如何做好醫(yī)院成本2

醫(yī)院成本管理暫行辦法解讀東方國際管理學院聯(lián)系電話：029-625606992/5/20231醫(yī)院成本管理暫行辦法解讀一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和評價四、成本控制2/5/20232一、成本管理概述2009年，《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的實施方案》明確指出：要嚴格醫(yī)院預(yù)算和收支管理，加強成本核算與控制。2010年12月，新《醫(yī)院財務(wù)制度》一章十一條一千八百多字，詳細介紹了成本管理，要求用“科室”作為一級會計明細科目，來歸集和核算直接成本，并介紹了“三級分攤法”。2011年12月，《河南省醫(yī)院財會制度補充規(guī)定》出臺醫(yī)院成本管理暫行辦法，對成本管理提出具體要求。2/5/20233成本管理是成本核算、成本分析、成本控制、成本考核與評價等系列管理活動行為的總稱。一、成本管理概述—概念2/5/2023419世紀末在英國的制造業(yè)發(fā)展起步20世紀80年代被引入醫(yī)院管理

但現(xiàn)狀是：各家醫(yī)院成本數(shù)據(jù)口徑不一致成本核算的方法各不相同成本控制的效果差別很大大醫(yī)院慣性發(fā)展，小醫(yī)院受重視一、成本管理概述科室成本核算全面成本管理戰(zhàn)略成本管理2/5/20235突出的變化：1.規(guī)范成本核算。直接用“科室”作為會計科目來核算直接成本，這是醫(yī)院會計制度和財務(wù)制度的創(chuàng)新。統(tǒng)一了核算的口徑和分攤的流程。2.成本數(shù)據(jù)陽光化。一、成本管理概述2/5/20236為什么要開展成本核算和成本管理？1.合理降低成本，是醫(yī)院提高競爭力的需要。

財政補助不足，自身積累是發(fā)展的主要手段。成本降低1%≈業(yè)務(wù)收入增長10%2.政策導向倒逼醫(yī)院必須開展成本管理。

藥品零加成政策的逐步實施，將杜絕了醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”的后路；醫(yī)療保險付費制度的改革，由“項目付費”變?yōu)椤鞍慈祟^付費”、“按總額付費”、“按病種付費”等。目前《河南省省直職工基本醫(yī)療保險付費方式改革實施辦法》正式出臺，按照新規(guī)定，次均收費水平的高低直接影響著醫(yī)保付費的高低，也就是說，和行業(yè)平均醫(yī)療成本相比，醫(yī)院醫(yī)療成本越低，結(jié)余率越高，相反則越低，甚至會賠本。一、成本管理概述—意義2/5/20237為什么要開展成本核算和成本管理？（3）成本信息是績效考核的重要依據(jù)。主管部門對醫(yī)院管理者的考核。醫(yī)院管理者對科主任及中層干部的考核。（4）成本管理是醫(yī)院實施精細化管理的重要手段。

