合并財務(wù)報表-股權(quán)取得日后

第四章合并(hébìng)財務(wù)報表

——股權(quán)取得日后精品資料股權(quán)(ɡǔquán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制股權(quán)取得日后連續(xù)(liánxù)各期合并財務(wù)報表的編制報告期增減子公司在合并財務(wù)報表中的處理234長期股權(quán)投資的核算方法1精品資料第一節(jié)長期股權(quán)(ɡǔquán)投資核算與合并財務(wù)報表權(quán)益法

成本法

投資方與被投資方的關(guān)系：１、控制２、共同控制３、重大(zhòngdà)影響４、無重大(zhòngdà)影響精品資料一、長期股權(quán)(ɡǔquán)投資的初始投資成本（一）控股合并形成(xíngchéng)的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、同一控制下的企業(yè)合并2、非同一控制下的企業(yè)合并精品資料（二）其他方式(fāngshì)取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、支付現(xiàn)金2、以發(fā)行權(quán)益性證券3、投資者投入4、通過非貨幣(huòbì)性交換、債務(wù)重組精品資料二、長期股權(quán)(ɡǔquán)投資的后續(xù)計量（一）成本法核算的特點(diǎn)長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派(fēnpài)的現(xiàn)金股利或利潤，作為當(dāng)期投資收益。精品資料（二）權(quán)益法的核算(hésuàn)特點(diǎn)權(quán)益法——指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。1、初始投資成本的調(diào)整2、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理3、投資損益(sǔnyì)的確認(rèn)4、超額虧損的確認(rèn)5、被投資單位除凈損益(sǔnyì)以外所有者權(quán)益的其他變動6、股票股利的處理精品資料（三）成本法與權(quán)益法的區(qū)別(qūbié)1、長期股權(quán)投資的賬面價值2、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤3、被投資單位實(shí)現(xiàn)(shíxiàn)凈損益4、被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動精品資料三、長期股權(quán)投資核算方法與合并(hébìng)財務(wù)報表的關(guān)系股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表首期連續(xù)各期在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并工作(gōngzuò)底稿中將成本法調(diào)整為權(quán)益法，以權(quán)益法為基礎(chǔ)編制抵銷分錄。精品資料第二節(jié)合并(hébìng)資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)(qǐyè)集團(tuán)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。精品資料一、對子公司的個別(gèbié)財務(wù)報表的調(diào)整1、同一(tóngyī)控制下企業(yè)合并2、非同一(tóngyī)控制下企業(yè)合并二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資同一(tóngyī)控制下企業(yè)合并非同一(tóngyī)控制下企業(yè)合并精品資料1、被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益(sǔnyì)時，確認(rèn)投資收益借：長期股權(quán)投資——損益(sǔnyì)調(diào)整貸：投資收益2、被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益(sǔnyì)調(diào)整3、被投資單位除凈損益(sǔnyì)以外的所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積精品資料三、編制合并(hébìng)資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)抵銷的項(xiàng)目內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷(dǐxiāo)處理存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理精品資料全資子公司借：股本(gǔběn)資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)（或者在貸方）貸：長期股權(quán)投資（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(dǐxiāo)處理精品資料借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)（或者(huòzhě)在貸方）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益非全資子公司精品資料（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷(dǐxiāo)處理1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(dǐxiāo)處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失精品資料2、其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷(dǐxiāo)處理（1）借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（2）借：預(yù)收賬款(zhànɡkuǎn)貸：預(yù)付賬款(zhànɡkuǎn)（3）借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利（4）借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款（5）借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息精品資料內(nèi)部債券投資(tóuzī)與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券貸：持有(chíyǒu)至到期投資投資收益精品資料（三）存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部(nèibù)銷售損益的抵銷處理1、內(nèi)部銷售(xiāoshòu)商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售(xiāoshòu)的抵銷2、內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷3、內(nèi)部銷售商品部分實(shí)現(xiàn)對外銷售，部分未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷精品資料1、內(nèi)部銷售商品(shāngpǐn)全部實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷借：營業(yè)(yíngyè)收入貸：營業(yè)(yíngyè)成本2、內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷借：營業(yè)(yíngyè)收入貸：營業(yè)(yíngyè)成本存貨3、內(nèi)部銷售商品部分實(shí)現(xiàn)對外銷售，部分未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷精品資料4、存貨跌價準(zhǔn)備(zhǔnbèi)的抵銷借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失(sǔnshī)（1）計提的跌價準(zhǔn)備金額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時（2）計提的跌價準(zhǔn)備金額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時精品資料（四）內(nèi)部(nèibù)固定資產(chǎn)交易的抵銷處理1、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)(qǐyè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)(qǐyè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)(qǐyè)作為固定資產(chǎn)使用2、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)(qǐyè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)(qǐyè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)(qǐyè)作為固定資產(chǎn)使用3、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)(qǐyè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