ch7金融機構往來的核算

第七章

金融機構往來的核算金融機構往來概述同城票據交換的核算商業(yè)銀行往來的核算與中央銀行往來的核算本章重點：1.同城票據交換的核算

2.異地跨系統(tǒng)匯劃業(yè)務的核算本章難點：1.概念：同城票據交換

2.概念：雙設機構地區(qū)

3.跨系統(tǒng)轉匯方式教學目的：了解商業(yè)銀行與中央銀行往來的內容及跨系統(tǒng)清算的方式；掌握同城票據清算的核算及跨系統(tǒng)轉匯行的核算。教學學時：3學時教學提示：畫一幅全國銀行往來的網絡圖，修筑縱橫有序的資金快速通道。思考你在資金

匯劃網絡的哪個節(jié)點上。

第一節(jié)金融機構往來概述聯(lián)行往來是同一系統(tǒng)銀行各分支機構間的帳務往來，而金融機構往來則是跨系統(tǒng)的、不同銀行之間的帳務往來。兩者縱橫交錯，構成了一個資金運動與流通的全國性網狀系統(tǒng)。

工商銀行中央銀行農業(yè)銀行

（甲地）

金融機構往來

（甲地）

聯(lián)行往來

異地工商銀行

一、金融機構往來的概念及內容

1.金融機構往來廣義概念是指不同系統(tǒng)金融機構之間的帳務往來，具體來說，金融機構往來是商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間，商業(yè)銀行和中央銀行之間，商業(yè)銀行與非銀行金融機構之間，由于辦理資金劃撥、結算等業(yè)務而引起的資金帳務往來。

2.金融機構往來狹義概念指銀行之間的資金賬務往來。包括商業(yè)銀行與中央銀行的往來、商業(yè)銀行之間的往來。后者又稱“商業(yè)銀行往來”。二、金融機構往來的核算要求（P137）

第一節(jié)金融機構往來業(yè)務概述央行清算系統(tǒng)商行清算系統(tǒng)人民銀行電子、手工聯(lián)行系統(tǒng)票據交換系統(tǒng)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)

資金清算系統(tǒng)商業(yè)銀行跨系統(tǒng)往來清算系統(tǒng)商業(yè)銀行內部往來清算系統(tǒng)商業(yè)銀行電子、手工聯(lián)行系統(tǒng)全國支票影像交換系統(tǒng)大額實時支付系統(tǒng)小額批量支付系統(tǒng)郵政清算系統(tǒng)——中國郵政證券清算系統(tǒng)——兩所兩網信用卡清算系統(tǒng)--中國銀聯(lián)一、同城票據清算的概念、作用及組織

1、同城票據交換（清算）的概念在大中城市，由于各個單位的開戶銀行都可能各不相同，它們之間的經濟往來、資金清算，不可能在一個銀行系統(tǒng)完成，這就需要通過同城票據交換來處理。

同城票據交換：同城有關行處之間，將相互代收代付款的憑證票據，按規(guī)定的時間場次集中在某一場所進行交換；并軋計往來行間應收應付款差額，由主辦清算行以轉賬方式進行清算。

第二節(jié)同城票據交換工行經辦行央行交換所花旗經辦行中行經辦行交行經辦行農行經辦行招行經辦行客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶2、同城票據交換（清算）的作用在同一城市和毗鄰地區(qū)范圍內由人民銀行(或委托銀行)統(tǒng)一組織各商業(yè)銀行進行票據交換清算的意義在于：其一，可以加速有關銀行間的憑證傳遞，加速資金周轉，提高結算效率；其二，可以簡化各商業(yè)銀行間的往來核算手續(xù)，及時清算銀行間的往來占款，有利于各行處的業(yè)務經營。

第二節(jié)同城票據交換

3.同城票據交換的組織同城票據交換的處理分以下幾個環(huán)節(jié)：（1）參加交換的行稱為清算行，由交換所核定交換號碼。（2）確定交換場次和時間，目前基本上各大城市一天交換兩次。中等城市一天交換一次。（3）票據交換分提出行和提入行兩個系統(tǒng)。（4）票據交換的差額應向中央銀行辦理轉帳清算。

第二節(jié)同城票據交換4.交換票據的分類提出交換的票據分借方票據（代付/應收票據）和貸方票據（代收/應付票據）兩種。（1）提出的借方票據和提入的貸方票據，是指付款單位在他行開戶，收款單位在本行開戶的票據；（2）提出的貸方票據和提入的借方票據，是指收款單位在他行開戶,付款單位在本行開戶的票據。第二節(jié)同城票據交換

提出借方票據提入借方票據提出票據提入票據提出貸方票據提入貸方票據5.

