第一章稅法總論

2023/2/51

稅法危素玉Telmail:freewsy@辦公室：經(jīng)管A#5422023/2/52稅收……征稅……稅法“有稅必有法，無法不成稅”2023/2/53

為什么要學(xué)稅法課程內(nèi)容安排學(xué)習(xí)目標(biāo)考核方式

2023/2/54微觀角度：稅法直接、間接的影響個人和企業(yè)宏觀角度：政府宏觀調(diào)控的工具專業(yè)設(shè)置本身的要求提高公民自主納稅意識2023/2/55主要內(nèi)容安排第一章稅法總論第八章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和耕地占用稅法第二章增值稅法第九章車輛購置稅、車船稅法和印花稅稅法第三章消費稅法第十章企業(yè)所得稅法第四章營業(yè)稅法第十一章個人所得稅法第五章城建稅法和煙葉稅第六章關(guān)稅法第十二章稅收征收管理法第七章資源稅法和土地增值稅法第十三章稅務(wù)行政法制2023/2/56學(xué)習(xí)目標(biāo)了解我國現(xiàn)行的稅法體系（實體法+程序法）重點掌握實體法中流轉(zhuǎn)稅和所得稅的具體征稅規(guī)定，會對納稅人的涉稅行為做出正確判斷和稅款計算掌握程序法中有關(guān)對納稅人進(jìn)行征收管理的內(nèi)容，如何解決納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的爭議2023/2/57

平時成績30%

（考勤、課堂表現(xiàn)、作業(yè)、討論）

期末考試70%2023/2/58第一章稅法總論

2023/2/59主要內(nèi)容框架第一節(jié)：稅法及稅收法律關(guān)系第二節(jié)：稅法的制定與實施第三節(jié)：我國現(xiàn)行稅法體系第四節(jié)：我國稅收管理體制2023/2/510學(xué)習(xí)要求【了解】稅法的概念和特點，稅法與稅收之間的關(guān)系、稅收實體法和稅收程序法、現(xiàn)行稅法體系【理解】稅法要素；【重點和難點】稅收法律關(guān)系、稅法的實施原則、中央政府和地方政府稅收收入劃分和征管范圍劃分2023/2/511第一節(jié)稅法及稅收法律關(guān)系一、稅法的概念1、稅法是指國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。義務(wù)性法規(guī)具有綜合性2023/2/512二、稅收法律關(guān)系的組成（掌握）

三方面

具體內(nèi)容1、主體（1）雙主體（2）對納稅人采用屬地兼屬人原則確定（3）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等2、客體征稅對象3、內(nèi)容主體各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西。2023/2/513

權(quán)利

義務(wù)（職責(zé)）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理權(quán)稅款征收權(quán)稅收檢查權(quán)稅務(wù)違法處理權(quán)稅務(wù)規(guī)章制定權(quán)代位權(quán)和撤銷權(quán)等不得違法開征、停征、多征、少征稅款、或自行決定稅收優(yōu)惠；不得截留、挪用稅款；依法辦理征稅、減免稅等納稅人申請減免稅權(quán)退稅請求權(quán)

陳述申辯權(quán)

控告檢舉權(quán)

提起稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟權(quán)等依法辦理稅務(wù)登記；依法進(jìn)行賬簿、憑證管理按期申報，按時繳稅；主動接受稅務(wù)檢查；執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定等2023/2/514例1：在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對等（）例2：下列各項中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有（多）

A.緩期征稅權(quán)B.稅收行政法規(guī)制定權(quán)

C.稅法執(zhí)行權(quán)D.提起行政訴訟權(quán)2023/2/515三、稅法的構(gòu)成要素稅法要素包括總則、納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點、減免稅等。納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是最基本的稅法要素。

