畢業(yè)論文分析程序的選擇與運(yùn)用研究

文檔編制序號(hào)：[KK8UY-LL9IO69-TTO6M3-MTOL89-FTT688]文檔編制序號(hào)：[KK8UY-LL9IO69-TTO6M3-MTOL89-FTT688]畢業(yè)論文分析程序的選擇與運(yùn)用研究【最新資料，WORD文檔，可編輯修改】【最新資料，WORD文檔，可編輯修改】目錄TOC\o"1-3"\h\u風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中關(guān)于分析程序的選擇與運(yùn)用研究【摘要】分析程序是七種審計(jì)程序之一，通過(guò)分析、對(duì)比同行業(yè)、不同時(shí)期的指標(biāo)、數(shù)據(jù)可以觀察企業(yè)有無(wú)異常波動(dòng)情況，進(jìn)而實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序檢查其有無(wú)重大錯(cuò)報(bào)。有效地運(yùn)用分析程序可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。本文討論分析程序的內(nèi)涵以及在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)完成階段的運(yùn)用，并對(duì)分析程序存在的優(yōu)、劣勢(shì)進(jìn)行分析，并最終形成結(jié)論，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇與運(yùn)用分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題?！娟P(guān)鍵詞】分析程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)施階段，完成階段一、研究背景分析21世紀(jì)審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，包括全球化和信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大影響、企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)模式不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中越來(lái)越多涉及判斷和估計(jì)、可能引致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的壓力大為增加等。此外，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的訴訟越來(lái)越多,以美國(guó)為代表的審計(jì)職業(yè)團(tuán)體建議重新修改審計(jì)準(zhǔn)則,以重新規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式，進(jìn)一步規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的程序。我國(guó)于1997年頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)———分析性復(fù)核》(簡(jiǎn)稱《審計(jì)分析準(zhǔn)則》)。2006年我國(guó)修訂了《審計(jì)分析準(zhǔn)則》,頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)———分析程序》(簡(jiǎn)稱《分析程序準(zhǔn)則》),將于2007年1月1日開始實(shí)施,。新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則中,將過(guò)去的“分析性復(fù)核程序”改成了“分析程序”,并對(duì)其做了新的闡述:“本準(zhǔn)則所稱分析程序,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。”這對(duì)于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)分析技術(shù)、在審計(jì)技術(shù)上實(shí)現(xiàn)同國(guó)際慣例的接軌都有十分重要的意義。但是分析程序不能直接提供審計(jì)證據(jù)，而是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用職業(yè)判斷，通過(guò)科學(xué)的分析程序發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的線索。因此，分析程序如何在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)合階段中擁有運(yùn)用，在實(shí)質(zhì)性程序如何選擇仍然是一個(gè)新課題,需要進(jìn)行深入的研究,。本文接下來(lái)將對(duì)分析程序在具體實(shí)踐中的選擇、運(yùn)用等問(wèn)題進(jìn)行分析與闡述。二、分析程序的理論概述（一）分析程序的內(nèi)涵分析程序,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。因此，分析程序有兩層含義：一層是分析程序的對(duì)象主要是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系;二層是分析程序的核心是通過(guò)對(duì)上述對(duì)象的分析,調(diào)查被審計(jì)單位的異常波動(dòng)與差異。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從三個(gè)層次對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，一是本年數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)。二是：同行業(yè)間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。三是：將企業(yè)的計(jì)劃與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比?？傊?，分析程序就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用相關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)參照不同的基準(zhǔn)，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，趨勢(shì)走向并確定有無(wú)重大波動(dòng)等異常情況。（二）分析程序的目的（1）用作，以。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用分析程序也服務(wù)于這一目的。（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性做最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。（三）分析程序的特色分析程序與檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行共同組成審計(jì)的七大程序。但與之不同的是，它不能直接地發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，而是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的線索。因此分析程序具有以下特色。廣泛性。分析程序可以廣泛運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程。2.有效性。分析性程序有利于在更短的時(shí)間內(nèi)提供相同或者更好的審計(jì)證據(jù)。3.相關(guān)性。分析程序通常用來(lái)比較的信息資料都有各自獨(dú)立的來(lái)源,必須通過(guò)比較、分析不同來(lái)源具有相關(guān)性的資料,才有可能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊。4.合理性。