科目設置——待清算票據款項該科目用以核算待提出交換的票據和通過交換提回的票據。借方核算提出借方票據和提入貸方票據的金額。貸方核算提出貸方票據和提入借方票據的金額。余額若在借方，表示本次交換應收差額，余額若在貸方，表示本次交換應付差額。第二節(jié)同城票據交換應收交換差額

應付交換差額

提入貸方票據

提出借方票據

提入借方票據

提出貸方票據

待清算票據款項第二節(jié)同城票據交換二、票據交換的核算

1.提出行的核算（1）提出貸方票據：借：活期存款-----**戶或：**科目貸：待清算票據款項（2）提出借方票據：借：待清算票據款項貸：其他應付款---待清算待退票時間過后：借：其他應付款---待清算貸：活期存款-----**戶或：**科目第二節(jié)同城票據交換2.提入行的核算（1）提入貸方票據借：待清算票據款項貸：活期存款-----**戶或：**科目（2）提入借方票據借：活期存款------**戶或：**科目貸：待清算票據款項第二節(jié)同城票據交換3.交換差額的核算（1）清算當日差額為應收差額時：借：存放中央銀行款項貸：待清算票據款項（2）清算當日差額為應付差額時借：待清算票據款項貸：存放中央銀行款項

例3、同城票據交換的核算（1）（2）（3）工商銀行農業(yè)銀行中國銀行中央銀行提出：提入：提入：應收10張應付7張應付3張26000元20000元6000元應付2張應收2張

12000元12000元合計：應收應付應付應收=應付

1400080006000（1）（2）(3)(4)工商銀行農業(yè)銀行中國銀行中央銀行借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方份數金額份數金額份數金額份數金額份數金額份數金額份數金額份數金額提出102.621.2提入7221.230.6合計2.61.221.2差額1.40.80.61.41.4

參加交換的各銀行的會計分錄為：工商銀行的會計分錄如下：（1）受理票據時的核算借：活期存款——**戶（各戶）12000

待清算票據款項14000

貸：活期存款——**戶（各戶）26000

（2）交換票據時的核算：借：存放中央銀行款項14000

貸：待清算票據款項14000

參加交換的各銀行的會計分錄為：農業(yè)銀行的會計分錄如下：（1）交換票據時的核算：借：待清算票據款項8000

貸：存放中央銀行款項8000

（2）提回票據時的核算借：活期存款——**戶（各戶）20000

貸：活期存款——**戶（各戶）12000

貸：待清算票據款項8000

中國銀行的會計分錄如下：

（1）交換票據時借：待清算票據款項6000

貸：存放中央銀行款項6000

（2）提回票據時借：活期存款——**戶（各戶）6000

貸：待清算票據款項6000

中央銀行的會計分錄如下：借：商業(yè)銀行存款——農行8000

商業(yè)銀行存款——中行6000

貸：商業(yè)銀行存款——工行14000第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算

商業(yè)銀行往來，亦稱商業(yè)銀行往來，是指商業(yè)銀行與有關跨系統(tǒng)行處之間由于辦理跨系統(tǒng)結算、資金拆借、代理業(yè)務等所引起的資金帳務往來。一、商業(yè)銀行往來的概念

二、商業(yè)銀行之間往來的主要內容

1.同城票據清算（已講）

2.異地跨系統(tǒng)匯劃款項相互轉匯

3.同業(yè)資金拆借（自學）

注意：同業(yè)拆借必須通過中央銀行主持的“銀行間資金拆借市場”辦理，而不是直接辦理拆借。

三、異地跨系統(tǒng)轉匯的核算各商業(yè)銀行間跨系統(tǒng)的匯劃款項，應通過中央銀行清算資金和轉匯，但某些地區(qū)仍規(guī)定有一個限額，即10萬元以下的異地跨系統(tǒng)的匯劃款項采用“相互轉匯”的辦法。根據銀行機構設置的不同情況，分別采用不同的轉匯方式。（一）科目設置1、存放同業(yè)款項。

