會計基礎(chǔ)學(xué) 第四章

第四章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬

第一節(jié)會計科目

第二節(jié)賬戶

第三節(jié)復(fù)式記賬原理

第四節(jié)借貸記賬法

第五節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶目錄第一節(jié)會計科目一、會計科目的含義含義：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。意義：會計科目通常作為賬戶的名稱，成為設(shè)置賬戶和登記賬簿的依據(jù)，并為編制財務(wù)報表提供了條件。它決定著賬戶開設(shè)和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的設(shè)計，是最基本的會計核算方法。經(jīng)濟活動會計對象會計要素會計科目具體化分類二、設(shè)置會計科目的原則設(shè)置會計科目原則統(tǒng)一性與實用性相結(jié)合原則相關(guān)性原則靈活性與穩(wěn)定性相結(jié)合原則清晰性原則三、會計科目的分類會計科目總分類科目（一級科目）明細(xì)分類科目二級科目三級科目原材料方鋼圓鋼扁鋼#5#10#15總分類科目二級科目明細(xì)科目第二節(jié)賬戶一、賬戶的含義賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定結(jié)構(gòu)和格式，用來分類記錄會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置的依據(jù)突出特點二、賬戶與會計科目的關(guān)系共同點：都是分門別類地反映某項經(jīng)濟內(nèi)容，即兩者所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，賬戶的名稱就是會計科目。主要區(qū)別：會計科目通常由國家統(tǒng)一規(guī)定，是各單位設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵循的依據(jù)，而賬戶則由各會計主體自行設(shè)置，是會計核算的一個重要工具；會計科目僅僅是會計要素具體內(nèi)容進行分類的項目名稱，而賬戶還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：（1）賬戶名稱即會計科目；（2）會計事項發(fā)生的日期；（3）摘要即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；（4）憑證號數(shù)即表明賬戶記錄的依據(jù)；（5）金額即增加額、減少額和余額。結(jié)構(gòu)1：名稱賬戶的名稱（會計科目）余額增加額及減少額摘要：對會計事項的說明結(jié)構(gòu)2：格式業(yè)務(wù)發(fā)生日期憑證種類等賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式——T形賬戶左方賬戶名稱右方其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法。每一個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。賬戶有余額時，一般登記在記錄增加額的那一方。以銀行存款為例科目名稱銀行存款期初余額本期增加額1000118000本期減少額12000期末余額107000賬戶期末余額=賬戶期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期新增加的金額合計期末時結(jié)余的金額本期所減少的金額合計第三節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述

所謂記賬方法，是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法單式記賬法特征：對于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)算業(yè)務(wù)，而不登記實物的收付業(yè)務(wù)；除了對于有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，需要在兩個或兩個以上賬戶中各自進行登記外，其他業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記或不予登記。優(yōu)點：記賬手續(xù)比較簡單。缺點：由于其賬戶的設(shè)置是不完整的，各個賬戶之間又互不聯(lián)系，所以無法全面反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不能正確核算成本和盈虧，更不便于檢查賬戶記錄的正確性。適用范圍：只適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)非常簡單的單位，目前已很少采用。復(fù)式記賬法含義：所謂復(fù)式記賬法，是指對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。經(jīng)濟業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購買材料。原材料1000銀行存款1000復(fù)式記賬法主要特征：需要設(shè)置完整的賬戶體系；要對所有財產(chǎn)和全部權(quán)益的增減變化，以及經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用和獲得的收入做全面、系統(tǒng)的反映；對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中進行等額雙重記錄；根據(jù)會計等式的平衡關(guān)系，可以對一定時期所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄進行綜合試算，以檢查賬戶記錄是否正確。單式記賬法與復(fù)式記賬法的比較單式記賬法經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法庫存現(xiàn)金-500企業(yè)以現(xiàn)金500元支付辦公費用。管理費用+500

庫存現(xiàn)金-500應(yīng)付賬款+1000企業(yè)向某廠購入一批材料計價1000元，貨已收到，款尚未支付。原材料+1000應(yīng)付賬款+1000二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則復(fù)式記賬的理論依據(jù)：資金運動的內(nèi)在規(guī)律性復(fù)式記賬的基本原則：以會計等式作為記賬基礎(chǔ)。對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行等額記錄。必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響類型進行記錄。定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。三、復(fù)式記賬的作用能夠把所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)賬戶之中，從而使賬戶能夠全面地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，能夠提供經(jīng)營管理所需要的數(shù)據(jù)資料。應(yīng)用復(fù)式記賬法，還可以通過有關(guān)賬戶之間的關(guān)系了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法。根據(jù)復(fù)式記賬必然相等的平衡關(guān)系，通過全部賬戶記錄結(jié)果的試算平衡，還可以檢查賬戶記錄有無差錯。復(fù)式記賬法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法我國法規(guī)規(guī)定的記賬法第四節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的含義含義：借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法?！敖琛焙汀百J”是一對單純的符號，其含義因賬戶性質(zhì)而異。產(chǎn)生：起源于13世紀(jì)的意大利。理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益借資產(chǎn)增加費用成本增加負(fù)債減少收入成果減少貸負(fù)債增加收入成果增加資產(chǎn)減少費用成本減少二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄和反映會計要素的增減變動情況。借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是：每一個賬戶都分為左右兩方，左方為“借方”，右方為“貸方”。借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)如下：借方

