《成本管理學(xué)》第一講

第一講成本管理概述本講主要內(nèi)容成本概念成本分類(lèi)成本管理體系與工作組織成本核算原則與要求成本核算程序及賬戶(hù)設(shè)置成本的含義理論成本實(shí)際成本會(huì)計(jì)成本理論成本成本是商品經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)價(jià)值范疇馬克思《資本論》:W=C+V+M一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗費(fèi)的物化勞動(dòng)價(jià)值（C），即已耗費(fèi)的勞動(dòng)工具和勞動(dòng)對(duì)象的價(jià)值。二是勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（V），即以工資等形式分配給勞動(dòng)者個(gè)人用于生活消費(fèi)的部分。三是勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值（M），即在稅金、利息和利潤(rùn)等形式上交國(guó)家和分配給企業(yè)投資者的部分。理論成本從耗費(fèi)的角度看，成本是商品生產(chǎn)所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值，即“C+V”部分，它是成本最基本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。從補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤?，成本是補(bǔ)償資本家自身耗費(fèi)的東西，是補(bǔ)償商品生產(chǎn)中資本消耗的價(jià)值尺度，即成本價(jià)格，它是成本最直接的表現(xiàn)形式。

耗費(fèi)和補(bǔ)償是對(duì)立統(tǒng)一的。實(shí)際成本理論上，有助于形成產(chǎn)品價(jià)值的支出都應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。但實(shí)際工作中：生產(chǎn)過(guò)程中消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)并不都是可以量化的，更不是所有資源都是可以用貨幣計(jì)量的，如環(huán)境的消耗和補(bǔ)償由于受成本計(jì)算效益性原則限制，有些形成產(chǎn)品價(jià)值的支出卻沒(méi)有計(jì)入產(chǎn)品成本，如期間費(fèi)用。為了加強(qiáng)成本管理，有些沒(méi)有形成產(chǎn)品價(jià)值的支出，卻計(jì)入了產(chǎn)品成本，如廢品損失成本和停工損失成本。成本的內(nèi)容往往要服從于管理的需要，實(shí)際工作中的成本開(kāi)支范圍由國(guó)家法規(guī)制度加以規(guī)定的。會(huì)計(jì)成本前面講的理論成本和實(shí)際成本均指的是產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本，成本涵蓋了產(chǎn)品成本、固定成本、變動(dòng)成本、相關(guān)成本、可控成本等各種具體概念。會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)成本：特定的會(huì)計(jì)主體為了達(dá)到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。成本必須發(fā)生于某一特定的會(huì)計(jì)主體，以符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)。成本的發(fā)生是為了達(dá)到一定的目的，生產(chǎn)是人類(lèi)有目的的活動(dòng)，如果成本的發(fā)生沒(méi)有明確的目的，則只能是一種浪費(fèi)。成本必須是可以用貨幣計(jì)量的，否則就無(wú)法進(jìn)行成本的核算。會(huì)計(jì)學(xué)成本的一般涵義應(yīng)該是對(duì)成本進(jìn)行了高度概括，揭示成本的本質(zhì)，不僅能用來(lái)解釋產(chǎn)品成本，而且能用來(lái)解釋實(shí)際工作中遇到的各種具體成本。成本是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)涵也將不斷完善與發(fā)展。成本與費(fèi)用、支出的關(guān)系支出：泛指企業(yè)的一切開(kāi)支及耗費(fèi)包括資本性支出、收益性支出、償債性支出、權(quán)益性支出、營(yíng)業(yè)外支出 成本：是指達(dá)到某種目的（如生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個(gè)項(xiàng)目或做成某件事情）的代價(jià)，是對(duì)象化的費(fèi)用。成本通常與特定資產(chǎn)或勞務(wù)相關(guān)，以資產(chǎn)的形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中成本不能抵減收入費(fèi)用：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是為取得當(dāng)期收入而發(fā)生的資源耗費(fèi)金額費(fèi)用是要與收入相配比的，反映在利潤(rùn)表中費(fèi)用與特定期間相關(guān)費(fèi)用的分類(lèi)費(fèi)用要素：企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)稱(chēng)為費(fèi)用要素。從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，主要是勞動(dòng)對(duì)象消耗的費(fèi)用，勞動(dòng)手段消耗的費(fèi)用和活勞動(dòng)消耗的費(fèi)用。外購(gòu)材料外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力工資職工福利費(fèi)折舊費(fèi)利息支出稅金其他支出費(fèi)用的分類(lèi)成本項(xiàng)目：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可劃分為計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和計(jì)入期間費(fèi)用的費(fèi)用兩大類(lèi)。成本項(xiàng)目是對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用進(jìn)一步按其經(jīng)濟(jì)用途所作的細(xì)分。