中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第6章固定資產(chǎn)資

第六章固定資產(chǎn)2023/2/41第一節(jié)固定資產(chǎn)概述1第二節(jié)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)的初始計(jì)量2第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置42023/2/42資產(chǎn)金額負(fù)債所有者益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金

短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款存貨非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)收款股東權(quán)益：

長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)收資本

固定資產(chǎn)資本公積無形資產(chǎn)盈余公積合計(jì)合計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表2011年×月固定資產(chǎn)期末價(jià)值固定資產(chǎn)取得（確認(rèn)與初始計(jì)量）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量重點(diǎn)：初始計(jì)量，包括不同情況下成本的構(gòu)成和會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)：折舊計(jì)提范圍、后續(xù)支出和處置的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)：固定資產(chǎn)減值的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。影響影響固定資產(chǎn)減值本章與整個(gè)內(nèi)容的聯(lián)系2023/2/43第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具備以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。一、固定資產(chǎn)的含義及特征從固定資產(chǎn)的定義看,固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征:特征第一、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。第二、固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第三、固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。2023/2/44⑴對(duì)于企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)等，雖然具有固定資產(chǎn)的某些特征，(如使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益)，但在實(shí)務(wù)中，確認(rèn)為存貨(因?yàn)閿?shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益原則)。⑵符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的周轉(zhuǎn)物件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。如企業(yè)(民用航空運(yùn)輸)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等。注意：2023/2/45二、固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按所有權(quán)分類按使用情況分類按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)

租入固定資產(chǎn)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)2023/2/46第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：：說明：已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但尚未竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定成本(屬于成本能可靠地計(jì)量)，待竣工決算后再調(diào)整為實(shí)際成本。2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。1.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；注：購(gòu)置的環(huán)保和安全設(shè)備等，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)(因?yàn)槟軌蜷g接地為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益)。2023/2/47

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄。在制定固定資產(chǎn)目錄時(shí)，應(yīng)包括每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等并編制成冊(cè)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。

固定資產(chǎn)目錄一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，仍應(yīng)履行上述程序，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。2023/2/48二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這里的“成本”是指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。

但下列固定資產(chǎn)發(fā)生的增值不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣：

需要說明的是：從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣，與之對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)也可抵扣。2023/2/49第二、企業(yè)取得的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第三、納稅人取得固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“不動(dòng)產(chǎn)”是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第一、對(duì)于一般納稅人取得（自建）房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；

2023/2/410(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等按其實(shí)際成本：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

2．購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)2023/2/411通過“在建工程”科目核算。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：⑶安裝完畢，達(dá)到可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——安裝工程⑴支付設(shè)備價(jià)款、稅費(fèi)：借：在建工程——安裝工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：銀行存款⑵發(fā)生安裝費(fèi)用：借：在建工程——安裝工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬2023/2/412

3.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。例見教材P117.

4.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付(實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì))的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則條件的，應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。見教材P115。2023/2/413(二)自行建造固定資產(chǎn)成本=物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+借款費(fèi)用資本化+分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)⑴設(shè)置“工程物資”、“在建工程”科目。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

“工程物資”，核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具、器具等。本科目下設(shè)：專用材料、專用設(shè)備、工器具等明細(xì)科目進(jìn)行核算。2023/2/414本科目下設(shè)：建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、待攤支出等明細(xì)科目進(jìn)行核算。第一、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入工程成本，產(chǎn)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，沖減工程成本。⑵在核算中，應(yīng)注意理解以下問題：“在建工程”，核算基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。第二、建設(shè)期間發(fā)生工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損失(扣除殘值和賠款)，計(jì)入工程成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減工程成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

2023/2/415

第三、因自然災(zāi)害等原因造成在建工程報(bào)廢或毀損的凈損失(扣除殘值和賠款)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

①購(gòu)入工程物資：

第四、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出。

⑶主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

借：工程物資——專用材料

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款②領(lǐng)用生產(chǎn)用材料：

借：在建工程——建筑工程等貸：原材料2023/2/416

借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款⑤在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的

