增值稅納稅人

增值稅納稅人從事貨物銷售的單位和個(gè)人提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人從事貨物進(jìn)口的單位和個(gè)人扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而未設(shè)立機(jī)構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人，無代理人的以購買者為扣繳義務(wù)人增值稅小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主的年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下個(gè)人、非企業(yè)性單位，以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)增值稅一般納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且財(cái)務(wù)核算健全的企業(yè)小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。下列納稅人不屬于一般納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)(以下簡稱小規(guī)模企業(yè))；個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人)；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。一般納稅人的管理方法銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額按照規(guī)定的程序和要求認(rèn)定一般納稅人資格小規(guī)模納稅人管理方法銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)納稅額實(shí)行簡易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該協(xié)助納稅人建賬建制特別強(qiáng)調(diào)符合條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，按稅率計(jì)算交稅，不得抵扣購進(jìn)稅款，不得使用專用發(fā)票增值稅稅率

基本稅率：17%。適用于除低稅率和零稅率以外的所有貨物和勞務(wù)

小規(guī)膜納稅人購置稅控收款機(jī)，換算不含稅銷售額后按17%抵免稅額

低稅率：

13%。適用于部分居民生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等貨物。

零稅率：

0%。適用于出口貨物。增值稅的征收率一般征收率：3%。適用于小規(guī)模納稅人。是稅率的簡化不可濫用特別征收率：6%，4%。適用于少數(shù)特殊情況。自來水公司銷售自來水按照6%計(jì)稅，并準(zhǔn)予抵扣從獨(dú)立核算自來水廠取得的按6%開具發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額；對寄售商店代售物品、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，按4%計(jì)稅稅率和征收率一覽表按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人(稅率)基本稅率為17％銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13％銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物6%或4％的征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅小規(guī)模納稅人(征收率)3％的征收率小規(guī)模納稅人的一般征收率納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)從高適用稅率。（三）我國增值稅適用稅率的特殊規(guī)定重點(diǎn)內(nèi)容：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題10】某商店向消費(fèi)者銷售洗衣機(jī)，某月銷售1000臺，每臺含稅銷售價(jià)為936元，增值稅稅率為17％。則該商場這個(gè)月洗衣機(jī)的銷售額和銷項(xiàng)稅額分別為：銷售額=（1000×936）÷（1＋17％）＝800000（元）銷項(xiàng)稅額=800000×17％=136000（元）計(jì)算題基本計(jì)算公式其中：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率即銷項(xiàng)稅額是按照稅率計(jì)算，并向購買方收取的增值稅稅額。17%或13%銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

要想計(jì)算銷項(xiàng)稅額，首先要確定各種銷售類型下的銷售額。如何確定銷售額呢？

銷項(xiàng)稅額的計(jì)算—銷售額的確定

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

單價(jià)╳數(shù)量價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。補(bǔ)充：價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額?！九e例】銷貨銷售給購貨方，經(jīng)過運(yùn)輸企業(yè)，銷貨方先支付給運(yùn)輸企業(yè)1000元運(yùn)費(fèi)，先開發(fā)票給購貨方，貨物價(jià)值是120000元，從購貨方要回120000+1000，交增值稅時(shí)120000×17%，1000元不計(jì)入價(jià)外收入。？

價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用包括向購買方價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)及其租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。（即價(jià)外收入）——征稅時(shí)一定換算成不含稅收入再并入銷售額。

但不包括以下兩項(xiàng)：（1）受托方加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）納稅人代墊運(yùn)費(fèi)，同時(shí)將承運(yùn)部門開具給購貨方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。什么是銷售額？但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額（這表明增值稅是一種價(jià)外稅）。

1.銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。

（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）——征稅時(shí)一定換算成不含稅收入再并入銷售額。

（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）含稅銷售額的換算推導(dǎo)過程：含稅銷售額＝銷售額＋銷售額×稅率含稅銷售額＝銷售額×（1+稅率）

含稅銷售額銷售額=——————1十稅率(1)價(jià)稅合計(jì)金額

(2)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

(3)普通發(fā)票上注明的銷售額

(4)價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入

(5)混合銷售的銷售額需換算的情況【例題11】某公司銷售船用柴油10噸，每噸單價(jià)1000元，價(jià)外代有關(guān)部門收取漁業(yè)發(fā)展基金每噸198.9元。則這一筆銷售的銷售額應(yīng)為：

198.91000×10+————×10=11700（元）

1＋17％計(jì)算題【例4－3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)117元。計(jì)算該公司8月增值稅銷售額?！窘馕觥吭摴臼杖〉陌b費(fèi)117元中包含增值稅，在計(jì)算增值稅銷售額時(shí)應(yīng)換算成不合增值稅的銷售額。該公司8月增值稅銷售額為：不舍稅銷售額+含稅銷售額÷（1+稅率）=8000+117÷（1+17％）=8100（元）。以上所講是一般情況以下所講是特殊情況【例題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。

【解析】則計(jì)稅銷售額=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元

銷項(xiàng)稅額=12389.38×13%=1610.62元（1）折扣銷售方式

折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)稅；如果將折扣額另開一張發(fā)票，則不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

現(xiàn)金折扣是指在采用賒銷方式銷售商品時(shí)，為鼓勵購貨方盡早償還貨款，而給予的折扣。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，即應(yīng)按貨價(jià)全額計(jì)稅。折扣折讓方式銷售折扣折讓稅務(wù)處理折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：①如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額②這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除※三者的比較：

折扣銷售：銷售貨物的同時(shí)薄利多銷

折扣額允許扣除(條件)

