第6章 稅收概論

第6章稅收概論稅收的概念稅收是作為公共部門的政府，為了達到向社會成員提供公共品的目的，憑借政府的行政權力，運用法律手段，按照預定標準，向社會成員強制征收的收入。不同角度的描述與解讀分配環(huán)節(jié)：稅收是政府的一種財政收入生產角度：稅收是政府提供公共物品的費用交換角度：稅收是政府提供的公共物品的價格主要內容：一、稅收的特征二、稅收原則三、稅收制度四、稅收負擔與歸宿練習一、稅收的特征1、強制性指國家根據政治權力和相關法律法規(guī)依法強制征稅，是稅收的最根本特征（1）任何有納稅義務的單位和個人須依法納稅，政府也只能依法征稅（2）任何一方違法都將受法律制裁。2、無償性國家征稅后，稅款成為財政收入，不歸還納稅人，也不支付任何報酬（1）針對個體納稅人而言，具有無償性（2）就全部納稅人而言，提供公共服務，這種無償性又具相對性3、固定性在征稅前，以法的形式預先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等（1）表現在稅法中規(guī)定了征稅對象，比例或數額，一定時期固定不變（2）固定性是相對而言的，隨著社會經濟條件的變化，稅法也會相應地，適當地調整二、稅收原則稅收原則，就是政府征稅(包括稅制的建立和稅收政策的運用)所應遵循的基本準則，也是是評價一國稅收制度優(yōu)劣與否的基本標準。現代稅收原則是在古典原則的基礎上發(fā)展起來的，它強調征稅應當在保證基本財政收入的基礎上，提高經濟效率，促進收入的公平分配。1、財政收入原則充分穩(wěn)定稅收必須充分、穩(wěn)定地滿足國家財政支出的需要適度稅收收入必須保持在一個合理的限度內彈性稅收要與經濟增長保持靈活的彈性2、效率原則稅收應以盡量小的成本取得盡量大的稅收收益。行政效率原則政府應以最小的稅收成本（征稅費用和納稅費用）獲得最多的稅收收入亞當．斯密：確實、便利以及最小征收費用

經濟效率原則政府征稅會帶來額外稅負（效率損失），稅收在獲取必要收入的前提下，盡可能使額外稅負和效率損失最?。ù蝺?yōu)）。在完全競爭市場情況下，市場資源配置自發(fā)達到最優(yōu)，政府稅收活動要盡可能不干預市場的運作，達到市場配置效率損失最小化。此時應強調稅收中性，其實質是，國家征稅不應對市場機制產生影響，課稅時，市場機制仍然是影響資源配置和納稅人決策的主要力量，稅收不應成為影響資源配置和納稅人經濟決策的主要因素。（如生產型增值稅）不完全競爭條件下（壟斷、廠商勾結等），市場自發(fā)配置資源不能達到有效狀態(tài)，此時要求用稅收校正市場失靈，增加社會福利。此時應強調稅收非中性，即國家征稅要矯正市場的失靈，使稅收成為影響有關納稅人決策的主要因素。如對壟斷企業(yè)征收重稅，將其超額利潤轉移至民眾福利，并改變其經營行為。3、公平原則稅收的橫向公平和縱向公平原則橫向公平（相同納稅能力的人繳納相同的稅）縱向公平（不同納稅能力的人繳納不同的稅）稅收的受益原則和支付能力原則受益原則（以受益大小為標準分配稅收）支付能力原則（以支付能力如收入、消費或財產等為標準分配稅收）稅收制度，簡稱“稅制”，是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總稱。反映國家與納稅人之間的經濟關系，是國家財政制度的主要內容。稅收制度包括稅種的設計、各個稅種的具體內容，如征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅收征收管理制度。（一）稅收制度的構成要素（二）我國稅收制度的發(fā)展三、稅收制度