注意：是本行賬戶。存取應根據本行提交的原始憑證。2、同業(yè)存放款項。

注意：他行在本行的存款賬戶。存取應根據他行提交的原始憑證。（二）核算方法1、匯出地為雙設機構地區(qū)的處理——“先橫后直”

“先橫后直”方式轉匯程序圖：商業(yè)銀行跨系統(tǒng)同城票據交換跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（匯出行，建行）（轉匯行，工行）該方式適用于匯出行所在地為雙設機構地區(qū)。即同一地區(qū)既有匯出行又有中央銀行或與匯入行相同系統(tǒng)的銀行機構。本系統(tǒng)聯(lián)行往來跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（匯入行，工行）（1）匯出行的核算。

匯出行要跨系統(tǒng)向異地其他商業(yè)銀行匯劃款項時，應根據客戶提交的跨系統(tǒng)匯劃憑證，按不同系統(tǒng)的匯入行逐筆填制轉匯清單，將清單連同匯款憑證通過交換送交跨系統(tǒng)的轉匯行或同城中央銀行。會計分錄為：借：活期存款——匯款人戶貸：存放同業(yè)款項——轉匯行存款戶或：待清算票據款項（轉匯行為中央銀行）注意：本行（建行）在他行（工行）的存款減少（2）轉匯行的核算。轉匯行收到轉匯清單和匯款憑證后，應編制聯(lián)行報單將有關憑證寄匯入行。會計分錄為：借：同業(yè)存放款項——匯出行存款戶或：待清算票據款項貸：聯(lián)行往賬——匯入行存款戶注意：他行（建行）在本行（工行）的存款減少。如果轉匯行為中央銀行，則央行的會計分錄為：借：商業(yè)銀行存款——匯出行戶貸：聯(lián)行往賬（3）匯入行的核算。匯入行收到本系統(tǒng)轉匯行寄來的聯(lián)行報單和有關結算憑證后，經審核無誤，辦理轉帳。分錄為：借：聯(lián)行來張——轉匯行存款戶貸：活期存款——收款人戶如果匯入行收到央行聯(lián)行送交的聯(lián)行來賬清單和有關結算憑證后，經審核無誤，辦理轉帳。借：待清算票據款項貸：活期存款——收款人戶

例3、鄭州農業(yè)銀行的開戶單位市農機公司辦理信匯業(yè)務，匯往濟南工商銀行的開戶單位大興機械廠支付貨款78000元，通過同城工商銀行將款項匯出。編鄭州農業(yè)銀行、鄭州工商銀行和濟南工商銀行的會計分錄。鄭州農行濟南工行鄭州工行1、鄭州農業(yè)銀行：借：活期存款——市農機公司78000

貸：存放同業(yè)款項——工商銀行戶780002、鄭州工商銀行：借：同業(yè)存放款項——農業(yè)銀行戶78000

貸：清算資金往來

780003、濟南工商銀行：借：清算資金往來

78000

貸：活期存款——大興機械廠780002、匯出地為單設機構地區(qū)——“先直后橫”該方式適用于匯出行所在地為單設機構地區(qū)，而匯入行所在地為雙設機構地區(qū)。其處理程序如下圖所示：商業(yè)銀行（匯出行，建行）

商業(yè)銀行跨系統(tǒng)同城票據交換跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（轉匯行，建行）（匯入行，工行）本系統(tǒng)聯(lián)行往來（1）匯出行的核算。匯出行要跨系統(tǒng)向異地其他商業(yè)銀行匯劃款項，應根據客戶提交的跨系統(tǒng)匯劃憑證，填制系統(tǒng)內聯(lián)行報單，將報單連同匯劃憑證寄匯入行所在地的本系統(tǒng)轉匯行或中央銀行。會計分錄為：借：活期存款——匯款人戶貸：清算資金往來——轉匯行存款戶

