第三章 復(fù)式記賬法

第三章復(fù)式記賬法2023/2/41新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)復(fù)式記賬法概述（第一節(jié)）借貸記賬法（第二節(jié)）理論基礎(chǔ)第二節(jié)一記賬符號第二節(jié)二賬戶結(jié)構(gòu)第二節(jié)三記賬規(guī)則第二節(jié)四試算平衡第二節(jié)五賬戶的分類（第三節(jié)）賬戶按其他標(biāo)志的分類三節(jié)三賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類三節(jié)二第三章復(fù)式記賬法2023/2/42新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）本章學(xué)習(xí)目的與要求本章闡述了復(fù)式記賬法、借貸記賬法和賬戶分類三部分內(nèi)容。目的是使初學(xué)者掌握第二個會計核算方法——復(fù)式記賬法，具體為借貸記賬法。掌握或熟悉賬戶的分類。要求掌握借貸記賬法的理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡五個方面的內(nèi)容，能夠運(yùn)用第二章表2－1中47個賬戶編制會計分錄。掌握賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，熟悉賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。第三章復(fù)式記賬法2023/2/43新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）本章重點(diǎn)與難點(diǎn)（一）重點(diǎn)1.掌握并運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行會計記錄，這就要求熟悉并掌握：（1）借貸記賬法的理論基礎(chǔ)（2）借貸記賬法的記賬符號（3）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（4）借貸記賬法的記賬規(guī)則（5）借貸記賬法的試算平衡2.掌握賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。（二）難點(diǎn)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)中，“關(guān)于賬戶結(jié)構(gòu)的幾點(diǎn)注意事項”的理解。第三章復(fù)式記賬法2023/2/44新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）

第一節(jié)復(fù)式記賬法概述

一、記賬方法概述P40

記賬方法，就是在賬戶中登記交易或者事項的方法。記賬方法也經(jīng)歷了由單式記賬法到復(fù)式記賬法的演變過程。（一）單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一筆交易或者事項，一般只在一個賬戶中登記的方法。第一節(jié)復(fù)式記賬法概述借方原材料貸方借方應(yīng)付賬款貸方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)購買材料1000元，貨款尚未支付。單式記賬1000×××不予記錄2023/2/45新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對企業(yè)應(yīng)該入賬的每一筆交易或者事項，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的一種專門記賬方法。借方原材料貸方借方銀行存款貸方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬30003000×××第一節(jié)復(fù)式記賬法概述2023/2/46新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）二、復(fù)式記賬法的內(nèi)容P41（一）

理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)是指作為一種完整的、系統(tǒng)的復(fù)式記賬技術(shù)方法體系的理論依據(jù)。（二）

記賬符號記賬符號是指作為一種復(fù)式記賬法對會計要素增減變動進(jìn)行記錄時所使用的符號。（三）

賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)在第二章第二節(jié)已經(jīng)述及，是指作為一種復(fù)式記賬方法所設(shè)置的賬戶如何反映會計要素的增減變動及其結(jié)果。（四）記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指作為一種復(fù)式記賬法，對發(fā)生的任何交易或者事項，所涉及賬戶之間具有的普遍性規(guī)律，如果記賬時不遵守這種規(guī)律，就會發(fā)生記賬錯誤。（五）試算平衡試算平衡是指作為一種復(fù)式記賬方法，用于檢查所有記賬憑證編制、賬簿登記、會計報表編制是否正確所采用的方法。第一節(jié)復(fù)式記賬法概述2023/2/47新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）三、復(fù)式記賬法的種類P41凡是滿足上述五個方面內(nèi)容的記賬方法都可稱為復(fù)式記賬法，在我國，近幾十年曾經(jīng)有過增減記賬法，收付記賬法、借貸記賬法三種復(fù)式記賬方法。

第一節(jié)復(fù)式記賬法概述各種復(fù)式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬符號記賬符號含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少借◆借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種?！裟壳笆澜绺鲊ㄓ玫囊环N記賬方法。

貸2023/2/48新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）

第二節(jié)借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對發(fā)生的每一筆交易或者事項，都要以借、貸相等的金額，在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。一、理論基礎(chǔ)

