會計實(shí)踐操作的工具和手段

2023/2/5第六章會計實(shí)踐操作的工具和手段第1頁[內(nèi)容提要]本章主要介紹會計核算的信息載體和財務(wù)會計循環(huán)的基本步驟。會計核算的信息載體主要有會計憑證、會計帳簿和會計報表等。會計循環(huán)的基本步驟包括：分錄與過賬；試算與調(diào)整；對賬與結(jié)帳；編制會計報表第六章會計實(shí)踐操作的工具和手段

2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第2頁第一節(jié)會計實(shí)踐操作概述一、會計憑證二、會計賬簿三、會計報表會計核算的信息載體2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第3頁第二節(jié)會計憑證（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的分類和填制2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第4頁（一）會計憑證的作用會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件。填制與審核會計憑證是會計核算工作的起點(diǎn)與基礎(chǔ)，也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督的基本方法之一。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第5頁

1、記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。

2、登記賬簿的依據(jù)。

3、加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第6頁（二）會計憑證的分類

和填制

1、原始憑證

2、記賬憑證2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第7頁

（1）定義：它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有法律效力的證明文件，是記賬的原始依據(jù)。

1、原始憑證（2）原始憑證的基本內(nèi)容：即指一切原始憑證必須具備的一些共同內(nèi)容，主要包括：原始憑證的名稱填制憑證的日期和憑證的編號填制和接受憑證的單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，包括所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額填制單位和有關(guān)人員的簽名或蓋章2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第8頁2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第9頁（3）原始憑證的種類

按其取得的來源不同，可分為：外來原始憑證：指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的關(guān)系時，從外單位取得的原始憑證。例如，購貨時從供貨單位取得的發(fā)票和結(jié)算憑證；對外支付款項(xiàng)時，由收款單位或收款人取得的收據(jù)等。自制原始憑證：指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。比如，收料單、發(fā)貨票以及制造費(fèi)用分配表之類都屬于自制原始憑證。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第10頁按其填制手續(xù)和方法不同，可分為：一次憑證：指對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時一次填制完畢的原始憑證。累計憑證：指在一定時期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證，如工業(yè)企業(yè)的限額領(lǐng)料單等。此外，象發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表等原始憑證匯總表也都屬于原始憑證的范圍2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第11頁

（4）原始憑證的填制要求原始憑證填列的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字金額等必須真實(shí)可靠，必須符合實(shí)際情況原始憑證的各項(xiàng)內(nèi)容必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要簽名蓋章，外來原始憑證必須加蓋公章，做到手續(xù)完備填制原始憑證時書寫要符合規(guī)定，除套寫可用圓珠筆外，要用藍(lán)色或黑色墨水書寫，字跡要工整、清晰；文字?jǐn)?shù)字的填寫要規(guī)范，不得隨意簡化省略，大小寫金額要相符并注明貨幣單位各種原始憑證應(yīng)連續(xù)編號，以備查考。如已預(yù)先印定編號，寫壞作廢時，應(yīng)妥善保管，不得撕毀各種原始憑證的填制應(yīng)及時，并按規(guī)定程序送交財會部門，經(jīng)審核無誤后據(jù)以編制記賬憑證2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第12頁

（5）原始憑證的審核

主要從以下三個方面進(jìn)行審核：審核原始憑證是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違反財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第13頁2、記賬憑證

（1）概念：它是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，用以編制會計分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會計手續(xù)憑證。其作用是為了便于登記賬簿，減少記賬差錯，保證賬簿記錄的質(zhì)量。

（2）記賬憑證的基本內(nèi)容填制單位的名稱記賬憑證的名稱記賬憑證的填制日期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要（即摘錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容）會計科目的名稱所附原始憑證的張數(shù)記賬憑證編號有關(guān)人員的簽章（包括制證、審核、記賬和會計主管）2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第14頁2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第15頁

（3）記賬憑證的分類和填制方法主要有兩種分類方法：①按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)，可分為：收款憑證：用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。付款憑證：用來反映現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證：用來反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)之外的其他原始憑證填制的記賬憑證。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第16頁