優(yōu)化決策（根據(jù)成本做最優(yōu)選擇）以價值鏈為主導優(yōu)化質(zhì)量控制體系（醫(yī)療、護理、后勤服務(wù)）和業(yè)務(wù)流程（5）成本信息是政府制定價格的重要依據(jù)。一、成本管理概述—意義2/5/20238如何才能做好成本核算和成本管理？1.組織保障建立網(wǎng)狀組織。成本管理領(lǐng)導小組——決策和監(jiān)督機構(gòu)，負責框架及制度的確定成本管理辦公室——細則制定，日常核算和管理工作成本核算員/成本專管員——記錄、統(tǒng)計、核對、報送等基礎(chǔ)工作，落實控制目標成本管理是一把手工程。一把手的重視程度和對成本的認識決定著成本管理的精細程度和成效。分層級管理。一、成本管理概述——要求2/5/20239如何才能做好成本核算和成本管理？2.制度保障要有明確的成本管理工作流程要有明確的崗位職責，實行分層級管理——對所對應(yīng)級次成本負責。建立成本分析制度建立定期培訓制度（全員工程）成本控制制度、建立成本考核制度建立檔案管理制度等一、成本管理概述——要求2/5/202310如何才能做好成本核算和成本管理？3.做好各項基礎(chǔ)工作建立健全各項原始記錄。工作量數(shù)據(jù)，包括門診人次、出院人次、處方量、手術(shù)量、大型設(shè)備檢查量等數(shù)據(jù)都要有專門部門及時提供。財務(wù)部門應(yīng)主導記錄的格式和內(nèi)容要求，本著科學又簡便易行的原則的原始記錄登記、傳遞、審核和保管工作。例如：水、電、暖、汽等消耗的記錄，基建工程入賬金額和時間的確定。做好各項財產(chǎn)物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點工作；做好物資、設(shè)備的驗收，配備精密的檢測器具。按審批規(guī)定和憑證辦理物資的收發(fā)和領(lǐng)退。定期盤點，確保賬實相符。做好定額的制定和修訂工作。例如材料和工時的定額消耗量，辦公用品、印刷費的定額管理等。定額的制定是個循序漸進的過程。一、成本管理概述——要求2/5/202311如何才能做好成本核算和成本管理？4.信息化保障要到位。成本核算要電算化。成本項目多、核算單元多、分攤級次多、不同項目分攤方法不同，手工難以完成信息系統(tǒng)最好一體化。會計核算、物流系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)等模塊一體化工資數(shù)據(jù)審核后可以直接生成會計記賬憑證計入各核算單元；固定資產(chǎn)模塊可以直接生成折舊計提記賬憑證；物流管理可以根據(jù)物資出庫報表生成記賬憑證；藥品核算也可以根據(jù)藥品出庫報表生成記賬憑證。日常支出，可以從會計核算模塊取數(shù)。有效避免數(shù)據(jù)遷移、手工計算、多次錄入帶來的數(shù)據(jù)偏差和效率低下。一、成本管理概述——要求2/5/202312如何才能做好成本核算和成本管理？5.要堅持“算為管用，算管結(jié)合”的原則?，F(xiàn)代成本管理學認為：任何一種“真實成本”都難以同時適應(yīng)各種管理決策的需要，所以“不同的目的，不同的成本”。以管理決策者需要為軸心，進行成本核算。有成本的地方就有浪費，有浪費就需要有控制?？煽爻杀臼侵攸c。某項成本可控與否是針對不同級次的管理者來說的。一、成本管理概述——要求2/5/202313如何才能做好成本核算和成本管理？6.考核和獎懲到到位?？己酥笜艘陀^、科學、合理?！疤惶瑝虻弥睓?quán)責利要對應(yīng)。把考核和績效評價結(jié)合起來。一、成本管理概述——要求2/5/202314如何才能做好成本核算和成本管理？6.要堅持五個“不”不違反法律法規(guī)；不影響患者滿意；不侵害職工利益；不影響技術(shù)進步；