（一）稅收制度的構成要素（稅制要素/稅收要素）構成稅收制度的要素，包括稅收主體、稅收客體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、納稅地點、加征及違章處理等。其中稅收的三個基本要素：納稅人征稅對象稅率1、稅收主體與稅收客體稅收主體：征稅主體（國家及其稅收當局）納稅主體（納稅人）又稱納稅義務人，指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人（自然人和法人）。包括稅收居民和非居民納稅人=負稅人？因稅負轉嫁，二者之間可能不一致：間接稅一致的情形：直接稅稅收客體：又稱為課稅對象、征稅對象，即對什么征稅。表現為納稅人的收入、財產、資源和行為等。是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志征稅對象的具體規(guī)定稅目：稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內的具體項目計稅依據或應稅所得：稅基，是征稅對象的量化，稅法確定的應納稅額的依據。2、稅目稅目，也稱課稅品目，是征稅對象在內容上的具體化，它體現具體的征稅范圍。例:營業(yè)稅有9個稅目（包括金融保險、交通運輸及娛樂業(yè)等，見后頁）稅基，又稱計稅依據或應稅部分，是征稅對象在量上的具體化。財富，收入，支出等都可以成為稅基。稅基可以是金額，也可以是重量、面積、數量或容積等。稅源：征稅的經濟來源，如財產稅的稅源或是納稅人的財產，或是財產本身產生的收益（如房產稅，或按房產本身價值征稅，或按房產租金收入征稅）稅目稅率交通運輸業(yè)3%建筑業(yè)3%金融保險業(yè)6%郵電通訊業(yè)3%文化體育3%娛樂業(yè)10%服務業(yè)5%

營業(yè)稅稅目稅率表3、稅率稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例。它是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，因而是整個稅制的核心。定額稅率按照征稅對象的計量單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。例：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。資源稅：煤炭0.3-5元/噸比例稅率對同一征稅對象，不分數額大小，規(guī)定相同的征收比例。例：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅等。累進稅率是隨稅基的增加而按其級距提高的稅率。累進稅率的確定是把征稅對象的數額劃分等級再規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數額越大的等級，稅率越高。采用累進稅率時，表現為稅額增長速度大于征稅對象數量的增長速度，它有利于調節(jié)納稅人的收入和財富。通常多用于所得稅和財產稅。包括全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率如：累進稅率表級數征稅對象稅率123500元以下500-2000元2000-5000元5%10%15%全額累進稅率即對征稅對象的全額按照與之相適應等級的稅率計算稅額。在征稅對象數額提高一個級距時，對征稅對象全額都按提高一級的稅率征稅。例1。超額累進稅率是把征稅對象的數額劃分為若干等級；對每個等級部分的數額分別規(guī)定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和就是全部應納稅額。超累稅率的“超”字，是指征稅對象數額超過某一等級時，需就超過部分，按高一級稅率計算征稅。依照定義計算的方法過于復雜，因此，在實際種，采用速算扣除數法。應納稅額=用全額累進方法計算的稅額-速算扣除數

全額累進稅率表級數征稅對象稅率123500元以下500-2000元2000-5000元5%10%15%A有應稅所得1500元，假定收入數即征稅對象，要求計算A的應納稅額。練習B有應稅所得3000元，B的應納稅額是多少？例1：A有應稅所得1500元，假定收入數即征稅對象，要求計算A的應納稅額。練習B有應稅所得3000元，B的應納稅額是多少？超額累進稅率表級數征稅對象稅率123500元以下500-2000元2000-5000元5%10%15%例2：例1例2A應納稅額=1500×10%=150元練習B應納稅額=3000×15%=450元A應納稅額=500×5%+1000×10%=125元練習

B應納稅額=500×5%+1500×10%+1000×15%=275元參考答案：超率累進稅率是把征稅對象數額的相對量劃分為若干等級，對每個等級部分的數額分別規(guī)定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和就是全部應納稅額。此關鍵在于“超率”二字。例：我國現行的土地增值稅。超額累進稅率與超率累進稅率兩者的設計原理相似，它們的區(qū)別是：超額累進稅率是按征稅對象的絕對額作為累進計算的依據；超率累進稅率是以征稅對象的相對量作為累進計算的依據。累進稅率是按應稅收入的多少適用不同稅率，所以與比例稅率比較，它體現了收入多者多征稅，收入少者少征稅，無收入者不征稅的合理負擔原則，且超率（土地增值稅）或超額（個人所得稅）比全額累進稅率具有較大優(yōu)越性，因此在運用中一般都采用這兩種稅率。土地增值稅是以轉讓房地產取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據，并按照四級超率累進稅率進行征收：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%；速算扣除系數為5%（扣除項目金額的5%）；增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%；速算扣除系數為15%（扣除項目金額的15%）；增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%；速算扣除系數為35%（扣除項目金額的35%）。計算增值額=房地產轉讓收入-扣除項目金額增值率=增值額/扣除項目金額×100%土地增值稅應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數。4、稅收加成、附加和減免稅收加成：按法定稅率計算的稅額加征若干成稅。加征一成等于加征正稅的10%，最多加十成。例如勞務報酬所得。稅收附加：在正稅以外另按正稅稅額的一定比例再征收一部分稅款。如教育費附加，單位和個人實際繳納的增值稅或營業(yè)稅、消費稅總額的3%計征。稅收減免：對納稅人納稅義務的直接減少稅率、稅基和稅額。如針對稅基的減免（例3）起征點：未達到不征稅，達到全額征稅免征額：未達到不征稅，達到只對超額部分征稅級距勞務報酬所得稅率稅款加征120,000部分20%