P42借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是會計恒等式。存量會計恒等式：資產(chǎn)＋(廣義)費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(廣義)收入增量會計恒等式：Δ資產(chǎn)＋Δ(廣義)費(fèi)用＝Δ負(fù)債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ(廣義)收入（一）會計恒等式的數(shù)量平衡關(guān)系，決定了不管發(fā)生什么樣的交易或者事項，會計恒等式將永遠(yuǎn)成立，因此，對每一筆交易或者事項，至少要影響到兩個或兩個以上的賬戶發(fā)生增減變化，不可能只引起某一會計要素中的某一個賬戶發(fā)生增減變化，否則，會計恒等式就不能成立。這就決定了借貸記賬法對每一筆交易或者事項都必須在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行記錄。（二）增量會計恒等式的數(shù)量平衡關(guān)系，決定了一筆交易或者事項，必須使增量會計恒等兩邊的增量相等。第二節(jié)借貸記賬法2023/2/49新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）二、記賬符號

P42借貸記賬法是以“借”、“貨”為記賬符號，來反映會計要素的增減變化及其結(jié)果。現(xiàn)在講的“借”、“貸”，早已不是原來意義下的“借”、“貸”，僅僅作為一對單純的記賬符號，用以標(biāo)明會計要素中每個賬戶金額增減變化的方向，至于“借”、“貸”，那個表示增加，哪個表示減少，則取決于賬戶的結(jié)構(gòu)。三、賬戶結(jié)構(gòu)

P43在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借貸兩方，而且把賬戶的左方稱為“借方”，把賬戶的右方稱為“貸方”。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)就是指賬戶借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。第二節(jié)借貸記賬法2023/2/410新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）（一）資產(chǎn)、(廣義)費(fèi)用類賬戶P43

借方登記其增加數(shù)額，貸方登記其減少數(shù)額，相應(yīng)地，賬戶本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額就稱為本期借方發(fā)生額（或借方本期發(fā)生額）、本期貸方發(fā)生額（或貸方本期發(fā)生額），統(tǒng)稱為本期發(fā)生額。

期末余額=期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額期末余額=期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶如有余額，在借方。資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)，如圖3—1借方資產(chǎn)、廣義費(fèi)用類賬戶貸方期初余額×××增加額×××減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××

借增貸減第二節(jié)借貸記賬法2023/2/411新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）借貸資產(chǎn)類賬戶(廣義)費(fèi)用類賬戶增加減少借管理費(fèi)用貸

增加數(shù)減少數(shù)借庫存現(xiàn)金貸

增加數(shù)減少數(shù)例第二節(jié)借貸記賬法2023/2/412新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）（二）負(fù)債、所有者權(quán)益和(廣義)收入類賬戶P44借方登記其減少數(shù)額，貸方登記其增加數(shù)額，相應(yīng)地，賬戶本期增加發(fā)生額，就稱為本期貸方發(fā)生額（或貸方本期發(fā)生額）,本期減少發(fā)生額就稱為本期借方發(fā)生額（或借方本期發(fā)生額），統(tǒng)稱為本期發(fā)生額。

期末余額=期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶如有余額，在貸方。負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶結(jié)構(gòu)，如圖3—2借方負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入類賬戶貸方期初余額×××減少額×××增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××借減貸增第二節(jié)借貸記賬法2023/2/413新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）借貸資產(chǎn)類賬戶(廣義)費(fèi)用類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶廣義收入類賬戶增加減少增加減少借應(yīng)付賬款貸

減少數(shù)增加數(shù)例借實(shí)收資本貸

減少數(shù)增加數(shù)借主營業(yè)務(wù)收入貸

減少數(shù)增加數(shù)2023/2/414新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）（三）關(guān)于賬戶結(jié)構(gòu)的幾點(diǎn)注意事項P44

1.賬戶的期末余額只能在賬戶的一方，一般在增加方

2.會計科目表中的損益類賬戶，除了“以前年度損益調(diào)整”外，其余賬戶的余額到會計期末通常將余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)之后，該類賬戶無余額。

3.在一定條件下，資產(chǎn)類賬戶和負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶可以互相轉(zhuǎn)化，如果一個資產(chǎn)類賬戶的期末余額由借方變?yōu)橘J方，說明該賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生變化，轉(zhuǎn)化為負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶，反之，若一個負(fù)債或所有者權(quán)益賬戶的期末余額由貸方變?yōu)榻璺剑f明該賬戶已轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)類賬戶

