基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課件財(cái)產(chǎn)清查1

第七章財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)核算的一種方法，本章概括了財(cái)產(chǎn)清查的一般知識(shí)。通過學(xué)習(xí)，要求了解財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類。明確財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作和財(cái)產(chǎn)物資盤存制度，掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和往來賬項(xiàng)清查方法以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理等方面的知識(shí)和技能。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一財(cái)產(chǎn)清查的概念所謂財(cái)產(chǎn)清查，就是通過對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì)來確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)．并查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。二財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的原因

在會(huì)計(jì)核算中，為了保證賬簿記錄的正確性，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的日常審核，并及時(shí)地進(jìn)行賬證核對(duì)和賬賬核對(duì)，做到賬證相符，賬賬相符。在實(shí)際工作中，可能會(huì)因種種原因使得材料、物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)等的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)之間發(fā)生差異，或者某些材料、物資發(fā)生毀損變質(zhì)，即往往會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。造成賬實(shí)不符的原因，一般來說主要有以下幾個(gè)方面：1在收發(fā)財(cái)產(chǎn)時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。2在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、鍺記或計(jì)算上的錯(cuò)誤。3在財(cái)產(chǎn)保管過程中發(fā)生丁自然損耗。4由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生了財(cái)產(chǎn)的損壞、變質(zhì)或短缺。由于不法分子的貪污盜竊、營(yíng)私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。6發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述（二）財(cái)產(chǎn)清查的作用可以保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠

有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整有利于挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)可以保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行可以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述三財(cái)產(chǎn)清查的分類

(一)按照清查對(duì)象的范圍分類

財(cái)產(chǎn)清查，按照清查對(duì)象的范圍，可以分為全面清查和局部清查。

1全面清查：全面清查就是對(duì)屬于本單位或存放在本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面地盤點(diǎn)和核對(duì)。一般是在下述幾種情況下，才需要進(jìn)行全面清查：

(1)年終決算之前，要進(jìn)行—次全面清查

(

2)單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要進(jìn)行全面清查

(3)在清產(chǎn)核資時(shí)，為了摸清家底，準(zhǔn)確地核定資金，要進(jìn)行全面清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述2局部清查局部清查就是根據(jù)管理的需要或按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。局部清查應(yīng)根據(jù)管理的需要或有關(guān)規(guī)定來決定清查的對(duì)象相清查的時(shí)間。

—般情況下，對(duì)流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)物資，如材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等，除年度清查外，年內(nèi)還要進(jìn)行輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對(duì)于各種貴重物資每月都應(yīng)盤點(diǎn)一次；對(duì)于現(xiàn)金，出納人員應(yīng)每日清點(diǎn)核對(duì)；對(duì)于銀行存款相銀行借款，每月都要問銀行核對(duì)；對(duì)于各種債權(quán)、債務(wù)，每年至少要同對(duì)方核對(duì)一至二次等。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(二)按照清查時(shí)間分類財(cái)產(chǎn)清查按照清查時(shí)間，可以分為定期清查和不定期(臨時(shí))清查。1．定期清查：定期清查就是按照預(yù)先的安排，在會(huì)計(jì)年度內(nèi)的某些固定時(shí)間，依照會(huì)計(jì)程序的要求在正常情況下對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。

例如，出納人員每日對(duì)現(xiàn)金的清點(diǎn)核對(duì)，年末、季末、月末結(jié)賬前所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，均屆于定期清查。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，一般年末進(jìn)行全面清查，季末、月末進(jìn)行局部清查。2不定期清查：不定期清查就是事先并元規(guī)定清查時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。不定期清查主要是在以下幾種情況下進(jìn)行：

(1)更換財(cái)產(chǎn)、現(xiàn)金保管人員時(shí)，為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要對(duì)有關(guān)人員保管的財(cái)產(chǎn)：、現(xiàn)金進(jìn)行清查。

(2)發(fā)生非常損失(自然災(zāi)害損失和意外損失)時(shí)，為了查明損失情況，要對(duì)受損財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。

(3)有關(guān)部門(如上級(jí)主管、財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門)對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)，為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的可靠性，應(yīng)按檢查的要求和范圍對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來確定清查的對(duì)象和范圍。