2超過20,000-50,000元部分30%五成3超過50,000元部分40%十成個人所得稅稅率(勞務報酬)例：對勞務報酬所得，一次收入畸高的，實行加成征稅的辦法：一次取得勞務報酬收入減除費用后的余額超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。因此勞務報酬所得實際適用20％、30％、40％的3級超額累進稅率。張三某月有工資、薪金所得為5000元設該稅的免征額為2000元，計算其應納個人所得稅稅額。如果2000元為起征點，張三應納個人所得稅稅額又為多少？工資、薪金所得稅率表級數征稅對象稅率123不超過500元的部分超過500元至2000元的部分超過2000元至5000元的部分5%10%15%例3應稅所得=3000元應納稅額＝500×5%+1500×10%+1000×15%＝325（元）

應稅所得=5000元應納稅額＝500×5%+1500×10%+3000×15%＝625（元）

參考答案：5、違章處理屬于稅收征管制度方面的違章行為如未按規(guī)定辦理稅務登記未按規(guī)定設置、保管賬簿或記賬憑證等屬于稅制法規(guī)方面的違章行為如偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等拖欠稅款、滯納金和罰款等（二）我國稅收制度的發(fā)展1950年：統(tǒng)一全國稅政，建立新稅制1958年：稅制的首次簡化1973年：稅制的再度簡化1980-1984:涉外稅制建立與兩度利改稅1994年：稅制的全面改革1994年后我國稅制的局部重大改革1950年：統(tǒng)一全國稅政，建立新稅制政務院于1950年發(fā)布《全國稅政實施要則》全國設14個稅種建立了以流轉稅和所得稅為主體的、多稅種、多次征的復合新中國稅制1958年：稅制的首次簡化背景：計劃經濟體制建立1958年工商稅制改革工商統(tǒng)一稅工商所得稅突出了以流轉稅為主體的格局1973年：稅制的再度簡化背景：“非稅論”等思潮國營企業(yè)只征工商稅一種稅集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅兩種稅1980-1984:涉外稅制建立與兩度利改稅初步建立涉外稅制1980-81年先后頒布《中外合資經營企業(yè)所得稅法》、《外國企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》及其實施細則1983年第一步“利改稅”國營大中型企業(yè)適用55%稅率，稅后利潤再分配國營小企業(yè)適用8級超額累進稅率1984年第二步“利改稅”1994年：稅制的全面改革流轉稅的改革擴大增值稅征收范圍規(guī)范增值稅征收制度實行消費稅統(tǒng)一流轉稅制所得稅的改革統(tǒng)一內資企業(yè)所得稅和個人所得稅擴大稅基控制減免稅優(yōu)惠其他稅種的改革擴大資源稅征收范圍開征土地增值稅取消各種獎金稅和工資調節(jié)稅改革結果我國稅制形成了以增值稅為主體稅種、多稅種、多次征的復合稅制體系1994年后：我國稅制的局部重大改革關稅改革降低關稅水平調整出口關稅稅率農村稅費改革2000-2003年，取消收費項目，調整農業(yè)稅稅率2004年，免征農業(yè)稅試點；2006年取消農業(yè)稅企業(yè)所得稅改革2008年起，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅消費稅改革2006年4月1日起，調整現行消費稅的稅目、稅率和相關政策增值稅改革2009年起，增值稅由生產型轉為消費型。四、稅收負擔與歸宿（一）稅收分類與稅制結構1.稅收分類（1）以課稅對象為標準流轉稅：如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅所得稅：如個人所得稅、企業(yè)所得稅財產稅：如房產稅行為稅：如印花稅資源稅（2）以稅負是否轉嫁為標準直接稅：如所得稅、財產稅間接稅：如增值稅、消費稅、營業(yè)稅（3）以計稅依據為標準從價稅從量稅附：消費稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