4.資產(chǎn)類賬戶，如“壞賬準(zhǔn)備”等，按賬戶經(jīng)濟(jì)內(nèi)容屬于資產(chǎn)類賬戶，核算資產(chǎn)的損耗價值，按賬戶結(jié)構(gòu)屬于負(fù)債性質(zhì)，“借減貸增”，余額在貸方。第二節(jié)借貸記賬法2023/2/415新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）四、記賬規(guī)則

P46（一）記賬規(guī)則及其作用

1.存量會計恒等式：資產(chǎn)＋廣義費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋廣義收入2.增量會計恒等式：Δ資產(chǎn)＋Δ廣義費(fèi)用＝Δ負(fù)債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ廣義收入”而增量會計恒等式還可以寫成：Δ（資產(chǎn)＋廣義費(fèi)用）＝Δ（負(fù)債＋所有者權(quán)益＋廣義收入）就是：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶增加額—資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶減少額=負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶增加額—負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶減少額根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，就是借：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶（增加額）—貸：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶（減少額）＝貸：負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶（增加額）—借：負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶（減少額）移項得：借：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶（增加額）＋借：負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶（減少額）＝貸：負(fù)債、所有者權(quán)益、廣義收入賬戶（增加額）＋貸：資產(chǎn)、廣義費(fèi)用賬戶（減少額）………＊

2023/2/416新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）我們將其稱為增量會計恒等式＊，由于任何交易或者事項都會引起兩個或兩個以上的賬戶發(fā)生增減變化，因此，增量會計恒等式＊四項不會同時為零，也不會同時有三項為零（若有三項同時為零，會計恒等式將不成立），至多有兩項同時為零，且為零的兩項既不會同時是借方的兩項，也不會同時是貸方的兩項，否則，增量會計恒等式＊將不成立。由增量會計恒等式＊，我們得到借貸記賬法的記賬規(guī)則：

對任何交易或者事項，不管是一筆、還是某一會計期間的全部交易或者事項，在進(jìn)行記賬時，既要有借方賬戶，又要有貸方賬戶，且借方賬戶金額（就是資產(chǎn)、費(fèi)用賬戶增加額與負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶減少額）合計等于貸方賬戶金額（就是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶增加額與資產(chǎn)、費(fèi)用賬戶減少額）合計。簡言之，就是：●有借必有貸——賬戶登記方向。●借貸必相等——賬戶登記金額。第二節(jié)借貸記賬法2023/2/417新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）借貸記賬法的記賬規(guī)則，體現(xiàn)了任何交易或者事項所涉及賬戶之間的內(nèi)在規(guī)律，違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬就會出現(xiàn)錯誤，因此，運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則既可以避免記賬過程中容易發(fā)生的一些記賬錯誤，也可以用來檢查記賬過程中已經(jīng)發(fā)生的一些記賬錯誤。

第二節(jié)借貸記賬法借方銀行存款貸方期初余額300000（1）800000有借必有貸借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000（1）800000借貸必相等【例】公司收到投資者投資800000元，已存入銀行。2023/2/418新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）（二）記賬規(guī)則的應(yīng)用P461.會計分錄

會計分錄就是標(biāo)明每筆交易或者事項應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其借貸金額相等的記錄?！皶嬞~戶、記賬符號、發(fā)生金額”稱為會計分錄三要素。并對會計分錄格式作如下規(guī)定，先寫：借：賬戶名稱金額貸：賬戶名稱金額即：借方在前，貸方在后；借方偏左，貸方偏右（縮后兩格或縮后一格）。第二節(jié)借貸記賬法2023/2/419新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）如從銀行提取現(xiàn)金5000元，其會計分錄格式為：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000如果涉及一個以上借方賬戶，除第一個賬戶標(biāo)明“借”外，后面賬戶將“借：”省略，只需將賬戶名稱與第一個賬戶名稱左面對齊，金額右面對齊即可，若涉及一個以上貸方賬戶，亦同樣處理。如用現(xiàn)金760元和銀行存款120000元?dú)w還應(yīng)付賬款，其會計分錄格式為：借：應(yīng)付賬款120760貸：庫存現(xiàn)金760銀行存款120000第二節(jié)借貸記賬法2023/2/420新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）通常將編制會計分錄的過程稱為“記賬”。將會計分錄轉(zhuǎn)抄到有關(guān)賬戶的過程，稱為“過賬”或“登賬”。因此，會計分錄（記賬憑證）編制的正確與否，直接決定了賬戶記錄的正確與否，進(jìn)而影響到會計信息的質(zhì)量。