(4)進(jìn)行臨時(shí)性財(cái)產(chǎn)核資時(shí)，為了摸清家底，要對(duì)本單位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。三、財(cái)產(chǎn)清查范圍實(shí)物清查：是指對(duì)各種具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)進(jìn)行的清查，包括存貨的清查，國(guó)定資產(chǎn)的清查、委托加工或受托加工的材料，以及租賃的固定資產(chǎn)、包裝物的清查貨幣資金清查：是指對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的清查往來款項(xiàng)清查：是指對(duì)各種應(yīng)收、應(yīng)付款的清查其他財(cái)產(chǎn)清查：是指對(duì)各種債券、無形資產(chǎn)、代保管物資等的清查包括本單位全部資產(chǎn)和權(quán)益，即使當(dāng)時(shí)暫不在本單位存放的，以及雖屬外單位和個(gè)人所有，但存放在本單位的財(cái)產(chǎn)物資第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

永續(xù)盤存制度：期末賬面余額=期初賬面余額+本期賬面增加數(shù)-本期減少數(shù)日常的核算工作量較大，但手續(xù)嚴(yán)密，通過有關(guān)賬簿，可以隨時(shí)了解存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理。實(shí)地盤存制度：只登記增加數(shù)不登記減少數(shù)本期減少數(shù)=期初賬面余額+本期賬面增加數(shù)合計(jì)-本期盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)可以簡(jiǎn)化日常核算工作，但手續(xù)不嚴(yán)密，它所確定的本期耗用量不一定符合實(shí)際情況，其中可能包括一部分損失以及差錯(cuò)等，而平時(shí)在賬面上不反映存貨的減少和結(jié)存情況，從而不利于發(fā)揮賬簿記錄對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的控制作用。因此，非特殊原因，—般不宜采用實(shí)地盤存制。

一、存貨盤存制度

確定存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法有“永續(xù)盤存制”和“實(shí)地盤存制”兩種。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法1.永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，是對(duì)存貨的增加相減少．平時(shí)都要根據(jù)會(huì)汁憑證在有關(guān)明細(xì)賬中連續(xù)加以記錄，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的‘種存貨盤存制度。在永續(xù)盤存制下，存貨的期末結(jié)有數(shù)的計(jì)算公式如下：期末結(jié)存數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)十本期增加數(shù)一本期減少數(shù)

采用永續(xù)盤存制，日常的核算工作量較大，但手續(xù)嚴(yán)密，通過有關(guān)賬簿，可以隨時(shí)了解存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理。因此，在實(shí)際工作中，除少數(shù)特殊情況外，一般都應(yīng)采用永續(xù)盤存制。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法2．實(shí)地盤存制：是平時(shí)只在明細(xì)賬中登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)．然后再倒推出本期減少數(shù)，據(jù)以登記賬簿的一種存貨盤存制度。在實(shí)地盤存制下，存貨的本期減少數(shù)的計(jì)算公式如下：本期減少數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)十本期增加數(shù)一期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法采用實(shí)地盤存制，可以簡(jiǎn)化日常核算工作，但手續(xù)不嚴(yán)密，它所確定的本期耗用量不一定符合實(shí)際情況，其中可能包括一部分損失以及差錯(cuò)等，而平時(shí)在賬面上不反映存貨的減少和結(jié)存情況，從而不利于發(fā)揮賬簿記錄對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的控制作用。因此，非特殊原因，—般不宜采用實(shí)地盤存制。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法二財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作(一)組織準(zhǔn)備為了有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有步驟地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作，首先，在本單位負(fù)責(zé)人(如廠長(zhǎng)、經(jīng)理等)的領(lǐng)導(dǎo)下，由會(huì)汁、業(yè)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)等有關(guān)部門的人員組成財(cái)產(chǎn)清查的專門班子，具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的領(lǐng)導(dǎo)工作。它的主要任務(wù)是：1在清查前，根據(jù)上級(jí)和有關(guān)部門的要求，研究制訂財(cái)產(chǎn)清查的詳細(xì)計(jì)劃。例如，確定財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象棚范圍、安誹清查工作的進(jìn)度、確定清查工作的方式方法、配備清查人員、確定清查的具體要求等等。2在清查過程中，做好具體組織、檢查和督促工作，及時(shí)研究和處理清查中出現(xiàn)的問題。

