增值稅(補(bǔ)充營(yíng)改增內(nèi)容)

第8章

增值稅與“營(yíng)改增”第一節(jié)稅制要素1.納稅人（納稅主體）稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。區(qū)別3個(gè)概念：（1）納稅人（2）負(fù)稅人

稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者（3）扣繳義務(wù)人

稅法規(guī)定的在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣代繳稅款并向國(guó)庫交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。2.征稅對(duì)象（課稅對(duì)象或征稅客體）

征稅的標(biāo)的物，即規(guī)定對(duì)什么事物或活動(dòng)征稅。是一個(gè)稅種區(qū)別于其他稅種的主要標(biāo)志。區(qū)別3個(gè)概念：（1）稅目：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度。（2）計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。是征稅對(duì)象的貨幣化。（3）稅源：稅款的最終來源。3.稅率政府征稅的比率，或稅額與征稅對(duì)象之間的比例。稅率的高低體現(xiàn)了征稅的深度。區(qū)分3種稅率：（1）定額稅率：按征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定稅額，是以絕對(duì)數(shù)表示的稅率。（2）比例稅率：按征稅對(duì)象的金額規(guī)定一個(gè)固定比例的稅率，是以規(guī)定比例表示的稅率。（3）累進(jìn)稅率：按征稅對(duì)象金額的大小劃分不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象的金額越高，稅率就越高。①全額累進(jìn)稅率②超額累進(jìn)稅率4.納稅環(huán)節(jié)商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。5.納稅期限納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國(guó)家繳納稅款的期限。6.納稅地點(diǎn)納稅人繳納稅款的地點(diǎn)7.罰則稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法行為采取的處罰性措施。第二節(jié)稅收分類1.按稅收的征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，可分為：（1）流轉(zhuǎn)稅（商品稅）（2）所得稅（3）財(cái)產(chǎn)稅（4）行為稅2.按稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為：（1）直接稅：稅收不容易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅種。所得稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅等；（2）間接稅：納稅人容易將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種。增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。3.以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，可分為：（1）從價(jià)稅：以征稅對(duì)象的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定稅率計(jì)征的稅種。（2）從量稅：以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積、面積為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅額計(jì)征的稅種。資源稅、車船使用稅、消費(fèi)稅中的卷煙消費(fèi)稅。4.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可分為：（1）價(jià)內(nèi)稅：稅金構(gòu)成價(jià)格的組成部分；（2）價(jià)外稅：稅金是價(jià)格以外附加的。增值稅

增值稅是對(duì)納稅人在生產(chǎn)、銷售商品或提供勞務(wù)的過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅；增值稅繼承了傳統(tǒng)商品數(shù)普遍征收的優(yōu)點(diǎn)，又避免了重復(fù)征稅的弊端；增值稅是目前中國(guó)最重要的主體稅，占稅收收入的比例基本維持在40％左右；增值稅目前屬于中央地方共享稅，中央分享比例為75％，地方分享比例為25％。第一節(jié)增值稅原理及其類型

增值稅是對(duì)每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅，因此在設(shè)計(jì)增值稅時(shí)，有3個(gè)問題需要解決：（1）一個(gè)商品的流轉(zhuǎn)過程包括哪些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)？（2）對(duì)任何一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而言，如何確定它所產(chǎn)生的增值額大小？（3）如何保證在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)確實(shí)是并且僅僅是對(duì)增值額征稅？一、流轉(zhuǎn)過程商品在實(shí)現(xiàn)最終消費(fèi)前所經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通過程。以制造業(yè)為例。一個(gè)商品在實(shí)現(xiàn)消費(fèi)前，一般要經(jīng)歷原材料生產(chǎn)、零部件生產(chǎn)、組裝、批發(fā)、零售等多個(gè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，這就是制造業(yè)商品的流轉(zhuǎn)過程，其中任何一個(gè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)就是一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。商品每經(jīng)過一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就會(huì)增加新的附加值。二、增值額（1）減法表達(dá)式：增值額＝產(chǎn)出－投入（2）加法表達(dá)式：增值額＝利潤(rùn)＋工資（3）就一個(gè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)而言，減法表達(dá)式可以寫作：增值額＝商品銷售額－投入品購(gòu)進(jìn)額