第二節(jié)借貸記賬法2023/2/421新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）編制會計分錄的過程，就是對會計要素進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的過程，一般分為以下兩步：（1）確定每筆交易或者事項涉及哪些會計要素中的哪些賬戶，增加或減少的金額是多少？(2)根據(jù)涉及賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)確定是借還是貸。上述過程完成后，就可以根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則編制會計分錄。在學(xué)習(xí)借貸記賬法的過程中，為了簡化其記賬過程，突出其核心內(nèi)容，便于掌握借貸記賬法的本質(zhì)，我們用會計分錄代替記賬憑證，用Ｔ形賬戶代替實(shí)際賬戶，其主要目的是為了便于學(xué)習(xí)。

第二節(jié)借貸記賬法2023/2/422新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）2.記則規(guī)則應(yīng)用舉例P47假設(shè)宏偉機(jī)械制造有限公司20××年７月31日有關(guān)總賬賬戶期末余額如表3—1該公司８月發(fā)生下列交易或者事項，要求編制會計分錄，并登記賬戶?！纠?－1】８月１日，取得短期借款200000元，存入銀行。該筆交易涉及到負(fù)債賬戶“短期借款”增加200000元，資產(chǎn)賬戶“銀行存款”增加200000元，屬于資產(chǎn)、負(fù)債賬戶同增相等金額，根據(jù)負(fù)債類賬戶借減貸增，資產(chǎn)類賬戶借增貸減的賬戶結(jié)構(gòu)，會計分錄為：（１）根據(jù)記賬憑證（這里用會計分錄代替，下同）登記“銀行存款、短期借款”賬戶

如圖3-3第二節(jié)借貸記賬法借：銀行存款200000貸：短期借款2000002023/2/423新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）【例3－1】８月１日，取得短期借款200000元，存入銀行。1、

確認(rèn)涉及哪些會計要素資產(chǎn)負(fù)債

涉及要素中的哪些賬戶銀行存款短期借款

分析增減金額增加200000增加2000002、確定記賬方向借方貸方寫出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款200000第二節(jié)借貸記賬法2023/2/424新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）★會計分錄的不規(guī)范寫法：貸：借：短期借款銀行存款

200000200000借、貸顛倒借：貸：銀行存款短期借款200000200000借、貸未錯格借：貸：銀行存款短期借款200000200000金額排為一列借：貸：銀行存款短期借款200000元200000元金額后寫“元”借：貸：銀行存款短期借款200000元200000元多種錯誤并存第二節(jié)借貸記賬法2023/2/425新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）【例3－2】８月５日，用銀行存款60000元?dú)w還應(yīng)付賬款。該筆交易涉及到資產(chǎn)賬戶“銀行存款”減少60000元，負(fù)債賬戶“應(yīng)付賬款”減少60000元，屬于資產(chǎn)、負(fù)債賬戶同減相同金額，根據(jù)資產(chǎn)賬戶借增貸減，負(fù)債賬戶借減貸增的賬戶結(jié)構(gòu)，會計分錄為：（２）

根據(jù)記賬憑證登記應(yīng)付賬款、銀行存款賬戶如圖3-4

第二節(jié)借貸記賬法借：應(yīng)付賬款60000貸：銀行存款600002023/2/426新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）【例3－3】8月8日，將現(xiàn)金140000元存入銀行。該筆事項涉及到銀行存款增加140000元，現(xiàn)金減少140000元，屬于資產(chǎn)賬戶此增彼減相等金額，根據(jù)資產(chǎn)賬戶借增貸減的賬戶結(jié)構(gòu)，會計分錄為：（3）

