《增值稅發(fā)票電子化及其治理措施探究【論文5400字】》

增值稅發(fā)票電子化及其治理措施探究目錄TOC\o"1-2"\h\u11669增值稅發(fā)票電子化與稅收治理研究 15579一、增值稅發(fā)票電子化發(fā)展現(xiàn)狀 112678（一）增值稅發(fā)票定義及分類 13437（二）增值稅發(fā)票電子化的推廣現(xiàn)狀 210210（三）增值稅發(fā)票電子化取得的優(yōu)勢 223483二、增值稅發(fā)票電子化存在的問題 319828（一）真?zhèn)涡畔㈦y以辨認 319372（二）“以票控稅”模式難以延續(xù) 49553（三）存在重復報銷隱患 428712三、改進增值稅發(fā)票電子化稅收治理存在的措施 519003（一）深化“數據管稅”治理模式 51640（二）準確界定主體稅種稅目 517440（三）強化“信用管稅”監(jiān)管機制 632748四、總結 619103參考文獻 7摘要：增值稅發(fā)票是在購銷商品，提供或接受服務以及從事其他經營活動中開具和收取的收付款憑證，一方面證明經濟業(yè)務和商事活動的發(fā)生，另一方面也是財務報賬和涉稅處理的重要憑證。然而隨著時代的發(fā)展以及科技的進步，其發(fā)展的過程中，在稅收治理方面卻暴露了一些問題。基于此，本文首先對增值稅發(fā)票電子化發(fā)展現(xiàn)狀進行概述，然后再基于社會實踐對增值稅發(fā)票電子化存在諸如真?zhèn)涡畔㈦y以辨認、虛開發(fā)票無法根除、存在重復報銷隱患等問題進行指正，最后再理論聯(lián)系實際提出稅收治理的改進措施，旨在凈化我國經濟市場，為我國企業(yè)的發(fā)展保駕護航。關鍵詞：增值稅發(fā)票電子化；稅收治理；改進措施增值稅發(fā)票是現(xiàn)代商業(yè)交易中重要的商事憑證，在增值稅普通發(fā)票全面電子化的基礎上推廣增值稅發(fā)票電子化是“互聯(lián)網+”背景下邁向現(xiàn)代稅收治理的重要改革。本文介紹了增值稅發(fā)票電子化推行歷史和現(xiàn)狀，對增值稅發(fā)票電子化的必要性和可行性進行了闡述，提出了構建“區(qū)塊鏈+”增值稅發(fā)票電子化新生態(tài)的思考和建議。一、增值稅發(fā)票電子化發(fā)展現(xiàn)狀（一）增值稅發(fā)票定義及分類增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩類。其中增值稅普通發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物或者提供勞務、銷售應稅服務時，通過增值稅稅控系統(tǒng)開具的普通發(fā)票，僅具有記賬憑證的作用，不能用于抵扣進項稅款；增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、銷售應稅服務開具的發(fā)票，除具有記賬憑證的作用，還是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的完稅憑證。（二）增值稅發(fā)票電子化的推廣現(xiàn)狀隨著營改增的全面推廣和互聯(lián)網的發(fā)展，傳統(tǒng)紙質發(fā)票的弊端逐漸顯現(xiàn)，電子發(fā)票應運而生。電子發(fā)票通過數字媒體形式開具、傳送與保存發(fā)票內容，可通過互聯(lián)網、移動通信等方式傳送給購方，通過電子簽章實現(xiàn)電子票唯一性、不可抵賴性、防篡改。相對于紙質發(fā)票來說，電子發(fā)票是紙質發(fā)票的電子映像記錄，突破了紙質載體限制，不需要經過傳統(tǒng)紙質發(fā)票的印制、運輸、倉儲配送、保管等環(huán)節(jié)，開戶登記、在線生成、發(fā)票開具、數據傳輸都可以在互聯(lián)網上進行。