②按其填制的方法不同，可分為：復(fù)式記賬憑證：是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的對應(yīng)科目都集中添列在一張憑證中的記賬憑證。單式記賬憑證：是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目分別填列（即每張憑證只填列一個會計科目）的記賬憑證。兩者優(yōu)缺點(diǎn)比較：復(fù)式記賬憑證具有可以集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量等優(yōu)點(diǎn)，但它不便于匯總計算每一科目的發(fā)生額；單式記賬憑證的優(yōu)缺點(diǎn)正好與復(fù)式記賬憑證的相反，通常用于一些業(yè)務(wù)量較大、登記總賬工作量較大的單位，以利于分工協(xié)作。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第17頁

聯(lián)合憑證：為了簡化記賬憑證的填制工作，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，還可以用自制原始憑證或原始憑證匯總表代替記賬憑證，但應(yīng)在憑證格式上預(yù)先印有應(yīng)借、應(yīng)貸的科目專欄，或在憑證空白處加蓋能夠填列應(yīng)借、應(yīng)貸科目的專用戳記，以便填列會計科目。這種兼有原始憑證和記賬憑證內(nèi)容及作用的會計憑證，稱為聯(lián)合憑證，比如發(fā)料憑證匯總表就是一種聯(lián)合憑證。

各種記賬憑證的填制方法：

收款憑證的一般格式及填制方法付款憑證的一般格式及填制方法轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式及填制方法2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第18頁2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第19頁

（4）記賬憑證的填制要求應(yīng)按照規(guī)定的會計科目及其核算內(nèi)容，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，正確地編制會計分錄?？颇窟x用要準(zhǔn)確，明細(xì)科目填列要齊全不得將不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填列在一張記賬憑證內(nèi)，避免科目對應(yīng)關(guān)系不清摘要欄應(yīng)簡單明了地填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點(diǎn)，文字說明應(yīng)簡練概括記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號以備查考每張記賬憑證后面一般應(yīng)附上所依據(jù)的原始憑證，并注明所附的原始憑證的張數(shù)，以便日后復(fù)核和查閱記賬憑證填制完畢，應(yīng)由有關(guān)人員簽名蓋章2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第20頁

（5）記賬憑證的審核審核的主要內(nèi)容包括：記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記錄的內(nèi)容與原始憑證是否相符按照有關(guān)制度的規(guī)定，審核記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及金額是否正確，總賬科目與明細(xì)科目口徑是否一致記賬憑證上的項(xiàng)目填列是否齊全，有關(guān)人員是否簽章2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第21頁第三節(jié)會計賬簿

（一）會計賬簿的作用（二）會計賬簿的種類（三）會計賬簿的基本內(nèi)容（四）賬簿的設(shè)置和登記（五）記賬的要求（六）對賬和結(jié)帳2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第22頁（一）會計賬簿的作用

會計賬簿，是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。會計賬簿是會計信息系統(tǒng)中最重要的數(shù)據(jù)庫。記賬憑證會計賬簿會計報表

CPA查賬。

2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第23頁（一）會計賬簿的作用

1、會計賬簿是歸納、積累會計資料的工具。

2、會計賬簿是進(jìn)行會計分析和會計檢查的依據(jù)。

3、會計賬簿是編制會計報表的主要資料來源。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第24頁（二）會計賬簿的種類會計賬簿主要有兩種分類方法

1、按用途分類，可分為：序時賬簿、分類賬簿和輔助賬簿。（1）序時賬簿：也稱日記賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后循序，逐日、逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計賬簿。日記帳按照記錄的內(nèi)容不同還可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬：是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后循序，編成會計分錄記入帳簿中，亦稱分錄簿特種日記賬：是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，在我國，主要設(shè)置有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第25頁2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第26頁（2）分類賬簿：它是按照會計科目登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，簡稱分類賬。分類賬簿按照其提供會計資料的詳略程度，可分為總分類賬和明細(xì)分類賬?？偡诸愘~：簡稱總賬，它是根據(jù)會計制度規(guī)定的總分類科目開設(shè)的分類賬簿，用來提供總括資料的賬簿。明細(xì)分類賬：簡稱明細(xì)賬，通常根據(jù)某個總賬科目所屬明細(xì)科目開設(shè)的分類賬，用來提供某個總分類賬戶明細(xì)核算資料的分類賬簿，是總賬的詳細(xì)記錄。

聯(lián)合賬簿：在實(shí)際工作中，將日記賬和總分類賬結(jié)合起來在一本賬簿中進(jìn)行登記，這種既進(jìn)行序時登記又進(jìn)行總分類登記的賬簿稱為聯(lián)合賬簿。比如，日記總賬就是一種聯(lián)合賬簿。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第27頁2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第28頁