（2）轉匯行的核算。轉匯行收到同系統(tǒng)的匯出行寄來的聯(lián)行報單和有關結算憑證，經審核無誤后，應填制轉匯清單，通過同城票據交換，將有關憑證轉入匯入行。會計分錄為：借：清算資金往來——匯出行存款戶貸：待清算票據款項或：存放同業(yè)款項（3）匯入行的核算。匯入行收到跨系統(tǒng)的轉匯行或同城中央銀行有關結算憑證，經審核無誤后，辦理轉帳，會計分錄為：借：同業(yè)存放款項或：待清算票據款項貸：活期存款——收款單位戶

例4、鄭州農業(yè)銀行開戶單位興華貿易公司電匯20000元，收款單位是福州市福建發(fā)展銀行開戶單位大運服裝進出口公司。因鄭州沒有福建發(fā)展銀行機構，通過福州農業(yè)銀行轉劃。編鄭州農業(yè)銀行、福州農業(yè)銀行和福州福發(fā)行的會計分錄。福州福發(fā)行鄭州農行福州農行1、鄭州農業(yè)銀行的會計分錄：借：活期存款——興華貿易公司20000

貸：清算資金往來

200002、福州農業(yè)銀行的會計分錄：借：清算資金往來

20000

貸：存放同業(yè)款項——福建發(fā)展銀行200003、福州福建發(fā)展銀行會計分錄：借：同業(yè)存放款項——農業(yè)銀行戶20000

貸：活期存款——××進出口公司200003、匯出地和匯入地均為單設機構地區(qū)——先直后橫再直該種方式適用于匯出行、匯入行所在地均為單設機構地區(qū)，即只有匯出行或匯入行一家銀行系統(tǒng)，未設有其他系統(tǒng)的銀行機構。這種情況必須通過附近第三地的雙設機構地區(qū)來進行轉匯?！跋戎焙髾M再直”方式轉匯程序圖：本系統(tǒng)聯(lián)行往來本系統(tǒng)聯(lián)行往來商業(yè)銀行跨系統(tǒng)同城票據交換跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（轉匯行）（轉匯行）跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（匯入行）商業(yè)銀行（匯出行適用于匯出地和匯入地都是單設機構地區(qū)。（1）匯出行的核算。匯出行收到單位提交的跨系統(tǒng)匯劃憑證，填制系統(tǒng)內聯(lián)行報單，將報單連同有關匯劃憑證寄給雙設機構地區(qū)的系統(tǒng)內銀行機構。會計分錄為：借：活期存款——匯款人戶貸：清算資金往來（2）與匯出行同系統(tǒng)的雙設機構地區(qū)銀行的核算該行收到匯出行寄來的聯(lián)行報單和有關憑證，經審核無誤后，辦理轉帳。會計分錄為：借：清算資金往來貸：存放同業(yè)款項或：待清算票據款項（3）與匯入行同系統(tǒng)的雙設機構地區(qū)銀行或中央銀行的核算。該行收到從票據交換所提入的轉匯清單及有關憑證，應填制系統(tǒng)內聯(lián)行報單，連同有關匯劃憑證一起寄匯入行。會計分錄為：借：同業(yè)存放款項或：待清算票據款項貸：清算資金往來（4）匯入行的核算匯入行收到系統(tǒng)內聯(lián)行報單和有關匯劃憑證，或中央銀行的收賬通知，經審核無誤后，辦理轉帳。會計分錄為：借：清算資金往來或：待清算票據款項貸：活期存款——收款人戶

例5、鄭州中國銀行開戶單位A公司電匯3萬元給安溪縣福建發(fā)展銀行開戶的福建省安溪縣文豐茶廠，因鄭州與安溪兩地均為單設機構地區(qū)，通過附近福州雙設機構地區(qū)轉匯。編鄭州中行、福州中行、福州中行、福建省安溪縣福發(fā)行的會計分錄。安溪福發(fā)行鄭州中行福州福發(fā)行福州中行（1）鄭州中行：借：活期存款——A公司30000