自2018年以來，廣州、深圳、杭州、福建、云南、北京等部分地區(qū)先后開始探索應用區(qū)塊鏈技術試點推行區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票。在餐飲、金融、零售商超、電子商務、交通、停車場等多個行業(yè)試點上線區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票功能，用戶可一鍵在線開具區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票。2019年7月，國家稅務總局推出關于發(fā)布《企業(yè)自建和第三方電子發(fā)票服務平臺建設標準規(guī)范》的通知，同年11月27日，李克強總理主持召開國務院常務會議，部署以實施《優(yōu)化營商環(huán)境條例》為契機，加快打造市場化法治化國際化營商環(huán)境，并在2020年3月1日啟動。到了2020年，在“便民辦稅春風行動”措施中提到，“對增值稅發(fā)票電子化公共服務平臺進行拓展升級，力爭年底前在推進增值稅發(fā)票電子化上取得實質性明顯進展。”增值稅專用發(fā)票電子化同普通發(fā)票一樣，采用稅務局統(tǒng)一發(fā)放的形式給商家使用，發(fā)票號碼采用全國統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術，分配給商家，在增值稅發(fā)票電子化上附有電子稅務局的簽名機制。因此在整個流程中，其在有效減輕企業(yè)辦稅負擔的同時，也為下一步推進增值稅發(fā)票電子化工作創(chuàng)造了更加有利的條件。（三）增值稅發(fā)票電子化取得的優(yōu)勢增值稅專用發(fā)票電子化不僅貫穿企業(yè)日常管理的各個部門，而大多數企業(yè)在構建業(yè)務系統(tǒng)必須滿足許多不同業(yè)務場景的需求，卻很少考慮對財務管理的影響，這就導致業(yè)財一致性成為難點。電子發(fā)票比紙質發(fā)票有明顯優(yōu)勢，在合理的業(yè)務場景中，電子發(fā)票申領數量可以不受限制，這使發(fā)票可根據交易明細開具，并從開票到傳遞在線高效率流轉，降低了處理相關交易數據的成本、減少了開票風險、打破了屬地化限制，顯著改善了應收管理流程。其中，增值稅發(fā)票電子化在提高了自動采集發(fā)票，整合了新的OFD格式文件格式和標準之后，企業(yè)財務系統(tǒng)集成OFD閱讀器，便可實現(xiàn)自動分析電子發(fā)票文件，快速獲取有關電子專票和發(fā)票專用章真實性的結構化信息。OFD文件格式用于電子發(fā)票且電子專票全面實施后，確保準確性前提下，企業(yè)將無需借助OCR技術識別。同時隨著稅務局端口的開放，將來在采集分析發(fā)票時可同步實現(xiàn)發(fā)票查驗和入賬后自動認證，極大地提高了發(fā)票處理的自動化水平以及企業(yè)財務工作的效率，且財務人員可以快速獲得更精確發(fā)票信息。將來這些詳細的業(yè)務交易將通過智能會計引擎自動轉換為會計分錄，更好的確保業(yè)財一致性，從根本上解決管理會計的核心難點，財務部門的價值會得到明顯的提升。二、增值稅發(fā)票電子化存在的問題由于“營改增”后企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票數量大、范圍廣，紙質專用發(fā)票使企業(yè)在領票、開票等方面費時耗力，且容易發(fā)生丟失、損壞等問題，受票方也需花費大量精力防范虛假發(fā)票、違規(guī)發(fā)票和重復報銷發(fā)票，發(fā)票管理效率低下。與此同時，“互聯(lián)網+”和電子商務的發(fā)展推動增值稅發(fā)票電子化的呼聲日高。增值稅專用發(fā)票電子化對企業(yè)可以帶來以下好處：一是可以降低企業(yè)的發(fā)票使用和管理成本；二是可以防范虛假發(fā)票帶來的風險；三是可以整合財務報銷、記賬等流程。