（2）乙類卷煙

（3）批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄煙

3.煙絲

56%加0.003元/支

36%加0.003元/支11%加0.005元/支

36%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%（取消征收）2.稅制結構稅制結構是指由若干個不同性質和作用的稅種組成的具有一定功能的稅收體系。類型：單一稅制復合稅制主體稅種輔助稅種復合稅制：以全值流轉稅為主體稅種以增值稅為主體稅種以所得稅為主體稅種以流轉稅和所得稅為雙主體稅種以財產稅為主體稅種發(fā)達國家大多以所得稅為主體稅種稅制結構概況個人所得稅為最主要稅種社會保障稅發(fā)展迅猛選擇性商品稅、財產稅和關稅為重要補充發(fā)展中國家以流轉稅為主體稅種所得稅地位日益提高，社會保障稅開始受到重視稅種數量較少，覆蓋范圍較有限我國以流轉稅為主體稅種例：2012年，流轉稅占比？，所得稅占比？（二）稅收負擔與稅收歸宿

1、稅收負擔

稅收負擔指納稅人實際承受的稅款。主要分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。（1）宏觀稅收負擔:社會的總體稅負水平衡量指標：×100%（2）微觀稅收負擔:按納稅主體分為企業(yè)稅收負擔和個人稅收負擔企業(yè)稅收負擔（2個）：企業(yè)整體稅負企業(yè)個別稅種的稅負率個人稅收負擔來自多個方面，一方面如個人所得稅、消費稅、財產稅等；另一方面，個人購買的消費品還負擔被轉嫁的流轉稅，如增值稅、營業(yè)稅等。由于轉嫁的大小、難易不同，個人消費行為不定，統(tǒng)計資料困難，個人真實的綜合稅收負擔率無法計算。2、稅負轉嫁與歸宿稅負轉嫁是指納稅人通過購入或賣出商品價格的變動，將全部或部分稅收轉移給他人負擔的過程。稅負歸宿是稅負轉嫁的終點，也是稅收負擔的實際承受者。負稅人與納稅人。負稅人是稅款的實際負擔者。如果說納稅人是法律上的納稅主體，負稅人則是經濟上的納稅主體。只有當納稅人無法向其他人轉嫁稅收時，法律上的納稅人才同經濟上的納稅人即實際負稅人相一致。納稅人納稅后，如果能夠通過一定的途徑將稅收負擔轉嫁給他人時，納稅人則與負稅人不一致。稅負轉嫁的形式：前轉(順轉)：提價向前轉嫁給消費者后轉(逆轉)：壓價向后轉嫁給供應者混轉(散轉)：前轉+后轉稅收資本化：應稅物品交易時，買主將可預見的未來應納稅款從所購物品價格中作一次性扣除消轉(轉化)：降低成本、增加利潤而抵消稅負轉嫁可以是全部轉嫁，也可以是部分轉嫁，可以是一次完成，也可以是多次完成。稅負轉嫁實現了國民收入的再分配，但從整個社會來看，不會導致國家財政收入總量的增減變化。稅負轉嫁與需求彈性的關系S2S1TPABCFP2’D2P1P2P1’QD1稅負轉嫁與供求彈性的關系:需求彈性越大，向消費者轉嫁稅負越難；反之，反是。下圖稅負轉嫁與供給彈性的關系S1S1’TTS2S2’DPP1P1’P2P2’ABFCQ供給彈性越高，越易于轉嫁稅負；反之，反是。下圖練習一、單項選擇題1.下列各項中，屬于稅收法律關系客體的是（

）。

A.納稅人

B.稅率

C.課稅對象

D.納稅義務2.稅收法律制度的核心要素是（

）

A.課稅對象

B.稅收優(yōu)惠

C.稅率

D.計稅依據3.我國稅法構成