3在清查結(jié)束后，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，將清查的結(jié)果和處理意見上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門市批。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(二)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備為了做好財(cái)產(chǎn)清查工作，各業(yè)務(wù)部門，特別是財(cái)產(chǎn)物資管理部相會(huì)計(jì)部門，應(yīng)積極配合，認(rèn)真做好各方面的準(zhǔn)備工作。例如：1．會(huì)計(jì)部門相會(huì)計(jì)人員，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查前，將有關(guān)賬目登記齊全，結(jié)出余額‘核對(duì)清楚．做到賬簿記錄完整，計(jì)算正確，賬證相符，賬賬相符，為清查提供可靠的依據(jù)。2．財(cái)產(chǎn)物資管理部門和保管人員、應(yīng)將截至清查日止的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辦理好憑證手續(xù)，全部登記入賬．并結(jié)出余額；所保管的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)整理清楚、排列整齊、標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便盤點(diǎn)查對(duì)。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法3要準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，并仔細(xì)進(jìn)行檢查證計(jì)量準(zhǔn)確

4銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項(xiàng)的清查，還應(yīng)取得對(duì)賬單，以便查對(duì)

5準(zhǔn)備好有關(guān)清查用的登記表冊(cè)。如“盤存單”、“實(shí)存賬存對(duì)比表”等第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(一)財(cái)產(chǎn)物資的清查的清查方法比較常用的有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算盤點(diǎn)法。

1.實(shí)地盤點(diǎn)法。實(shí)地盤點(diǎn)法是通過逐一情點(diǎn)或用計(jì)量器來確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量的方法。其適用范圍較廣，得出的數(shù)字準(zhǔn)確可靠，但工作量較大。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)都可以采用這種方法。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法2．技術(shù)推算盤點(diǎn)法。技術(shù)推算盤點(diǎn)法是通過量方、計(jì)尺等技術(shù)來推算實(shí)物實(shí)存數(shù)量的方法，這種方法只適用于大量成堆，難以逐一清點(diǎn)、計(jì)量或不能清點(diǎn)、計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)。如露天堆放的煤、油罐中的油等，可以用這種方法進(jìn)行盤點(diǎn)。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，盤點(diǎn)時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場(chǎng)，并參加盤點(diǎn)。對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)將數(shù)量和質(zhì)量情況，如實(shí)登記在“盤存單”上，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員簽章?！氨P存單”，是記錄盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法為了查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，確定盤盈或盤虧情況，應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿的記錄，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”“實(shí)存賬存對(duì)比表”是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產(chǎn)生差異的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化編表工作，“實(shí)存賬存對(duì)比表”通常只填列賬實(shí)不符的財(cái)產(chǎn)物資。對(duì)于賬實(shí)完全相符的財(cái)產(chǎn)物資并不列入。這樣的“實(shí)存賬存對(duì)比表”，主要是反映盤盈、盤虧情況，所以也稱為“盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表”。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法現(xiàn)金的清查，是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法(即通過點(diǎn)票數(shù))來確定現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后將實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬款是否相符及盈虧情況。在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，如果發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧，必須當(dāng)場(chǎng)核實(shí)其數(shù)額。

清查時(shí)，還應(yīng)注意有無以借條、收據(jù)充抵現(xiàn)金等違反現(xiàn)金管理制度的現(xiàn)象。盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，并由盤點(diǎn)人員和出納人員簽章?，F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表兼有盤存單和實(shí)存賬存對(duì)比表的作用，是反映現(xiàn)金實(shí)有數(shù)棚調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。其一般格式如下：

