《銀行會計》第三章貸款業(yè)務的核算

第三章貸款業(yè)務3.1貸款業(yè)務概述3.2單位貸款的核算3.3個人貸款的核算3.4抵債資產(chǎn)業(yè)務的核算3.5貸款損失準備金核算3.1貸款業(yè)務概述一、貸款業(yè)務的意義貸款，是指商業(yè)銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款業(yè)務是商業(yè)銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。貸款是商業(yè)銀行最主要的盈利資產(chǎn)，也是商業(yè)銀行傳統(tǒng)的核心業(yè)務。二、貸款的種類按貸款對象的主體不同，分為單位貸款和個人貸款；2.按貸款款期限分類，分為短期貸款、中期貸款和長期貸款；3.按貸款的保障條件分類，分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)；

擔保貸款又分為：抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款按照貸款的質(zhì)量和風險程度劃分，銀行貸款可以分為正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。其中，次級貸款、可疑貸款和損失貸款又統(tǒng)稱為不良貸款。5.按貸款本息是否逾期超過一定天數(shù)可劃分為應計貸款和非應計貸款非應計貸款，是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應計貸款，是指非應計貸款以外的貸款。6.按發(fā)放貸款的自主程度劃分，分為自營貸款和委托貸款。7.貸款的用途劃分：按照我國習慣的做法，通常有兩種分類方法：一是按照貸款對象的部門來分類，分為工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款、科技貸款和消費貸款等；二是按照貸款是具體用途來劃分，一般分為流動資金貸款和固定資產(chǎn)投資貸款。三、貸款的發(fā)放、償還方式1．銀行貸款的發(fā)放方式（1）單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實支付兩種。①貸款轉(zhuǎn)存，是指借款單位在核定的貸款指標額度內(nèi)，按合同規(guī)定填制借款轉(zhuǎn)存憑證，將貸款一次或分次存入在本行開立的有關存款戶；銀行按實際轉(zhuǎn)存的貸款和占用時間計收貸款利息。貸款轉(zhuǎn)存是商業(yè)銀行支付各項貸款的基本方式。②逐筆核實支付，是指借款單位在核定的貸款指標范圍內(nèi)，根據(jù)實際需要逐筆支取貸款；銀行按實際支用額和時間計收貸款利息。逐筆核實支付貸款只適用商業(yè)銀行經(jīng)辦的長期投資貸款。（2）個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款兩種方式。①直接提款，即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到借款人在經(jīng)辦行開立的儲蓄存款賬戶。②專項提款，即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬方式將貸款直接劃轉(zhuǎn)到銀行特約商戶（或?qū)W校）在貸款行開立的存款賬戶。2．銀行貸款的償還方式（1）一次性償還，是指借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金的貸款，一般說，短期的臨時性、周轉(zhuǎn)性貸款都是采取一次性償還方式。（2）分期償還貸款，是指借款人按規(guī)定的期限分次償還本金和支付利息的貸款。這類貸款的期限通常按月、季、年確定，中長期貸款大都采用這種方式。《中國銀監(jiān)會關于整治銀行業(yè)金融機構不規(guī)范經(jīng)營的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2012〕3號）提出以下“七不準”規(guī)定：不得以貸轉(zhuǎn)存不得存貸掛鉤不得以貸收費不得浮利分費不得借貸搭售不得一浮到頂不得轉(zhuǎn)嫁成本解釋1．不準以貸轉(zhuǎn)存（不得強制設定條款或協(xié)商約定將部分貸款轉(zhuǎn)為存款）2．不準存貸掛鉤（要存貸分離，不得以存款作為審批和發(fā)放貸款的前提條件）3．不準以貸收費（借發(fā)放貸款或以其他方式提供融資之機，要求客戶接受不合理中間業(yè)務或其他金融服務而收取費用）4．不準浮利分費（要遵循利費分離原則，嚴格區(qū)分收息和收費業(yè)務，不得將利息分解為費用收取，變相提高利率）5．不準借貸搭售（不得在發(fā)放貸款或以其他方式提供融資時，強制捆綁搭售理財、保險、基金等產(chǎn)品）6．不準一浮到頂（貸款定價應充分反映資金成本、風險成本和管理成本，不得籠統(tǒng)地將貸款利率上浮至最高限額）7．不準轉(zhuǎn)嫁成本（應依法承擔貸款業(yè)務及其他服務中產(chǎn)生的盡職調(diào)查、押品評估等相關成本，不得將經(jīng)營成本以費用形式轉(zhuǎn)嫁給客戶）1．短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。2．中長期貸款的核算，應當遵循以下四個“分別核算”的原則（1）本息分別核算。商業(yè)銀行發(fā)放的中長期貸款，應當按照實際貸出的貸款金額入賬。（2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。（3）自營貸款與委托貸款分別核算。（4）應計貸款和非應計貸款分別核算。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。3．商業(yè)銀行發(fā)放的貸款應當在期末按金融企業(yè)會計制度規(guī)定計提貸款損失準備。四、貸款核算的基本原則五、貸款賬戶的開立手續(xù)