說明性例子：三、增值稅計(jì)算原理從原理上看，增值稅有4種計(jì)算方法：（1）直接相加法：增值稅＝（利潤(rùn)＋工資）×稅率（2）間接相加法：增值稅＝利潤(rùn)×稅率＋工資×稅率（3）直接相減法：增值稅＝（產(chǎn)出－投入）×稅率（4）間接相減法：增值稅＝產(chǎn)出×稅率－投入×稅率世界通行的做法是采用間接相減法來計(jì)算增值稅。四、購(gòu)進(jìn)扣稅法

直接運(yùn)用間接減法，征稅成本將極其高昂。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”是一種簡(jiǎn)單易行的變通方法。具體程序：假定增值稅的稅率為t，對(duì)一種商品的第i個(gè)環(huán)節(jié)：（1）進(jìn)項(xiàng)稅＝該環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)的投入品價(jià)值×t；銷項(xiàng)稅＝該環(huán)節(jié)銷售的產(chǎn)出品價(jià)值×t。（2）規(guī)定每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都由賣方向買方收取銷項(xiàng)稅。因此，在任意一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)者在購(gòu)入投入品時(shí)要向他的賣方支付進(jìn)項(xiàng)稅，在銷售時(shí)又要向他的買方收取銷項(xiàng)稅。（3）規(guī)定經(jīng)營(yíng)者必需將其收取的銷項(xiàng)稅減去已支付的進(jìn)項(xiàng)稅后的余額繳稅，就等價(jià)于采用間接相減法對(duì)該環(huán)節(jié)征了增值稅。五、增值稅的類型與范圍（一）增值稅的類型

根據(jù)購(gòu)進(jìn)扣稅法，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)納稅人當(dāng)期購(gòu)買的任何投入品所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅都應(yīng)該扣除。特殊投入品：固定資產(chǎn)對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)當(dāng)扣除，處理不同，就形成了不同類型的增值稅。1.消費(fèi)型增值稅

對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金，允許從當(dāng)期一次性全部扣除。應(yīng)稅增值額＝銷售額－中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額－當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)額相當(dāng)于對(duì)消費(fèi)資料征稅2.收入型增值稅對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，只允許從當(dāng)期以及今后各期扣除其折舊部分。應(yīng)稅增值額＝銷售額－中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額－當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊相當(dāng)于對(duì)國(guó)民收入征稅3.生產(chǎn)型增值稅

對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值完全不予扣除。應(yīng)稅增值額＝銷售額－中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額相當(dāng)于對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值征稅（二）增值稅的范圍

1.小范圍增值稅。征稅范圍僅限于工業(yè)制造業(yè)；目前主要是一些發(fā)展中國(guó)家，比如菲律賓、巴西等采用。

2.中范圍增值稅。征稅范圍除了個(gè)工業(yè)制造業(yè)外，還包括商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)以及部分生產(chǎn)性勞務(wù)服務(wù)。大部分發(fā)展中國(guó)家，包括中國(guó)采用。

3.大范圍增值稅。征稅范圍包括上述領(lǐng)域，還向前延伸到所有服務(wù)業(yè)，向后延伸到農(nóng)業(yè)。相當(dāng)于在全社會(huì)范圍實(shí)現(xiàn)增值稅。發(fā)達(dá)國(guó)家，比如歐盟，采用這一增值稅。（三）增值稅的特點(diǎn)

1.征稅范圍廣，稅源充裕

2.“道道征稅”，不重復(fù)征稅

3.具有稅收中性效應(yīng)

4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁明顯（四）中國(guó)增值稅的特點(diǎn)

1.實(shí)行價(jià)外計(jì)稅

2.采用規(guī)范的購(gòu)進(jìn)扣稅法

3.不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模征稅方法不同

4.設(shè)置兩檔稅率

5.實(shí)行消費(fèi)型增值稅第二節(jié)增值稅的稅制要素一、征稅范圍

中國(guó)現(xiàn)行增值稅的征稅范圍是銷售貨物和進(jìn)口貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)。