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法（三）、銀行存款的清查方法銀行存款的清查，是采用與銀行核對(duì)賬目的方法來進(jìn)行的。也就是在銀行存款清查時(shí)，應(yīng)將本單位的銀行存款日記賬與從銀行取得的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)的內(nèi)容包括收、付的金額、結(jié)算憑證的種類和收入的來源、支出的用途、發(fā)生的時(shí)間、某日止的存款余額等。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法通過與銀行核對(duì)賬目，如果發(fā)現(xiàn)本單位有錯(cuò)賬或漏賬，應(yīng)及時(shí)更正；如果發(fā)現(xiàn)銀行有錯(cuò)賬或漏賬，應(yīng)及時(shí)通知銀行查明更正。但是，即使雙方記賬均無錯(cuò)誤，也常常會(huì)出現(xiàn)銀行對(duì)賬單上的存款額與本單位銀行存款日記上的存款余額不一致的情況。這是因?yàn)殡p方之間往往會(huì)發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)。所謂末達(dá)賬項(xiàng)．是指由于結(jié)算憑證在雙方之間傳遞需要一定時(shí)間，而造成一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證從而尚未入賬的款項(xiàng)。企業(yè)與銀行之間的末達(dá)賬項(xiàng)，大致有以下四種情況：1.企業(yè)送存銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已記賬，作為銀行存款的增加但銀行尚未入賬。2．企業(yè)開出支票從銀行存款中付出款項(xiàng)為銀行存款的減少，但銀行尚未付款記賬。3．銀行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)，銀行已記賬增加，但企業(yè)尚未收到通知，所以尚未入賬。4。銀行代企業(yè)支付的款項(xiàng)，銀行己記賬減少，但企業(yè)尚未收到通知，所以尚未入賬。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法上述的第一、第四兩種情況，會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對(duì)賬單所列的存款余額；而第二、第三種情況，會(huì)使企業(yè)仍面的存款余額小于銀行對(duì)賬單所列的存款余額。為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”據(jù)以調(diào)解雙方賬面余額。

”銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制有兩種方法：余額調(diào)節(jié)法和差額調(diào)節(jié)法。在這里我們主要向大家介紹的是余額調(diào)節(jié)法里面的補(bǔ)記法。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法所謂補(bǔ)記法就是企業(yè)和銀行雙方都在現(xiàn)有的銀行存款余額的基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)充登記對(duì)方已經(jīng)入賬了，但是自己還沒有入賬的那些款項(xiàng)。這些包括象補(bǔ)充增加對(duì)方已經(jīng)收取而己方未收的款項(xiàng)，補(bǔ)減對(duì)方已付而己方未付的款項(xiàng)。最后我們核查經(jīng)過調(diào)節(jié)以后雙方余額是否相符。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法例如：某企業(yè)2012年6月30日銀行存款日記賬賬面賬面余額為50000元，銀行對(duì)賬單同日的余額為45000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在下列未達(dá)賬項(xiàng)：1企業(yè)收購(gòu)貨單位開來轉(zhuǎn)賬支票8000元，銀行尚未入賬。2企業(yè)開出支付貨款的轉(zhuǎn)賬支票5000元，銀行尚未入賬。3銀行為企業(yè)代收貨款2000元，企業(yè)尚未入賬。

4銀行為企業(yè)代付水電4000元，企業(yè)尚未入賬。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法【例1】某企業(yè)2012年11月30日銀行存款日記賬賬面余額為57000元，銀行對(duì)賬單余額為58630元。經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）11月28日企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額7000元，銀行尚未入賬（2）11月29日企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票6000元，現(xiàn)金支票260元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬和取款手續(xù)，銀行尚未入賬（3）11月30日企業(yè)委托銀行代收的外埠貸款3000元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知（4）11月30日電力局委托銀行收電費(fèi)，企業(yè)應(yīng)付電費(fèi)630元，銀行已從企業(yè)存款中扣除，但轉(zhuǎn)賬通知尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬分析：（1）企業(yè)已收，銀行未收7000（2）企業(yè)已付，銀行未付6260（3）銀行已收，企業(yè)未收3000（4）銀行已付，企業(yè)未付630編制調(diào)節(jié)表：

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法（四）往來賬項(xiàng)的清查往來賬項(xiàng)主要包括：應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等。往來賬項(xiàng)的清查和銀行存款的清查一樣，采用與對(duì)應(yīng)單位核對(duì)賬目的方式進(jìn)行清查。首先，應(yīng)將本單位的往來賬項(xiàng)核對(duì)清楚，確認(rèn)準(zhǔn)確無誤之后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)對(duì)賬單。對(duì)賬單按明細(xì)賬逐筆抄列，一式兩聯(lián)。其中一聯(lián)是回單，對(duì)方單位如何對(duì)相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符合的情況在回單上注明，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法收到對(duì)方單位的回單后，應(yīng)填制“往來賬項(xiàng)清查表如下圖所示：往來賬項(xiàng)清查表總分類賬戶名稱：年月日第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體步驟