1．貸款賬戶開立的主要依據(jù)是貸款合同和管理行核定的貸款指標。開銷戶經(jīng)辦員收到貸款業(yè)務部門的“貸款合同副本”和“核定貸款指標通知”后，認真審查貸款合同與貸款指標有關內(nèi)容是否相符，審查貸款種類、級別、主管部門、累計指標、核定指標等填寫是否準確，“核定貸款指標通知”上是否有信貸部門簽章，是否經(jīng)有關人員簽字。2．審查無誤后發(fā)給借款單位空白印鑒卡一式三聯(lián)，登記表外單證登記簿，由借款單位經(jīng)辦人簽收。同時，填寫表外科目付出憑證，銷記表外科目賬。3．開戶單位按規(guī)定填寫印鑒卡（賬號一欄不填），正面加蓋預留銀行印章，背面加蓋單位行政公章后交回開銷戶經(jīng)辦員。4．根據(jù)貸款合同和指標，確定貸款科目名稱，在計算機開戶子系統(tǒng)中將科目號、賬號、順序號、借款單位名稱、主管部門、計息標志、利率、逾期利率、核批指標行、貸款起止日期、扣息戶賬號等內(nèi)容輸入計算機。如果是單位分期還款的，應分別開立貸款賬戶，登記貸款日期及金額。將計算機生成的貸款戶賬號填寫到印鑒卡各聯(lián)。3.2單位貸款的核算一、發(fā)放貸款的核算借款合同簽訂后，借款單位需支用款項時，應填制一式四聯(lián)借款憑證送交銀行信貸部門審批后，交銀行會計部門憑以辦理貸款發(fā)放手續(xù)。經(jīng)辦行會計部門收到借款合同副本及“借款憑證”，經(jīng)審查無誤后，據(jù)以開立貸款明細賬戶。憑“借款憑證”第二、三聯(lián)分別作借、貸方記賬憑證轉(zhuǎn)帳，將貸款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會計分錄：借：短期貸款——××單位貸款戶（or）中長期貸款——××單位貸款戶貸：活期存款——××單位存款戶轉(zhuǎn)帳后，將借款憑證第一聯(lián)按到期日順序排列，與借款合同副本一起專夾保管，以監(jiān)督按期收回貸款。借款憑證第四聯(lián)加蓋業(yè)務公章后作為回單退給借款單位。簽訂了《抵押合同》或《質(zhì)押合同》的貸款，銀行會計部門對該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，會計分錄：借：抵押貸款——××單位抵押（或質(zhì)押）貸款戶貸：活期存款——××單位存款戶同時，經(jīng)辦行會計部門收到業(yè)務部門出具的“擔保物、待處理抵債資產(chǎn)收妥通知書”，在對抵（質(zhì)）押協(xié)議、抵押物權證以及權利質(zhì)押的權利憑證審核無誤后，登記“質(zhì)物、抵押物及權證登記簿”。填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細賬：收入：代保管抵押品——××戶