分析程序所針對(duì)的是報(bào)表或賬戶某個(gè)有關(guān)聯(lián)的整體層面,通過(guò)整體數(shù)據(jù)與其他來(lái)源獲得的數(shù)據(jù)或相關(guān)信息資料的比較、分析來(lái)判斷其合理性,以此方法獲得的審計(jì)證據(jù)、給出的審計(jì)結(jié)論具有總體合理性。（四）分析程序運(yùn)用的必要性與意義注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序可以發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。因此，分析程序的合理運(yùn)用能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在質(zhì)量與成本之間制定出一套經(jīng)濟(jì)有效的審計(jì)方案,從而極大地提高審計(jì)工作效率。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所都面臨著成本與效益的矛盾，正確合理地使用分析程序不僅可以提高審計(jì)效率還能節(jié)約審計(jì)成本。三、分析程序的具體應(yīng)用從總體來(lái)說(shuō)，分析程序可以被應(yīng)用于審計(jì)的各個(gè)階段中，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)質(zhì)程序和后續(xù)的總體符合。其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和后續(xù)總體符合是準(zhǔn)則要求必須采用的，而實(shí)質(zhì)性程序不做要求，相機(jī)選擇。下面本文將具體闡述分析程序如何在各個(gè)階段中進(jìn)行選擇和應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)質(zhì)程序可以使用總體復(fù)合必須使用必須使用文本必須使用必須使用文本圖1（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中對(duì)分析程序的運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，根據(jù)要求風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之前，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過(guò)發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)來(lái)確定重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的項(xiàng)目進(jìn)而使后續(xù)的審計(jì)工作更有目的性，減少審計(jì)成本。因此，分析程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中必須應(yīng)用的審計(jì)程序。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用于實(shí)施分析程序的數(shù)據(jù)一般屬于高度匯總的數(shù)據(jù)、指標(biāo)。由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)境的主要目的是了解企業(yè)的狀況及內(nèi)部控制，進(jìn)而確定重要性的程度。因此在運(yùn)用分析程序時(shí)的目的在于尋找重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的線索，而不是在于確定具體賬戶的錯(cuò)報(bào)金額。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，運(yùn)用分析程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要了解被審計(jì)單位諸如行業(yè)狀況、行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等基本情況，獲取用于分析時(shí)的基本數(shù)據(jù)、指標(biāo)。在實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行同行業(yè)間的橫向比較以及不同時(shí)期間的縱向比較。例如，如果被審計(jì)單位屬于完全競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的上市公司，并且會(huì)計(jì)當(dāng)期有較大的盈利壓力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)將分析程序的重點(diǎn)放在應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等可能與企業(yè)高估利潤(rùn)、高估資產(chǎn)相關(guān)的項(xiàng)目之上。通過(guò)計(jì)算被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)品毛利率、營(yíng)業(yè)收入增產(chǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等相關(guān)比率并與同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)和一段時(shí)期內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否可能存在虛增收入的行為。如果企業(yè)在接近年末的第四季度，應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入大幅度增長(zhǎng)，但營(yíng)業(yè)成本變化不大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這種異常的波動(dòng)高度警惕，因?yàn)槠髽I(yè)很有可能利用應(yīng)收賬款來(lái)虛增收入進(jìn)而虛增利潤(rùn)。

（二）審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序階段對(duì)分析程序的應(yīng)用由于分析程序并不能直接提供企業(yè)舞弊的審計(jì)證據(jù)，因此分析程序不是審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序階段必須使用的方法，但恰當(dāng)?shù)氖褂梅治龀绦蚩梢院侠砼袛啾粚徲?jì)單位各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)，從而減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，提高審計(jì)效率。在實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)際操作中，到底使用細(xì)節(jié)測(cè)試還是分析程序是一個(gè)有待研究的問(wèn)題，本文將在下個(gè)標(biāo)題中具體闡述。（三）審計(jì)完成階段對(duì)分析程序的運(yùn)用在會(huì)計(jì)事務(wù)所基本完成對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并與被審計(jì)單位的管理層進(jìn)行溝通并按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要運(yùn)用分析程序?qū)φ{(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)證。在這個(gè)階段使用分析程序是為了再次檢驗(yàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否還存在異常的數(shù)據(jù)關(guān)系，以判斷審計(jì)證據(jù)數(shù)量是否充分以及財(cái)務(wù)報(bào)表是否尚有潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中依然存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能接受的異常數(shù)據(jù)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分,是否有必要追加審計(jì)程序。