根據(jù)記賬憑證登記銀行存款、庫存現(xiàn)金賬戶如圖3-5

第二節(jié)借貸記賬法借：銀行存款140000貸：庫存現(xiàn)金1400002023/2/427新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）【例3－4】８月13日，將不能按時付款的應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，票面價值40000元。該筆事項涉及到負(fù)債賬戶應(yīng)付票據(jù)減少40000元，另一負(fù)債賬戶應(yīng)付賬款增加40000元，屬于負(fù)債賬戶此增彼減相等金額，根據(jù)負(fù)債賬戶借減貸增的賬戶結(jié)構(gòu)，會計分錄為：（４）根據(jù)記賬憑證登記應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款賬戶如圖3-6

第二節(jié)借貸記賬法借：應(yīng)付票據(jù)40000貸：應(yīng)付賬款400002023/2/428新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）【例3－5】８月18日，收到投資者投入企業(yè)貨幣資金360000元，存入銀行；設(shè)備一臺價值480000元(不考慮增值稅)，已交付使用。該筆交易涉及到資產(chǎn)賬戶銀行存款增加360000元，另一資產(chǎn)賬戶固定資產(chǎn)增加480000元，所有者權(quán)益賬戶實(shí)收資本增加840000元，根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，會計分錄為（5）根據(jù)記賬憑證登記銀行存款、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本賬戶。如圖3-7

第二節(jié)借貸記賬法借：銀行存款360000貸：實(shí)收資本840000固定資產(chǎn)4800002023/2/429新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）【例3－6】８月24日，購入一臺設(shè)備，價稅合計117000元，用銀行存款支付。另外，用現(xiàn)金支付設(shè)備運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)800元。該筆交易涉及資產(chǎn)賬戶固定資產(chǎn)增加117800元，另兩個資產(chǎn)賬戶銀行存款減少117000元，庫存現(xiàn)金減少800元，根據(jù)資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)，借：增加資產(chǎn)賬戶，貸：資產(chǎn)減少賬戶，增減金額相等，就是借貸相等，會計分錄為：（６）根據(jù)記賬憑證登記固定資產(chǎn)、銀行存款、庫存現(xiàn)金賬戶。如圖3-8

第二節(jié)借貸記賬法借：固定資產(chǎn)117800庫存現(xiàn)金800貸：銀行存款1170002023/2/430新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）【例3－7】８月26日，購入原材料，價款50000元，增值稅進(jìn)項稅額8500元，價稅合計58500元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。該筆交易涉及到資產(chǎn)賬戶原材料增加50000元，另一資產(chǎn)賬戶銀行存款減少40000元，負(fù)債賬戶應(yīng)付賬款增加18500元（58500—40000），另一負(fù)債賬戶應(yīng)交稅費(fèi)減少8500元。根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，會計分錄為：根據(jù)記賬憑證登記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款、應(yīng)付賬款賬戶。如圖3-9

第二節(jié)借貸記賬法借：原材料50000應(yīng)付賬款18500貸：銀行存款40000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）85002023/2/431新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）第二節(jié)借貸記賬法3.賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄類型P50（1）賬戶對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每筆交易或者事項，既要有借方賬戶，又要有貸方賬戶，我們把借方賬戶與貸方賬戶這種關(guān)系稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系，把發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶彼此稱對方為對應(yīng)賬戶。在上面賬戶記錄中，箭頭指向的賬戶，其對應(yīng)賬戶就是該箭尾指向的賬戶，反之亦然。如例１中，銀行存款賬戶與短期借款賬戶發(fā)生了對應(yīng)關(guān)系，銀行存款賬戶的對應(yīng)賬戶是短期借款賬戶，同樣，短期借款賬戶的對應(yīng)賬戶是銀行存款賬戶。2023/2/432新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）第二節(jié)借貸記賬法需要注意的是：①賬戶的對應(yīng)關(guān)系不一定是１—１對應(yīng)的，可能幾個賬戶對應(yīng)同一個賬戶，也可能是一個賬戶有幾個對應(yīng)賬戶，如在【例3－５】中，銀行存款的對應(yīng)賬戶是實(shí)收資本，固定資產(chǎn)的對應(yīng)賬戶也是實(shí)收資本，而實(shí)收資本的對應(yīng)賬戶是銀行存款和固定資產(chǎn)兩個賬戶。②賬戶的對應(yīng)關(guān)系也可能是模糊的，即無法準(zhǔn)確確定其對應(yīng)賬戶。如在【例3－７】中，應(yīng)交稅費(fèi)的對應(yīng)賬戶既可以是銀行存款賬戶，也可以是應(yīng)付賬款賬戶；而應(yīng)付賬款的對應(yīng)賬戶既可以是原材料一個賬戶，也可以是原材料、應(yīng)交稅費(fèi)兩個賬戶，這是多借多貸會計分錄的一個缺陷。