貸：清算資金往來

30000（2）福州中行：借：清算資金往來

30000

貸：存放同業(yè)款項——福州中行30000（3）福州福發(fā)行：借：同業(yè)存放款項——福州中行30000

貸：清算資金往來

30000（4）安溪福發(fā)行：借：清算資金往來

30000

貸：活期存款——安溪文豐茶廠30000四、同業(yè)拆借的核算（一）同業(yè)拆借概述

同業(yè)拆借是商業(yè)銀行解決臨時性、短期資金不足的一種融資方式。拆放和拆入雙方要商定拆借期限、額度、利率等有關條件，簽訂拆借協(xié)議以共同遵守，并通過中央銀行劃撥資金。（二）科目設置1.拆放同業(yè)。資產類科目，由拆出行使用。P1462.同業(yè)拆入。負債類科目，由拆入行使用。P1463.金融機構往來收入。損益類科目。P1464.金融機構往來支出。損益類科目。P146第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算（三）同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借時，由拆出方簽發(fā)在央行開立的備付金存款帳戶的支票，交拆入行提交開戶的中央銀行，將拆借資金劃轉拆入行存款戶。到期歸還時，由拆入行連同本息簽發(fā)支款憑證，提交中央銀行，將拆借款項轉入拆出行存款帳戶。

拆出拆出行中央銀行拆入行

歸還第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算1、拆借時的核算：（1）拆出行拆放資金，會計分錄為：借：拆放同業(yè)——××行貸款戶貸：存放中央銀行款項（2）拆入行拆入資金，會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：同業(yè)拆入——××行戶（3）中央銀行辦理轉帳，會計分錄為：借：商業(yè)銀行存款——拆出行貸：商業(yè)銀行存款——拆入行第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算2、拆借資金歸還時的核算：同業(yè)拆借資金到期時，拆入行應將本息一并簽發(fā)支票交拆出行，由拆出行送存中央銀行。（1）拆入行歸還拆借本息，會計分錄為：借：金融企業(yè)往來支出（或“利息支出”）

同業(yè)拆入——××行戶貸：存放中央銀行款項第三節(jié)商業(yè)銀行往來的核算（2）拆出行收到歸還拆借本息時，會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：金融企業(yè)往來收入（或：“利息收入”）

拆放同業(yè)——××行戶

（3）中央銀行辦理轉帳，會計分錄為：借：商業(yè)銀行存款——拆入行貸：商業(yè)銀行存款——拆出行

例6、某市農業(yè)銀行因季節(jié)性需要向同城市工商銀行拆借資金100萬元，經中央銀行批準，同意辦理拆借手續(xù)。編制拆借時農業(yè)銀行、工商銀行、中央銀行的會計分錄。1、農業(yè)銀行的核算：借：存放中央銀行款項1,000,000

貸：同業(yè)拆入——工商銀行戶1,000,0002、工商銀行的核算：借：拆放同業(yè)——農業(yè)銀行戶1,000,000

貸：存放中央銀行款項1,000,0003、中央銀行的核算：借：工商銀行存款1,000,000

貸：農業(yè)銀行存款1,000,000

一、商業(yè)銀行與中央銀行往來的主要內容

1.向中央銀行借款（含：辦理再貼現(xiàn)）

2.送存或提取現(xiàn)金

3.向中央銀行繳存財政性存款

4.繳存法定一般性存款的存款準備金

5.通過中央銀行辦理銀行間資金清算

6.通過中央銀行辦理聯(lián)行匯差資金清算

7.通過中央銀行辦理業(yè)務資金調撥

8.通過中央銀行辦理資本金存款和向財政繳納利稅

第三節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行業(yè)務往來的核算第三節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行業(yè)務往來的核算二、會計科目（一）商業(yè)銀行設置的科目1、“存放中央銀行款項”科目資產類科目?？砂础按娣胖醒脬y行財政性存款”、“存放中央銀行一般性存款”等設置明細科目，余額反映在借方。2、“向中央銀行借款”科目負債類科目?？砂础叭詹鹦越杩睢?、“季節(jié)性借款”、“年度性借款”、“再貼現(xiàn)借款”等設置明細科目，余額反映在貸方。（二）中央銀行設置的科目