當(dāng)通過(guò)實(shí)施分析程序識(shí)得出的結(jié)果與其他相關(guān)信息不一致或者偏離預(yù)期數(shù)據(jù)的重大波動(dòng)或關(guān)系時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)。四、實(shí)質(zhì)性程序中，分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試的選擇在注冊(cè)會(huì)計(jì)師做完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試后，實(shí)質(zhì)性程序是決定審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此究竟是使用實(shí)質(zhì)性程序還是細(xì)節(jié)測(cè)試，應(yīng)該是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。在進(jìn)行抉擇時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意以下幾點(diǎn)問(wèn)題：并不是所有的報(bào)表項(xiàng)目和與之相關(guān)的認(rèn)定都可以使用分析程序。例如，與資產(chǎn)的存在認(rèn)定相關(guān)的項(xiàng)目一般就不適合使用分析程序而更適合使用檢查程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取可靠的比較數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目也不能使用分析程序。（2）要保證使用的各類與被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比的比較數(shù)據(jù)的可靠性。在分析程序中，比較數(shù)據(jù)會(huì)被認(rèn)為是合理的和公允的，比較數(shù)據(jù)的確定也是正確運(yùn)用分析程序的關(guān)鍵。如果比較數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，分析程序的使用不僅不會(huì)起到積極作用，反而很可能會(huì)誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。比較數(shù)據(jù)如果是外部數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保證從權(quán)威渠道取得，例如國(guó)家官方網(wǎng)站或者中立機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)；如果比較數(shù)據(jù)是被審計(jì)單位提供的內(nèi)部數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行初步審計(jì)或者對(duì)產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。（3）要合理確定可以接受的差異數(shù)量或幅度，對(duì)分析程序的結(jié)果進(jìn)行恰當(dāng)分析。在實(shí)質(zhì)性程序階段，分析程序使用的層次不宜過(guò)高，要細(xì)化到保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)與重要性水平相當(dāng)?shù)恼`差基礎(chǔ)之上。可以接受的差異數(shù)量或幅度應(yīng)當(dāng)與審計(jì)重要性水平相聯(lián)系，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接收的異常差異較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要進(jìn)行更為細(xì)致的細(xì)節(jié)測(cè)試，以搜集更多的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)成本也會(huì)相應(yīng)提高；五、分析程序的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)分析分析程序做為七大審計(jì)程序之一，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常使用的方法，因此正確的分析其優(yōu)、劣勢(shì)將有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際操作中的選擇。表1在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，通過(guò)觀察異常波動(dòng)，提供舞弊的線索，提高審計(jì)效率當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序?qū)⒈燃?xì)節(jié)測(cè)試更加簡(jiǎn)單、高效、易操作。總體復(fù)核中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)運(yùn)用分析程序，可以檢測(cè)并發(fā)現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況是否相吻合，進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量。分析程序中使用的同行業(yè)指標(biāo)、企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)的指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)，將成為分析企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)情況的重要指標(biāo)，可以為會(huì)計(jì)事務(wù)所為被審單位提供非鑒證服務(wù)時(shí)提供依據(jù)。由于分析程序使用的是各種程度上的匯總數(shù)據(jù)，可能會(huì)因?yàn)閿?shù)據(jù)之間的抵消關(guān)系，而掩蓋企業(yè)可能存在的異常。分析程序的結(jié)果帶有較大的不確定性。通過(guò)分析程序得出異常數(shù)據(jù)關(guān)系也并不一定表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析程序確定比較數(shù)據(jù)以及如何發(fā)現(xiàn)異常差異都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況不斷地作出判斷。同其他審計(jì)程序相比，分析程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有更強(qiáng)的執(zhí)業(yè)能力和更豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。分析程序不能為審計(jì)過(guò)程提供直接的審計(jì)證據(jù)，只能間接地提供線索。六、結(jié)論——使用分析程序時(shí)需要注意的問(wèn)題分析程序從理論到運(yùn)用都有著一套獨(dú)特的體系，因而也在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中起著不可替代的重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)操作中，應(yīng)格外注重分析程序適用的范圍，應(yīng)用得前提，基礎(chǔ)指標(biāo)的選擇以及分析程序的優(yōu)劣勢(shì)分析?；趯?duì)分析程序的含義分析，運(yùn)用分析、實(shí)質(zhì)性程序選擇的建議和優(yōu)劣勢(shì)分析，對(duì)分析程序在實(shí)務(wù)操作中總結(jié)以下四點(diǎn)值得注意的問(wèn)題：（1）有時(shí)候不具備運(yùn)用分析程序的條件,如數(shù)據(jù)之間尚不存在預(yù)期關(guān)系或不可比等。（2）盡管運(yùn)用分析程序需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)?shù)姆治黾寄?但有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因缺乏分析經(jīng)驗(yàn),可能放棄使用該程序而直接使用細(xì)節(jié)測(cè)試程序獲取有關(guān)認(rèn)定的證據(jù)。