同時還可以優(yōu)化稅收營商環(huán)境，幫助稅務機關實時掌握增值稅專用發(fā)票數據，準確追溯問題發(fā)票源頭，提升稅務風險管理能力。從技術可行性來看，目前，增值稅普通發(fā)票已經全面電子化，技術也日臻成熟，應用范圍越來越廣，推出增值稅發(fā)票電子化的技術條件已經具備。然而，其在這幾年的發(fā)展過程中，或多或少還是暴露出來了不少的問題，并表現(xiàn)如下：（一）真?zhèn)涡畔㈦y以辨認目前絕大多數企業(yè)仍將電子發(fā)票打印后進行報銷且打印次數不受限制，甚至可通過PS篡改發(fā)票信息，如果沒有完善的財務管理系統(tǒng)，則需要確定其真實性并防止重復報銷的問題。此外，由于目前國內增值稅發(fā)票電子化分布在眾多第三方服務商平臺和自建平臺上，各平臺之間數據不能互通，存在數據孤島，受票方取得的發(fā)票無法跨平臺自動歸集。只能通過在線驗證后才能驗證其真實性，且通常會延遲在線驗證信息，從出票起至少需要一天，同時很多企業(yè)采用手工登記Excel表格記錄電子發(fā)票信息進行核對的方法，增加了財務人員的工作量。（二）“以票控稅”模式難以延續(xù)近年來增值稅發(fā)票電子化改革有序推進，《國務院辦公廳關于促進平臺經濟規(guī)范健康發(fā)展的指導意見》（國辦發(fā)〔2019〕38號）要求，2019年底前建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票公共服務平臺，提供免費的增值稅電子普通發(fā)票開具服務，加快研究推進增值稅專用發(fā)票電子化工作。《國家稅務總局關于開展2020年“便民辦稅春風行動”的意見》（稅總發(fā)〔2020〕11號）進一步指出，對增值稅電子發(fā)票公共服務平臺進行拓展升級，力爭年底前在推進增值稅專用發(fā)票電子化上取得實質性明顯進展。雖然以上這些舉措均可視為“互聯(lián)網+”時代稅務部門征管信息化的新嘗試，但是否符合共享經濟新型商業(yè)模式的交易特點仍有待實踐檢驗。一般而言，共享經濟的交易模式主要分為企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對個人（B2C）和個人對個人（C2C）三類，B2C模式下自然人索要或開具發(fā)票的意識不強，C2C模式下自然人幾乎不會開具發(fā)票，應開未開票行為必然導致稅源流失。（三）存在重復報銷隱患增值稅發(fā)票電子化，成為企業(yè)稅務籌劃的抓手。其基于實時提取的電子專票進銷數據，在基于內外部其他數據信息的挖掘，利用數據分析和深度學習，實現(xiàn)實時顯示企業(yè)稅負、成本管控前置化，同時依據大量數據的提取，使得稅收優(yōu)化模型和稅收風險預警模型更加適用。并且還可以根據對業(yè)務流程和稅收數據來源的分析，支持業(yè)務決策，指導企業(yè)經營行為，實現(xiàn)稅務籌劃。然后即便如此，其在實際操作的過程中，還是存在重復報銷的問題。由于會計報銷憑證仍需紙質，增值稅發(fā)票電子化因為可重復打印和提交，給企業(yè)的報銷管理帶來難度，為防止重復報銷需要借助專業(yè)信息化工具輔助，為企業(yè)增加一定負擔。改進增值稅發(fā)票電子化稅收治理存在的措施（一）深化“數據管稅”治理模式2019年10月31日，黨的十九屆四中全會報告中首次將數據作為驅動經濟發(fā)展的新型生產要素。2020年3月30日在中共中央國務院出臺的《關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》中，對如何加快培育數據要素市場指明了實施路徑。數字經濟發(fā)展推動我國經濟社會數字化轉型，頂層設計層面的理念變化呼喚大數據時代稅收風險管理實踐認識的不斷深化，要求以往主要依賴“以票控稅”的征管模式轉變?yōu)椤皵祿芏悺钡亩愂罩卫硇履Ｊ?。