③領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品

借：在建工程——建筑工程等貸：庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

④工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等。

借：在建工程----建筑工程等貸：應(yīng)付利息2023/2/417

⑦建設(shè)期間工程物資發(fā)生盤虧、報(bào)廢和毀損的凈損失，計(jì)入工程成本：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程——建筑工程等

⑥由于自然災(zāi)害等造成在建工程報(bào)廢、毀損，扣除殘值、賠款的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出：借：在建工程----待攤支出貸：工程物資盤盈的工程物資，作相反分錄。2023/2/418

借：在建工程----建筑工程

----安裝工程等貸：在建工程----待攤支出

試運(yùn)轉(zhuǎn)形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售劃轉(zhuǎn)為庫存商品：

⑧發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用：

借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款借：銀行存款（外售收入）庫存商品（預(yù)計(jì)售價(jià)）貸：在建工程——待攤支出⑨工程達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算分配待攤支出：2023/2/419

⑩工程達(dá)到可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2．出包方式建造固定資產(chǎn)在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商(即施工企業(yè))組織工程項(xiàng)目施工。其基本會(huì)計(jì)處理：

①按合理估計(jì)的工程進(jìn)度預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2023/2/420

②按合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款借：在建工程----建筑工程(××工程)在建工程----安裝工程(××工程)貸：預(yù)付賬款、銀行存款等③工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款借：在建工程----建筑工程(××工程)等貸：銀行存款等④將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)借：在建工程——在安裝設(shè)備(××設(shè)備)貸：工程物資——××設(shè)備”2023/2/421⑤企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)貸:在建工程----建筑工程

----安裝工程

----待攤支出等⑥在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

2023/2/422例見P122.成本=投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。租賃是出租人在承租人給以一定的報(bào)酬的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種協(xié)議。租賃包括：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種形式。融資租賃以后介紹。

（四）租入固定資產(chǎn)(三)投資者投入固定資產(chǎn)對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于企業(yè)不具有所有權(quán)，因此不能作為固定資產(chǎn)核算，只在備查簿中登記。與此有關(guān)的，是對(duì)支付的租賃費(fèi)進(jìn)行核算。例見P124。

2023/2/423(五)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按以下兩種情況確定其入賬價(jià)值。1.購(gòu)入時(shí)：1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。2023/2/424（六）盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊以前年度損益調(diào)整盤盈的固定資產(chǎn)，如同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如同類或類似的固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在批準(zhǔn)處理前計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目。發(fā)生時(shí)：2023/2/425(六)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)

棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置，林業(yè)開采后要植樹；礦山開采后要回填等等。

對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),在確定其初始入賬成本時(shí),應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

棄置費(fèi)用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

2023/2/426【例6-1】經(jīng)國(guó)家審批,某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2007年1月l日,該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共8000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命10年,預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為100萬元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。

棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝1000000×(P/F,10%,10)＝1000000×0.3855＝38.55(萬元)

(1)計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝8000＋38.55＝8038.55(萬元)

2023/2/427借:固定資產(chǎn) 80385500貸:在建工程80000000預(yù)計(jì)負(fù)債 385500(2)計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息(見下表)

利息=攤余成本385500×實(shí)際利率10%=38550元借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 38550貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 38550利息＝(385500＋38550)×10%＝42405(元)

(3)計(jì)算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 42405貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 424052023/2/428年度按實(shí)際利率計(jì)算攤銷額年末攤余成本3855002007385500×10%385504240502008424050×10%424054664552009513100.5×10%46645.6513100.52010513100.5×10%51310.05564410.552011564410.55×10%56441.06620851.612012620851.61×10%62085.16682936.772013682936.77×10%68293.68751230.452014751230.45×10%75123.05826353.52015826353.5×10%82635.35908988.852016908988.85×10%91011.151000000合計(jì)6145002023/2/429第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算與處理、固定資產(chǎn)減值損失的確定與處理和固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量。一、固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計(jì)提折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。影響折舊因素:(一)固定資產(chǎn)折舊及影響折舊因素2023/2/430固定資產(chǎn)折舊影響因素固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備即固定資產(chǎn)成本或稱原始價(jià)值，它是計(jì)算折舊的基礎(chǔ)