（3）輔助賬簿：又稱備查簿，它是對某些在序時賬和分類賬等主要賬簿中不能記載或記載不全的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。輔助賬簿不是企業(yè)必須設(shè)置的賬簿，可視企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置。經(jīng)常設(shè)置的輔助賬簿主要有：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)付票據(jù)備查登記簿等等。

2、按外表形式分類，可分為：（1）訂本式賬簿：簡稱訂本賬，它是在使用前就把若干賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。企業(yè)的日記賬和總分類賬一般采用訂本賬。

（2）活頁式賬簿：簡稱活頁賬，它是在啟用前和使用過程中不把賬頁裝訂成冊，而是將其放置在活頁賬夾里的賬簿。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第29頁2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第30頁

（3）卡片式賬簿：它是利用卡片進(jìn)行登記的賬簿，其優(yōu)點(diǎn)與活頁賬相同。登記卡片式賬簿時，必須循序編號并放在卡片箱內(nèi)，由專人保管?？ㄆ劫~簿主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片等。學(xué)習(xí)會計賬簿種類這一知識點(diǎn)時，要注意對各種賬簿形式的優(yōu)缺點(diǎn)的掌握。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第31頁（三）會計賬簿的基本內(nèi)容

各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：

1、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。

2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會計人員簽章等

3、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第32頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）

1、日記賬的設(shè)置和登記

通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強(qiáng)貨幣資金的管理?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應(yīng)分別計算出本日收入、付出的合計數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額。現(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對賬單逐筆核對?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對賬，增加了結(jié)算憑證種類和號數(shù)欄。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第33頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）

現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：673提取現(xiàn)金銀行存款20006677出差借款現(xiàn)付1其他應(yīng)收款1000本日合計2000100010002023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第34頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）

銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：67本日合計100000200016800068銀付4預(yù)付房租支票0127待攤費(fèi)用600068銀收2洗衣收入支票0832主營業(yè)務(wù)收入

700068本日合計7000600001780002023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第35頁

2、總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果進(jìn)行登記。每月終了應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計報表提供依據(jù)?？偡诸愘~通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第36頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）

總分類賬的具體格式及登記方法如下：131本月合計20000借180000228銀付8本月購入70000借250000

轉(zhuǎn)15本月發(fā)出90000借160000229本月合計7000090000借1600002023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第37頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）

3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

（1）三欄式明細(xì)分類賬簿：它的結(jié)構(gòu)和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實(shí)收資本、資本公積等權(quán)益類賬戶2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第38頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）

三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法：35XX出差借款1000借1000327XX報銷差旅費(fèi)1000平331本月合計10001000平2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第39頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）

（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿它是在三欄式的基礎(chǔ)上，將收、付、余各欄分別增設(shè)數(shù)量、單價和總金額欄，適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實(shí)物信息的財產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。（此處以材料明細(xì)賬的格式及登記方法為例）2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第40頁61期初余額308002400063XX購入20800160005080040000621XX領(lǐng)用4080032000108008000630本月合計208001600040800320001080080002023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第41頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）

（3）多欄式明細(xì)分類賬簿它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在同一賬頁上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式明細(xì)分類賬適用于費(fèi)用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第42頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）

多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法：630XX領(lǐng)用材料50005000XX分配工資20002000XX分配制造費(fèi)用30003000630本月合計50002000300010000630XX完工轉(zhuǎn)出4000160024008000630XX月末在產(chǎn)100040060020002023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第43頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）

4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點(diǎn)主要有：

（1）同時登記。對同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一會計期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬。

（2）方向一致。將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬時，記賬方向必須一致。（3）金額相等。企業(yè)把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和。

（4）依據(jù)相同。登記總分類賬與登記明細(xì)分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

P212.例5--92023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第44頁（五）記賬的要求（1）

按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的基本要求是：

1、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。

3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般占格距的二分之一。

4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第45頁（五）記賬的要求（2）

5、下列情況可以用紅色墨水記賬：

(1)按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會計記錄。

6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。

7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。

8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第46頁（六）對賬和結(jié)帳（1）

1、對賬，主要內(nèi)容包括：賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對三相符

2、結(jié)帳：就是把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算并記錄各種賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第47頁（六）對賬和結(jié)帳（2）

