng)營(yíng)租賃及融資租賃的會(huì)計(jì)處理

租賃

本章引入當(dāng)你乘坐飛機(jī)由北京前往廈門(mén)、由北京前往阿姆斯特丹時(shí)，你可否思考過(guò)你所乘坐的飛機(jī)所有權(quán)的歸屬？是屬于廈門(mén)航空公司，還是屬于北方航空公司或者荷蘭航空公司？或者是屬于飛機(jī)租賃公司？實(shí)際上，由于飛機(jī)的價(jià)值非常高，一家航空公司不可能也沒(méi)有必要購(gòu)買(mǎi)所有正在運(yùn)營(yíng)的飛機(jī)，所以相當(dāng)一部分是通過(guò)租賃方式取得的。換言之，專(zhuān)門(mén)從事租賃業(yè)務(wù)的公司從波音或者空中客車(chē)公司購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)，然后將飛機(jī)租賃給特定的航空公司運(yùn)營(yíng)特定的路線(xiàn)。其實(shí)，不僅在航空產(chǎn)業(yè)，而且在機(jī)械、運(yùn)輸、乃至房地產(chǎn)業(yè)，都存在程度不一的租賃業(yè)務(wù)。本章主要內(nèi)容1234租賃概述經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的會(huì)計(jì)處理租賃的相關(guān)概念（一）租賃

租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。主要特征：轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)而不是所有權(quán)，并且轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)以支付租金為代價(jià)。

（二）租賃期

租賃期，是指租賃協(xié)議所規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。（1）若有優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)且可以合理確定會(huì)行使，續(xù)租期包括在租賃期內(nèi)。（2）若有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)且可以合理確定會(huì)行使，租賃期最長(zhǎng)不超過(guò)租賃開(kāi)始日至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使日的期間。

例題1、假設(shè)2011年3月1日，宇通公司與東麗公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：（1）起租期：2012年1月1日；（2）租賃期：3年；（3）租金支付：于每年年末支付30000元；（4）租賃期屆滿(mǎn)后承租人可以每年6000元的租金續(xù)租2年，估計(jì)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為24000元。本例中，雖然合同規(guī)定的租賃期只有3年，但續(xù)租租金遠(yuǎn)低于正常租金，幾乎可以肯定，承租人將來(lái)一定會(huì)續(xù)租，因此該項(xiàng)租賃的租賃期應(yīng)為5年（3年+2年）。2、續(xù)例題1，另假設(shè)承租人可以在租賃期屆滿(mǎn)后按300元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)，估計(jì)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使日該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值為60000元。在本例中，租賃合同規(guī)定的優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)時(shí)的資產(chǎn)公允價(jià)值：300/60000=0.5%幾乎可以肯定，承租人將來(lái)會(huì)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)資產(chǎn)，因此租賃期應(yīng)為3年。

租賃開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。此時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是指租賃協(xié)議與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。（三）租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日此時(shí)確定租賃類(lèi)型

（四）余值擔(dān)保就承租人而言，指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)價(jià)值。就出租人而言，指就承租人而言的擔(dān)保余值的基礎(chǔ)上加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值。擔(dān)保余值租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值

（五）最低租賃付款額與最低租賃收款額指租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值。指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)，但是在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值。最低租賃付款額最低租賃收款額

租賃的分類(lèi)與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給承租人經(jīng)營(yíng)租賃分類(lèi)原則融資租賃承租人為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的臨時(shí)需要或者季節(jié)性需要而向出租人短期租用某資產(chǎn)的行為實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃

具體標(biāo)準(zhǔn)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大修整，只有承租人才能使用租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（≥75%）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立