中級財務(wù)會計(第五版)第2章 貨幣資金

第二章貨幣資金

本章主要學習各種貨幣資金的特點，管理制度及其會計核算方法。第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念和內(nèi)容貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。貨幣資金的流動性是最強的。持有貨幣資金是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一、貨幣資金的概念和內(nèi)容1．現(xiàn)金。現(xiàn)金的概念可以從狹義和廣義兩個方面去理解。2．銀行存款。銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。3．其他貨幣資金。其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

二、貨幣資金管理與核算意義能保證生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行。能提高資金的使用效益。能有效地防止不法行為。三、貨幣資金的控制1．嚴格崗位分工，執(zhí)行授權(quán)批準制度。2．加強現(xiàn)金和銀行存款的管理，實行交易分開。3．加強票據(jù)及有關(guān)印章的管理。4．實施內(nèi)部稽核，加強監(jiān)督檢查。第二節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理國際慣例——廣義（一）現(xiàn)金定義庫存現(xiàn)金——狹義我國是廣義和狹義概念并存廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證（其他貨幣資金）。第二節(jié)現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。第二節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理的內(nèi)容1、現(xiàn)金的使用范圍2、現(xiàn)金的收支規(guī)定3、不準坐支現(xiàn)金?，F(xiàn)金的特點貨幣性通用性最強流動性業(yè)務(wù)部門：（1）收到外部交來的現(xiàn)金、郵局匯入現(xiàn)款；（2）填制收款清單（一式兩份）。內(nèi)部審計部門：（1）檢查現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)（定期或不定期）；（2）核對銀行對賬單和會計記錄開戶銀行：（1）收到現(xiàn)金后交還進賬單回執(zhí)；（2）月末送對賬單。會計部門：（1）編制會計分錄、登記現(xiàn)金總分類賬；（2）將銀行存款回單與收款清單和會計記錄相核對；（3）將銀行對賬單與現(xiàn)金日記賬相核對。出納部門：（1）收取現(xiàn)金并與收款清單核對；（2）登記現(xiàn)金日記賬；（3）填寫進賬單將現(xiàn)金存入銀行；（4）將進賬單回執(zhí)送交會計部門。收款清單副本現(xiàn)金收款清單銀行回執(zhí)現(xiàn)金進賬單銀行回執(zhí)對賬單檢查檢查現(xiàn)金收入內(nèi)部控制程序圖

收款人開戶銀行：（1）付訖支票；（2）月末送對賬單。內(nèi)部審計部門：（1）檢查現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)（定期或不定期）；（2）核對銀行對賬單和會計記錄。出納部門：（1）核對付款憑證和支票，并簽收支票；（2）將支票交給收款人，或根據(jù)批準的付款憑證支付庫存現(xiàn)金；（3）登記現(xiàn)金日記賬；（4）將付訖后的憑證交回會計部門.會計部門：（1）憑證審核；（2）經(jīng)申請批準開具支票（或支付庫存現(xiàn)金），將支票及有關(guān)憑證送交出納部門；（3）編制會計分錄，登記現(xiàn)金總分類賬；（4）核對銀行對賬單和會計分錄。業(yè)務(wù)部門：從收款人處取得發(fā)票及其它付款單據(jù)；【現(xiàn)金支出內(nèi)部控制程序圖】發(fā)票及其它付款單據(jù)發(fā)票及其它付款單據(jù)支票或現(xiàn)金付款憑證付款憑證檢查檢查對賬單

4.庫存現(xiàn)金的限額一般按照單位3~5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常時非正常時二、現(xiàn)金的溢缺核算