不影響服務(wù)質(zhì)量。

一、成本管理概述——要求2/5/202315醫(yī)院成本管理暫行辦法解讀一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和評價四、成本控制2/5/202316二、成本核算成本的幾個概念成本核算的準備工作成本核算的原則成本核算的流程成本報表2/5/202317制度中的成本核算就是對特定的核算中心進行費用的歸集和分攤的過程。重點是兩個內(nèi)容：成本記錄和財務(wù)會計記錄應(yīng)該如何結(jié)合如何處理間接費用的分配問題二、成本核算二、成本核算2/5/2023181.根據(jù)成本核算的目的分為：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療成本醫(yī)療全成本醫(yī)院全成本這種分類方法是為了便于對成本責任人進行考核和評價。二、成本核算—幾個概念2/5/202319二、成本核算醫(yī)院全成本醫(yī)療全成本科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷醫(yī)療成本財政項目補助處形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費用人員經(jīng)費衛(wèi)生材料費藥品費固定資產(chǎn)折舊費無形資產(chǎn)攤銷提取醫(yī)療風險基金其他費用二、成本核算—幾個概念上述各科目含義與會計核算口徑一致。2/5/2023202.根據(jù)成本核算的對象分為：科室成本診次床日成本項目成本病種成本二、成本核算二、成本核算—幾個概念2/5/202321（一）科室成本計算?？剖页杀?科室直接成本+科室間接成本后面三個成本的計算都是以科室成本為基礎(chǔ)的。會計核算中科室直接成本的總額加財政科教支出部分等于成本核算中三級分攤完成后所有臨床科室成本之和。二、成本核算二、成本核算—幾個概念2/5/202322（二）診次、床日成本計算。診次、床日成本的核算方法是將臨床科室成本按門急診人次和住院床日進行分攤。1.全院平均診次成本=∑臨床科室門診成本/全院門急診總?cè)舜?.某臨床科室診次成本=某臨床科室門診總成本/該科室門急診總?cè)舜?.全院平均實際占用床日成本=∑臨床科室住院成本/全院住院病人實際占用總床日數(shù)4.某臨床科室實際占用床日成本=某臨床科室住院總成本/該科室住院病人實際占用總床日數(shù)二、成本核算二、成本核算—幾個概念2/5/202323（三）醫(yī)療服務(wù)項目成本計算。醫(yī)療服務(wù)項目成本是在科室成本核算的基礎(chǔ)上，將臨床科室、醫(yī)技科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項目進行歸集和分攤，分攤參數(shù)優(yōu)先采用項目收入比、工作量等方法，并以上述二級分攤后的結(jié)果為基礎(chǔ)。臨床科室(或醫(yī)技科室)某醫(yī)療服務(wù)項目總成本=該項目醫(yī)療收入/(科室醫(yī)療總收入-單獨收費衛(wèi)生材料收入-藥品收入)×(二級分攤后的科室總成本-藥品成本-衛(wèi)生材料成本)某科室醫(yī)療服務(wù)項目單位成本=該項目總成本/該項目工作量某醫(yī)療項目的單位成本=直接成本+∑成本動因成本。二、成本核算二、成本核算—幾個概念2/5/202324（四）病種成本計算。按病種核算服務(wù)成本，應(yīng)當包括患者從診斷入院到按治療標準出院所發(fā)生的各項費用支出。病種成本核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加。二、成本核算二、成本核算—幾個概念2/5/2023251.明確核算單元核算單元是基于醫(yī)院業(yè)務(wù)性質(zhì)及自身管理特點而劃分的成本核算基礎(chǔ)單位。每個核算單元應(yīng)當能單獨計量所有收入、歸集各項費用。財務(wù)部門為每個核算單元建立會計核算賬戶。核算單元具體分以下四類：二、成本核算—準備工作2/5/202326（一）臨床服務(wù)類(以下簡稱臨床科室)，指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室。包括門診科室、住院科室等；（二）醫(yī)療技術(shù)類(以下簡稱醫(yī)技科室)，指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室，包括放射、超聲、檢驗、血庫、手術(shù)、麻醉、藥事、實驗室、臨床營養(yǎng)科等科室。（三）醫(yī)療輔助類(以下簡稱醫(yī)輔科室)，是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工、消毒等輔助服務(wù)的科室，包括消毒供應(yīng)、病案、門診掛號收費、住院結(jié)算等核算科室。（四）行政后勤類指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外、從事行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室，包括行政、后勤、科教管理等科室。二、成本核算—準備工作2/5/2023272.明確成本核算的范圍（項目）：（一）人員經(jīng)費：是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室發(fā)生的工資福利支出、對個人和家庭的補助支出。（二）衛(wèi)生材料費：是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室發(fā)生的衛(wèi)生材料耗費；（三）藥品費：是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室發(fā)生的藥品耗費；（四）固定資產(chǎn)折舊費：是指按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊；（五）無形資產(chǎn)攤銷費：是指按照規(guī)定計提的無形資產(chǎn)攤銷；（六）提取醫(yī)療風險基金：是指按照規(guī)定計提的醫(yī)療風險基金；（七）管理費用：是指醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織管理醫(yī)療、科研、教學業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項費用，包括行政及后勤部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、醫(yī)院統(tǒng)一負擔的離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、銀行借款利息支出、匯兌損益、印花稅等。（八）其他費用：包括辦公費、水電費、郵電費、取暖費、公用車運行維護費、差旅費、培訓費、福利費、工會經(jīng)費及其他費用等。這些支出項目應(yīng)當單獨設(shè)立明細科目進行會計核算。二、成本核算—準備工作2/5/202328根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，以下支出不得計入成本范圍（一）不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及經(jīng)濟活動發(fā)生的支出；（二）為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出；（三）對外投資的支出；（四）各種罰款、贊助和捐贈支出；（五）有經(jīng)費來源的科研教學等項目開支（科教等項目支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷除外）；（六）在各類基金中列支的費用；（七）國家規(guī)定不得列入成本的支出。關(guān)注會計核算上的處理二、成本核算—準備工作2/5/202329成本核算的原則：（一）合法性原則。計入成本的費用必須符合國家法律、法規(guī)及相關(guān)制度規(guī)定，不符合規(guī)定的不能計入。（二）可靠性原則。成本核算信息真實性、完整性、中立性和可驗證性。尤其直接成本，一般都有原始憑證（包括外來的發(fā)票和自制憑證）。（三）相關(guān)性原則。醫(yī)院成本核算所提供的成本信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足相關(guān)方面及時了解醫(yī)院收支情況以及醫(yī)院加強內(nèi)部管理的需要。（四）分期核算原則。成本核算的分期必須與會計期間一致，按月、季、年核算。二、成本核算—原則2/5/202330（五）權(quán)責發(fā)生制原則。醫(yī)院收入和費用核算，科室成本核算均應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)?！邦A(yù)提費用”、“待攤費用”的設(shè)置和使用。（六）按實際成本計價原則。醫(yī)院的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得或購建時的實際價值（即取得成本）核算，除國家另有規(guī)定外，一般不得自行調(diào)整其賬面價值。（七）收支配比原則。成本核算時，要貫徹“受益原則”，即“誰受益、誰負擔”、“什么時候受益什么時候負擔”、“受益多少負擔多少”。二、成本核算—原則2/5/202331（八）一致性原則。醫(yī)院各個會計期間成本核算所采用的方法、程序和依據(jù)應(yīng)當保持一致，不得隨意改變；若確有必要變更，則應(yīng)當在財務(wù)報告中詳細說明變更的原因、對醫(yī)院財務(wù)收支的影響等情況。（九）重要性原則。醫(yī)院在成本核算過程中，對于主要經(jīng)濟事項及費用應(yīng)當分別核算、分項反映，力求精確；而對次要事項及費用，在不影響成本真實性的前提下，可以適當簡化處理。二、成本核算2/5/202332（十）能直接計入科室成本的最好不要分攤。也就是說，管理科室下——公共部門計入的費用越少，成本核算越準確，成本控制越科學有效。例如社?；穑B(yǎng)老、醫(yī)保、公積金、失業(yè)），繳納的時候雖然是一個總數(shù)，但可以通過工資扣發(fā)項倒推出醫(yī)院負擔部分計入到每個人頭上，自動歸集到每個核算單元。與工資有關(guān)的費用計提也可以采用同樣的方法直接接入核算單元成本（工會經(jīng)費、職工福利費)與收入有關(guān)的相關(guān)費用的計提可以科室收入制作表格導入到軟件中去，直接生成會計記賬憑證。例如：醫(yī)療風險基金、科研基金等的提取。成本核算的原則是明確一項費用支出是否計入成本，計入哪里，計入多少，什么時候計入的問題。二、成本核算—原則2/5/202333成本核算的流程——三級分攤法分攤時要貫徹一致性原則，即一旦選定分攤的標準和方法就不能隨意變更。第一步：將成本按照“受益原則”直接計入科室。和會計核算的口徑完全一致。第二步：將行政后勤科室的成本按照一定原則分攤到三類科室。第三步：將醫(yī)輔類科室的成本分攤?cè)脶t(yī)技科室和臨床科室。第四步：將醫(yī)技科室的成本分攤?cè)肱R床科室。分攤結(jié)束后，只有臨床科室的成本。二、成本核算—流程2/5/202334成本報表：成本核算的成果。醫(yī)院應(yīng)當定期編制成本報表，按照統(tǒng)一格式和要求，隨年度財務(wù)報表一并向衛(wèi)生部和財政部報送以下報表。