例，廈門市某大型娛樂公司，2010年6月份取得營業(yè)收入100萬，根據(jù)稅法規(guī)定，須在2010年7月1日-15日向所在地的地稅局繳納20萬元的營業(yè)稅。2023/2/516（一）納稅人-向誰征稅納稅人即納稅主體，指稅法規(guī)定的負(fù)有直接納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人、法人和其他組織。幾個相關(guān)概念負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人納稅人與負(fù)稅人有時一致有時不一致，一般取決于是否存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。間接稅會發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，此時，納稅人與負(fù)稅人不一致；直接稅不會發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，此時，納稅人與負(fù)稅人一致；代扣代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人2023/2/517（二）征稅對象-對什么征征稅對象是納稅客體，指每個稅種征稅的標(biāo)的物（可理解為：征稅的事由，名目）是稅法的首要要素；其他要素的內(nèi)容一般都是以此為基礎(chǔ)確定的；是稅種分類的主要依據(jù)

注意：征稅對象與計稅依據(jù)、稅目的關(guān)系2023/2/518征稅對象是進(jìn)行稅種分類的主要依據(jù)稅種流轉(zhuǎn)稅類（例，增值稅）所得稅類（例，企業(yè)所得稅）資源稅類（例，資源稅）特定目的稅類（例，城建稅）財產(chǎn)和行為稅類（車船稅）關(guān)稅2023/2/519--計稅依據(jù)又稱稅基，是計算應(yīng)交稅額的依據(jù)或基礎(chǔ)，是征稅對象的數(shù)量化。在稅法實踐中有兩種形態(tài)價值形態(tài)：如，銷售收入、營業(yè)收入、應(yīng)納稅所得額、總價款等。也稱“從價計征”。自然實物數(shù)量形態(tài)：如，重量、面積、容積等。也稱“從量計征”。2023/2/520征稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：例：對銷售高檔手表征收20%消費稅，某廠商銷售一只10萬元的手表，要征收2萬元消費稅---征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)---征稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定；計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)2023/2/521--稅目例：消費稅是對特定的消費品進(jìn)行征稅，具體有14個稅目，比如煙、酒、化妝品、小汽車、摩托車、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板等。是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，是征稅對象的具體化。劃分稅目的主要作用：進(jìn)一步明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率體現(xiàn)一個稅種的征收廣度2023/2/522征稅對象與稅目的關(guān)系稅目：征稅對象在征稅范圍上的具體界定和分類細(xì)目稅目是征稅對象的具體化2023/2/523（三）稅率--征多少稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度稅率體現(xiàn)征稅的深度，是稅制的核心和靈魂稅率分為：

1.比例稅率（適用于從價計征的稅種）

2.定額稅率（適用于從量計征的稅種）

3.累進(jìn)稅率

（適用于對收益征稅）

2023/2/5241.比例稅率比例稅率是指對同一個征稅對象或同一個稅目，不論數(shù)額大小，都按一個比例征稅。常見有單一比例稅率、差別比例稅率和幅度比例稅率。

2023/2/525（1）單一比例稅率

一種稅只設(shè)一個比例稅率（2）差別比例稅率一種稅設(shè)兩個或以上的比例稅率具體有多種形式：按產(chǎn)品設(shè)計的差別稅率（消費稅）按行業(yè)設(shè)計的差別稅率（營業(yè)稅）按地區(qū)設(shè)計的差別稅率（城建稅）（3）幅度比例稅率在一個稅種中規(guī)定了最低和最高稅率

2023/2/5262.定額稅率定額稅率：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定征收的金額。適用范圍通常為那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品。

有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。例：銷售黃酒要按每噸征收240元的消費稅2023/2/5273.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額大小將計稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有：全額累進(jìn)稅率（已不存在）當(dāng)計稅依據(jù)達(dá)到某一檔次時，計稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的最高稅率超額累進(jìn)稅率將計稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應(yīng)稅率，各部分的稅額之和就是應(yīng)納稅額超率累進(jìn)稅率

以征稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個等級和等級稅率，就其超過部分分別采用相應(yīng)等級稅率征稅。2023/2/528累進(jìn)稅率（續(xù)1）全額累進(jìn)稅率計算簡單，但稅負(fù)隨稅基加大而累進(jìn)過急。例如：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則，

100×10％＝10收入凈額為90；

110×20％＝22收入凈額為88。超額累進(jìn)稅率計算比較復(fù)雜，邊際稅率和平均稅率不一致，但更合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進(jìn)稅率

