年cpa稅法-基礎(chǔ)整章講義17zksf lyjc

第七章稅法、契稅法和土地本章考情分本章在今年中進(jìn)行了調(diào)整，收錄了稅、契稅和土地的政策規(guī)定，其中契稅和土地都與房地屬轉(zhuǎn)移有關(guān)。本章考試命題分值9分左右，其中稅的分值能達(dá)到3分左右，土地5分左右。本章可以命制各種題型，單選、多選題型較為常見(jiàn)，稅也可與企業(yè)所得稅混合命制綜合題；土地也易與、城市建設(shè)2017年的主要變第一節(jié)稅法稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或收入，向所有人征收的，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，也納入了稅的 ）（2013年房屋未確定房 【答案】稅的征稅對(duì)象是，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避【例題·單選題】下列房屋及建筑物中，屬于稅征稅范圍的是（ 【答案】（一）稅率（要求，能力等級(jí)自有用于生產(chǎn)經(jīng)出租非居住的取得收4%的稅稅 ）【答案】按照原值（包括地價(jià)）一次減扣除比例由省、、直轄市人民獨(dú)立建筑物進(jìn)行原值調(diào)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房（這樣計(jì)算出的值的由所在地參考同類(lèi)房屋【特別提示1】對(duì)按照原值計(jì)稅的，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，原值均應(yīng)包含0.5的，按建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入原值的地價(jià)。地開(kāi)發(fā)，并在這宗土地上建立一座建筑面積平方米的車(chē)間。年月購(gòu)置土地進(jìn)行開(kāi)車(chē)間計(jì)征稅的原值的地價(jià)=600×2×（2800+200）÷1500=2400（萬(wàn)元）。企鵝號(hào)一手提供，其他qq的原值是（）萬(wàn)元?！敬鸢浮俊窘馕觥繉?duì)按照原值計(jì)稅的，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，原值均應(yīng)包含地價(jià)，建的房地產(chǎn)，全額計(jì)入成本，對(duì)該企業(yè)征收稅的原值=8000 【重點(diǎn)內(nèi)容】地上與建筑物稅從價(jià)計(jì)稅的稅額計(jì)算步驟【歸納1】地上按照三個(gè)步驟計(jì)算稅第3步是計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額：按照稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行確定（由【歸納2】建筑物分為兩大類(lèi)——與地上房屋相連的建筑物和獨(dú)立的建筑與地上房屋相連的建筑物，要將地上視為一個(gè)整體，按照地上房屋建筑物的 第4步是計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額：按照稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行確定（由【例題】2016年4月，某企業(yè)將其與辦公樓相連的停車(chē)場(chǎng)和另一獨(dú)立的建筑物改為生產(chǎn)車(chē)間，停車(chē)場(chǎng)原值100萬(wàn)元，建筑物200萬(wàn)元，該企業(yè)所在省財(cái)政和該企業(yè)以上兩處建筑物年月至月份應(yīng)繳納稅多少萬(wàn)元？【答案及解析】與地上房屋相連的建筑物，要將地上視為一個(gè)整體，按照地上房屋建筑物的規(guī)定計(jì)稅；獨(dú)立的建筑物作為工業(yè)用途的，需要用房屋的一定比例 年月至月份應(yīng)繳納稅=（100+200原值扣除損獨(dú)立應(yīng)納稅額入×，中部分閑置房間出租，租期2年。出租部分原值5000萬(wàn)元每年1000萬(wàn)元（不含。當(dāng)?shù)匾?guī)定原值減除比例為20%，2017年該公司應(yīng)繳納稅（ ，A.288B.340C.348D.360【答案】 第一節(jié)稅 的規(guī)計(jì)征稅；對(duì)只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)按收入計(jì)征稅。假定甲與其他投資人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共負(fù)盈虧，則聯(lián)營(yíng)企業(yè)為稅，從價(jià)計(jì)稅。假定甲只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，則甲為稅，從租計(jì)稅。不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，投資期3年，當(dāng)年取得固定含入160萬(wàn)元。該原值3000萬(wàn)元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的減除幅度為30%，該公司選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，則該公司2016年應(yīng)繳納的稅為（ 外聯(lián)營(yíng)取得固定收入比照收入計(jì)算的稅的兩項(xiàng)之和計(jì)征稅的收入不含增值稅。該公司2016年應(yīng)納稅=3000×（1-30%）×1.2%×4/12+160/（1+5%）×始日的次月起依照余值繳納稅合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為融資租賃房屋稅計(jì)稅依據(jù)的是（（2011A.售B.余C.原【答案】等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入原值，計(jì)征稅。營(yíng)業(yè)。