賬戶名稱

貸方資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額資產(chǎn)增加額資產(chǎn)減少額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)如下：負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額負(fù)債增加額負(fù)債減少額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額負(fù)債類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額所有者權(quán)益增加額所有者權(quán)益減少額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額費用類賬戶的結(jié)構(gòu)費用類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額費用增加額費用減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額由于借方登記的費用增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，費用類賬戶通常沒有期末余額收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶借方賬戶名稱貸方收入減少額收入增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額由于貸方登記的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，收入類賬戶通常沒有期末余額利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)利潤類賬戶借方賬戶名稱貸方利潤減少額期初余額利潤增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額三、借貸記賬法的記賬規(guī)則資產(chǎn)增加（記借方）負(fù)債增加（記貸方）所有者權(quán)益增加（記貸方）資產(chǎn)減少（記貸方）負(fù)債減少（記借方）所有者權(quán)益減少（記借方）第（3）類型第（4）類型第（7）類型第（5）類型第（2）類型第（9）類型第（1）類型第（6）類型借貸記賬法的具體運用[例1]華聯(lián)公司收到某單位投入的資本800000元存入銀行。銀行存款實收資本借方貸方借方貸方800000800000[例2]華聯(lián)公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)賬款。

銀行存款應(yīng)付賬款借方貸方借方貸方100000100000[例3]華聯(lián)公司用銀行存款200000元購入一輛經(jīng)營運輸用卡車。

銀行存款固定資產(chǎn)借方貸方借方貸方200000200000[例4]華聯(lián)公司將資本公積金160000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。

實收資本資本公積借方貸方借方貸方160000160000[例5]華聯(lián)公司簽發(fā)并承兌一張面額40000元，為期一個月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。

應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)借方貸方借方貸方4000040000借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸，任何一項業(yè)務(wù)（會計事項）都必須在兩個（或以上）賬戶作出兩種記錄：借方記錄和貸方記錄；借貸必相等，記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等。借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益四、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄賬戶對應(yīng)關(guān)系

賬戶對應(yīng)關(guān)系：運用復(fù)式記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)所涉及到的幾個賬戶之間必然存在著某種相互依存的對應(yīng)關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。[例]以銀行存款購買材料。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使得“銀行存款”賬戶減少，“原材料”賬戶增加，那么“銀行存款”和“原材料”就是具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶，這兩個賬戶互為對應(yīng)賬戶。會計分錄復(fù)合會計分錄：是指由兩個以上賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸，多借一貸的會計分錄。簡單會計分錄：是指由兩個賬戶所組成的會計分錄，只有一借一貸。會計分錄會計分錄：是指預(yù)先確定每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄。它是會計語言的表達方式。編制會計分錄步驟確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱判別經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起資金變化是增加還是減少確定應(yīng)記入賬戶的是借方還是貸方檢查分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，借、貸方金額是否相等簡單會計分錄實例現(xiàn)將前述實例經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄列示如下：例3：借：固定資產(chǎn)200000

貸：銀行存款200000例4：借：資本公積160000

貸：實收資本160000例1：借：銀行存款800000

貸：實收資本800000例2：借：應(yīng)付賬款100000

貸：銀行存款100000例5：借：應(yīng)付賬款40000

貸：應(yīng)付票據(jù)40000復(fù)合會計分錄實例[例6]華聯(lián)公司購進原材料30000元，其中20000元貨款已用銀行存款付訖，其余10000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）。會計分錄：借：原材料30000

貸：銀行存款20000

應(yīng)付賬款10000[例7]華聯(lián)公司以銀行存款60000元，償還銀行短期借款40000元和前欠某單位貨款20000元。會計分錄：借：短期借款40000

應(yīng)付賬款20000

貸：應(yīng)付賬款60000含義：所謂借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡公式全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表的編制銀行存款期初余額600000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期發(fā)生額800000期末余額

1020000本期發(fā)生額380000原材料（6）30000本期發(fā)生額30000期末余額30000本期發(fā)生額

0固定資產(chǎn)期初余額1000000（3）200000本期發(fā)生額

200000期末余額1200000本期發(fā)生額0短期借款（7）40000期初余額200000本期發(fā)生額

40000本期發(fā)生額

0期末余額160000總分類賬戶應(yīng)付賬款（2）100000（5）40000（7）20000期初余額160000（6）10000本期發(fā)生額

160000本期發(fā)生額10000期末余額10000應(yīng)付票據(jù)（5）40000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額

40000期末余額40000實收資本期初余額1000000（1）800000（4）160000本期發(fā)生額0

本期發(fā)生額

960000期末余額1960000資本公積（4）160000期初余額240000本期發(fā)生額

160000

本期發(fā)生額

0期末余額80000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實收資本資本公積80000030000200000400001600001600003800001000040000960000合計13900001390000借貸方發(fā)生額平衡相等來自總分類賬戶總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實收資本資本公積10200003000012000001600001000040000196000080000合計22500002250000借貸方余額平衡相等來自總分類賬戶賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實收資本資本公積600000100000020000016000010000002400008000003000020000040000160000160000100004000096000010200003000012000001600001000040000196000080000合計160000016000001390000139000022500002250000總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表平衡相等平衡相等平衡相等幾點注意

即使試算平衡表中借貸金額相等，也不足以說明賬戶記錄完全沒有錯誤。因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，通過試算也就無法發(fā)現(xiàn)，如漏記或重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、借貸記賬方向彼此顛倒或方向正確但記錯了賬戶等等。因此，根據(jù)試算平衡的結(jié)果，只能確認(rèn)賬戶記錄是否基本正確。第五節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置一級賬戶（總分類賬戶）二級賬戶（明細(xì)分類賬戶）三級賬戶（明細(xì)賬戶）原材料原料及主要材料輔助材料燃料鋼材鉛材潤滑油油漆二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

的平等登記一級賬戶（總分類賬戶）二級賬戶（明細(xì)分類賬戶）同內(nèi)容登記同方向登記同金額登記實例

——“原材料總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平等登記”例[4-8]購入下列各種原材料，貨已驗收入庫，款尚未支付（暫不考慮增值稅）。甲種材料40噸每噸300元共計12000元