第七章個(gè)人所得稅

第七章個(gè)人所得稅第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征收模式分為三類：分類征收制、綜合征收制、混合征收制。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題·單選題】我國(guó)目前個(gè)人所得稅采用（）。A.分類征收制B.綜合征收制C.混合征收制D.分類與綜合相結(jié)合的模式【答案】A第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅人不僅涉及中國(guó)公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國(guó)的港、澳、臺(tái)同胞，還涉及個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人：①住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。虎诰幼r(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【案例】某在我國(guó)無(wú)住所的外籍人員2012年5月3日來(lái)華工作，2013年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國(guó)的非居民納稅人。這是因?yàn)樵撏饧藛T在2012年和2013年兩個(gè)納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國(guó)非居民納稅人。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍居民納稅人：負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅非居民納稅人：承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍二、征稅范圍（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍不屬于工資薪金所得的項(xiàng)目包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。A.勞動(dòng)分紅B.離退休后再任職的收入C.差旅費(fèi)津貼D.發(fā)放給職工的午餐費(fèi)【答案】ABD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題2·多選題】下列所得，屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的有（）。A.甲公司會(huì)計(jì)張三利用每周末到乙事務(wù)所做業(yè)余審計(jì)助理的兼職所得B.李四退休后再任職取得的所得C.任職于雜志社的記者王五在本單位雜志上發(fā)表作品取得的所得D.某公司總經(jīng)理趙六兼任本公司董事取得的董事費(fèi)所得【答案】BCD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個(gè)人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶不交企業(yè)所得稅按照個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得交個(gè)人所得稅個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題·多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬(wàn)元，張某不參與分享經(jīng)營(yíng)成果；李某承包了一家國(guó)有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費(fèi)50萬(wàn)元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。則下列關(guān)于個(gè)人所得稅的說(shuō)法正確的有（）。A.張某取得的承包費(fèi)按照工資薪金項(xiàng)目征稅B.張某取得的承包費(fèi)按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅C.李某取得的工資按照工資薪金項(xiàng)目征稅D.李某取得的工資和承包費(fèi)都按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅【答案】AD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（五）稿酬所得個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題·單選題】下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目有（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報(bào)酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D.書畫家出席筆會(huì)現(xiàn)場(chǎng)書寫作畫取得的收入【答案】C第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（七）利息、股息、紅息所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（境內(nèi)上市公司）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅；第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（十）偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位和機(jī)構(gòu)代扣代繳。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（十一）其他所得具體體現(xiàn)：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬；企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人由此取得的禮品所得；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人由此取得的禮品所得；個(gè)人受贈(zèng)住房所得等。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍三、所得來(lái)源地的確定所得的來(lái)源地和所得的支付地不是一個(gè)概念。下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額稅率適用情況3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得；對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元七級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失五級(jí)超額累進(jìn)稅率按年計(jì)算，分月繳納應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用（每月3500元）按年計(jì)算，分次繳納勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不足4000元的（含4000元）應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）（其中財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額還可以以800元為限扣除修繕費(fèi)用）20%比例稅率按次納稅特殊規(guī)定有：勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征；稿酬所得減征30%；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)報(bào)酬所得超額累進(jìn)加征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用利息股息紅利所得從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。偶然所得按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用（受贈(zèng)房產(chǎn)所得可扣受贈(zèng)稅費(fèi)）其他所得第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額一、工資、薪金所得的計(jì)稅（一）工資、薪金所得的一般計(jì)稅規(guī)則1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元（2）應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-（3500+1300）元2.適用稅率適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從3%~45%。3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額【例題?單選題】王先生2014年2月達(dá)到規(guī)定退休年齡而退休，每月領(lǐng)取退休工資3700元，3月份被一家公司聘用為管理人員，月工資4500元。2014年3月王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A.0B.30C.125D.265【答案】B【解析】正式退休金免納個(gè)人所得稅，再任職收入按照工資、薪金所得納稅。3月王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4500-3500）×3%=30（元）。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額（二）取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題1.全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容：行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。2.基本計(jì)稅規(guī)則納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第（1）條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額【例題1?計(jì)算題】中國(guó)公民肖某2013年12月份取得當(dāng)月工薪收入4800元和2013年的年終獎(jiǎng)金36000元。肖某12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅3534元?！敬鸢讣敖馕觥坑?jì)算過(guò)程：（4800-3500）×3%+36000×10%-105=39+3495=3534（元）。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額4.特殊規(guī)定1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計(jì)費(fèi)。即由雇用單位扣除生計(jì)費(fèi)，派遣單位不能對(duì)其重復(fù)扣除生計(jì)費(fèi)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人的獎(jiǎng)金收入，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問(wèn)題（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元2，每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.關(guān)于“次”的規(guī)定 勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）適用稅率 勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。其具體辦法是：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的，為畸高收入；對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分加征十成。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例】某演員一次獲得表演收入60000元，其應(yīng)適用于加征5成的情況?！敬鸢讣敖馕觥繎?yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=20000×20%+28000×30%=4000+8400=12400（元）。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式 按次計(jì)稅： ①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%③每次收入的應(yīng)稅所得額超過(guò)20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、稿酬所得的征稅問(wèn)題（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.關(guān)于“次”的規(guī)定:稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%（20%-20%×30%）。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式按次計(jì)稅：①每次收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）【例題1·單選題】作家李先生從2010年3月1日起在某報(bào)刊連載一小說(shuō)，每期取得報(bào)社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說(shuō)結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項(xiàng)關(guān)于李先生取得上述收入繳納個(gè)人所得稅的表述中，正確的是()。（2011年）A.小說(shuō)連載每期取得的收入應(yīng)由報(bào)社按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅60元B.小說(shuō)連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報(bào)社按稿酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅3696元C.3月份取得的小說(shuō)連載收入應(yīng)由報(bào)社按稿酬所得于當(dāng)月代扣代繳個(gè)人所得稅1800元D.出版小說(shuō)取得的稿酬繳納個(gè)人所得稅時(shí)允許抵扣其在報(bào)刊連載時(shí)已繳納的個(gè)人所得稅【答案】B【解析】小說(shuō)連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報(bào)社按稿酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅=300×110×（1-20%）×20%×（1-30%）=3696（元）。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題2·單選題】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元【答案】B【解析】雜志發(fā)表與晚報(bào)連載視為兩次稿酬；應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1-20%）×20%×（1-30%）=924（元）。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題3·單選題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）。A.728元 B.784元 C.812元D.868元【答案】B 【解析】王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（5000+2000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝784（元）。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問(wèn)題（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.關(guān)于“次”的規(guī)定 特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）適用稅率 特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算按次計(jì)稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1.應(yīng)納稅所得額的確定每次（月）收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800元。每次（月）收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×（1-20%）。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.關(guān)于“次”的規(guī)定 財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式：①每次（月）收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800]×20%②每次（月）收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×（1-20%）×20%。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問(wèn)題（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！昂侠碣M(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）適用稅率 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計(jì)稅。（2）特殊規(guī)定：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額（稅負(fù)為20%）；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，