1、表內科目：“商業(yè)銀行存款”負債類科目。可按“一般性存款”、“財政性存款”等明細科目。余額在貸方。

2、表外科目：發(fā)行基金發(fā)行基金是中央銀行代國家保管的準備向市場投放的人民幣票券，是調節(jié)市場貨幣流通的準備基金?！鞍l(fā)行基金”科目由各級發(fā)行庫使用，記載本身和全轄發(fā)行基金的變動情況。印鈔廠交來票幣、由其它庫調入發(fā)行基金、商業(yè)銀行交存回籠貨幣時，記收入；銷毀損傷票幣、向其它庫調出發(fā)行基金、商業(yè)銀行支取發(fā)行貨幣時，記付出，其余額在收入方，表示本身和全轄的發(fā)行基金實際庫存。二、向中央銀行存取款項的核算商業(yè)銀行的核算1、繳存現(xiàn)金核算借：存放中央銀行款項貸：庫存現(xiàn)金2、支取現(xiàn)金的核算借：庫存現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項中央銀行的核算1、回籠貨幣核算借：發(fā)行基金往來貸：商業(yè)銀行存款---**戶收入：發(fā)行基金2、發(fā)行貨幣核算借：商業(yè)銀行存款---**戶貸：發(fā)行基金往來付出：發(fā)行基金（一）繳存或支取現(xiàn)金的核算二、向中央銀行存取款項的核算商業(yè)銀行的核算1、存入款項的核算借：存放中央銀行款項貸：**科目2、支取款項的核算借：**科目貸：存放中央銀行款項中央銀行的核算1、商業(yè)銀行存款的核算借：**科目貸：商業(yè)銀行存款---**戶

2、商業(yè)銀行取款的核算借：商業(yè)銀行存款---**戶貸：**科目

（二）繳存或支取存款的核算三、繳存存款的核算繳存存款應嚴格劃分繳存財政性存款和繳存一般性存款，他們性質不同，不得混淆。各商業(yè)銀行吸收的各類存款，基本上可分為一般存款和財政性存款兩大類，分別按規(guī)定范圍和比例向中央銀行繳存。

一般存款指銀行吸收的除財政性存款以外的各項存款，包括企業(yè)存款；儲蓄存款；農村存款；委托存款和其他一般存款。

財政性存款指商業(yè)銀行接受中央銀行的委托辦理的應向中央銀行繳存的各項存款，包括：國家金庫款、財政預算存款、財政預算外存款、待結算財政款項、部隊存款和機關團體存款。

（一）繳存法定存款準備金的核算

1、繳存存款的比例。各商業(yè)銀行存款準備金和備用金合并后，目前（2016.3.1）比例為大型銀行16.5％，小型銀行13%。中央銀行根據貨幣政策的運用，可適時對該比例加以調整。

2、交存方法（1）商業(yè)銀行以總行為單位，在總行所在地中央銀行繳存法定存款準備金。法定存款準備金一經交存，由央行每日核查，正常情況下不需調整。（2）各分行向自己的管轄行交存?zhèn)涓督?，備付金的余額不得低于總行規(guī)定的比例。

3、調整繳存存款的核算。各商業(yè)銀行繳存的一般存款，由各商業(yè)銀行總部存入總部所在地的中央銀行。法定存款比例不足時，應及時組織資金不足存款。（1）商業(yè)銀行的處理?？傂校航瑁捍娣胖醒脬y行款項——一般性存款貸：聯(lián)行往賬分行：借：聯(lián)行來賬貸：存放中央銀行款項——一般性存款或：存放聯(lián)行款項——上級行

（2）中央銀行的處理。央行對各商業(yè)銀行法人存款準備金按規(guī)定的比例按日進行統(tǒng)一考核。央行會計部門根據商業(yè)銀行的匯劃憑證辦理準備金存款帳戶的收支。存款增加時，會計分錄為：借：聯(lián)行來賬（或其他科目）貸：商業(yè)銀行存款——**行戶存款減少時，會計分錄為：借：商業(yè)銀行存款——**行戶貸：聯(lián)行往賬