二、收回貸款的核算1.一般貸款的按期收回借款單位按期歸還貸款時，應填應填制轉(zhuǎn)帳支票和還款憑證送交銀行會計部門辦理還款手續(xù)。會計部門收到憑證，與貸款分戶賬進行核對無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄：借：活期存款——××單位存款戶貸：短期貸款——××單位貸款戶（or）中長期貸款——××單位貸款戶利息收入——××利息收入戶轉(zhuǎn)賬后，應在借據(jù)上注明收回日期并交信貸部門，予以注銷。2.抵押（質(zhì)押）貸款的按期收回抵押、質(zhì)押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務處理與信用貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會計分錄：借：活期存款——××單位存款戶貸：抵押貸款——抵押（質(zhì)押）貸款戶利息收入——××利息收入戶辦完還貸手續(xù)后，質(zhì)、押物應隨即交借款單位，同時填制表外科目付出憑證，銷記表外科目登記簿。付出：代保管抵押品——××戶

貸款到期，借款單位如因正當原因不能按期歸還貸款本息，可以申請辦理展期手續(xù)。貸款展期不辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，只需在原分戶賬批注展期的起止時間。每筆貸款展期只限一次；展期期限，短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過3年。3.貸款的展期三、不良貸款的核算1.逾期貸款的核算逾期貸款是指到期應收回而未能收回的貸款。貸款逾期時，會計部門應在貸款到期日營業(yè)終了前，根據(jù)原借據(jù)編制特種轉(zhuǎn)帳憑證，將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。會計分錄：借：逾期貸款——××單位貸款戶貸：××貸款——××單位貸款戶對逾期貸款應從轉(zhuǎn)入逾期貸款之日起，至還款之日止，按實際逾期天數(shù)和規(guī)定的罰息率計收罰息。（補充資料）2.非應計貸款的核算按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，當貸款按期限核算的本金或利息逾期90天時仍未收回，或按質(zhì)量進行五級分類結果被確認為不良貸款時，應轉(zhuǎn)入“非應計貸款”科目單

獨核算。會計部門根據(jù)經(jīng)審核確認不良貸款的相關單證，制特種轉(zhuǎn)帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄：借：非應計貸款——××單位貸款戶貸：逾期貸款——××單位貸款戶（or）××貸款——××單位貸款戶轉(zhuǎn)為非應計貸款核算的貸款，應相應地停止確認“利息收入”。將逾期90天尚未收回的應收利息，或應收利息雖未逾期90天，但其本金已轉(zhuǎn)為“非應計貸款”的應收利息轉(zhuǎn)為非應計利息。會計分錄：借：利息收入——××利息收入戶貸：應收利息——應收××單位利息戶銀行對已在表內(nèi)核銷的應收利息仍然擁有追索權。因此應將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細賬：收入：催收貸款利息——催收逾期90天以上貸款利息轉(zhuǎn)入非應計的貸款本息，日后借款單位有款歸還，應先沖貸款本金，后沖表外利息。四、貸款利息結計的有關規(guī)定1．短期貸款利息的計算短期貸款，按貸款合同簽定日的相應檔次的法定貸款利率計息。貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計息。短期貸款利息計算按結息期不同，分為定期結息和逐筆結息兩種。定期結息，是指銀行在規(guī)定的結息期結計利息，按季結息的，每季度末月的20日為結息日；按月結息的，每月的20日為結息日。逐筆結息，是指銀行在借款單位還款日，按實際放款天數(shù)，計算貸款利息。具體結息方式由借貸雙方協(xié)商確定。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利。最后一筆貸款清償時，利隨本清。2．中長期貸款利息的計算中長期貸款利率實行一年一定。貸款根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應檔次的法定貸款利率計息，每滿一年后（分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準），再按當時相應檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。中長期貸款按季結息，每季度末月20日為結息日。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利。