例如：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100的部分稅率為20%，則，

100×10％＝10收入凈額為90；

100×10％+10×20%=12收入凈額為982023/2/529累進(jìn)稅率（續(xù)2）超率累進(jìn)稅率例如，現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；超過50％，未超過100％的部分，稅率為40％；超過100％，未超過200％的部分，稅率為50％；超過200％的部分，稅率為60％。2023/2/530小結(jié):納稅人－－“向誰征稅”征稅對象－－“對什么征稅”體現(xiàn)征稅的廣度稅率－－“征多少稅”體現(xiàn)征稅的深度2023/2/531（四）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟(jì)運動過程中的征稅對象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)。商品運動過程：生產(chǎn)、批發(fā)、零售；納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉(zhuǎn)稅而言的

2023/2/532（五）納稅期限和地點1.納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，稅法規(guī)定其向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的期限。

形式：例，按期納稅；按次納稅；按年計征，分期預(yù)繳

2.納稅地點稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點。

2023/2/533例3：下列各項中，表述正確的是（單）

A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志B.稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志C.納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人和自然人D.征稅對象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品2023/2/534四、稅法的分類

劃分標(biāo)準(zhǔn)

具體類型基本內(nèi)容和效力不同稅收基本法和稅收普通法職能作用不同稅收實體法和稅收程序法征收對象不同流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)行為稅、特定目的稅行使稅收管轄權(quán)不同國內(nèi)稅法、國際稅法、外國法收入歸屬和征管權(quán)限不同中央稅、地方稅和共享稅2023/2/535例4，我國2008年實施的企業(yè)所得稅法屬于我國稅法體系中的（多）。

A．稅收基本法

B．稅收實體法

C．稅收程序法

D．國內(nèi)稅法2023/2/536第二節(jié)稅法的制定與實施一、稅法的制定我國稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件構(gòu)成，它們由不同部門制定，具有不同的法律效力，即法律級次不同。2023/2/537分類

立法機(jī)關(guān)具體形式

舉例法律全國人大及常委會法律企業(yè)所得稅法個人所得稅法、車船稅、稅收征管法全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院暫行規(guī)定暫行條例增值稅暫行條例等法規(guī)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)實施細(xì)則實施條例企業(yè)所得稅法實施條例、征管法實施細(xì)則、房產(chǎn)稅暫行條例等地方人大（海南省、民族自治區(qū)）地方稅種的暫行條例規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章辦法細(xì)則稅務(wù)代理實行辦法增值稅暫行條例實施細(xì)則等地方政府（省）細(xì)則、規(guī)定房產(chǎn)稅實施細(xì)則等2023/2/538例5，下列屬于稅收部門規(guī)章的有（多）。

A.《稅收征收管理法實施細(xì)則》B.《增值稅暫行條例實施細(xì)則》C.《稅務(wù)代理試行辦法》D.《個人所得稅法實施條例》2023/2/539狹義的稅法僅指經(jīng)過國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律；廣義的稅法是指各種稅收法律規(guī)范的總和，包括稅收實體法、稅收程序法、稅收處罰法和稅收爭訟法等。

【稅收實體法】—規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范，包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件。2023/2/540【稅收程序法】—規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱，是如何具體實施稅法的規(guī)定，其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭議的解決程序，如果將稅務(wù)爭議的解決程序獨立出來，就是稅收爭訟法?！径愂仗幜P法】—對稅收活動中違法犯罪行為進(jìn)行處罰的法律規(guī)范的總稱?！径愂諣幵V法】—解決征納雙方爭議的法律規(guī)范的總稱。2023/2/541三、稅法的實施原則（掌握）

稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。例6，從1999年11月1日起，對個人在中國境內(nèi)儲蓄機(jī)構(gòu)取得的人民幣、外幣儲蓄存款利息，按20％稅率征收個人所得稅。某居民2003年4月1日在我國境內(nèi)某儲蓄機(jī)構(gòu)取得1998年4月1日存入的5年期儲蓄存款利息5000元，如果該居民被征收了1000元的個人所得稅。這樣處理，違背了稅法實施原則中的（）。