1、現(xiàn)金長款的處理

發(fā)現(xiàn)長款時：

借：現(xiàn)金

貸：

待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

查明原因

借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余

營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余

增加!（二）現(xiàn)金的溢缺核算2、現(xiàn)金短款的處理

發(fā)現(xiàn)短款時：

借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因

借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款

；

其它應(yīng)收款一應(yīng)保險賠款

管理費用一現(xiàn)金短缺

貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益減少!三、備用金核算方法

①、非定額制在“其它應(yīng)收款”科目核算

②、定額制專設(shè)“備用金”科目

拔款時：

借：備用金

貸：現(xiàn)金

日常支出時，不再通過“備用金”科目：

借：管理費用等

貸：現(xiàn)金

收回時：

借：現(xiàn)金

貸：備用金

備用金的管理辦法有兩種：隨用隨借、用后報銷制度，適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個人。一次借用、分次報銷制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個人。

第三節(jié)銀行存款銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣現(xiàn)金。一、銀行存款的管理1、銀行存款帳戶分為：基本帳戶一般帳戶臨時帳戶專用帳戶企業(yè)根據(jù)需要開立不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用帳戶。2.銀行結(jié)算紀律二、銀行結(jié)算方式的種類1.銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)帳，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內(nèi)。1.銀行匯票2.銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票在同一票據(jù)交換區(qū)域使用銀行本票分為定額本票和不定額本票：定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。在票面劃去轉(zhuǎn)帳字樣的，為現(xiàn)金本票。2.銀行本票銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月。申請人或收款人為單位的，銀行不予簽發(fā)現(xiàn)金本票。2.銀行本票3.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。其付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。3.商業(yè)匯票商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。3.商業(yè)匯票商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌。

承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。（1）商業(yè)承兌匯票（2）銀行承兌匯票

承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌。

4.支票支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。4.支票用于同城結(jié)算。有現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票（劃線支票）4.支票提示付款期限為出票日起10天內(nèi)。簽發(fā)支票時，應(yīng)使用藍黑墨水或炭素墨水。5.信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，還具有消費信用的特制載體卡片。5.信用卡信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽等級分為金卡和普通卡。5.信用卡單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。5.信用卡信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元。透支期限最長為60天。5.信用卡透支利息，自簽單日或銀行記帳日起15日內(nèi)按日息萬分之五計算，超過15日按日息萬分之十計算，超過30日或透支金額超過規(guī)定期限的，按日息萬分之十五計算。6.匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各項款項結(jié)算。7.委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款結(jié)算款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。適用收取電費、電話費等公用事業(yè)費款項

8、信用證結(jié)算方式信用證是有條件的付款憑證，所謂有“條件”即受益人需要滿足信用證上開列的所有要求，具體地說，即具備符合要求的單據(jù)；申請人申請使用信用證時，須向開證行交納不低于開證金額20％的保證金；信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用證的有效期為受益人向銀行提交單據(jù)的最遲期限，最長不得超過6個月。9.托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。9.托收承付辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。9.托收承付托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種。9.托收承付托收承付結(jié)算每筆的金額起點為10，000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。9.托收承付承付貨單分為驗單付款和驗貨付款兩種。前者的規(guī)定承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定休假日順延），后者的規(guī)定承付期為10天，從運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。9.托收承付承付期內(nèi)購貨企業(yè)未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，于10天期滿的次日上午銀行開始營業(yè)時，將款項劃給收款人。9.托收承付對于下列情況，付款人可在承付期內(nèi)向銀行提出全部或部分拒絕付款：1.沒有簽訂購銷合同或購銷合同未訂明托收承付結(jié)算方式的款項。2.未經(jīng)雙方事先達成協(xié)議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項貨物的款項。9.托收承付3.未按合同規(guī)定的到貨地址發(fā)貨的款項。4.代銷、寄銷、賒銷商品的款項。5.驗單付款，發(fā)現(xiàn)所列貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、價格與合同規(guī)定不符，或貨物已到，經(jīng)查驗貨與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項。9.托收承付6.驗貨付款，經(jīng)查驗貨與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項。7.貨款已經(jīng)支付或計算錯誤的款項。不屬于上述情況，購貨企業(yè)不得提出拒付。9.托收承付托收承付的特點是：采用托收承付結(jié)算方式，因為有銀行的監(jiān)督，對購銷雙方在利益上均有保證，銷售方能夠迅速收回貨款，購貨方能夠及時收到所購商品，所以在實際工作中應(yīng)用較廣泛。9.托收承付付款人開戶銀行對付款人逾期支付的款項，根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)，按每天萬分之五計算逾期付款賠償金。逾期付款天數(shù)從承付期滿日算起。三、銀行存款的核算（一）序時核算（二）總分類核算第四節(jié)其他貨幣資金已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改了個科目名稱而已