3．貸款展期，期限累計計算，累計期限達到新的利率期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計息；達不到新的期限檔次時，按展期日的原檔次利率計息。4．借款人在借款合同到期日之前歸還借款時，貸款人有權按原貸款合同向借款人收取利息。五、貸款利息結計的核算1．定期結息的處理定期結息，每月或每季度末月20日結息日，營業(yè)終了時，計算各貸款帳戶的利息。計息方式分貸款科目余額表計息和乙種帳頁計息兩種。其基本原理與單位活期存款計息方法相同。其公式為：貸款利息＝累計貸款計息積數(shù)×日利率例：某行于5月10日對甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，期限4個月，月利率為4.5‰。假定合同規(guī)定按季結息，到期日還本付息。要求做出相應核算分錄。①6月20日銀行按季結息時，該筆貸款應計利息為：200000元×42天×4.5‰÷30＝1260元銀行在結息日計算求得利息后，應按權責發(fā)生制的原則確認該筆利息收入。為此6月21日，會計部門計算出應計利息后，應編制傳票，進行轉(zhuǎn)帳處理。會計分錄：借：應收利息——甲工廠戶1260元貸：利息收入——貸款利息收入戶1260元②9月10日貸款到期日結計利息時，該筆貸款應計利息為：（200000元+1260元）×81天×4.5‰÷30=2445.31元會計部門計算出應計利息后，應編制傳票，進行轉(zhuǎn)帳處理。會計分錄：借：應收利息——應收甲工廠利息戶2445.31元貸：利息收入——貸款利息收入戶2445.31元③9月10日貸款到期日，甲工廠按期還本付息時，應編制傳票，進行轉(zhuǎn)帳處理。會計分錄：借：活期存款——甲工廠存款戶203705.31元貸：短期貸款——甲工廠貸款戶200000元應收利息——應收甲工廠利息戶3705.31元2．逐筆結息的處理逐筆結息時，銀行在貸款到期還款日，按實際放款天數(shù)，計算貸款利息。它是銀行應在借款單位到期還款時，按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，計算貸款利息。其計算公式為：貸款利息＝貸款金額×貸款期限×利率上例，假定合同規(guī)定到期結息，到期日“利隨本清”還本付息，則9月10日銀行到期結息時，該筆貸款應計利息為：200000元×4個月×4.5‰＝3600元借：活期存款——甲工廠存款戶203600元貸：短期貸款——甲工廠貸款戶200000元利息收入——貸款利息收入戶3600元3.逾期利息的核算如借款單位在結息日存款賬戶無足夠的款項不能按期支付利息的，銀行對其應收利息應根據(jù)有關規(guī)定計收復利，待該借款單位存款賬戶上有足夠余額來支付貸款利息時，銀行一并扣收。按非應計貸款的核算要求，如借款人無款支付貸款利息時，自結息日起，逾期90天以內(nèi)應收未收利息，應繼續(xù)計入當期損益；逾期90天以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益，而在表外核算，實際收回時再計入損益。練習.建行于2010年3月1日，對阿華田公司發(fā)放了期限為1年，金額為10萬元的貸款。6月20日之前，阿華田公司都能按時還息，9月20日，建行發(fā)現(xiàn)無法從阿華田賬戶上扣得利息。2011年3月1日，阿華田公司的展期貸款3個月的申請被建行批準，直至2011年6月1日，阿華田歸還全部貸款本息。假設一年期貸款年利率為6%，15個月的年利率9%。要求：做出與貸款業(yè)務相關的會計分錄。3.3個人貸款的核算一、個人貸款的種類個人貸款是指商業(yè)銀行對個人發(fā)放的用于個人消費或個人其他支出的人民幣擔保貸款。個人貸款主要包括以下種類：1．個人存單和憑證式國債質(zhì)押貸款（以下簡稱質(zhì)押貸款），是指以同城商業(yè)銀行系統(tǒng)開戶存款的儲戶未到期的定期儲蓄存款存單、憑證式國債作質(zhì)押，按質(zhì)押存單和憑證式國債面額的一定比例向借款人發(fā)放的用于個人生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)或消費的貸款。2．個人住房貸款，是指商業(yè)銀行向在中國大陸境內(nèi)城鎮(zhèn)購買、建造、大修各類型住房的自然人發(fā)放的貸款。3．個人耐用消費品貸款，是指商業(yè)銀行對在其特約商戶購買耐用消費品的個人客戶發(fā)放的人民幣擔保貸款。