當然，“數據管稅”并不是對“以票控稅”的全盤否定，而是在數字經濟時代對原有征管模式的承繼與發(fā)展。因此，一方面，相關城市應抓住增值稅專用發(fā)票電子化在本地區(qū)試點的寶貴機會，敢闖敢試、積累經驗，為下一步在全國范圍順利推廣提供經驗指導。另一方面，稅務部門應健全涉稅（費）數據應用管理系統(tǒng)。對內樹立大數據思維，厘清框定稅務總局大數據和風險管理局與省、市歸口部門的職責權限和運行機制，完善全國統(tǒng)一的稅收大數據管理平臺，搭建虛擬云計算平臺，集中收儲、清洗、歸檔掌握的海量納稅人涉稅（費）信息；對外盡可能拓展信息共享的廣度與深度，細化與外部門信息共享的具體機制，明確主導部門和數據共享主體，制定通用采數機制，制定搭建數據共用平臺，重視保障數據安全。當獲取海量稅收數據后，稅務部門應充分運用云計算、區(qū)塊鏈技術、網絡爬蟲技術，創(chuàng)新風險識別與管理模型，實現(xiàn)稅收風險管控的智能化、精準化與高效化。通過建立完善風險預警信息的跨?。ㄊ校┎樵兣c推送機制，對納稅人區(qū)分不同風險等級采取風險提示、約談評估、稅務稽查等差別化應對措施，確保稅收監(jiān)管精準到位、跨?。ㄊ校┞?lián)合監(jiān)管無縫對接，提升納稅人整體稅收遵從度。（二）準確界定主體稅種稅目在增值稅稅目認定中，應及時關注最新增值稅立法進展。為體現(xiàn)鼓勵支持新型商業(yè)模式發(fā)展的政策導向，稅務部門可遵循從低從簡原則，探索當納稅主體取得一筆價款涉及在應稅交易中難以劃分進而無法準確適用稅率時，允許其從低適用稅率。以“媽媽的菜”共享平臺為例，當收取的價款難以在各應稅行為中分攤時，從低適用6%稅率計繳增值稅。同時，《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》將增值稅起征點定為季銷售額三十萬元的規(guī)定，有助于消弭以往自然人納稅人適用按期還是按次納稅的爭議。在個人所得稅稅目認定中，本文就以其中的直播行業(yè)為例，主播分為獨立主播和簽約主播，其中，獨立主播與直播平臺之間的基礎法律關系是勞務關系，在現(xiàn)有個人所得稅法規(guī)則下，“勞務報酬所得”與“經營所得”的認定爭議較大?；诠膭钪С种辈バ袠I(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，稅務部門應在電子化的大趨勢下統(tǒng)一政策口徑，對已辦理臨時稅務登記的自然人取得該類收入時，允許適用“經營所得”并適用核定附征率方式納稅，以降低個人實際稅負。簽約主播分為主播與直播平臺簽約和主播與經紀公司簽約，無論哪一類情形雙方建立的均為勞動關系，主播取得各類收益一般適用“工資薪金所得”，由支付方作為扣繳義務人預扣預繳稅款。（三）強化“信用管稅”監(jiān)管機制一方面，借鑒企業(yè)納稅人納稅信用評價的實踐經驗，結合自然人行為主體的特殊性，盡快研究制定自然人納稅信用管理辦法，圍繞納稅信用評價周期、納稅信用評價指標設定、納稅信用評定結果公示與應用以及動態(tài)調整完善制度等方面進行全面安排，逐步建立全國自然人納稅信用信息庫，實現(xiàn)完整信用主體的全息畫像。另一方面，通過建立數據共享機制，將各類主體納稅信用評價信息融入全國信用信息共享平臺，擴大信息使用的覆蓋面。在此基礎上，推動構建信用協(xié)調監(jiān)管格局，稅務部門與其他政府部門共認共用信用評價結果，并對共享經濟各類主體實施差異化管理和服務措施。針對信用積分高的納稅人，給予一系列激勵措施，比如允許企業(yè)納稅人簡化報送資料、縮短辦理時限、減少實地核查，并在領用發(fā)票和銀稅互動、企業(yè)辦理跨省遷移業(yè)務等方面提供便利化服務，對自然人納稅人實施綠色通道、容缺受理等激勵措施，行政部門在評優(yōu)選先時將納稅信用列為參考因素；針對信用積分低的納稅人，給予一系列懲戒措施，比如對企業(yè)納稅人采取提