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果，主要是指在財(cái)產(chǎn)清查過程中所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損以及超儲(chǔ)積壓，變質(zhì)等這些問題。對(duì)于這些問題通常我們分三個(gè)步驟進(jìn)行處理：首先，要核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因然后，我們根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”得到的盤盈、盤虧數(shù)調(diào)整賬簿做到賬實(shí)相符，這個(gè)是指在報(bào)批準(zhǔn)前，我們調(diào)增或者調(diào)減相關(guān)的資產(chǎn)賬戶最后，我們將批準(zhǔn)后要進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。這主要是指在報(bào)批準(zhǔn)后對(duì)盤盈、盤虧造成的財(cái)產(chǎn)損失或者財(cái)產(chǎn)溢余要進(jìn)行相應(yīng)的處理，確認(rèn)為當(dāng)期的損失或者收益。二、待處理財(cái)產(chǎn)損益的結(jié)構(gòu)和用途

待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶：主要是反映和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧、毀損的價(jià)值和相應(yīng)的處理情況。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理借待處理財(cái)產(chǎn)損益貸在清查過程中，發(fā)生的待批準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)物資盤虧和虧損凈額。轉(zhuǎn)出已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)。發(fā)生的待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)。轉(zhuǎn)出已批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)物資盤虧凈額待處理財(cái)產(chǎn)損溢這個(gè)賬戶的余額可能在借方，也可能在貸方,是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶。

如果余額在借方體現(xiàn)為資產(chǎn)性質(zhì)，反映的是期末為止，尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈損失，那么由于這種凈損失未經(jīng)批準(zhǔn)處理，所以不能列為當(dāng)期的損失，在損益表中反映。我們只能在資產(chǎn)負(fù)債表的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失這一欄里面反映。如果余額在貸方就體現(xiàn)為權(quán)益性的賬戶，反映的是期末為止尚未處理的財(cái)產(chǎn)收益，同樣的這一收益由于未經(jīng)批準(zhǔn)處理，所以不能列為當(dāng)期收益進(jìn)入損益表。只能在資產(chǎn)負(fù)債表的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失這一欄以負(fù)號(hào)反映。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理借待處理財(cái)產(chǎn)損益貸在清查過程中，發(fā)生的待批準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)物資盤虧和虧損凈額。轉(zhuǎn)出已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)。發(fā)生的待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)。轉(zhuǎn)出已批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)物資盤虧凈額期末為止，尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈損失

期末為止尚未處理的財(cái)產(chǎn)收益第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)物資盤盈的會(huì)計(jì)處理

所謂盤盈是指在各項(xiàng)資產(chǎn)物資、貨幣資金的保管過程中，由于管理制度不健全、計(jì)量不準(zhǔn)確等原因發(fā)生實(shí)物數(shù)額大于賬面余額的情況。也就是實(shí)存數(shù)比賬存數(shù)大就叫盤盈需要向大家特別指出的是所謂盤盈并不是真的企業(yè)取得的利益，因?yàn)橥ǔ碚f盤盈產(chǎn)生的原因是因?yàn)橛涃~的錯(cuò)誤，該記的沒記或記少了,所以導(dǎo)致實(shí)存數(shù)比賬存數(shù)要大，所以并不是真的獲得這個(gè)收入。

