畢業(yè)論文分析程序的選擇與運用研究

文檔編制序號：[KK8UY-LL9IO69-TTO6M3-MTOL89-FTT688]文檔編制序號：[KK8UY-LL9IO69-TTO6M3-MTOL89-FTT688]畢業(yè)論文分析程序的選擇與運用研究【最新資料，WORD文檔，可編輯修改】【最新資料，WORD文檔，可編輯修改】目錄TOC\o"1-3"\h\u風險導向審計中關于分析程序的選擇與運用研究【摘要】分析程序是七種審計程序之一，通過分析、對比同行業(yè)、不同時期的指標、數(shù)據(jù)可以觀察企業(yè)有無異常波動情況，進而實施實質性程序檢查其有無重大錯報。有效地運用分析程序可以提高審計效率，節(jié)約審計成本。本文討論分析程序的內(nèi)涵以及在風險評估、實質性程序和審計完成階段的運用，并對分析程序存在的優(yōu)、劣勢進行分析，并最終形成結論，即注冊會計師在選擇與運用分析程序時應當注意的問題?！娟P鍵詞】分析程序，風險評估程序，實施階段，完成階段一、研究背景分析21世紀審計環(huán)境發(fā)生了很大變化，包括全球化和信息技術對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響、企業(yè)的組織形式和經(jīng)營模式不斷創(chuàng)新、會計準則中越來越多涉及判斷和估計、可能引致財務報告舞弊的壓力大為增加等。此外，社會對審計人員的訴訟越來越多,以美國為代表的審計職業(yè)團體建議重新修改審計準則,以重新規(guī)范風險導向型審計，注冊會計師應對審計風險的方式，進一步規(guī)范風險審計的程序。我國于1997年頒布了《獨立審計具體準則第11號———分析性復核》(簡稱《審計分析準則》)。2006年我國修訂了《審計分析準則》,頒布了《中國注冊會計師審計準則第1313號———分析程序》(簡稱《分析程序準則》),將于2007年1月1日開始實施,。新頒布的審計準則中,將過去的“分析性復核程序”改成了“分析程序”,并對其做了新的闡述:“本準則所稱分析程序,是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系,對財務信息做出評價。”這對于指導注冊會計師運用審計分析技術、在審計技術上實現(xiàn)同國際慣例的接軌都有十分重要的意義。但是分析程序不能直接提供審計證據(jù)，而是需要注冊會計師利用職業(yè)判斷，通過科學的分析程序發(fā)現(xiàn)重大錯報的線索。因此，分析程序如何在風險評估和總體復合階段中擁有運用，在實質性程序如何選擇仍然是一個新課題,需要進行深入的研究,。本文接下來將對分析程序在具體實踐中的選擇、運用等問題進行分析與闡述。二、分析程序的理論概述（一）分析程序的內(nèi)涵分析程序,是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系,對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。因此，分析程序有兩層含義：一層是分析程序的對象主要是被審計單位的財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的關系;二層是分析程序的核心是通過對上述對象的分析,調查被審計單位的異常波動與差異。通常情況下，注冊會計師從三個層次對被審單位的財務數(shù)據(jù)進行分析，一是本年數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)。二是：同行業(yè)間相關指標進行對比分析。三是：將企業(yè)的計劃與預算進行對比。總之，分析程序就是注冊會計師利用相關數(shù)據(jù)、指標參照不同的基準，評價企業(yè)的財務狀況，趨勢走向并確定有無重大波動等異常情況。（二）分析程序的目的（1）用作，以。注冊會計師實施風險評估程序的目的在于了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務報表層次和認定層次的。在風險評估過程中使用分析程序也服務于這一目的。（2）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。在針對評估的重大錯報風險實施時，注冊會計師可以將分析程序作為實質性程序的一種，單獨或結合其他細節(jié)測試，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。此時注冊會計師運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎上，對財務報表整體的合理性做最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎。（三）分析程序的特色分析程序與檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行共同組成審計的七大程序。