結(jié)帳主要包括如下程序：查明在本會計期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時補(bǔ)記，不能提前結(jié)帳或延至下期登記。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿，對于各項(xiàng)費(fèi)用、成本、收入等損益類賬戶，應(yīng)及時在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第48頁第四節(jié)賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序，是指記賬和產(chǎn)生會計信息的步驟和方法。具體地說，就是填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表、提供會計信息這一整個過程的步驟和方法。以賬簿體系為核心，把會計憑證、會計賬簿、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第49頁記賬憑證賬務(wù)處理程序2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第50頁匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第51頁科目匯總表賬務(wù)處理程序2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第52頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（1）1、賬項(xiàng)調(diào)整的目的：使會計信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ陂g的經(jīng)營成果和一定日期的財務(wù)狀況。對收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，在會計處理上有兩種方法可供選擇，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，二是收付實(shí)現(xiàn)制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制：對收入和費(fèi)用按歸屬期劃分，只要屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期收入和費(fèi)用處理；

收付實(shí)現(xiàn)制：對收入和費(fèi)用按收付期劃分，只要是本期收到款項(xiàng)的收入，支付款項(xiàng)的費(fèi)用均作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不論其是否歸屬于本期。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第53頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（2）

賬項(xiàng)調(diào)整的理由：由于收付實(shí)現(xiàn)制違背了配比原則的要求，影響了各期損益計算的正確性，所以企業(yè)會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此，就需要在會計期末對有關(guān)收入、費(fèi)用等賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整。調(diào)整那些收支期與歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，主要包括應(yīng)計項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目和成本分配項(xiàng)目三種類型。

2、應(yīng)計項(xiàng)目的調(diào)整應(yīng)計項(xiàng)目是由于收入或費(fèi)用的歸屬期先于其款項(xiàng)收支期所引起的，它包括應(yīng)計收入和應(yīng)計費(fèi)用兩種。（1）應(yīng)計收入：又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項(xiàng)收入已經(jīng)獲得，并加以確認(rèn)，但其款項(xiàng)尚未收訖，所以在會計期末應(yīng)編制調(diào)整分錄。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第54頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（3）

應(yīng)計收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加，借記應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)類賬戶。調(diào)整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：雖然款項(xiàng)尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20002023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第55頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（4）（2）應(yīng)計費(fèi)用：又稱預(yù)提費(fèi)用，一般是指歸屬期在前，實(shí)際支付在后的費(fèi)用，是一種負(fù)債性的應(yīng)付未付的費(fèi)用。這類費(fèi)用由于未在本期支付，在日常核算中未登記入賬，但它能使本期受益，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在期末通過調(diào)整分錄入賬。應(yīng)計費(fèi)用調(diào)整舉例：洗衣公司所借短期借款100000元，根據(jù)借款利率估算，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息1000元。分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：一方面確認(rèn)本期承擔(dān)的費(fèi)用，借記費(fèi)用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項(xiàng)尚未支付，確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶。調(diào)整分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用1000

貸：預(yù)提費(fèi)用10002023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第56頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（5）

3、遞延項(xiàng)目的調(diào)整

遞延項(xiàng)目：是指由于收入或費(fèi)用的收付先于其歸屬期所引起的，包括遞延收入和遞延費(fèi)用兩種。（1）遞延收入：又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項(xiàng)已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義務(wù)尚未全部完成。所以它不屬于本期收入的預(yù)收款項(xiàng)，是一種負(fù)債，待完成應(yīng)盡的義務(wù)之后，才能由預(yù)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收入。在計算本期收入時，應(yīng)將這部分預(yù)收收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。預(yù)收租金調(diào)整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初預(yù)收了一年的租金60000元，并存入銀行。2023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第57頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（6）

分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權(quán)的報酬，而在年底之前僅轉(zhuǎn)讓了一個月的使用權(quán)，所以只有這一個月的租金可確認(rèn)為本期收入，其余租金雖已收取了款項(xiàng)，但應(yīng)作為遞延收入，通過預(yù)收賬款賬戶確認(rèn)為負(fù)債入賬。該企業(yè)收款時，應(yīng)編制會計分錄：借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款60000

待年底調(diào)整賬項(xiàng)時應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)收賬款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50002023/2/5第五章會計實(shí)踐操作的工具和手段第58頁（二）賬項(xiàng)調(diào)整（7）

（2）遞延費(fèi)用：又稱待攤費(fèi)用，一般是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。舉例：前述洗衣公司12月初預(yù)付一年房屋60000