當(dāng)?shù)匾?guī)定計(jì)算余值扣除比例為30%，2016年該應(yīng)納稅（ A.42B.48.72C.50.4D.54.6【答案】 應(yīng) （萬(wàn)元值或不能將業(yè)主共有與其他的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的由所在地地方參照同類(lèi)核定原值；出租的，依照收入計(jì)征。 （2010年【答案】 （2015【答案】定，該寫(xiě)字樓月20萬(wàn)元（不含，寫(xiě)字樓于2016年12月30日交付承租方，并規(guī)定了甲自起向乙收取則甲企業(yè)在2017年應(yīng)繳納的稅（ （當(dāng)?shù)氐脑禍p除比例為對(duì)于該寫(xiě)字樓應(yīng)納的稅應(yīng)在1月從價(jià)計(jì)稅，2月至12月從租計(jì)稅。2017年納三、（熟悉，能力等級(jí)1）（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、自用的免征稅。但對(duì)出租以及非自身業(yè) （三）寺廟、公園、名勝古跡自用的免征稅。但寺廟、公園、名勝古（四）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的免征稅。對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的，，按規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門(mén)向居民出租的公有住房私房政策中帶戶(hù)發(fā)還并以政，【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，符合稅政策規(guī)定的有（個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用免征【答案】25%，該企業(yè)2008年應(yīng)繳納稅 【答案】【相關(guān)根《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)關(guān)于教育政策（財(cái)〔200439號(hào)）征稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。四、征收管理（房屋權(quán)屬之次月起，繳納稅。繳納稅。 （2015A.出租，自交付之月起繳納【答案】【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，符合稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（ 【答案】【例題3】某企業(yè)有一棟廠房原值200萬(wàn)元，2016年年初對(duì)該廠房進(jìn)行擴(kuò)建，2016年8月底完工并辦理驗(yàn)收手續(xù)，增加了原值45萬(wàn)元另外對(duì)廠房安裝了價(jià)值15萬(wàn)元的排水為20%，2016年度該企業(yè)應(yīng)繳納稅（）元。、。稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、直轄市人民規(guī)定稅在所在地繳納。對(duì)不在同一地方的，應(yīng)按的坐落地點(diǎn)、。【稅小結(jié)；本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容包括、征稅對(duì)象及開(kāi)征區(qū)域、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與稅額；：、）（1）的關(guān)系稅與城鎮(zhèn)土地使用稅在納稅義務(wù)人和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上存在一定的共性，因此本節(jié)有條件與城鎮(zhèn)土地使用稅合并命制計(jì)算題（3稅可以在企業(yè)所得稅：、）第二節(jié)契稅契稅是以中民境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向承受人征收的契稅的納稅義務(wù)人是指在中民境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位權(quán) 權(quán) P211- 5【相 1】對(duì)承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金，要征收契稅。不得因減免房，都要涉及辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，只要發(fā)生房屋權(quán)屬變化，就要照章繳納契稅?！咎貏e提示3】某些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬也視為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋繳以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，視屋，由承受人按房屋現(xiàn)值繳納契 交易 屋，由承受方按入股現(xiàn)值繳納契稅按照《中民繼承法》規(guī)定，定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土贈(zèng)與——征稅；但存續(xù)期間夫妻之間變名或加名的免征契稅（2014年財(cái)稅4號(hào) 【答案】（5）視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋或贈(zèng)與而繳納契稅的特殊規(guī)定還有：以獲獎(jiǎng)方式【例題·單選題】下列有關(guān)契稅的表述中，正確的是（（2009【答案】（一）【注意】個(gè)人90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一為1%（一致）內(nèi),、自市人民房屋【特別提示“營(yíng)改增”后，成交價(jià)格等契稅的計(jì)稅依據(jù)不含。核定的計(jì)稅價(jià)格或收入也不含?！纠}1·多選題】甲企業(yè)在2006年得到無(wú)償劃撥來(lái)的一處，2017年補(bǔ)辦該 【答案】 【答案】【例題3·單選題】甲企業(yè)2016年1月因無(wú)力償還乙企業(yè)已到期的3000萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商甲企業(yè)同意以自有償還。