2023/2/433新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）（2）簡單會計分錄與復(fù)合會計分錄。P50簡單會計分錄是指只涉及兩個賬戶的會計分錄，即只有一借一貸對應(yīng)關(guān)系的會計分錄。（如例１～例４的會計分錄）。復(fù)合會計分錄是指涉及兩個以上賬戶的會計分錄，即具有多借一貸、一借多貸，多借多貸對應(yīng)關(guān)系的會計分錄。所以稱為復(fù)合會計分錄，是因?yàn)樗鼈兛梢杂珊唵畏咒洀?fù)合而成（【例3－５】～【例3－７】的會計分錄），如在【例3－５】中，可以將復(fù)合會計分錄第二節(jié)借貸記賬法

借：銀行存款

360000固定資產(chǎn)480000貸：實(shí)收資本840000

復(fù)合會計分錄分解借：銀行存款

360000貸：實(shí)收資本360000

簡單會計分錄1借：固定資產(chǎn)

480000貸：實(shí)收資本480000

簡單會計分錄22023/2/434新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）五、試算平衡

P51

借貸記賬法的試算平衡，是指檢查記賬憑證、賬簿記錄、編制會計報表是否正確的一種方法。試算平衡主要檢查兩個方面的平衡關(guān)系：發(fā)生額平衡和余額平衡。

發(fā)生額平衡，是指一定時期全部賬戶借方發(fā)生額合計與全部賬戶貸方發(fā)生額合計平衡，一定時期通常是指某一會計期間。這可以從增量會計恒等式，根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)而得出，在推導(dǎo)借貸記賬法的記賬規(guī)則時，我們得到增量會計恒等式的變形：借：資產(chǎn)、費(fèi)用賬戶（增加額）＋借：負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶（減少額）＝貸：負(fù)債、所有者權(quán)益收入賬戶（增加額）＋貸：資產(chǎn)、費(fèi)用賬戶（減少額）對某一會計期間的全部交易或者事項都是成立的，這顯然就是：“一定時期全部賬戶借方發(fā)生額合計與全部賬戶貸方發(fā)生額合計平衡”。第二節(jié)借貸記賬法2023/2/435新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）

余額平衡，是指在一定時期的任意時點(diǎn)上，所有賬戶的借方余額合計與所有賬戶的貸方余額合計相平衡。余額平衡通常是指期初余額平衡和期末余額平衡。這可以從存量會計恒等式，根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)中各類賬戶余額方向直接得出：在會計期末資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方，反之，若一個賬戶是借方余額，一定是資產(chǎn)賬戶，若一個賬戶為貸方余額，一定是負(fù)債或所有者權(quán)益賬戶，而廣義收入扣減廣義費(fèi)用形成利潤并入所有者權(quán)益，即廣義收入、廣義費(fèi)用期末無余額。因此，全部賬戶的借方余額合計就是資產(chǎn)的余額，全部賬戶的貸方余額合計就是負(fù)債和所有者權(quán)益的合計余額，根據(jù)基本存量會計恒等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，也就是：一定時期所有賬戶的借方余額合計與所有賬戶的貸方余額合計平衡。

第二節(jié)借貸記賬法2023/2/436新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）綜上，我們得到一定會計期間的兩個試算平衡公式。１．

發(fā)生額平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計２．

余額平衡公式：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計由于本期的期初余額就是上期的期末余額，因此，余額平衡公式既包括期初余額，也包括期末余額。試算平衡通常是在期末結(jié)出各個賬戶本期發(fā)生額和期末余額后，通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。