外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等。第四節(jié)其他貨幣資金一、內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫，也不在結(jié)算戶

1、外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。

匯出時：

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

采購時：

借：商品采購等

貸：其他貨幣資金—外埠存款

將多余的資金轉(zhuǎn)回時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2、銀行匯票存款

使用會計科目：“其他貨幣資金—銀行匯票存款”

3、銀行本票存款

4、信用卡存款“其他貨幣資金—銀行匯票存款”

5、信用證保證金存款

6、存出投資款

在“其他貨幣資金—存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。

7、在途貨幣資金

第四節(jié)其他貨幣資金

第五節(jié)外幣業(yè)務(wù)的核算一、外幣業(yè)務(wù)概述(一)外幣與外匯外幣是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。外匯的概念要比外幣廣泛，它通常是指以外國貨幣表示的用于國際支付的手段。外匯具體包括：(1)外國貨幣，包括紙幣和鑄幣；(2)外幣有價證券，包括外國政府公債、外幣國庫券、外幣公司債券、外幣股票、外幣息票等；(3)外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)(支票、匯票和期票)、外幣銀行存款憑證、外幣郵政儲蓄憑證等；(4)其他外幣資金。(一)外幣與外匯企業(yè)外幣業(yè)務(wù)核算中所講的外幣，既不是上述意義上的外幣，也不是上述意義上的外匯，它是指企業(yè)選定的記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣是指一個企業(yè)在會計核算時統(tǒng)一使用的記賬貨幣。我國《會計法》規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣?！薄粲涃~本位幣◆匯率及其標價當日匯率◆外幣業(yè)務(wù)的折算當月1日匯率

統(tǒng)一記賬的貨幣企業(yè)可自選(二)匯率匯率全稱為外匯匯率是指一個國家貨幣兌換為另一個國家貨幣的比率，或者說是兩種不同貨幣之間的比價。

1．匯率的標價方法在確定兩種不同貨幣之間的比價時，按照以哪國貨幣作為計價標準的不同，分為兩種不同的標價方法。1．匯率的標價方法(1)直接標價法，也稱直接匯率。它是指以一定單位的外國貨幣作為標準，折成若干單位的本國貨幣來表示的匯率。如1美元：8．20元人民幣。直接標價法的特點是：外幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以本幣數(shù)額的變化來表示。一定單位外幣所折算的本幣增多，說明外幣幣值上升，本幣幣值下降，匯率上升；反之，說明外幣幣值下降，本幣幣值上升，匯率下降。目前世界上大多數(shù)國家，包括我國在內(nèi)，采用的都是直接標價法。1．匯率的標價方法(2)間接標價法，也稱間接匯率。它是指以一定單位的本國貨幣為標準，折成若干單位的外國貨幣來表示的匯率。如1元人民幣；o．122美元。間接標價法的特點是：本幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以外幣數(shù)額的變化來表示。一定單位的本幣可兌換的外幣增多，說明本幣幣值上升，外幣幣值下降，匯率上升；反之，說明本幣幣值下降，外幣幣值上升，匯率下降。采用間接標價法的主要有美國、英國等。2．匯率的分類外匯匯率根據(jù)不同的要求和不同的作用，可以有多種分類。企業(yè)外幣業(yè)務(wù)核算中所涉及的匯率主要有以下種類：2．匯率的分類