原材料，也稱(chēng)直接材料。燃料及動(dòng)力。工資及福利費(fèi)，也稱(chēng)直接人工。制造費(fèi)用。廢品損失。成本分類(lèi)—按與產(chǎn)品之間的關(guān)系分類(lèi)產(chǎn)品成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)的成本。包括直接材料、直接成本、制造費(fèi)用等。期間費(fèi)用與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系的費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用等。成本分類(lèi)—按與特定成本對(duì)象的關(guān)系分類(lèi)直接成本：又稱(chēng)可追溯成本與特定成本對(duì)象具有直接聯(lián)系，可以直接計(jì)入該對(duì)象的成本。直接材料和直接人工一般屬于直接成本。間接成本與某一特定成本對(duì)象沒(méi)有直接聯(lián)系，而是與許多對(duì)象都有聯(lián)系。間接成本需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各種成本對(duì)象。間接成本主要是制造費(fèi)用。直接成本與間接成本是一個(gè)相對(duì)的概念成本性態(tài)，是指成本總額與成本動(dòng)因變化的依存關(guān)系。變動(dòng)成本：按成本動(dòng)因變動(dòng)的比例在總量上發(fā)生變動(dòng)的成本。固定成本：盡管成本動(dòng)因變動(dòng)，其總量保持不變的成本。成本分類(lèi)—按其成本性態(tài)分類(lèi)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，成本信息是企業(yè)管理層極為關(guān)注的信息，不同的成本信息服務(wù)于不同的目的，即：存貨計(jì)價(jià)及收益確定、經(jīng)營(yíng)控制、管理決策。單一的成本信息難以同時(shí)滿(mǎn)足上述三種目的。企業(yè)在管理決策過(guò)程中，奉行“不同目的，不同成本”（DifferentCostsforDifferentPurposes)的信條，強(qiáng)調(diào)的是管理決策的相關(guān)性問(wèn)題。成本分類(lèi)—其他分類(lèi)影響企業(yè)效益：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用支出影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力：價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)、速度成本是一項(xiàng)非常重要的綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，成本指標(biāo)的高低反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的高下成本管理的意義（46-47）成本管理的體系（52-54）成本管理的機(jī)構(gòu)：領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、職能機(jī)構(gòu)、歸口管理部門(mén)成本管理人員：具備職業(yè)素質(zhì)與道德成本管理工作的組織形式：集中式與非集中式成本管理制度：機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置及其職責(zé)分工及權(quán)限，成本定額、成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算的編制方法，成本核算、預(yù)測(cè)、控制、分析考核、報(bào)表的規(guī)定，內(nèi)部?jī)r(jià)格制定和結(jié)算等。成本管理的工作組織（57-60）合法性原則真實(shí)可核性原則實(shí)際成本原則相關(guān)性原則成本核算的原則（66）一致性原則分期核算原則配比原則重要性原則成本核算的要求劃分各種費(fèi)用支出的界限:

劃清收益性支出與資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出的界限劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限劃清本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限劃清不同產(chǎn)品成本的界限劃清在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本的界限成本核算的要求嚴(yán)格按成本開(kāi)支范圍處理費(fèi)用支出:（15-16）

下列各項(xiàng)支出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用：為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品和燃料的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、管理等費(fèi)用。為制造產(chǎn)品而耗用的動(dòng)力費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和提取的福利費(fèi)。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)和低值易耗品的攤銷(xiāo)費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失、以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。成本核算的要求嚴(yán)格按成本開(kāi)支范圍處理費(fèi)用支出:

（15-16）

下列各項(xiàng)支出不應(yīng)列入成本、費(fèi)用：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對(duì)外界的投資以及分配給投資者的利潤(rùn)；被沒(méi)收的財(cái)物以及違反法律規(guī)定所支付的滯納金、罰款以及企業(yè)自愿贊助、捐贈(zèng)等支出；在公積金、公益金中開(kāi)支的支出；國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；國(guó)家規(guī)定不得列入成本的其他支出。成本核算的要求做好成本核算的基礎(chǔ)工作:（54-57）