第二節(jié)借貸記賬法2023/2/437新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）假設(shè)宏偉機(jī)械制造有限責(zé)任公司８月只發(fā)生了【例3－１】～【例3－７】七筆交易或者事項，現(xiàn)將各個賬戶的期初余額（表３—１）和本期發(fā)生額（七筆會計分錄中金額）過入各個賬戶，并結(jié)出期末余額，如P53圖３—10根據(jù)試算平衡計算公式，既可以分別編制“總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表”、“總分類賬戶期末余額試算平衡表”，也可以合在一起編制“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表”。根據(jù)宏偉機(jī)械制造有限責(zé)任公司８月份各個賬戶的本期發(fā)生額和期初、期末余額、將三種試算平衡表分別編制如表３—２、３—３、３—４第二節(jié)借貸記賬法2023/2/438新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）表3-2總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略）

合計14563001456300（略）本期增加發(fā)生額700000本期減少發(fā)生額217000期末余額883000借方貸方銀行存款（略）700000217000（略）本期減少發(fā)生額60000本期增加發(fā)生額58500期末余額98500借方貸方應(yīng)付賬款（略）6000058500（略）

（略）其他賬戶的發(fā)生額見圖3—102023/2/439新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）表3—3總分類賬戶期末余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略）

合計32600003260000（略）本期增加發(fā)生額700000本期減少發(fā)生額217000期末余額883000借方貸方銀行存款（略）88300098500（略）本期減少發(fā)生額60000本期增加發(fā)生額58500期末余額98500借方貸方應(yīng)付賬款（略）（略）

（略）其他賬戶的余額見圖3-102023/2/440新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）通過試算平衡表的編制，可以檢查出所有引起借貸不平衡的記賬和過賬錯誤，例如，漏登或重登了借方金額或者貸方金額；登錯了借方金額或者貸方金額；將借方金額登記到貸方，或者將貸方金額登記的借方等，只要試算平衡公式不平衡，就說明記賬或過賬一定有錯誤。但是，如果試算平衡公式都平衡，并不能肯定記賬或過賬無錯誤，因?yàn)橛行┯涃~或者過賬錯誤并不影響試算平衡，例如。漏登或者重登了一筆交易或者事項；將借方或者貸方賬戶寫錯；將借方和貸方賬戶都寫錯；將借方和貸方賬戶同時多記或少記相同金額等，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)，這說明只根據(jù)試算平衡的結(jié)果，并不能足以說明記賬和過賬沒有錯誤，還需要對會計記錄進(jìn)行日常或定期的復(fù)核，才能保證賬戶記錄的正確性。盡管如此，由于試算平衡能夠檢查出記賬、過賬過程中最容易出現(xiàn)的大部分錯誤，到目前為止，仍不失為世界上公認(rèn)的檢查記賬、過賬錯誤的最好辦法。第二節(jié)借貸記賬法2023/2/441新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）

第三節(jié)賬戶分類

一、賬戶分類概述

P55（一）賬戶分類的含義所謂賬戶分類是指對全部賬戶按照特定標(biāo)志，從某一個側(cè)面對賬戶所進(jìn)行的科學(xué)歸類。賬戶分類的特定標(biāo)志，實(shí)際上就是賬戶的共性，凡是在提供核算指標(biāo)方面有共性的賬戶，就它們的共性而言屬于同一類賬戶，而它們之間的共性也就成為該類賬戶的標(biāo)志。賬戶分類的標(biāo)志最主要的有兩種：一是賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；二是賬戶的用途和結(jié)構(gòu)。

（二）賬戶分類的作用

1.賬戶分類有助于理解各類賬戶的作用及類內(nèi)各個賬戶之間的關(guān)系2.賬戶分類有利于設(shè)置和運(yùn)用賬戶。3.賬戶分類有利于會計信息使用者經(jīng)濟(jì)有效地獲取會計信息。第三節(jié)賬戶分類2023/2/442新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）（三）賬戶分類的基本原則P56

1.明確性2.全面性3.實(shí)用性二、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容就是指賬戶所要核算的會計對象的具體內(nèi)容。賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶和利潤類賬戶六大類。第三節(jié)賬戶分類2023/2/443新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）一般企業(yè)的90個賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類如下：P59表3－5（一）資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶是指用來核算企業(yè)各種資產(chǎn)增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。資產(chǎn)按流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動