使用壽命應(yīng)以下因素：①預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；③法律或類似規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)使用的限制。

是指已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。如果計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)在剩余使用年限內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

即殘值減清理費(fèi)用;通常采用凈殘值比率，稅法規(guī)定在原價(jià)的5%范圍內(nèi)。2023/2/431

1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提。(二)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的范圍企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)按期計(jì)提折舊。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。具體包括以下內(nèi)容：

2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2023/2/432(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法1.年限平均法年限平均法又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。

基本公式：

折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×折舊率折舊率=（1-凈殘值率）÷使用年限×100%說明：月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率2023/2/433

2.工作量法

工作量法,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

3.雙倍余額遞減法基本公式：

單位折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-凈殘值率）÷預(yù)計(jì)工作總量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位折舊額

雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。基本公式：

2023/2/434說明：①在確定折舊率時(shí)，先不考慮凈殘值因素；②由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)在其折舊年限到期前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。（例見教材P130）4.年數(shù)總和法折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率折舊率=2÷使用年限×100%基本公式：

折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×折舊率折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×l00%

例見教材P1312023/2/435

說明：上述4種方法，前兩種屬于平均折舊方法；后兩種屬于加速折舊方法。加速折舊法是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對(duì)加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。

采用這種方法，既不會(huì)縮短折舊年限，也不會(huì)增加或減少應(yīng)提折舊總額，只是對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊總額在預(yù)計(jì)使用年限的分配上，采取了遞減的方式，而不是平均的方式。加速折舊法有如下特點(diǎn)：

（1）使固定資產(chǎn)的使用成本各年大致保持均衡。使用成本包括兩部分：折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用。維修成本逐年增加，折舊費(fèi)用逐年減少，大致平衡。

2023/2/436

（2）使收入和費(fèi)用合理配比。前期收益較高（性能好），費(fèi)用較多；后期收益降低，費(fèi)用減少。

（3）可降低無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)的無形損耗，在企業(yè)很難合理估計(jì)，出于謹(jǐn)慎性考慮，將固定資產(chǎn)大部分在使用早期收回，可使無形損耗的影響降至最低，減少風(fēng)險(xiǎn)。

（4）使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比較接近市價(jià)。資產(chǎn)一經(jīng)使用會(huì)發(fā)生貶值，前期多提折舊，會(huì)使賬面價(jià)值更接近資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值，提供更為真實(shí)的資產(chǎn)信息。

（5）可以延遲納稅。在收入一定的情況下，企業(yè)采用加速折舊法，可以遞延企業(yè)所得稅的納稅期間，相當(dāng)于企業(yè)從政府取得了一筆免息貸款。2023/2/437

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。包括使用壽命縮短、凈殘值發(fā)生變化、折舊方法改變等。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。折舊費(fèi)原則上按固定資產(chǎn)使用部門歸集分配（只有租出的固定資產(chǎn)例外），并通過編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”完成會(huì)計(jì)處理。（見下頁）（四）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核(五)會(huì)計(jì)處理2023/2/438固定資產(chǎn)使用部門及類別月折舊率上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額本月折舊額基本生產(chǎn)車間：

機(jī)床類4%240010008002600電子設(shè)備類6%5600120007800房屋及建筑物2%輔助生產(chǎn)車間：機(jī)床類4%340004003000。。。。。。管理部門：。。。。合計(jì)160004800320017600編制分錄2023/2/439二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

企業(yè)發(fā)生的后續(xù)支出按照下列原則處理：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)、已提累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，同時(shí)停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。2023/2/440

3.企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

2.在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。4.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，