二、成本核算—報表2/5/202335（一）醫(yī)院各科室直接成本表(醫(yī)療成本，成本醫(yī)01表)：反映管理費用和醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助科室成本結(jié)轉(zhuǎn)分攤前各科室醫(yī)療直接成本，包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本及管理費用。同時，在本表基礎(chǔ)上，加上財政補助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的直接成本，填報醫(yī)院各科室直接成本表（醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本，成本醫(yī)01-1表）。此表可根據(jù)醫(yī)院會計核算體系數(shù)據(jù)填報。二、成本核算—報表2/5/202336（二）醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表(醫(yī)療成本，成本醫(yī)02表)：反映管理費用、醫(yī)輔科室和醫(yī)技科室成本逐步分攤轉(zhuǎn)移到臨床科室成本后，各臨床科室的醫(yī)療成本情況，包括科室直接成本和分攤轉(zhuǎn)移的間接成本。同時，在本表基礎(chǔ)上，加上財政項目補助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、科教項目形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷在分攤轉(zhuǎn)移到臨床科室后的成本，填報醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表(醫(yī)療全成本和醫(yī)院成本，成本醫(yī)02-1表)。此表可根據(jù)會計核算體系數(shù)據(jù)和科室成本核算結(jié)果填報。二、成本核算—報表2/5/202337（三）醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本分析表(醫(yī)療成本，成本醫(yī)03表)：用于對醫(yī)院臨床科室全成本要素及其構(gòu)成進行分析與監(jiān)測。同時，在本表基礎(chǔ)上，加上財政項目補助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、科教項目形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的成本，填報醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本分析表(醫(yī)療全成本和醫(yī)院成本，成本醫(yī)03-3表)。此表可根據(jù)科室成本核算結(jié)果填報。二、成本核算—報表2/5/202338醫(yī)院成本管理暫行辦法解讀一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和評價四、成本控制2/5/2023391.概念醫(yī)院要結(jié)合單位運行等相關(guān)信息，定期開展對成本核算結(jié)果的分析，把握成本變動規(guī)律，尋找成本控制的途徑和潛力，提出有效管理和控制成本的合理化建議，降低醫(yī)院運營成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。成本分析的主要工作是：算差距、找原因、提建議