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，發(fā)生盤盈的時(shí)候，一方面因?yàn)樨?cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)比賬存數(shù)要大，所以我們要調(diào)整資產(chǎn)的賬面數(shù)借記相關(guān)的資產(chǎn)賬戶。同時(shí)對(duì)于這一個(gè)盤盈所造成的資產(chǎn)溢余在批準(zhǔn)處理前我們要記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶的貸方。那么在經(jīng)過批準(zhǔn)處理后，我們?cè)侔堰@一盤盈數(shù)從待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶的借方轉(zhuǎn)出來，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用賬戶的貸方?jīng)_減當(dāng)期管理費(fèi)用。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理對(duì)于固定資產(chǎn)的盤盈，因?yàn)樯婕袄塾?jì)折舊的問題所以要稍微復(fù)雜一些。在發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈的情況時(shí)，是很難找到該固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的資料的，所以只能采用重置成本記入固定資產(chǎn)賬戶的借方，調(diào)增固定資產(chǎn)。同時(shí)，如果我們盤盈的是一項(xiàng)舊的固定資產(chǎn)，還涉及一個(gè)累計(jì)折舊的問題。我們還要估計(jì)一個(gè)折舊數(shù)，記入累計(jì)折舊賬戶的貸方。

最后該固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值和估計(jì)折舊的差額也就是固定資產(chǎn)的凈值作為資產(chǎn)的溢余記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶的貸方。在經(jīng)過批準(zhǔn)處理后，我們?cè)侔压潭ㄙY產(chǎn)的凈值從待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶借方轉(zhuǎn)出來，作為營(yíng)業(yè)外收入記入營(yíng)業(yè)外收入賬戶的貸方。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理大家注意到對(duì)于固定資產(chǎn)的盤盈和流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，我們最后的處理方式是不一樣的。流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈是沖減管理費(fèi)用。而固定資產(chǎn)的盤盈是作為營(yíng)業(yè)外收入處理。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理【例1】企業(yè)12月份在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈設(shè)備一臺(tái)，重置價(jià)值20000元，八成新；盤盈材料一批，估計(jì)價(jià)值400元。借：固定資產(chǎn)20000

貸：累計(jì)折舊4000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000借：原材料400

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢400【例2】上述盤盈的固定資產(chǎn)和材料，經(jīng)查明原因報(bào)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000

貸：營(yíng)業(yè)外收入16000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢400

貸：管理費(fèi)用400或用紅字沖減本月的管理費(fèi)用第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理四、盤虧或毀損的賬務(wù)處理

盤虧就是實(shí)物數(shù)比賬面數(shù)要少。毀損就是財(cái)產(chǎn)實(shí)物仍然存在，但是已經(jīng)沒有辦法使用了。這二者的處理方法是相同的。把財(cái)產(chǎn)的盤虧區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)分別進(jìn)行處理。

流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧，在發(fā)生時(shí)一方面由于實(shí)存數(shù)比賬面數(shù)要小，所以我們要調(diào)節(jié)相關(guān)的資產(chǎn)余額，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬戶貸方。同時(shí)盤虧和毀損造成的資產(chǎn)損失在報(bào)批準(zhǔn)前我們要按凈額計(jì)待處理資產(chǎn)損溢的借方。這種盤虧指在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后我們按凈額從待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬戶的貸方轉(zhuǎn)出來，然后區(qū)分不同的原因和責(zé)任分別進(jìn)行處理。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理對(duì)于其中由管理不善造成的損失記入管理賬戶的借方其中應(yīng)有責(zé)任員或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠钟浫肫渌麘?yīng)收款賬戶的借方，在實(shí)際收到賠償款以后，在貸記其他營(yíng)收款借記銀行存款或者現(xiàn)金對(duì)于由于自然災(zāi)害所造成的非常損失，記入營(yíng)業(yè)外支出的借方第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理對(duì)于固定資產(chǎn)的盤虧涉及“累計(jì)折舊”的問題，固定資產(chǎn)的盤虧一方面我們要按該固定資產(chǎn)的原值調(diào)減固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)賬戶的貸方。同時(shí)由于資產(chǎn)已經(jīng)不存在，所以我們要按已提折舊，沖減累計(jì)折舊。對(duì)于原值和已提折舊的差額，也就是固定資產(chǎn)的凈值。作為盤虧固定資產(chǎn)凈損失，記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶的借方。這一損失在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后在從待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶的貸方轉(zhuǎn)出來，作為營(yíng)業(yè)外支出，記入營(yíng)業(yè)外支出的賬戶的借方。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)盤虧應(yīng)用舉例：1盤虧水泵一臺(tái)，原值5200元，賬面已提折舊1400元。2甲材料賬面余額455千克，價(jià)值19110元，盤點(diǎn)實(shí)