A.法律優(yōu)位原則B.新法優(yōu)于舊法原則

C.法律不溯及既往原則D.特別法優(yōu)于普通法原則2023/2/5421、法律優(yōu)位原則—層次高的法律優(yōu)于層次低的法律2、法律不溯及既往原則—一部新法（通常是實體法）實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能用舊法3、新法優(yōu)于舊法原則—某一事件發(fā)生時，新、舊法律對此都有規(guī)定，新法的效力優(yōu)于舊法4、特別法優(yōu)于普通法原則——對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力5、實體法從舊，程序法從新原則——在對新法生效前納稅人的行為，實體法一般不具有追溯力，應(yīng)適用舊法；程序法在特定條件下具有追溯力，適用新法。2023/2/543第三節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系

稅收實體法（18個稅種）稅收程序法所得稅（2）特定目的稅（5）流轉(zhuǎn)稅（３）資源稅（3）財產(chǎn)行為稅（4）關(guān)稅（１）稅收征收管理法海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例稅務(wù)行政法制2023/2/544我國稅法體系的建立與發(fā)展我國稅法體系的建立與改革我國現(xiàn)行稅法體系實體稅法：18個稅種

增值稅、消費稅、營業(yè)稅；企業(yè)所得稅、個人所得稅；資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；城建稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅；房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、印花稅；關(guān)稅；2023/2/545第四節(jié)我國稅收管理體制

稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅權(quán)按大類分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。一、稅收立法權(quán)的劃分

總的來講，我國稅法的立法權(quán)層次較多，但中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，極少數(shù)稅種立法權(quán)下放地方（省級）。2023/2/546

二、稅收執(zhí)法權(quán)劃分，總的來講按稅種劃分收入歸屬，按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)。

1.中央稅由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門掌握；

（海關(guān)，國稅）

2.地方稅由地方人民政府及稅務(wù)主管部門掌握；（地稅）

3.共享稅原則上由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)（國稅）征收，其再將地方享有的部分直接劃入地方金庫。2023/2/547（一）中央政府和地方政府稅收收入劃分（掌握）1、中央政府固定收入：消費稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、關(guān)稅、車購稅、船舶噸稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。2、地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、煙葉稅。3、中央政府與地方政府共享收入：（1）增值稅★（2）營業(yè)稅（3）企業(yè)所得稅（4）個人所得稅（5）資源稅（6）城建稅（7）印花稅2023/2/548稅種

具體劃分中央政府地方政府增值稅75%25%營業(yè)稅鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的其余企業(yè)所得稅鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的；其余部分6成其余部分4成個人所得稅儲蓄利息所得稅（暫停征收）；其余部分6成其余部分4成資源稅海洋石油企業(yè)繳納的其余城建稅鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的其余印花稅證券交易印花稅的97%證券交易印花稅的3%；印花稅其他稅目的收入2023/2/549例7，下列稅種中，全部屬于中央政府固定收入的（多）

A.增值稅B.消費稅

C.車輛購置稅D.資源稅2023/2/550（二）稅收征收管理范圍的劃分（掌握）我國的稅收分別由稅務(wù)、海關(guān)、3大系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。征收機(jī)關(guān)

征收稅種國稅系統(tǒng)增值稅、消費稅、車輛購置稅；鐵道部、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城建稅；央企繳納的所得稅、地方銀行非銀行金融機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅；海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅；證券交易印花稅；部分企業(yè)繳納的所得稅；中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款等地稅系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅（國稅征的除外）、地方企業(yè)所得稅、集體私營企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、煙葉稅等海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅和增值稅、船舶噸稅財政系統(tǒng)部分地區(qū)的契稅、耕地占用稅2023/2/5512002年企業(yè)所得稅分享體制改革對國稅地稅征收管理范圍的影響（不要求）以2002年1月1日為起點。1、凡在2002年1月1日起，在各級工商行政管理部門新設(shè)立登記的企業(yè)，其