4.欠繳罰款。

法定存款余不足將遭受央行罰款，每天按0.5‰計罰息。罰款應在稅后例支：

借：利潤分配

貸：存放中央銀行款項

（二）繳存財政性存款的核算

1、繳存比例：100%

2、繳存時間：

財政性存款，除第一次按規(guī)定時間繳存外，城市分支行（包括所屬部、處）每旬調整一次，于旬后5日內辦理；縣支行及其所屬處所，每月調整一次，于月后8日內辦理。

3、繳存的核算

每旬末編制“財政性存款科目”余額表。

調增時：

借：存放中央銀行款項——財政性存款

貸：存放中央銀行款項——一般性存款

調減時：分錄與上相反。

四、向中央銀行借款的核算（一）再貸款的種類向中央銀行借款是指商業(yè)銀行向中央銀行申請借入的年度性、季節(jié)性、日拆性借款和再貼現(xiàn)貸款，也稱中央銀行對商業(yè)銀行的再貸款。再貸款的目的，一是彌補商業(yè)銀行臨時資金短缺，發(fā)揮“銀行的銀行”的作用；二是通過放松或緊縮銀根，調節(jié)貨幣供給，發(fā)揮中央銀行宏觀調控的作用。（二）再貸款發(fā)放的核算1、中央銀行的處理。商業(yè)銀行辦理再貸款，應在借款額度內調整借款憑證，中央銀行收到憑證后，經審核無誤，辦理轉帳，會計分錄為：借：××銀行貸款——××貸款戶貸：××銀行存款——××行戶

2、商業(yè)銀行的處理。商業(yè)銀行向中央銀行提交“貸款申請書”和借款憑證，經中央銀行審核同意后，待收到中央銀行收賬通知，辦理轉帳。會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：向中央銀行借款——××借款

（三）再貸款收回的處理1、商業(yè)銀行的處理。商業(yè)銀行向中央銀行歸還借款時，應填寫還款憑證，辦理轉帳，會計分錄為：借：向中央銀行借款——××借款戶金融企業(yè)往來支出貸：存放中央銀行款項2、中央銀行的處理。中央銀行收到商業(yè)銀行還款憑證，經審核無誤后，辦理轉帳，會計分錄為：借：××銀行存款——××行戶貸：××銀行貸款——××貸款戶金融企業(yè)往來收入（三）逾期貸款的核算商業(yè)銀行在貸款到期無法償還貸款，中央銀行于貸款到期日填制特種轉帳借、貸方傳票，將貸款轉入逾期貸款戶。會計分錄為：借：××銀行貸款——××行逾期貸款戶貸：××銀行貸款——××行貸款戶

逾期貸款的歸還，分兩種情況，第一種為由商業(yè)銀行主動歸還，則填寫還款憑證交中央銀行，第二種由中央銀行主動扣收，則由央行填寫特種轉帳借貸方傳票辦理轉帳。商業(yè)銀行的會計分錄為：借：向中央銀行借款——××行戶金融企業(yè)往來支出貸：存放中央銀行款項

中央銀行的會計分錄為：借：××銀行存款——××行戶貸：××行貸款——××行逾期貸款戶金融企業(yè)往來收入

例1、鄭州農業(yè)銀行向中央銀行申請再貸款，金額800萬元，期限3個月，利率3‰，中央銀行經審核同意發(fā)放，請編發(fā)放和按期歸還時農業(yè)銀行和中央銀行的會計分錄。發(fā)放時，中央銀行會計分錄為：借：商業(yè)銀行貸款——鄭州農行8000000

貸：商業(yè)銀行存款——鄭州農行8000000鄭州農行的會計分錄為:

借：存放中央銀行款項8000000

貸：向中央銀行借款——中央銀行借款8000000

再貸款歸還時，鄭州農行的會計分錄為：借：向中央銀行借款——中央銀行戶8000000

金融企業(yè)往來支出72000

貸：存放中央銀行款項8072000中央銀行的會計分錄為：借：商業(yè)銀行存款——鄭州農行8072000

貸：商業(yè)銀行貸款——鄭州農行貸款戶8000000

金融企業(yè)往來收入72000五、再貼現(xiàn)的核算商業(yè)銀行持未到期的已貼現(xiàn)票據（商業(yè)匯票），向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，稱再貼現(xiàn)。再貼現(xiàn)是解決商業(yè)銀行因辦理票據貼現(xiàn)引起資金不足的一條途徑，作為商業(yè)銀行融通資金的一種方式，再貼現(xiàn)具有很大的意義和作用。（一）辦理再貼現(xiàn)的主要規(guī)定商業(yè)銀行向中央銀行申請辦理再貼現(xiàn)時，應填交再貼現(xiàn)憑證，并在票據上背書，經央行審查同意后，按票據金額扣除貼現(xiàn)息后入存款帳戶。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日至票據到期日止，一般不超過6個月。中央銀行經審查同意再貼現(xiàn)后，計算再貼現(xiàn)息，并辦理轉帳。再貼現(xiàn)息＝再貼現(xiàn)匯票金額×貼現(xiàn)天數

×（月再貼現(xiàn)利率÷30）實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－再貼現(xiàn)利息

（二）再貼現(xiàn)的核算1.回購式再貼現(xiàn)的核算回購式再貼現(xiàn)是商業(yè)銀行以已貼現(xiàn)未到期的商業(yè)票據為抵押向中央銀行申請貸款，但不轉移票據權利。票據到期時，從中央銀行贖回票據，轉而向票據承兌人收回票款。（1）中央銀行貸出款項的處理借：再貼現(xiàn)貸：××銀行存款——××再貼現(xiàn)行金融企業(yè)往來收入（2）申請再貼現(xiàn)行獲得貸款的處理借：存放中央銀行款項金融企業(yè)往來支出——再貼現(xiàn)利息貸：向中央銀行借款——再貼現(xiàn)⑤到期付款⑥已還款通知③申請再貼現(xiàn)再貼現(xiàn)行（中央銀行）貼現(xiàn)行（商業(yè)銀行）貼現(xiàn)申請人承兌人開戶行①

申請貼現(xiàn)④受理入賬②

受理入賬商業(yè)匯票承兌人

若貼現(xiàn)行不獲付款，則向承兌人追索。提示付款劃回款項（3）再貼現(xiàn)到期收回的處理。再貼現(xiàn)到期日由央行作為持票人填制委托收款憑證，連同再貼現(xiàn)票據向貼現(xiàn)行辦理收款。中央銀行在收到款項劃回時，會計分錄為：借：商業(yè)銀行存款——××行再貼現(xiàn)戶貸：再貼現(xiàn)——××行再貼現(xiàn)戶

（4）再貼現(xiàn)申請行還款的核算。再貼現(xiàn)申請行向中央銀行還款并收回匯票。分錄為：借：向中央銀行借款——再貼現(xiàn)貸：存放中央銀行款項（等科目）

（5）票據承兌人開戶行的核算

收到貼現(xiàn)行轉來的委托收款憑證及商業(yè)匯票，向承兌人收取款項，辦理轉帳。會計分錄為：借：活期存款——付款人戶貸：存放中央銀行款項（等科目）（6）再貼現(xiàn)申請行收回票款的核算。再貼現(xiàn)申請行從付款行收回款項。分錄為：借：存放中央銀行款項（等科目）貸：貼現(xiàn)資產

例2、4月10日，鄭州工商銀行持一張商業(yè)承兌匯票金額6萬元向中央銀行申請再貼現(xiàn)，匯票到期日為6月6日，利率為6.5‰。請編辦理再貼現(xiàn)時，央行、工行的會計分錄。如再貼現(xiàn)到期，收回票款，各有關銀行的會計分錄。該匯票承兌人的開戶銀行為武漢工行。（一）再貼現(xiàn)的核算1、貼現(xiàn)天數為57天。再貼現(xiàn)利息為：

60000×57×0.65%÷30=741元2、發(fā)放時，中央銀行的會計分錄為：借：再貼現(xiàn)60000

貸：商業(yè)銀行存款59259

金融企業(yè)往來收入7413、工商銀行會計分錄為：借：存放中央銀行款項59259

金融企業(yè)往來支出741

貸：向中央銀行借款——再貼現(xiàn)60000（二）到期還款及收回票款的核算1、中央銀行會計分錄為