但與之不同的是，它不能直接地發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)，而是為注冊會計師提供發(fā)現(xiàn)重大錯報的線索。因此分析程序具有以下特色。廣泛性。分析程序可以廣泛運用于審計全過程。2.有效性。分析性程序有利于在更短的時間內(nèi)提供相同或者更好的審計證據(jù)。3.相關性。分析程序通常用來比較的信息資料都有各自獨立的來源,必須通過比較、分析不同來源具有相關性的資料,才有可能發(fā)現(xiàn)重大錯弊。4.合理性。分析程序所針對的是報表或賬戶某個有關聯(lián)的整體層面,通過整體數(shù)據(jù)與其他來源獲得的數(shù)據(jù)或相關信息資料的比較、分析來判斷其合理性,以此方法獲得的審計證據(jù)、給出的審計結論具有總體合理性。（四）分析程序運用的必要性與意義注冊會計師通過分析程序可以發(fā)現(xiàn)異常波動，進而發(fā)現(xiàn)重大錯報。因此，分析程序的合理運用能降低審計風險,幫助注冊會計師在質量與成本之間制定出一套經(jīng)濟有效的審計方案,從而極大地提高審計工作效率。在市場經(jīng)濟體制下，很多會計事務所都面臨著成本與效益的矛盾，正確合理地使用分析程序不僅可以提高審計效率還能節(jié)約審計成本。三、分析程序的具體應用從總體來說，分析程序可以被應用于審計的各個階段中，即風險評估，實質程序和后續(xù)的總體符合。其中風險評估和后續(xù)總體符合是準則要求必須采用的，而實質性程序不做要求，相機選擇。下面本文將具體闡述分析程序如何在各個階段中進行選擇和應用。風險風險評估實質程序可以使用總體復合必須使用必須使用文本必須使用必須使用文本圖1（一）風險評估過程中對分析程序的運用現(xiàn)代風險導向審計下，根據(jù)要求風險審計準則的要求，注冊會計師在進行控制測試和實質性程序之前，對被審計單位財務報表可能存在的重大錯報風險進行評估。風險評估通過發(fā)現(xiàn)異常波動來確定重大錯報可能發(fā)生的項目進而使后續(xù)的審計工作更有目的性，減少審計成本。因此，分析程序是風險評估中必須應用的審計程序。在風險評估階段，注冊會計師用于實施分析程序的數(shù)據(jù)一般屬于高度匯總的數(shù)據(jù)、指標。由于風險評估環(huán)境的主要目的是了解企業(yè)的狀況及內(nèi)部控制，進而確定重要性的程度。因此在運用分析程序時的目的在于尋找重大錯報發(fā)生的線索，而不是在于確定具體賬戶的錯報金額。在風險評估階段，運用分析程序之前，注冊會計師首先需要了解被審計單位諸如行業(yè)狀況、行業(yè)性質、企業(yè)經(jīng)營目標等基本情況，獲取用于分析時的基本數(shù)據(jù)、指標。在實踐中，注冊會計師應將相關指標進行同行業(yè)間的橫向比較以及不同時期間的縱向比較。例如，如果被審計單位屬于完全競爭性行業(yè)的上市公司，并且會計當期有較大的盈利壓力，注冊會計師就應當將分析程序的重點放在應收賬款、營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用等可能與企業(yè)高估利潤、高估資產(chǎn)相關的項目之上。通過計算被審計單位的應收賬款周轉率、產(chǎn)品毛利率、營業(yè)收入增產(chǎn)率、總資產(chǎn)報酬率等相關比率并與同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)和一段時期內(nèi)的數(shù)據(jù)進行比較，以發(fā)現(xiàn)被審計單位是否可能存在虛增收入的行為。如果企業(yè)在接近年末的第四季度，應收賬款和營業(yè)收入大幅度增長，但營業(yè)成本變化不大，注冊會計師應對這種異常的波動高度警惕，因為企業(yè)很有可能利用應收賬款來虛增收入進而虛增利潤。

（二）審計實質性程序階段對分析程序的應用由于分析程序并不能直接提供企業(yè)舞弊的審計證據(jù)，因此分析程序不是審計實質性程序階段必須使用的方法，但恰當?shù)氖褂梅治龀绦蚩梢院侠砼袛啾粚徲媶挝桓黝惤灰住①~戶余額、列報及相關認定是否存在錯報，從而減少細節(jié)測試的工作量，提高審計效率。在實質性程序的實際操作中，到底使用細節(jié)測試還是分析程序是一個有待研究的問題，本文將在下個標題中具體闡述。（三）審計完成階段對分析程序的運用在會計事務所基本完成對被審單位的財務報表審計工作并與被審計單位的管理層進行溝通并按照注冊會計師的調整意見對財務報表相關數(shù)據(jù)進行調整后，注冊會計師仍然需要運用分析程序對調整后的財務報表相關數(shù)據(jù)關系進行驗證。在這個階段使用分析程序是為了再次檢驗被審計單位財務報表是否還存在異常的數(shù)據(jù)關系，以判斷審計證據(jù)數(shù)量是否充分以及財務報表是否尚有潛在的審計風險。如果被審計單位財務報表中依然存在注冊會計師不能接受的異常數(shù)據(jù)關系，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險,并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分,是否有必要追加審計程序。