)(qǐyè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)(qǐyè)作為普通商品銷售精品資料1、購買方內(nèi)部購進(jìn)的商品作為(zuòwéi)固定資產(chǎn)的抵銷（1）借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費(fèi)用（3）借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備(zhǔnbèi)貸：資產(chǎn)減值損失精品資料2、購買方內(nèi)部購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為(zuòwéi)固定資產(chǎn)的抵銷（1）借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價或借：固定資產(chǎn)——原價貸：營業(yè)外支出(zhīchū)（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費(fèi)用（3）借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失精品資料四、報告期內(nèi)增加(zēngjiā)、處置子公司（一）報告期內(nèi)增加子公司（1）同一控制下的企業(yè)(qǐyè)合并調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)（2）非同一控制下的企業(yè)(qǐyè)合并不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)（二）報告期內(nèi)處置子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)精品資料五、合并資產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表編制舉例（一）股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序商譽(yù)歸屬于母公司所有者權(quán)益合計少數(shù)股東權(quán)益外幣(wàibì)報表折算差額（二）合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式（三）合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的綜合例題精品資料第三節(jié)合并(hébìng)利潤表的編制一、編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵銷(dǐxiāo)處理的項(xiàng)目內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理與內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理內(nèi)部投資收益和利息費(fèi)用的抵銷處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互之間持有對方長期股權(quán)投資的抵銷處理精品資料（四）內(nèi)部(nèibù)投資收益和利息費(fèi)用的抵銷處理借：投資收益貸：財務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付(yìngfù)利息貸：應(yīng)收利息精品資料（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互之間持有對方(duìfāng)長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（1）全資子公司借：投資收益未分配利潤——年初貸：提取(tíqǔ)盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末精品資料（2）非全資子公司借：投資收益少數(shù)股東損益未分配(fēnpèi)利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配(fēnpèi)未分配(fēnpèi)利潤——年末精品資料二、報告期內(nèi)增加(zēngjiā)、處置子公司1、報告期內(nèi)增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤(lìrùn)納入合并利潤(lìrùn)表（2）非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤(lìrùn)納入合并利潤(lìrùn)表2、報告期內(nèi)處置子公司應(yīng)當(dāng)將該子公司當(dāng)期期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(lìrùn)納入合并利潤(lìrùn)表精品資料三、合并(hébìng)利潤表編制舉例（一）股權(quán)(ɡǔquán)取得日后首期合并利潤表的編制程序（二）合并利潤表的格式1、在“凈利潤”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項(xiàng)目2、同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)在“凈利潤”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目3、在“綜合收益總額”項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”兩個項(xiàng)目（三）合并利潤表編制的綜合例題精品資料第六節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)(liánxù)各期合并財務(wù)報表的編制對當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷對以前年度事項(xiàng)的抵銷一、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備(zhǔnbèi)的抵銷處理【例1】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。2011年甲公司應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款為100000元，甲公司年末對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備(zhǔnbèi)10000元。假定甲公司個別報表上的未分配利潤期末數(shù)為1000000萬元，乙公司個別報表上的未分配利潤期末數(shù)為500000萬元。不考慮所得稅影響。精品資料內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(dǐxiāo)處理（1）將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)予以抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）將前期計提的壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷借：應(yīng)收賬款——壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備貸：未分配利潤——年初精品資料內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(dǐxiāo)處理（3）抵銷本期個別(gèbié)財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（沖銷作相反的分類）精品資料【例2】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。2011年甲公司應(yīng)收乙公司的銷貨款為30000元，甲公司年末對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備3000元。2012年甲公司應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款余額為54000元，補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備2400元。不考慮所得稅影響(yǐngxiǎng)。要求：編制2012年的合并財務(wù)報表。精品資料二、內(nèi)部銷售(xiāoshòu)及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售(xiāoshòu)損益的抵銷處理【例3】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。2011年甲公司以100000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為80000元，甲公司已收到貨款。乙公司購入的該商品當(dāng)年全部(quánbù)未對外銷售。假定甲公司個別報表上的凈利潤期末數(shù)為1000000萬元，乙公司個別報表上的凈利潤期末數(shù)為500000萬元。不考慮所得稅影響。精品資料內(nèi)部存貨(cúnhuò)交易的抵銷處理（1）抵銷前期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響借：未分配利潤——年初貸：存貨(cúnhuò)營業(yè)成本精品資料（2）抵銷前期內(nèi)部存貨交易計提的存貨跌價(diējià)準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備貸：未分配利潤——年初（3）抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨交易(jiāoyì)同首期的處理