建立健全原始記錄制度建立健全定額管理制度建立健全材料物資計(jì)量驗(yàn)收制度

建立健全內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制度建立健全內(nèi)部崗位責(zé)任制度成本核算的要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法:企業(yè)采用什么成本計(jì)算方法，很大程度上是由產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)來(lái)決定的。成本計(jì)算方法目前主要有品種法、分批法、分步法、分類(lèi)法等

成本核算的程序（72-73）

產(chǎn)品成本核算的一般程序：

審核生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用，編制費(fèi)用分配表將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各費(fèi)用要素在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行歸集和分配進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的計(jì)算與分配進(jìn)行基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用的分配產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本核算程序及賬戶(hù)設(shè)置（74）

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本直接材料直接人工動(dòng)力費(fèi)用庫(kù)存商品入庫(kù)銷(xiāo)售制造費(fèi)用間接材料間接工資其他

產(chǎn)品成本核算的一般流程①②③④⑤⑥②②③③原始憑證及其他有關(guān)資料耗用材料、工資、動(dòng)力、待攤、預(yù)提等費(fèi)用分配表成本核算程序及賬戶(hù)設(shè)置（71）

核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)，分別核算基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間在生產(chǎn)和管理過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用以及分配分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用，業(yè)務(wù)量大時(shí)也可分設(shè)兩個(gè)總賬賬戶(hù)。按成本核算對(duì)象開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬（成本計(jì)算單）。按成本項(xiàng)目開(kāi)設(shè)專(zhuān)欄?？傎~科目

產(chǎn)品名稱(chēng)規(guī)格型號(hào)

計(jì)量單位

生

產(chǎn)

成

本

賬

SUBSIDIARYLEDGEROFPRODUCTIVECOST

生產(chǎn)成本B產(chǎn)品個(gè)1071201期初余額1120000500000300000320000第

頁(yè)連續(xù)第

頁(yè)31記028分配工資費(fèi)用4000000

400000031記029計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)64000031記033領(lǐng)用材料

1500000031記034分配制造費(fèi)用310000031記035結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本640000

150000003100000

23860000

15500000

49400003420000本月合計(jì)

22740000

15000000

464000031200002成本核算程序及賬戶(hù)設(shè)置（72）

核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。按不同車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬。按費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)設(shè)專(zhuān)欄。賬戶(hù)期末一般沒(méi)有余額。

明

細(xì)

賬

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

頁(yè)連續(xù)第

頁(yè)賬號(hào)A/C.NO.

制造費(fèi)用510107借方合計(jì)水電費(fèi)20017支付電費(fèi)129600031025計(jì)提折舊工資31028分配工資折舊費(fèi)313131029033034計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)領(lǐng)用材料分配結(jié)轉(zhuǎn)16540009000009000006000001654000600000450000077500001654000600000900000第

頁(yè)連續(xù)第

頁(yè)1物料消耗45000004500000社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)96000960001成本核算程序及賬戶(hù)設(shè)置

明

細(xì)

賬

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

頁(yè)連續(xù)第

頁(yè)賬號(hào)A/C.NO.

銷(xiāo)售費(fèi)用660107借方合計(jì)運(yùn)費(fèi)19016付銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)121600020017付電費(fèi)水電費(fèi)22019付廣告費(fèi)廣告費(fèi)3131313131025028029033038計(jì)提折舊分配工資計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用12000050000050000010000020000010000001968000120000本年累計(jì)16698000600000845000012000016000320001600050000016000第

頁(yè)連續(xù)第

頁(yè)1100000工資200000折舊費(fèi)1000000物料消耗社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)10000010000003200057000008320003200020000010000010000009

明

細(xì)

賬

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

頁(yè)連續(xù)第

頁(yè)賬號(hào)A/C.NO.

管理費(fèi)用660207借方合計(jì)辦公費(fèi)09009零星辦公用品128850020017付電費(fèi)水電費(fèi)28022付房租房屋租賃費(fèi)29313131313131024025026028029033038報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)計(jì)提折舊攤銷(xiāo)待