三、成本分析2/5/202340方法各醫(yī)院可根據(jù)自身管理需要選擇不同的分析方法，分析成本變動、成本差異及產(chǎn)生原因，主要包括：趨勢分析。針對醫(yī)院和科室的收入、成本相關(guān)指標，通過對若干個連續(xù)期間的報告資料進行相關(guān)指標的比較分析，說明成本變化過程及其發(fā)展趨勢。結(jié)構(gòu)分析。分析醫(yī)院(或科室)人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風險基金等成本要素占醫(yī)療成本的比重；各核算科室成本占醫(yī)院總成本的比重，以及直接成本、間接成本占總成本的比重，管理費用占總成本的比重等，找出影響成本的重要因素及其關(guān)鍵控制點。三、成本分析2/5/202341本量利分析。分析醫(yī)院結(jié)余為零的業(yè)務(wù)量（保本點業(yè)務(wù)量）及其影響因素。單位邊際貢獻=單位收費水平－單位變動成本結(jié)余＝醫(yī)療收入－變動成本－固定成本保本點業(yè)務(wù)量＝固定成本/單位邊際貢獻=保本點醫(yī)療收入/單位收費水平保本點醫(yī)療收入＝固定成本/邊際貢獻率=固定成本/(1-變動成本率)邊際貢獻率=單位邊際貢獻/單位收費水平變動成本率=單位變動成本/單位收費水平比較分析。確定目標成本，并采用歷史最好水平、歷史同期水平、同類醫(yī)院平均水平、同類科室平均水平、預(yù)算目標、定額目標等，計算醫(yī)院(科室、項目)會計期間的成本數(shù)據(jù)與目標成本的差異，找出產(chǎn)生差異的因素。三、成本分析2/5/202342指標。醫(yī)院應(yīng)當健全成本分析的指標體系，通過對各指標分析，反映醫(yī)院的成本水平和管理狀況。其指標主要包括：門診收入成本率、住院收入成本率、百元收入藥品消耗、百元收入衛(wèi)生材料消耗、人員經(jīng)費支出比率、管理費用率等。4.報告。定期編制成本分析報告，報醫(yī)院成本核算工作領(lǐng)導小組和上級主管部門。三、成本分析2/5/202343醫(yī)院成本管理暫行辦法解讀一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和評價四、成本控制2/5/202344有成本的地方就有浪費有浪費就需要控制成本成本控制的目標是最優(yōu)最優(yōu)不是最低，前提是保證質(zhì)量成本控制不是節(jié)約的藝術(shù)，而是花錢的