(1)市場匯率與官方匯率。市場匯率是指在本國外匯市場上，完全由供需關(guān)系所決定的交易貨幣的匯率。官方匯率是指一國貨幣當局所制定公布的匯率。

(2)現(xiàn)行匯率與歷史匯率。現(xiàn)行匯率是指某一具體時點現(xiàn)在的匯率。歷史匯率是指過去某一時點的匯率。2．匯率的分類(3)記賬匯率與賬面匯率。記賬匯率是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)進行會計賬務(wù)處理所采用的匯率。這一匯率可以是會計記賬當時的市場匯率(為現(xiàn)行匯率)，也可能是會計記賬當期期初的市場匯率(為歷史匯率)。賬面匯率是指企業(yè)以往發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記人賬時所采用的匯率。賬面匯率是過去的記賬匯率，也就是歷史匯率。

2．匯率的分類(4)買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。買入?yún)R率是指銀行向客戶買入外幣時所使用的匯率。賣出匯率是指銀行向客戶賣出外幣時所使用的匯率。中間匯率是指銀行買人匯率與賣出匯率之間的平均匯率，即根據(jù)某日買入?yún)R率與賣出匯率之和計算的平均數(shù)。二、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(一)外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，其會計處理主要有兩項內(nèi)容：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時外幣金額折算及其相關(guān)的賬務(wù)處理；二是外幣業(yè)務(wù)引起的外幣貨幣性資產(chǎn)(如外幣銀行存款、應(yīng)收賬款等)和負債因市場匯率變動所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。這就是說，企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中，平時要把發(fā)生的外幣金額折算成記賬本位幣金額記賬，期末，要計算各外幣賬戶由于匯率變動所產(chǎn)生的匯兌損益并入賬。(一)外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定1．為核算外幣業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶，并同時設(shè)置與之相同的記賬本位幣賬戶，分別核算。外幣賬戶具體包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預付賬款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等)。在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，既要登記有關(guān)記賬本位幣賬戶，又要按外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。(一)外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定

2．企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯率折合。3。企業(yè)因向銀行結(jié)售、購人外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買人、賣出價與折合匯率之間的差額，計人當期財務(wù)費用。(一)外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定4．在月份(或季度、年度)終了時，企業(yè)應(yīng)將各種外幣賬戶的外幣余額，按照期末匯率折合成記賬本位幣金額，并與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額進行比較，其差額作為匯兌損益。企業(yè)對匯兌損益應(yīng)當根據(jù)不同的情況進行處理：(1)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計人長期待攤費用。(2)與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計人所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，計人當期財務(wù)費用。(3)除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務(wù)費用。(一)外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定

5．投資者投入的外幣，合同中沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合。因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。(二)外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理1．外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)，包括企業(yè)向銀行買人外匯和把外匯賣給銀行等。(1)企業(yè)向銀行買入外匯企業(yè)向銀行買人外匯一般是按照外匯賣出匯率成交的。在核算時，應(yīng)按照買入當日或當期期初的市場匯率將買人的外匯折合為記賬本位幣的數(shù)額人賬。同時，將按外匯賣出匯率折算的實際付出的記賬本位幣的數(shù)額登記入賬，兩者之間的差額作為當期匯兌損益處理。(1)企業(yè)向銀行買入外匯賬務(wù)處理：借；銀行存款（外幣戶）外幣金額*當日市場匯率財務(wù)費用（借貸差額作為當期匯兌損益處理）貸：銀行存款（人民幣戶）外幣金額*銀行賣出價這里需要注意的是：外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時，一般不采用期初匯率進行折算，只采用當日匯率。例1：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當日的美元賣價為1美元=8.40元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.30元人民幣。

本例中，應(yīng)對銀行存款美元賬戶作增加記錄，按照當日的市場匯率折算為人民幣，對該銀行存款相對應(yīng)的人民幣賬戶作增加記錄；按照實際付出的人民幣金額對銀行存款賬戶作減少的記錄。兩者之間的差額作為當期財務(wù)費用。會計分錄如下：

借：銀行存款----美元戶(10000美元)

(10000×8.30)83000

財務(wù)費用

1000

貨：銀行存款(人民幣)