4．個人住房裝修貸款，是指貸款人向客戶發(fā)放的用于裝修自用住房的人民幣擔保貸款。

5．個人汽車消費貸款，個人汽車消費貸款是指商業(yè)銀行對在其特約經(jīng)銷商處購買汽車的借款個人發(fā)放的期限最長不超過五年(含)的人民幣擔保貸款。

6．個人助學貸款，是指商業(yè)銀行向特定的大專院校的在冊學生發(fā)放用于支付學費和生活費的人民幣擔保貸款。

7．信用卡透支貸款，是指通過推出具有透支功能的貸記卡或準貸記卡的形式，允許持卡人進行消費或取款用途的透支，根據(jù)消費者的資信程度，由銀行提供信貸服務二、個人貸款的有關規(guī)定1．個人貸款的主要對象是具有完全民事行為能力的中國公民。

2．發(fā)放個人貸款堅持的原則：個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款堅持“先存后貸，存貸結合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收”的原則；其它品種的個人貸款堅持“有效擔保，?？顚Ｓ?，按期償還”的原則。

3．可用于辦理個人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產(chǎn)權的房屋、汽車等（必要時需辦理保險）。

4．可作為質(zhì)押品的存單限于整存整取、存本取息本外幣定期儲蓄存單和其他依法可用于質(zhì)押的儲蓄存單；可作為質(zhì)押品憑證式國債指財政部發(fā)行的由商業(yè)銀行承銷的允許質(zhì)押的未到期憑證式國債。5．個人貸款的保證人可以是自然人，也可以是法人。

6．借款人如提前歸還貸款本息，應當提前一個月通知經(jīng)辦行，并征得經(jīng)辦行的同意。借款人提前還款應當親自在經(jīng)辦行辦理手續(xù)。

7．借款本息償還完畢，所簽訂《借款合同》自行終止。經(jīng)辦行在《借款合同》終止三十日內(nèi)辦理抵押登記注銷手續(xù)，并將物權證明等退還給借款人。三、發(fā)放貸款的核算（一）發(fā)放的處理1．直接提款方式借：個人××貸款——××借款人戶貸：活期儲蓄存款——××存款人戶或：個人信用卡存款——××持卡人戶2．專項提款方式借：個人××貸款——××借款人戶貸：活期存款——××存款人戶（特約商戶或?qū)W校）（二）擔保物的處理簽訂了《抵押合同》或《質(zhì)押合同》的貸款，應進行擔保物的核算。經(jīng)辦行收到業(yè)務部門出具的“擔保物、待處理抵債資產(chǎn)收妥通知書”，對抵（質(zhì)）押協(xié)議、抵押物權證以及權利質(zhì)押的權利憑證審核無誤后（存單、憑證式國債應辦理凍結手續(xù)，并加蓋“已作貸款質(zhì)押”戳記），登記“質(zhì)物、抵押物及權證登記薄”，填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細賬。收入：擔保物——××戶四、歸還貸款的核算（一）委托扣款方式還款日，經(jīng)辦行結計借款人應歸還貸款利息，按應扣收的本息填制“個人貸款批量還款清單”一式兩聯(lián)，第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)加蓋“業(yè)務用公章”交本行業(yè)務部門。

1．實扣款項的處理

借：活期儲蓄存款——××存款人戶或：個人信用卡存款——××持卡人戶貸：個人××貸款——××借款人戶或：逾期貸款——××借款人戶貸：利息收入——個人××貸款利息收入戶或：應收利息——××借款人戶

借款全部還清的，應同時退還占管的擔保物。經(jīng)辦行根據(jù)業(yè)務部門提供的“擔保物、待處理抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)出通知書”經(jīng)審核無誤后，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細賬。

付出：擔保物——××戶2．未扣款項的處理（1）利息的處理結計貸款利息并作掛賬處理。會計分錄：

借：應收利息——××借款人戶貸：利息收入——個人××貸款利息收入戶（2）本金的處理貸款按有關規(guī)定視為逾期的，應將逾期部分貸款余額結轉(zhuǎn)至“逾期貸款”科目核算。會計分錄：