該的原值5000萬(wàn)元，凈值2000萬(wàn)元，評(píng)計(jì)繳契稅的計(jì)稅依據(jù)是（（2016）D.5000【答案】【例題4·單選題】居民乙因拖欠居民甲180萬(wàn)元的款項(xiàng)無(wú)力償還，2010年6當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)調(diào)解，以抵償該筆，居民甲因此取得該的并支付給居民乙差價(jià)款20萬(wàn)元。假定當(dāng)?shù)厥∫?guī)定的契稅稅率為5%。下列表述中正確的是（ 【答案】【解析】契稅的為承受權(quán)利的人，所以應(yīng)該是居民甲繳納契稅。由于該18020200（180+20）×5%=10（萬(wàn)元。由于本題目業(yè)務(wù)發(fā)生在“營(yíng)改增”之前，故不考慮。個(gè)人住契稅政的房、房改房，上的（不含、、廣州、的住房 【答案】【例題2·單選題】山東省某市居民張先生和太太2015年以50萬(wàn)元一套74平方米的住房用作結(jié)婚新房，2016年8月生子后，改善住房條件，以94.5萬(wàn)元（注明價(jià)款90萬(wàn)元，4.5萬(wàn)元）了第二套100平方米的住房，則張先生一家兩次共繳納 A.1.85B.2.3C.2.6D.3.2【答案】【解析】第一套90平方米以下住房按照1%稅率征收契稅；第二套改善性住房超過(guò)902%的稅率征收契稅。張先生一家兩次共繳納契稅=50×1%+90×2%=2.3（萬(wàn)股權(quán)、劃撥用地出讓或作價(jià)出資、公司股權(quán)（）轉(zhuǎn)讓等方面。這些規(guī)定主要?dú)w納為下企業(yè)整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為公司或，公司變更為，變更為公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（）比例超過(guò)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、）比例超過(guò)50%的，企業(yè)非債權(quán)人承受企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)30%以3非債權(quán)人承受企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)全部職3經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新在股權(quán)（）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股 【答案】企鵝 獲得一套不含市場(chǎng)價(jià)格為60萬(wàn)元的住房，應(yīng)以60萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)D.甲向乙無(wú)償一套不含市場(chǎng)價(jià)格為60萬(wàn)元的住房，同時(shí)乙向甲一幅不 【答案】【解析】選項(xiàng)ABC符合稅定；D選項(xiàng)錯(cuò)誤，乙應(yīng)以獲贈(zèng)房屋的市場(chǎng)價(jià)格60萬(wàn)元作四、征收管理根據(jù)、仲裁的生效法律文書(shū)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不能取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，可持執(zhí)行裁定書(shū)原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào)，開(kāi)發(fā)企業(yè)已辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記或者被列為戶(hù)等原因，致使不能取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，在核實(shí)有關(guān)情況后應(yīng)予受理。（1“第三節(jié)土地 的的 者公（整體改建為公司。對(duì)改建前的企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地。的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地企業(yè)按有關(guān)規(guī)定享受相關(guān)土地政策的，應(yīng)及時(shí)向主管提交相關(guān)、國(guó)有土地權(quán)證、價(jià)值證明等材料?！咎崾尽科髽I(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地時(shí)，“取得土地該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級(jí)以（含省級(jí)管理部門(mén)批準(zhǔn)的評(píng)估格不能提供作價(jià)入股時(shí)省級(jí)以（含省級(jí)管理部門(mén)批準(zhǔn)文件和【相關(guān)】這里要注意土地與、契稅征稅范圍的對(duì)比，三個(gè)稅種在是否為土地是否為征稅圍是是是是房屋（含以房屋行為是是是是（是【例題·單選題】下列房地產(chǎn)交易行為中，應(yīng)當(dāng)繳納土地的是（）。（2016非營(yíng)利 【答案】二、稅率【建議】土地的稅率表，考試時(shí)經(jīng)常不提供該稅率表。（一）應(yīng)收入適用一般計(jì)稅方法的，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地應(yīng)入不含關(guān)金額土地應(yīng)入=營(yíng)改增前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入+營(yíng)改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的×5%【注意】上述利息最高過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期利率計(jì)算的金額。