(10000×8.40)84000

（2）企業(yè)向銀行賣出外匯企業(yè)賣出外幣收入的記賬本位幣的數(shù)額是按照銀行外幣買入價折算的；賬務(wù)處理：借：銀行存款（人民幣戶）外幣金額*銀行買入價財務(wù)費用（借貸差額作為當期匯兌損益處理）貸：銀行存款（外幣戶）外幣金額*當日市場匯率例2：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=8.25人民幣，當日市場匯率為1美元=8.35元人民幣。

本例中，企業(yè)應(yīng)當在銀行存款美元賬戶記錄美元的減少，同時按照當日的市場匯率將售出的美元折算為人民幣，在銀行存款美元賬戶記錄人民幣賬戶記錄美元的減少；按實際收到的人民幣金額，對銀行存款人民幣賬戶記錄人民幣的增加：兩者之間的差額作為當期的財務(wù)費用。有關(guān)會計分錄如下：

借：銀行存款(人民幣戶)

(50000×8.25)412500

財務(wù)費用

5000

貸：銀行存款-美元戶(50000美元)

(50000×8.35)4175002）外幣購銷業(yè)務(wù)（1）購進材料、設(shè)備時（2）出口銷售時注意點：1、賬務(wù)處理同正常的購銷業(yè)務(wù)。借貸方采用的折算匯率相同，可以當日或期初市場匯率折算。涉及外幣賬戶的，在以人民幣記賬的同時，還應(yīng)按外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。

2、該業(yè)務(wù)中不會產(chǎn)生匯兌損益。例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從境外購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250000美元，購入該設(shè)備時市場匯率為1美元=8.35元人民幣，款項尚未支付。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)----機器設(shè)備250000×8.35)2087500

貸：應(yīng)付賬款----美元戶(250000美元)

2087500

例4：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，其外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從美國購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣，進口關(guān)稅為1660000元人民幣，支付進口增值稅3104200元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。會計分錄如下：

借：原材料

(500×4000×8.3+1660000)18260000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進項稅額)

3104200

貨：應(yīng)付賬款----美元戶(2000000美元)

16600000

銀行存款

4764200

例5：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款----美元戶(3000000美元)

24750000

貸：主營業(yè)務(wù)收入247500003）外幣借款業(yè)務(wù)（1）借入時，按照借入時的市場匯率進行折算，賬務(wù)處理中借方貸方采用同匯率，所以沒有折算差額。（2）歸還時，按照歸還時的市場匯率進行折算，借貸方采用同匯率，所以沒有折算差額。例6：乙月份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1500000元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。借入時的市場匯率為1港元=1.10元人民幣。會計分錄如下：

借：銀行存款----港元戶(1500000港元)

(1500000×1.10)1650000

貸：短期借款----港幣戶(1500000港元)

1650000

6個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的港幣1500000元。歸還借款時的市場匯率為1港元=1.08人民幣。會計分錄如上：

借：短期借款----港幣戶(1500000港元)

(1500000×1.08)1620000

貸：銀行存款----港元戶(1500000港元)

16200004）接受外幣資本投資一方面，將實際收入的外幣款項作為資產(chǎn)登記入帳（匯率按收到款項時的市場匯率折算）；另一方面，將接受的外幣作為實收資本登記入帳（匯率選用分兩種情況）兩種情況：1、有合同約定匯率的，按合同約定。產(chǎn)生的差額作為資本公積。2、沒有約定匯率的，則按收到外幣款項時的市場匯率進行折算。就不會產(chǎn)生差額。（2002年的單選第三題就是考了這個問題，當然還涉及期末資產(chǎn)負債表項目折算的匯率選擇。）例7：2005年1月，某國有企業(yè)為了提升家用小轎車的市場競爭力，決定與美國通用汽車公司雙方共同投資設(shè)立一轎車制造公司。該轎車制造公司的注冊資本為人民幣2億元，其中，美國通用汽車公司投入1000萬美元作為資本投入。收到外幣投資款項時的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8.00元人民幣。本例中，該中美合資轎車制造公司對于收到的外幣資本投資，一方面