借：逾期貸款——××借款人戶貸：個人××貸款——××借款人戶（二）柜臺還款方式1．本金、利息的處理借款人還款時，應填寫“個人貸款還款憑證”一式五聯(lián)（以現(xiàn)金還款的應將現(xiàn)金一并交經(jīng)辦行），經(jīng)辦行收妥款項后，在第一聯(lián)個人貸款還款憑證上加蓋“轉(zhuǎn)訖章”（或“現(xiàn)金收訖章”）作回單退借款人，第二、三聯(lián)作借、貸方記賬憑證（以現(xiàn)金還款的，第二聯(lián)作現(xiàn)金記賬憑證附件），第四聯(lián)加蓋“業(yè)務用公章”交業(yè)務部門，第五聯(lián)退還委托部門。借：活期儲蓄存款——××存款人戶或：個人信用卡存款——××持卡人戶或：庫存現(xiàn)金——××機構業(yè)務現(xiàn)金戶貸：個人××貸款——××借款人戶貸：利息收入——個人××貸款利息收入戶或：應收利息——××借款人戶付出：擔保物——××戶三、個人按揭貸款利息計算等本息償還等本金償還3.4抵債資產(chǎn)業(yè)務核算一、

抵債資產(chǎn)的取得所取得的抵債資產(chǎn)評估價值，在扣減其取得時的各種事務費用及管理費用后，依次償還應收利息、貸款本金、催收貸款利息。1.取得時發(fā)生各種費用時借：其他應收款

貸：庫存現(xiàn)金2.取得抵債資產(chǎn)并估價后借：待處理抵債資產(chǎn)

貸：其他應收款

應收利息

**貸款（本金）

其他應付款（>貸款本息）收：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)——**戶二、

抵債資產(chǎn)保管、處置期間發(fā)生收益與費用發(fā)生收益列為營業(yè)外收入借：庫存現(xiàn)金、存放中央銀行款項等

貸：營業(yè)外收入發(fā)生損失或費用借：營業(yè)外支出

貸：庫存現(xiàn)金等三、

抵債資產(chǎn)發(fā)生滅失、損毀通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，同一般企業(yè)會計四、

抵債資產(chǎn)變現(xiàn)（1）借：庫存現(xiàn)金、存放中央銀行款項等貸：待處理抵債資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入（變現(xiàn)收入＞入賬價值）付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)——**戶（2）借：庫存現(xiàn)金、存放中央銀行款項等待處理抵債資產(chǎn)折價損失（變現(xiàn)收入＜入賬價值）貸：待處理抵債資產(chǎn)報批后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)——**戶五、

抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用借：固定資產(chǎn)等貸：待處理抵債資產(chǎn)付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)——**戶六、

待處理抵債資產(chǎn)逾期未處理收：逾期未處理抵債資產(chǎn)——**戶付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)——**戶3.5貸款損失準備金的核算一、貸款損失準備的分類和計提1．計提貸款損失準備的范圍提取貸款損失準備的資產(chǎn)指商業(yè)銀行承擔風險和損失的下列資產(chǎn)。具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、股權投資和債權投資（不含采用成本與市價孰低法確定期未價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）、拆借（拆出）、應收利息、應收股利、應收租賃款等債權和股權等。2．計提貸款損失準備的種類和比例根據(jù)財政部《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》：各商業(yè)銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準備。一般準備。是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。不超過貸款余額的1%。專項準備是指根據(jù)《貸款風險分類指導原則》，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。商業(yè)銀行可參照以下比例按季計提專項準備：

對于關注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。特種準備由銀行根據(jù)不同類別貸款（如行業(yè)）的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗,自行確定比例按季計提。3．計提貸款損失準備的相關規(guī)定（1）貸款損失準備以原幣計提，即人民幣資產(chǎn)以人民幣計提，外幣資產(chǎn)以外幣計提，人民幣和外幣貸款損失準備分別核算和反映。（2）商業(yè)銀行計提貸款損失準備時，賬務處理上應計入當期損益，發(fā)生貸款損失，沖減已計提的貸款損失準備。