當通過實施分析程序識得出的結果與其他相關信息不一致或者偏離預期數(shù)據(jù)的重大波動或關系時,注冊會計師應當進行調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)。四、實質性程序中，分析程序與細節(jié)測試的選擇在注冊會計師做完風險評估、控制測試后，實質性程序是決定審計質量高低的關鍵環(huán)節(jié)。因此究竟是使用實質性程序還是細節(jié)測試，應該是注冊會計師重點考慮的問題。在進行抉擇時，注冊會計師應注意以下幾點問題：并不是所有的報表項目和與之相關的認定都可以使用分析程序。例如，與資產(chǎn)的存在認定相關的項目一般就不適合使用分析程序而更適合使用檢查程序；注冊會計師無法獲取可靠的比較數(shù)據(jù)的會計報表項目也不能使用分析程序。（2）要保證使用的各類與被審計單位實際數(shù)據(jù)進行對比的比較數(shù)據(jù)的可靠性。在分析程序中，比較數(shù)據(jù)會被認為是合理的和公允的，比較數(shù)據(jù)的確定也是正確運用分析程序的關鍵。如果比較數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，分析程序的使用不僅不會起到積極作用，反而很可能會誤導注冊會計師。比較數(shù)據(jù)如果是外部數(shù)據(jù)，注冊會計師應當保證從權威渠道取得，例如國家官方網(wǎng)站或者中立機構的統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫；如果比較數(shù)據(jù)是被審計單位提供的內(nèi)部數(shù)據(jù)，注冊會計師則應當對這些數(shù)據(jù)進行初步審計或者對產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制進行測試。（3）要合理確定可以接受的差異數(shù)量或幅度，對分析程序的結果進行恰當分析。在實質性程序階段，分析程序使用的層次不宜過高，要細化到保證注冊會計師發(fā)現(xiàn)與重要性水平相當?shù)恼`差基礎之上。可以接受的差異數(shù)量或幅度應當與審計重要性水平相聯(lián)系，如果注冊會計師可接收的異常差異較低，注冊會計師就需要進行更為細致的細節(jié)測試，以搜集更多的審計證據(jù)，審計成本也會相應提高；五、分析程序的優(yōu)勢與劣勢分析分析程序做為七大審計程序之一，是注冊會計師在審計過程中經(jīng)常使用的方法，因此正確的分析其優(yōu)、劣勢將有利于注冊會計師在實際操作中的選擇。表1在風險評估程序中，通過觀察異常波動，提供舞弊的線索，提高審計效率當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。實質性程序將比細節(jié)測試更加簡單、高效、易操作?？傮w復核中注冊會計師通過運用分析程序，可以檢測并發(fā)現(xiàn)審計的結果與注冊會計師了解的情況是否相吻合，進一步提高審計的質量。分析程序中使用的同行業(yè)指標、企業(yè)一段時期內(nèi)的指標變動趨勢，將成為分析企業(yè)財務、經(jīng)營情況的重要指標，可以為會計事務所為被審單位提供非鑒證服務時提供依據(jù)。由于分析程序使用的是各種程度上的匯總數(shù)據(jù)，可能會因為數(shù)據(jù)之間的抵消關系，而掩蓋企業(yè)可能存在的異常。分析程序的結果帶有較大的不確定性。通過分析程序得出異常數(shù)據(jù)關系也并不一定表明被審計單位財務報表存在錯報。對被審計單位的數(shù)據(jù)進行分析程序確定比較數(shù)據(jù)以及如何發(fā)現(xiàn)異常差異都需要注冊會計師在審計過程中根據(jù)被審計單位的實際情況不斷地作出判斷。同其他審計程序相比，分析程序要求注冊會計師具有更強的執(zhí)業(yè)能力和更豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。分析程序不能為審計過程提供直接的審計證據(jù)，只能間接地提供線索。六、結論——使用分析程序時需要注意的問題分析程序從理論到運用都有著一套獨特的體系，因而也在注冊會計師審計工作中起著不可替代的重要作用。注冊會計師在事務操作中，應格外注重分析程序適用的范圍，應用得前提，基礎指標的選擇以及分析程序的優(yōu)劣勢分析?；趯Ψ治龀绦虻暮x分析，運用分析、實質性程序選擇的建議和優(yōu)劣勢分析，對分析程序在實務操作中總結以下四點值得注意的問題：（1）有時候不具備運用分析程序的條件,如數(shù)據(jù)之間尚不存在預期關系或不可比等。（2）盡管運用分析程序需要注冊會計師具備相當?shù)姆治黾寄?但有的注冊會計師因缺乏分析經(jīng)驗,可能放棄使用該程序而直接使用細節(jié)測試程序獲取有關認定的證據(jù)。