1.征稅范圍只包括有形動(dòng)產(chǎn)，不包括無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

2.銷售與進(jìn)口增值稅的區(qū)別；

3.加工是來料加工，修理修配勞務(wù)具有生產(chǎn)性。

4.視同銷售行為

（1）甲將貨物交付乙代銷，乙將貨物進(jìn)行銷售；

（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（貨物的內(nèi)部異地調(diào)撥）。

（3）貨物的外部使用：將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)人、將貨物作為股利分配給股東、將貨物作為禮品增送給他人；

（4）產(chǎn)品的內(nèi)部使用：將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物，作為員工福利分發(fā)給員工、作為個(gè)人的消費(fèi)品或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

5.混合銷售行為一項(xiàng)行為既涉及增值稅的貨物銷售，又涉及到不征增值稅的勞務(wù)提供。對(duì)混合銷售行為是否征收增值稅，應(yīng)當(dāng)以行為主體的性質(zhì)（50％標(biāo)準(zhǔn)）決定：當(dāng)主體是增值稅納稅人，則其混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅；當(dāng)主體是營(yíng)業(yè)稅納稅人，則其混合銷售行為，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。案例：某空調(diào)專賣店銷售空調(diào)并上門按照，合同規(guī)定，空調(diào)價(jià)款和安裝費(fèi)一并由購(gòu)買方支付，該專賣店2005年2月銷售空調(diào)開具專用發(fā)票注明銷售收入40萬元，另開具普通發(fā)票注明安裝費(fèi)2.34萬元。當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬元。試計(jì)算2月的應(yīng)納增值稅額。

6.兼營(yíng)銷售行為納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。納稅人兼營(yíng)不同稅率的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算不同應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。案例：湖北隆昌發(fā)展有限公司為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅低稅率花生油和適用17％稅率的應(yīng)稅加工食品。該公司2006年4月的花生油含稅銷售額為60萬元，加工食品含稅銷售額40萬元。用于花生油生產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬元，用于加工食品的進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬元。（1）如果該公司在財(cái)務(wù)上未分別核算不同項(xiàng)目，則4月份應(yīng)繳納多少增值稅；（2）如果該公司在財(cái)務(wù)上能夠分別核算不同項(xiàng)目，則4月份應(yīng)繳納多少增值稅；二、納稅人

在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

1.小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（1）生產(chǎn)企業(yè)和提供勞務(wù)納稅人，年銷售額低于50萬元的；（2）批發(fā)和零售等商業(yè)企業(yè)，年銷售額低于80萬元的。（3）年應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位或不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。2.一般納稅人

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位。非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，并符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人的權(quán)利：（1）可以到指定地點(diǎn)購(gòu)買專用發(fā)票；（2）在對(duì)外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以開具專用發(fā)票；（3）在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票；（4）有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

小規(guī)模納稅人：（1）銷售貨物時(shí)不得使用專用發(fā)票，購(gòu)買貨物也不能獲取專用發(fā)票，即使確需開具專用發(fā)票，也只能申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；（2）按簡(jiǎn)易辦法依征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、稅率

1.基本稅率：17％

2.低稅率：13％。適用于部分：農(nóng)產(chǎn)品（加工品）；氣體產(chǎn)品；書刊；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料；礦產(chǎn)品等。3.零稅率：納稅人出口的貨物，使用稅率為零。不僅免稅還要退稅。4.小規(guī)模納稅人的征收率：3％四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期（不含稅）銷售額×稅率

（1）銷售額的確定納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（典型的有：手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