超期利息、（2）不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明【例題】某企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的金額（不含，下同）為1000 融機(jī)構(gòu)證明且以按轉(zhuǎn)房地產(chǎn)目合理攤其中超過(guò)家規(guī)定浮幅度金額為100萬(wàn)元；該地產(chǎn)所在地規(guī)定能供金融機(jī)證明且可合理分?jǐn)傁⒅С龅模?（1000）×5%=650（萬(wàn)元）》?！菊f(shuō)明】根據(jù)年月日財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)處理規(guī)定（附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。上述規(guī)定自年月日起施行，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與該文件不一致的，應(yīng)按該文件執(zhí)行至該文件施行之間發(fā)》。前：后：含收入，因此轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金中不必重復(fù)扣“營(yíng)改增”后，根據(jù)財(cái)政部《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)），印后： 從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的可加計(jì)扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成此項(xiàng)加計(jì)扣除僅對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的有效，非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的不享受目所在省規(guī)定，計(jì)征土地時(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例按國(guó)家規(guī)定允許的最高比例=1000（1%+20%），稅定轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地。，門(mén)確認(rèn),可按所載金額并從年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目“每年按購(gòu)房所載日期起至售房開(kāi)具之日止每滿(mǎn)12個(gè)月計(jì)一年超過(guò)一年，的稅金”予以扣除，但加計(jì)5%的基數(shù)。取得含收入1000萬(wàn)元，繳納印花稅0.5萬(wàn)元。因無(wú)法取得評(píng)估價(jià)格，公司提供了購(gòu)房項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)為（）萬(wàn)元。=60（1+5×4+8+0.5（100-600（1+5%）【難點(diǎn)歸納1《中民土地暫行條例》等規(guī)定的土地扣除項(xiàng)目涉中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。即：扣除項(xiàng)目中包括不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目——適用房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)開(kāi)為第三節(jié)土地三、應(yīng)入與扣除項(xiàng)目【例題·多選題】以下項(xiàng)目中，轉(zhuǎn)讓新建房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓存量房，在計(jì)算其土地增 【答案】 的評(píng)估費(fèi)不允許在計(jì)算土地時(shí)扣除?！纠}·多選題】轉(zhuǎn)讓舊，計(jì)算其土地增值額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（A.舊的評(píng)估價(jià)C.建造舊的重置成【答案】四、土地應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）（2）（3） （2001年）【答案】土地計(jì)算題規(guī)關(guān)于土地的計(jì)算題，已經(jīng)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)“步驟型”到“配比型”的變化【例題·計(jì)算問(wèn)答題】位于縣城的某國(guó)有工業(yè)企業(yè)（一般）利用廠區(qū)空地建造寫(xiě)字樓，2016寫(xiě)字樓于4月底竣工驗(yàn)收。6月將總建筑面積的1/2銷(xiāo)售，簽訂銷(xiāo)售合同，取得不含入6500萬(wàn)元；將另外1/2的建筑面積出租，當(dāng)年取得收入（不含）15萬(wàn)法計(jì)算銷(xiāo)售和租賃的） 增值率 應(yīng)納稅=15×12%=1.8（萬(wàn)元。（一）單土地以國(guó)家有關(guān)部門(mén)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行，對(duì)于分期開(kāi)（二）條主管可要求進(jìn)行土地的四種情8585%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；省規(guī)定的其他情況【例題1·單選題】對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行土地時(shí)，可作為單位的 【答案】 年【答案】將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況開(kāi)發(fā)建造的與項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、、停車(chē)場(chǎng)（