銷售折扣/銷售折讓：銷售貨物之后及早收回貨款/對退貨要求的被迫補(bǔ)償折扣額不得扣除/折扣額允許扣除

條件：①銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明；②折扣以貨幣形式（實(shí)物性折扣不得扣除，按“視同銷售貨物”第八項(xiàng)處理計(jì)算題【例題】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供2／10的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。請計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=20×80％×10000×17％=27200元。

【舉例】一個(gè)金店（一般納稅人），一條項(xiàng)鏈銷售給顧客個(gè)人的零售價(jià)格6000元，共賣了4條新項(xiàng)鏈。

【解析】

銷項(xiàng)稅=6000×4÷（1+17%）×17%=3487.18（元）

還有以舊換新，顧客拿來一條舊的，要打成和新的一樣，以舊換新抵了，實(shí)收4000元，銷項(xiàng)稅=4000÷（1+17%）×17%=581.20（元）

（2）以舊換新

以舊換新是指納稅人為了促銷，在銷售貨物的同時(shí)有償收回舊貨物。對此，應(yīng)按新貨物的銷售價(jià)確定銷售額，不能從中扣減舊貨物的收購價(jià)格

金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款征收增值稅【例4－6】某商場為增值稅一般納稅人，2006年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺，同時(shí)回收10臺舊冰箱，每臺收購金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺冰箱市場零售價(jià)格（含增值稅）為2340元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額?！窘馕觥看隧?xiàng)業(yè)務(wù)屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅法對金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷售額應(yīng)按照該貨物的同期銷售價(jià)格確定，即應(yīng)按銷售新貨物同期銷售價(jià)格，也就是新冰箱市場零售價(jià)格2340元為基礎(chǔ)換算增值稅銷售額。本例中，對收（回）購舊冰箱業(yè)務(wù)活動，盡管收購舊冰箱與賣出新冰箱聯(lián)系在一起，同時(shí)收購舊冰箱業(yè)務(wù)中也有資金抵減，但從稅收角度來說，此項(xiàng)收購業(yè)務(wù)活動不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈收入確定或換算銷售額。另外，市場零售價(jià)格2340元是價(jià)款和增值稅合并定價(jià)，應(yīng)換算成不合增值稅的價(jià)格。此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額為：[含稅銷售額÷（1+稅率）]×10=[2340÷（1+17％）]×10=20000（元）或（22400+100×10）÷（1+17％）=20000（元）

【例題】1.銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；2.以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；

【解析】1.銷項(xiàng)稅額=600000×17%=102（萬元）2.銷項(xiàng)稅額=（600÷300×40)×17%=13.60（萬元）

以物易物是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。對此，稅法規(guī)定以物易物雙方都要作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收得的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）以物易物（4）收取包裝物押金方式若單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額計(jì)稅若逾期≥1年，無論是否退還均并入銷售額計(jì)稅計(jì)稅時(shí)，一是注意要換算為不含稅收入；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅【例4－3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)117元。計(jì)算該公司8月增值稅銷售額?！窘馕觥吭摴臼杖〉陌b費(fèi)117元中包含增值稅，在計(jì)算增值稅銷售額時(shí)應(yīng)換算成不合增值稅的銷售額。該公司8月增值稅銷售額為：不舍稅銷售額+含稅銷售額÷（1+稅率）=鋼材銷售額8000（元)。=包裝費(fèi)銷售額117÷（1+17％）=100（元）。=8000+100（元）=8100（元）。如果是包裝物押金銷售額=未逾期。如果逾期117÷（1+17％）（5）舊貨銷售納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半增收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。舊貨、舊機(jī)動車的銷售1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）第四條

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?！纠}】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售自己使用過的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動車2輛，分別取得收入l1000元（原值為400000元）和64000元（原值為56000元）?！窘馕觥繎?yīng)納增值稅=9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2=1407.69（元）

（6）視同銷售行為銷售額的確定（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)局確定一般為10％少數(shù)產(chǎn)品另定推導(dǎo)：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤利潤＝成本×成本利潤率即：組成計(jì)稅價(jià)格=成本＋成本×成本利潤率組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算計(jì)算公式為：【例4－5】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2006年8月將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品W牌針織服裝200件作為福利發(fā)給本廠職工。已知W牌針織服裝尚未投放市場，沒有同類服裝銷售價(jià)格；每件服裝成本500元。計(jì)算該批服裝增值稅銷售額?！窘馕觥扛鶕?jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)W牌針織服裝200件作為福利發(fā)給本廠職工的行為視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。因W牌針織服裝尚沒有市場同類價(jià)格，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定其銷售價(jià)格。該批服裝增值稅銷售額=成本×（1+成本利潤率）=200×500×（1+10％）=110000（元）【例4－4】某百貨為增值稅一般納稅人，2009年8月份銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，銷售價(jià)格（不含增值稅）分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。計(jì)算該商場8月份增值稅銷售額?！窘馕觥慷惙ㄒ?guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定其銷售額。本例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)定該商場第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由，應(yīng)按當(dāng)月合理銷售價(jià)格（120元和100元）的平均售價(jià)確定銷售額，則該商場8月份增值稅銷售額為：[120+100+（120+100）÷2]×1000=330000（元）。

特殊經(jīng)營行為增值稅額的計(jì)算特殊經(jīng)營業(yè)務(wù)稅務(wù)處理（2009年1月1日前）兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目分別核算的，按各自稅率計(jì)稅；末分別核算，從高適用稅率混合銷售行為(1)以經(jīng)營貨物為主，交增值稅(2)以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)(1)分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅(2)未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅銷售額的確定特殊經(jīng)營業(yè)務(wù)稅務(wù)處理（2009年1月1日后）兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目分別核算的，按各自稅率計(jì)稅；末分別核算，從高適用稅率