（2）一些特殊銷售方式銷售額的確定

A：打折銷售

a：價(jià)格折扣。折扣額在同一張發(fā)票注明的，可按折扣后的銷售額征稅；

b：實(shí)物折扣?！百I三送一”，視同銷售行為，不得扣減銷售額。

c：現(xiàn)金折扣。為鼓勵(lì)對(duì)方早日付清貨款的價(jià)格優(yōu)惠，稅法不認(rèn)可，不得扣減銷售額；

d：折讓銷售。因品種、規(guī)格或質(zhì)量問題發(fā)生退貨，而放棄部分應(yīng)收貨款的，稅法認(rèn)可可以扣減銷售額。B：特殊營(yíng)銷方式

a：以舊換新。按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不等扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格。

b：還本銷售。不得從銷售額中扣除還本支出。

c：以物易物。雙方同時(shí)作購(gòu)銷處理。C：包裝物押金

納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對(duì)逾期未收回包裝物不再退回的押金，按包裝貨物的適用稅率征稅增值稅。案例：某音響制造公司為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售多功能音響。2004年5月公司發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：（1）向甲商場(chǎng)銷售150臺(tái)音響，每臺(tái)價(jià)格800元，以10％的折扣給該商場(chǎng)經(jīng)理1.2萬元回扣，回扣未開發(fā)票；（2）向乙商場(chǎng)銷售200臺(tái)音響，每臺(tái)價(jià)格800元，給予該商場(chǎng)15％的折扣，銷售額16萬元和折扣額2.4萬元在專用發(fā)票上注明；（3）向丙企業(yè)銷售50臺(tái)音響，每臺(tái)價(jià)格800元，因該企業(yè)在交貨后3日內(nèi)即付清貨款，給予該企業(yè)10％的折扣；（4）零售140臺(tái)音響，每臺(tái)價(jià)格1200元，其中采取依舊換新方式，收回100臺(tái)舊貨，每臺(tái)價(jià)格100元。

（3）價(jià)格偏低或無價(jià)格時(shí)銷售額的確定

按下列順序確定銷售額：

A：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

B：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

C：上述都不能確定時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格＝[成本×(1＋成本利潤(rùn)率)]/(1－消費(fèi)稅率)案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月將自產(chǎn)的白酒作為福利發(fā)放給職工，該白酒無銷售價(jià)格，已知生產(chǎn)成本10000元，消費(fèi)稅率為25％。

該批白酒計(jì)稅銷售額：

[10000×（1＋10％）]/(1-25%)2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。每個(gè)納稅人都會(huì)有收取的銷項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅的核心是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額補(bǔ)償其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，補(bǔ)償后的余額作為納稅人實(shí)際繳納的增值稅。

不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都能從銷項(xiàng)稅額中扣除?。?）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

A：從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的金額；

B：進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額

A：購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

B：混合銷售行為中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，按7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

C：向經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入的廢舊物資，按10％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

A：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

B：用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

C：用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

D：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

E：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。案例：

某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售A產(chǎn)品60臺(tái)，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價(jià)每臺(tái)7800元；

（2）購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款66000元；

（3）將30臺(tái)B產(chǎn)品作為投資提供給其他單位，單位成本5000元，成本利潤(rùn)率10％，無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

（4）改建職工食堂領(lǐng)用A產(chǎn)品1臺(tái)；

（5）丟失購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料50公斤，不含稅單價(jià)60元；

（6）基建工程領(lǐng)用材料800公斤，不含稅單價(jià)60元。請(qǐng)計(jì)算該廠5月份應(yīng)納增值稅額?！?994年確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。□增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。2011年，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成?！鯛I(yíng)業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場(chǎng)交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國(guó)家采納?！踉鲋刀愐栽鲋抵嫡鞫?，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢(shì)，從1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行。為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？2我國(guó)目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？2我國(guó)目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況征收范圍：（1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）郵電通信業(yè)（4）文化體育業(yè)（5）娛樂業(yè)（6）金融保險(xiǎn)業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)收入×稅率1.營(yíng)業(yè)稅優(yōu)點(diǎn)：在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。環(huán)環(huán)征收層層抵扣2.增值稅為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果；影響了我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開放的深入，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的問題日益突出為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？營(yíng)改增試點(diǎn)范圍1征收范圍郵政業(yè)行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。1.鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?/p>

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。【不包括勞務(wù)派遣】行業(yè)大類服務(wù)類型征